AUDIT KEUANGAN TERHADAP PEMBELIAN PERSEDIAAN BAHAN BAKU PT NA LAPORAN MAGANG NINDYA PARAMITHA

Transkripsi

1 UNIVERSITAS INDONESIA AUDIT KEUANGAN TERHADAP PEMBELIAN PERSEDIAAN BAHAN BAKU PT NA LAPORAN MAGANG NINDYA PARAMITHA FAKULTAS EKONOMI PROGRAM STUDI AKUNTANSI DEPOK JANUARI 2013

2 UNIVERSITAS INDONESIA AUDIT KEUANGAN TERHADAP PEMBELIAN PERSEDIAAN BAHAN BAKU PT NA LAPORAN MAGANG Diajukan sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi NINDYA PARAMITHA FAKULTAS EKONOMI PROGRAM STUDI AKUNTANSI DEPOK JANUARI 2013

3

4

5 KATA PENGANTAR Puji syukur saya panjatkan kepada Tuhan Yang Maha Esa, karena atas berkat dan rahmat-nya, saya dapat menyelesaikan skripsi ini. Penulisan skripsi ini dilakukan dalam rangka memenuhi salah satu syarat untuk mencapai gelar Sarjana Ekonomi Jurusan Akuntansi pada Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia. Saya menyadari bahwa, tanpa bantuan dan bimbingan dari berbagai pihak, dari masa perkuliahan sampai pada penyusunan laporan magang ini, sangatlah sulit bagi saya untuk menyelesaikan laporan magang ini. Oleh karena itu, saya mengucapkan terima kasih kepada: 1. Ibu Nurul Husnah selaku dosen pembimbing dalam penyusunan laporan magang ini yang telah dengan sabar membantu dan memberi masukan dari awal hingga penyelesaian laporan magang ini. 2. Dosen penguji, Bapak Handowo Dipo dan Ibu Nureni Wijayati atas kesediaannya untuk menguji dan memberi masukan guna meningkatkan kualitas laporan ini. 3. Kantor Akuntan Publik ABC yang telah memberikan kesempatan bagi penulis untuk melakukan program magang sehingga penulis berkesempatan untuk mendapatkan ilmu dan pengalaman yang sangat berguna. Terima kasih kepada divisi red tempat penulis ditugaskan dalam pelaksanaan magang. Terima kasih banyak khususnya untuk mbak ita dan kak ricky selaku teman audit PT NA yang dengan sabar memberikan ilmu dan menjawab semua pertanyaan yang diberikan oleh penulis. Terima kasih pula pada teman-teman FEUI yang menjadi teman magang selama tiga bulan di KAP ABC. 4. Dosen dan seluruh staf pengajar FEUI, untuk semua pengetahuan dan pengalaman yang telah diberikan selama kuliah di FEUI. 5. Orang tua penulis yang selalu membantu pada saat magang dan dengan sabar mendukung dan mendoakan penulis selama masa penulisan laporan

6 ini. Terima kasih pula untuk adik penulis yang selalu memberi doa dan dukungan. 6. Terima kasih untuk teman-teman yang sama-sama berjuang untuk mengerjakan tugas akhir yaitu Annisa Dwi Putri, Penny Febriana, Monika Pratiwi, Puti Puspa Juwita, Anita Kusumaranny, Vanessa Juwita dan Beatrise Sihite. Terima kasih karena sudah saling mendukung selama ini. 7. Terima kasih untuk teman-teman seperjuangan selama di FEUI yaitu Agusti Padmanisa, Dessy Minarni Bonita, Ratu Tika Bravani, Putri Embun Sari, Noviani Rahayu, Shafira Firdausi, Faatih Natasha Ishak, Friska Magdalena, dan Harizah Persiana Mangkunegara. 8. Terima kasih juga untuk teman-teman kepanitiaan selama di FEUI. Teman-teman Danus dan Sponsorship acoustic across, PDD 8 th economix, Sponsorship 5 th NFF, PI 9 th economix, dan KI 35 th JGTC. 9. Semua pihak yang tidak dapat disebutkan satu per satu, yang telah berkontribusi baik secara langsung maupun tidak langsung atas pencapaian penulis akan gelar sarjana. Akhir kata, saya berharap Tuhan Yang Maha Esa berkenan membalas segala kebaikan semua pihak yang telah membantu. Semoga laporan magang ini membawa manfaat bagi pengembangan ilmu. Depok, Januari 2013 Penulis

