April 2, Chapter 19 Audit terhadap Siklus Pembelian dan Pembayaran: Tests of Controls, Substantive Tests of Transactions, dan Hutang Usaha

Transkripsi

1 Chapter 19 Audit terhadap Siklus Pembelian dan Pembayaran: Tests of Controls, Substantive Tests of Transactions, dan Hutang Usaha A. Transaksi dalam Siklus Pembelian dan Pembayaran 1. Pembelian (acquisitions) b arang dan jasa 2. Pengeluaran kas 3. Retur pembelian (purchase returns and allowances) dan diskon pembelian (purchase discounts) 1 2 B. Account dalam Siklus Pembelian dan Pembayaran (1) B. Account dalam Siklus Pembelian dan Pembayaran (2) Bank Retur Pemb eli an Hutang U saha Pengeluaran kas Purchase retu rns and allo wances Pemb elian barang dan jasa Pemb elian Bahan Baku Properti, Pabrik dan Peralatan Hutang U saha Pemb elian barang dan jasa Account Peng endali Biaya Pabrikasi Subsidiary accounts Repair and maint enance Taxes, Supplies Freight in, Utilities Accoun Pengendali Biaya Penjualan Subsidiary accounts Com missio ns Travel, delivery expenses Repair s, Advertisin g Diskon Pembelian Purchase discount s Biaya Dibayar Dimuka Account Peng endali Biaya Administrasi Subsidiary accounts Supplies, Officers tr avel Legal f ees Auditing f ees, Taxes 3 4 1

2 C. Fungsi Bisnis dan Dokumen yang Terkait 1. Pemrosesan Pesanan Pembelian (purchase orders) Dokumen: purchase requisition; dan purchase order 2. Penerimaan barang atau jasa Dokumen: receiving report 3. Pengakuan Kewajiban (recognizing the liability) Dokumen: invoice/faktur; debit memo; voucher; acquisition transaction files; jurnal pembelian; account payable master file; vendor s statement 4. Pemrosesan dan Pencatatan Pengeluaran Kas Dokumen: check; cash disbursement transaction file; jurnal pengeluaran kas D. Motodologi utk Merancang Test of Control dan Substantive Test of Transaction Memahami pengendalian intern pembelian dan pembayaran k as Menilai planned control risk ( risiko pengendalian yang direncanakan) - pembelian dan pembayaran kas Menentukan luasnya pengujian pengendalian (testing controls) Mendesain tests of controls dan substantive tests o f transactions atas siklus pembelian dan pembayaran k as untuk memenuhi transaction -related audit objectives Prosedur Audit Ukuran Sampl e Item yg dipilih Waktu penguji an Memahami Pengendalian Intern Pemahaman atas Internal control dapat diperoleh melalui: - Mempelajari flowchart siklus pembelian dan pembayaran - Mereview hasil kuisioner pengendalian intern - Melaksanakan walk-through tests 7 2. Menilai Risiko Pengendalian yang Direncanakan Pengendalian intern kunci untuk fungsi bisnis: - Otorisasi Transaksi Pembelian Untuk menja min bahwa setiap barang atau jasa yang dibeli memang sesuai dengan keperluan perusahaan - Pemisahan fungsi penerimaan (custody) aset dari fungsi lainnya Untuk menja min barang yang dikirim supplier adalah sesuai dengan yang dipesan - Pembukuan tepat waktu dan review transaksi secara independen Untuk menja min transaksi pembelian dicatat pada saat yang tepat dan dengan nilai yang tepat - Otorisasi pembayaran Untuk menja min pe mbayaran dilakukan dengan jumlah dan kepada pihak yang tepat serta tidak ada tagihan yang dibayar lebih dari sekali 8 2