7

8 ABSTRAK Nama : Nindya Paramitha Program Studi : Akuntansi Judul : Audit Keuangan Terhadap Pembelian Persediaan Bahan Baku PT NA Laporan ini bertujuan untuk memaparkan prosedur audit siklus pembelian persediaan bahan baku PT NA, yang merupakan perusahaan manufaktur. Pembahasan meliputi pemahaman siklus pembelian persediaan bahan baku PT NA, menentukan tingkat materialitas, melakukan tinjauan analitis, uji pengendalian, dan uji transaksi. Selain itu, pembahasan juga akan mengungkapkan prosedur audit yang dilakukan auditor KAP ABC terhadap akun persediaan bahan baku dan akun utang usaha PT NA serta analisis terhadap praktek tersebut. Dari analisis ini didapatkan bahwa akibat kurangnya perencanaan, auditor harus melakukan observasi fisik ulang dan melakukan prosedur audit tambahan atas persediaan dalam perjalanan di akhir proses audit. Kata kunci: Audit, persediaan, utang usaha, perusahaan manufaktur ABSTRACT Name Study Program Title : Nindya Paramitha : Accounting : Audit For Material Purchase in PT NA The purpose of this report is to describe audit procedures of material purchase cycle of PT NA, a company which operates in the manufacturing sector. This report explains the procedure of material purchase cycle in PT NA, determines the level of materiality, performs analytical review, test of controls, and test of transactions. The discussion also includes audit procedures that were done by auditor for material inventory account and account payable and also an analysis of this practice. The result of the analysis shows that the auditor must redo the physical observation and must perform additional audit procedures for inventory in transit in the end of audit process due to lack of audit planning. Key words: Audit, inventory, account payable, manufacturing company

9 DAFTAR ISI HALAMAN JUDUL... i HALAMAN PERNYATAAN ORISINALITAS... ii HALAMAN PENGESAHAN... iii KATA PENGANTAR... iv HALAMAN PERNYATAAN PERSETUJUAN PUBLIKASI... vi ABSTRAK... vii DAFTAR ISI... x DAFTAR TABEL... x DAFTAR GAMBAR... xi DAFTAR LAMPIRAN... xii 1. PENDAHULUAN Latar Belakang Pelaksanaan Magang Waktu dan Tempat Pelaksanaan Magang Aktivitas Magang Latar Belakang Laporan Magang Ruang Lingkup Laporan Magang Tujuan Pembahasan Sistematika Penulisan LANDASAN TEORI Persediaan Siklus Pembelian Bahan Baku Utang usaha Definisi Liabilitas Definisi Utang Usaha Konsep Audit Definisi Audit Proses Audit Audit terhadap Siklus Pembelian Persediaan Bahan Baku Test of Detail Balances terhadap Akun Persediaan Test of Detail Balances terhadap Akun Utang Usaha Transaksi dengan Pihak-Pihak Berelasi GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN Profil Kantor Akuntan Publik Gambaran Umum Kantor Akuntan Publik Prosedur Audit Kantor Akuntan Publik ABC Prosedur Audit Atas Akun Persediaan Prosedur Audit Atas Akun Utang Usaha Profil Perusahaan PT. NA Kebijakan PT.NA terhadap Pembelian Persediaan Bahan Baku... 30

10 4. PEMBAHASAN DAN ANALISIS HASIL Memahami Internal Control PT NA Menentukan Tingkat Materialitas Pelaksanaan Audit Terhadap Pembelian Persediaan Bahan Baku PT. NA Melakukan Analytical Review Melakukan Test of Controls dan Substantive Test Of Transactions Melakukan Test of Detail Balances terhadap Akun Persediaan Bahan Baku Melakukan Test of Detail Balances terhadap Akun Utang Usaha Pengungkapan Analisis terhadap Proses Audit Pembelian Bahan Baku PT NA Analisis terhadap Pemahaman Internal Control Analisis terhadap Penentuan Tingkat Materialitas Analisis terhadap Analytical Review Yang Dilakukan Auditor Analisis terhadap Test of Control Analisis terhadap Observasi Fisik Persediaan Analisis terhadap Proses Audit Akun Persediaan Dalam Perjalanan Analisis terhadap Test of Detail Balance terhadap Akun Utang Usaha Analisis terhadap Pengungkapan Dengan Pihak Berelasi KESIMPULAN DAN SARAN Kesimpulan Praktek Akuntansi PT NA dan Pelaksanaan Audit Saran Saran Untuk Praktek Akuntansi PT NA Saran Untuk KAP ABC DAFTAR REFERENSI... 54

11 DAFTAR TABEL Tabel 3.1 Tabel Prosedur Audit Akun Persediaan KAP ABC Tabel 3.2 Tabel Prosedur Audit Akun Utang Usaha KAP ABC Tabel 4.1 Tabel Penentuan Overall Materiality Tabel 4.2 Tabel Perhitungan Overall Materiality Tabel 4.4 Tabel Perhitungan Performance Materiality... 38

12 DAFTAR GAMBAR Gambar 2.1 Pencatatan Akuntansi pada Proses Pembelian Bahan Baku... 9 Gambar 2.2 Langkah Test of Controls and Substantive Test of Transaction Gambar 3.1 Flowchart Siklus Transaksi Pembelian PT NA Gambar 4.1 Penentuan Performance Materiality Gambar 4.2 Perhitungan Performance Materiality Gambar 4.3 Proses... 40

13 DAFTAR LAMPIRAN Lampiran 1 Catatan Atas Laporan Keuangan Interim Untuk Akun Persediaan PT NA Lampiran 2 Catatan Atas Laporan Keuangan Interim Untuk Utang Usaha dan Utang Lain-lain PT NA Lampiran 3 Catatan Atas Laporan Keuangan Interim Untuk Transaksi dengan Pihak Berelasi PT NA... 59

14 BAB 1 PENDAHULUAN 1.1 Latar Belakang Pelaksanaan Magang Adanya persaingan yang sangat kuat antar individu menjadi isu yang sangat penting seiring dengan perkembangan zaman. Hal ini menyebabkan setiap individu berupaya untuk melengkapi dirinya dengan kompetensi dan keunggulan masing-masing. Salah satu cara meningkatkan kompetensi guna menciptakan keunggulan ialah dengan meningkatkan keterampilan kerja. Terkadang teori yang didapatkan pada saat proses belajar di kampus belum cukup untuk bersaing di dunia global. Untuk dapat bersaing, setiap individu tidak hanya dilihat berdasarkan kemampuan akademis melainkan juga dengan bagaimana mereka dapat menerapkan ilmu akademis ke dalam praktek kerja di dunia nyata. Berlandaskan ini, Program Studi S1(Prodi S1) Reguler Departemen Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia membuka program magang untuk mahasiswanya. Selain sebagai program pilihan tugas akhir, Prodi S1 juga berharap melalui program ini mahasiswa dapat lebih siap untuk menghadapi dunia kerja. Hal lain yang dapat dikembangkan dalam program magang ini ialah kemampuan soft skill. Kemampuan soft skill seperti komunikasi, manajemen waktu, profesionalitas, bekerja dalam kelompok dan lain-lain merupakan kemampuan yang sangat menunjang untuk menghadapi dunia kerja. Maka dari itu dengan mengikuti program magang ini mahasiswa dapat meningkatkan kemampuan dan percaya diri untuk mempersiapkan dirinya dalam menghadapi dunia kerja. Dikarenakan alasan-alasan tersebut, maka penulis memutuskan untuk memilih program magang untuk memenuhi tugas akhir penulis.