3 3.Menentukan Luasnya Pengujian Pengendalian Auditor dapat menentukan luasnya (extent) dari test o f control: Auditor dapat menentukan luasnya (extent) dari test o f control setelah mengidentifikasi key internal controls dan kelemahan internal control serta menilai risiko pengendalian Auditor melakukan tests of controls untuk memperoleh bukti bahwa pengendalian telah dilakukan secara efekti f 4. Test of Control dan Substantive Test of Transaction untuk Pembelian 4.1 Occurrence 4.2 Completeness 4.3 Accuracy 4.4 Classification 4.5 Timing 4.6 Posting and summarization Occurence - Pembelian yang dibukukan adalah untuk barang dan jasa yang diterima dan konsisten dengan kebutuhan Auditee Key internal control: - Dokumen purchase requisition, purchase order, laporan penerimaan barang, invoice/faktur dari supplier dilampirkan pada journal voucher - Penjurnalan dilakukan untuk supplier yang telah mendapat otorisasi dalam master file - Dokumen yang telah dijurnal ditandai (dicap sudah dijurnal ) agar tidak digunakan ulang - Invoice, laporan penerimaan barang, dan purchase order diverifikasi secara internal Test of control: - Periksa kebenaran dokumen yg dilampirkan dalam suatu jurnal voucher - Periksa indikasi suatu otorisasi - Periksa indikasi suatu penandaan pada dokumen yang sudah dijurnal - Periksa indikasi suatu verifikasi internal - Examine jurnal pembelian, ledger, dan master file hutang untuk jumlah yang besar dan tidak biasa - Periksa kelayakan dan keaslian dokumen pendukung - Trace perolehan inventory ke inventory master file - Periksa aktiva tetap yang dibeli 4.2. Completeness (Kelengkapan) - Seluruh transa ksi pembelian telah dicatat - Purchase order, laporan penerimaan barang, dan v oucher bern omor urut tercetak dan d ipertanggungjawabka n - Hitung ur utan purchase order, laporan penerimaan barang, dan vo ucher - Trace dari ber kas laporan penerimaan barang hingga ke j urnal pembelianny a - Trace dari invoice/fa ktur supplier hingga ke jurnal pembelianny a

4 4.3. Accuracy (Keakuratan) - Transa ksi pembelian telah dicatat secara akurat - Kalkula si da n penj umlahan diverifikasi secara internal - Total batch diband ingkan dengan la poran ikhtisar y ang di hasi lkan komputer - Pem belian dise tujui se suai dengan harga dan diskon yang d iberika n - Periksa ber kas total batch untuk meliha t adanya verifikas i petugas - Periksa indikas i otorisas i - Band ingka n nilai yang d ibukukan dengan nilai pada invoice, dokumen penerimaan barang atau dokumen pendukung lainnya - Hitung ulang (recom pute) kea kuratan perhitungan dalam invoice, termasuk di skon dan tambahan biay a 4.4. Classification (Klasifikasi) - Transa ksi pembelian telah diklasifikasika n ke account yang benar - Auditee telah m em iliki chart of account yang sta ndar - Klasifika si accou nt telah d iverifika si secara internal - Periksa SOP untuk pe nggunaan chart of account - Bandingka n klasifika si dengan chart of account dan invoice dari supplier Timing (Tepat Waktu) - Transa ksi pembelian telah dibukuka n pada tangga l (periode) yang tepat - SOP m engharu skan pem bukuan transa ksi sesegera m ungkin setelah transa ksi terj adi - Tanggal pem bukua n diverifikas i secara in ternal - Periksa SOP dan o bservasi apa kah ada invoice yang belum dibukuka n - Band ingka n tan ggal laporan pe nerimaan barang, i nvoice, denga n tan ggal dalam jurnal pembelian 4.6. Posting and Summarization - Transa ksi pem belian telah dimasu kkan ke m as ter file h utang dan inventory, serta diikhtisar kan ke ledger yang sesuai - Master fi le diverifikas i secara interna l - Total jumlah dalam master file dibandingkan ke ledger - Periksa indikas i perband ingan antara master file dengan ledger - Uji kea kuratan penjumlahan pada master file dan ledger

5 E. Metodologi untuk Mendesain Detail Tests of Balances Accounts Payable Mengidentifikasi risi ko bisnis klien yang mempeng aruhi Hutang usaha Mendesain dan melaksanakan analytical procedur es untuk saldo accounts payabl e Mendesain tests of details of accounts payable balance untuk memenuhi balance-r elat ed audit objectives Menetapkan salah saji yg dapat ditoleransi dan menilai inherent risk untuk hutang usaha - Prosedur audit - Ukuran sample Menilai contr ol risk utk acquisiti on and payment cycl e Mendesain dan melaksanakan test of contr ols dan substantive tests of transactions untuk acquisition and payment cycle - Item yang dipilih - Waktu peng ujian 1. Mengidentifikasi Risiko Bisnis Klien yang Mempengaruhi Hutang Usaha - Auditor harus dapat mengidentifikasi risiko bisnis terkait hutang usaha dengan memperhatikan sistem pengadaan yang dimiliki Auditee, seperti penerapan just in time, pertukaran informasi, penggunaan e- commerce, dan siklus internal perusahaan 2. Menetapkan Salah Saji yang Dapat Ditolelir dan Menilai Inherent Risk - Terdapat banyak transaksi yang dapat mempengaruhi saldo account receivable, saldo account receivable biasanya terdiri dari banyak account, saldonya besar sehingga relatif mahal untuk mengaudit account ini - Auditor biasanya menetapkan salah saji yang dapat ditoleransi yang relatif tinggi bagi account ini - Inherrent risk biasanya ditetapkan pada tingkat menengah atau tinggi - Auditor biasanya sangat memperhatikan tujuan audit completeness dan cut-off Menilai Risiko Pengendalian; Merancang dan Melaksanakan Test of Control dan Substantive Test of Transaction Dibahas pada Bagian D 4. Merancang & Melaksanakan Prosedur Analitik Prosedur Analitik Band ingka n sal do expe nse y ang ter kai t pem belian dengan tahun sebelumnya Review daftar account pay able untuk unusual, n on-vendor, dan interestbearing payables Band ingka n accoun t pay able per individu den gan tahun se belumnya Hitung rasio, se perti pembel ian d ibagi account payable, accoun t pay able dibagi current liab ilities Kemungkinan Salah Saji Salah saj i account pay able dan expenses Salah klasif ikas i untuk nontrade liabilities Kemungkinan sala h saj i, tida k dibukukan, atau sa lah d ibukukan Kemungkinan sala h saj i, tida k dibukukan, atau sa lah d ibukukan 5. Merancang Detail Test of Balances untuk Account Payable 5.1 Detail Tie-in 5.2 Existence 5.3 Completeness 5.4 Accuracy 5.5 Classification 5.6 Cut-off 5.7 Obligation 5.8 Realizable Value (tida k diuji) 5.9 Presentation and Disclosure