15 1.2 Waktu dan Tempat Pelaksanaan Magang Penulis mendapatkan kesempatan magang di KAP ABC selama tiga bulan, terhitung dari 11 Juni September KAP ABC merupakan salah satu KAP besar di Indonesia yang memiliki kantor di kawasan Sudirman, Jakarta. Selama program magang, penulis menduduki posisi sebagai junior auditor. 1.3 Aktivitas Magang Selama melaksanakan program magang di KAP ABC, penulis ditugaskan untuk bergabung dalam sebuat tim untuk melakukan general audit per 30 Juni 2012 terhadap PT. NA. Dalam tim ini penulis mendapatkan tugas dan bertanggung jawab untuk melakukan hal-hal sebagai berikut: Melaksanakan proses audit sesuai dengan prosedur audit yang telah ditetapkan oleh KAP ABC. Mempersiapkan working paper atas akun kas dan bank, piutang, asset tetap, utang, persediaan, dan biaya. Melakukan prosedur-prosedur audit yang dinilai perlu oleh auditor incharge. Prosedur audit yang dilakukan penulis terkait akun kas dan bank, piutang, asset tetap, utang, persediaan bahan baku, dan biaya ialah melakukan perhitungan kas, membuat rekonsiliasi kas, mengirimkan konfirmasi kepada bank, konsumen, dan pemasok, melakukan uji rolling forward, melakukan vouching, melakukan perhitungan depresiasi asset tetap, melakukan stock take, dan melakukan pengecekan terhadap dokumen-dokumen pendukung. Membantu tim audit dalam penyusunan draft laporan keuangan Membantu tim audit dalam reporting & completion sesuai dengan kapasitas yang dimiliki penulis Membantu tim audit untuk melakukan update terhadap permanent file.

16 1.4 Latar Belakang Laporan Magang PT. NA merupakan anak perusahaan dari PT.IMSI yang merupakan perusahaan yang terdaftar di bursa. PT. NA merupakan perusahaan yang bergerak dalam bidang perakitan otomotif. Sebagai perusahaan perakitan maka siklus pembelian persediaan bahan baku merupakan salah satu siklus utama pada perusahaan ini. Akun yang berpengaruh dalam siklus ini antara lain akun persediaan dan utang usaha. Karena pentingnya siklus ini dan nilai saldo pada akun persediaan dan utang usaha yang material, maka siklus ini menjadi salah satu fokus utama dalam audit yang dilakukan KAP ABC terhadap PT. NA. KAP ABC telah mengaudit PT NA selama tiga tahun, namun dalam proses audit periode 30 Juni 2012 ini, ada sebuah akun baru terkait pembelian persediaan bahan baku yang belum ada pada tahun-tahun sebelumnya yaitu akun persediaan dalam perjalanan. Karena proses audit yang dilakukan auditor terhadap PT NA banyak didasari dari proses audit di tahun-tahun sebelumnya, maka proses audit terhadap persediaan dalam perjalanan ini sempat kurang menjadi perhatian. Mengingat nilai saldo pada akun persediaan dalam perjalanan merupakan angka yang sangat material, maka kelalaian ini dapat mengakibatkan risiko audit bagi auditor. Karena hal-hal tersebut maka penulis memutuskan untuk membahas mengenai proses audit keuangan pada siklus pembelian persediaan bahan baku pada PT. NA. 1.5 Ruang Lingkup Laporan Magang Pada laporan magang ini, penulis membatasi ruang lingkup pembahasan pada proses audit atas siklus pembelian persediaan bahan baku dan utang usaha terkait. Persediaan bahan baku terdiri dari barang dalam perjalanan, mesin kendaraan, dan materials. Proses ini dipilih oleh penulis karena siklus pembelian bahan baku merupakan salah satu siklus dengan nilai terbesar di PT. NA sebagai perusahaan perakitan. Dalam proses penulisan laporan magang ini, penulis mengambil lingkup proses audit yang dilakukan pada periode 30 Juni Maka dari itu, laporan keuangan

17 yang akan digunakan sebagai sumber penulisan laporan ini merupakan laporan keuangan interim pada periode tersebut. 1.6 Tujuan Pembahasan Laporan magang ini dibuat untuk: Memberikan informasi mengenai praktek pelaksanaan proses audit siklus pembelian persediaan bahan baku pada PT NA. Menyajikan analisis dan pembahasan mengenai praktek pelaksanaan proses audit siklus pembelian persediaan bahan baku di PT.NA dibandingkan dengan teori. Dengan demikian, laporan magang ini diharapkan dapat menjadi sarana pembelajaran dan tambahan informasi bagi para pembaca yang membutuhkan informasi mengenai praktek proses audit laporan keuangan terhadap siklus pembelian persediaan bahan baku. 1.7 Sistematika Penulisan Laporan ini tersusun atas lima bab utama, sebagai berikut: BAB 1 PENDAHULUAN Bab ini berisi latar belakang pelaksanaan magang, waktu dan tempat pelaksanaan magang, aktivitas magang, latar belakang laporan magang, ruang lingkup laporan magang, tujuan pembahasan dan sistematika penulisan. BAB 2 LANDASAN TEORI Dalam bab ini penulis menjabarkan beberapa teori yang diambil dari beberapa referensi seperti buku teks kuliah, buku pengetahuan umum, standar akuntansi dan sumber-sumber lain yang relevan. Teori-teori ini kemudian menjadi dasar bagi penulis untuk melakukan analisis dan pembahasan yang akan dibahas di bab empat.

18 BAB 3 GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN Bab ini berisi mengenai pembahasan gambaran umum KAP ABC dan PT.NA. Dalam bab ini penulis juga membahas mengenai kebijakan yang diterapkan PT NA dalam siklus pembelian persediaan bahan baku. BAB 4 PEMBAHASAN DAN ANALISIS HASIL Pada bab ini penulis membandingkan pelaksanaan audit yang dibahas pada bab tiga dengan teori yang berkaitan dengan proses audit yang dibahas pada bab dua. BAB 5 KESIMPULAN DAN SARAN Bab ini merupakan bab yang berisi mengenai kesimpulan pelaksanaan program magang yang dilaksanakan penulis dan juga kesimpulan atas analisis dan pembahasan yang telah dibahas oleh penulis di bab empat. Dalam bab ini penulis juga memberikan saran atas proses audit KAP ABC pada siklus pembelian persediaan bahan baku dan juga saran untuk PT. NA.