6 5.1. Detail Tie-in (Kecocokan Rincian) - Hutang usaha dalam daftar hutang usaha cocok dengan master file yang terkait dan totalnya sesuai dengan ledger - Hitung ulang dan cocokkan semua jumlah pada daftar hutang dan master file - Telusuri jumlahnya ke ledger - Telusuri invoice masing-masin supplier ke master file berdasarkan nama dan jumlah 5.2. Existence (Keberadaan) - Hutang usaha dalam daftar hutang usaha adalah absah - Telusuri dari daftar hutang ke laporan tagihan supplier dan invocenya - Konfirmasi hutang usaha, khususnya yang berjumlah besar atau unusual 5.3. Completeness (Kelengkapan) - Seluruh hutang usaha yang ada telah dimasukkan dalam daftar hutang usaha dan dijurnal - Lakukan pengujian kewajiban lewat waktu (Out-of-Period Liability Tests) 5.4. Accuracy (Keakuratan) - Hutang usaha dalam daftar hutang usaha telah dicatat secara akurat - Lakukan pengujian kewajiban lewat waktu (Out-of-Period Liability Tests) Classification (Klasifikasi) - Hutang usaha dalam daftar hutang usaha telah diklasifikasikan secara tepat - Telaah daftar hutang dan master file untuk melihat jenis hutang (wesel bayar, kewajiban berbunga, kewajiban jangka panjan) 5.6. Cut-off (Pisah Batas) - Pencatatan transaksi dilakukan pada periode yang tepat - Lakukan pengujian kewajiban lewat waktu (Out-of-Period Liability Tests) - Lakukan pengujian terinci sebagai bagian dari observasi fisik persediaan - Pengujian inventory intransit (dalam perjalanan) 5.7. Obligation (Kewajiban) - Auditee mempunyai kewajiban untuk membayar jumlah terhutang - Periksa laporan tagihan supplier dan konfirmasi hutang usaha 5.8. Presentation and Disclosure - Account yang terkait dengan siklus pembelian dan pembayaran telah disajikan dan diungkap secara memadai - Telaah laporan keuangan untuk meyakinkan kewajiban-kewajiban pihak yang memiliki hubungan istimewa yang berjumlah material, berjangka panjang, atau berbunga

7 F. Out-of-Period Liability Tests Pengujian kewajiban lewat waktu dilakukan dengan: - Periksa dokumen yang mendasari pengeluaran kas yang dilakukan pada periode akuntansi berikutnya - Periksa dokumen yang mendasari tagihan yang belum dibayarkan beberapa minggu sebelum akhir tahun buku - Telusuri laporan penerimaan barang yang dibuat sebelum akhir tahun buku ke invoice dari supplier - Telusuri laporan supplier yang memperlihatkan saldo terhutang ke trial balance - Kirimkan konfirmasi kepada supplier Cash in Bank G. Types of Audit Tests for the Acquisition and Payment Cycle (1) Payments TOC, STOT, and AP Accounts Payable Acquisition Expenses Expenses TOC, STOT, and AP Ending balance AP and TDB Ending balance Audit ed b y AP TOC + S TOT + AP + TDB = Sufficient appropriate ev idence per GAAS G. Types of Audit Tests for the Acquisition and Payment Cycle (2) Accounts Payable Acquisition Assets Acquisition of assets TOC, STOT, and AP Ending balance AP and TDB TOC + S TOT + AP + TDB = Sufficient appropriate ev idence per GAAS 27 7