19 BAB 2 LANDASAN TEORI 2.1 Persediaan Menurut PSAK 14 tahun 2008, yang dimaksud persediaan ialah aset yang tersedia untuk dijual dalam kegiatan usaha, dalam proses produksi dan/atau dalam perjalanan, atau dalam bentuk bahan atau perlengkapan untuk digunakan dalam proses produksi atau pemberian jasa. Sedangkan menurut Kieso, Weygandt, dan Warfield (2011), persediaan adalah aset yang disimpan perusahaan untuk dijual dalam kegiatan usaha biasa, atau barang yang akan digunakan atau dikonsumsi dalam produksi dari barang yang akan dijual. Persediaan harus diukur berdasarkan nilai terendah antara biaya atau nilai realisasi bersih. Nilai realisasi bersih adalah taksiran harga penjualan dalam kegiatan usaha normal dikurangi taksiran biaya penyelesaian dan taksiran biaya yang diperlukan untuk melaksanakan penjualan. Sedangkan biaya persediaan meliputi semua biaya pembelian, biaya konversi, dan biaya lain yang timbul sampai persediaan berada dalam kondisi dan tempat yang siap untuk dijual atau dipakai. Biaya pembelian persediaan terdiri dari harga pembelian, bea masuk dan pajak lainnya, biaya pengangkutan, penanganan dan biaya lainnya yang secara langsung dapat diatribusikan pada perolehan barang jadi, bahan dan jasa. Biaya konversi persediaan meliputi biaya yang terkait dengan unit yang diproduksi dan biaya overhead produksi tetap dan variabel yang dialokasikan secara sistematis, yang terjadi dalam proses konversi bahan menjadi barang jadi. Biaya overhead produksi tetap adalah biaya produksi tak langsung yang relatif konstan, tanpa memerhatikan volume produksi yang dihasilkan. Sedangkan biaya overhead produksi variable adalah biaya yang berubah secara langsung, atau hampir secara langsung, mengikuti perubahan volume produksi. Menurut Kieso, Weygandt, dan Warfield (2011), ada dua tipe sistem pencatatan yang dapat dipilih perusahaan, yaitu sistem perpetual atau periodik. Jika

20 perusahaan memilih menggunakan pencatatan perpetual maka pencatatan akuntansi atas persediaan dilakukan setiap terjadi pembelian dan penjualan persediaan. Sedangkan jika memilih menggunakan pencatatan periodik maka pencatatan akuntansi atas persediaan dilakukan pada akhir periode. Kieso, Weygandt, dan Warfield (2011) juga menjelaskan mengenai beberapa karakteristik dari sistem pencatatan perpetual, yaitu: Pembelian persediaan untuk dijual kembali atau bahan baku untuk kegiatan produksi dicatat dengan mendebit akun persediaan Freight-in persediaan dicatat dengan mendebit akun persediaan. Sedangkan retur dan diskon dicatat dengan mengkredit akun persediaan Harga pokok penjualan dicatat pada saat terjadi penjualan. Pencatatan dilakukan dengan mendebit akun harga pokok penjualan dan mengkredit akun persediaan. Subsidiary ledger persediaan berisi catatan keluar masuk persediaan dikelola sebagai alat kontrol. Termasuk di buku besar tersebut adalah jumlah dan biaya setiap jenis persediaan yang dimiliki. Selain tipe sistem pencatatan, Kieso, Weygandt, dan Warfield (2011) mengatakan perusahaan juga dapat memilih metode arus biaya yang dapat dipakai. Metode yang dapat dipilih tersebut antara lain: 1. Specific Identification Method Menurut Lam & Lau (2009), jika perusahaan memilih metode ini maka setiap jenis bahan baku yang ada di gudang harus diberi tanda pada harga pokok per satuan dari bahan baku tersebut saat dibeli. Jika terjadi pembelian bahan baku dengan harga yang berbeda maka barang tersebut harus dipisahkan penyimpanannya dan diberi tanda yang lain. 2. Average Cost Method Pencatatan nilai persediaan dalam metode average cost ialah menggunakan biaya rata-rata dari semua barang serupa yang tersedia selama periode.

21 3. First-in, First-out (FIFO) Method Dalam metode FIFO ini perusahaan akan menggunakan atau menjual persediaan sesuai dengan urutan pembelian yang dilakukannya. Hal ini menyebabkan nilai persediaan mencerminkan pembelian yang terbaru. 2.2 Siklus Pembelian Persediaan Bahan Baku Elder, Beasley, Arens, dan Jusuf (2009) menyatakan bahwa siklus pembelian persediaan bahan baku ini dikelompokan menjadi empat fungsi bisnis yaitu: Pemrosesan purchase order Siklus pembelian persediaan bahan baku dimulai dengan adanya permintaan pembelian dari pekerja yang berwenang yang membutuhkan bahan baku untuk operasinya. Dokumen yang dibutuhkan dalam fungsi ini ialah purchase requisition dan purchase order. Permintaan pembelian dilakukan dengan pengisian form yang dilakukan departemen yang membutuhkan bahan baku. Form ini disebut purchase requisition. Isi dan bentuk dari purchase requisition ini berbeda-beda sesuai dengan kebijakan dan kebutuhan perusahaan. Sedangkan purchase order merupakan dokumen yang digunakan untuk melakukan pemesanan bahan baku kepada pemasok. Dokumen ini biasanya terdiri dari deskripsi, kuantitas dan informasi terkait bahan baku yang ingin dipesan oleh perusahaan. Penerimaan Bahan Baku Tanda terima dari pemasok kepada perusahaan merupakan hal yang penting dalam siklus karena saat perusahaan menerima tanda terima maka ini merupakan pertama kalinya perusahaan mengakui akuisisi dan kewajiban yang terkait dalam pencatatannya. Kontrol yang dibutuhkan dalam proses penerimaan bahan baku ialah memeriksa deskripsi, kuantitas, waktu penerimaan, dan kondisi. Penerimaan bahan baku juga harus diikuti dengan penerimaan receiving report. Pencatatan Kewajiban Pencatatan kewajiban harus dilakukan secara cepat dan akurat karena hal ini mempengaruhi laporan keuangan dan pengeluaran kas. Dokumendokumen yang digunakan untuk membantu proses pencatatan kewajiban

22 ialah vendor s invoice, debit memo, voucher, acquisitions transaction file, acquisitions journal or listing, account payable master file, account payable trial balance, dan vendor statement. Pemrosesan dan Pencatatan Pengeluaran Kas Fungsi ini merupakan aktifitas yang signifikan dikarenakan terjadinya pengurangan terhadap akun kewajiban perusahaan. Dokumen-dokumen terkait fungsi ini ialah cek yang telah ditandatangani oleh karyawan yang berwenang dan digunakan untuk pembayaran, cash disbursement transaction file, dan cash disbursement journal or listing. Untuk pencatatan akuntansi dari proses pembelian bahan baku dapat dilihat pada Gambar 2.1 Gambar 2.1 Pencatatan Akuntansi Pada Proses Pembelian Bahan Baku Sumber: Elder, Beasley, Arens, dan Jusuf, 2009 (telah diolah kembali) 2.3 Utang Usaha Definisi Liabilitas Di dalam IASB dijelaskan bahwa liabilitas merupakan kewajiban masa kini dari sebuah perusahaan yang timbul akibat adanya kejadian masa lalu yang memberikan manfaat ekonomi dimana penyelesaian dari kewajiban ini akan menimbulkan arus keluar dari sumber daya perusahaan.

23 Dari definisi tersebut dapat disimpulkan bahwa karakter penting dari liabilitas adalah sebagai berikut: Merupakan kewajiban masa kini Timbul dari adanya kejadian di masa lalu Menimbulkan arus keluar dari sumber daya seperti kas, barang, atau jasa Liabilitas dapat dikategorikan menjadi dua yaitu current liability dan non-current liability Definisi Utang Usaha Utang usaha merupakan jenis liabilitas yang dikategorikan sebagai current liability. Current liability merupakan liability yang diharapkan dapat diselesaikan selama siklus operasi yang normal atau maksimal 12 bulan setelah tanggal laporan. Yang dimaksud dengan siklus operasi ialah periode waktu antara akuisisi barang dan jasa yang dibutuhkan dalam proses pengerjaan dan penerimaan kas dari penjualan. Kieso, Weygandt, dan Warfield (2011) mendefinisikan utang usaha sebagai saldo kewajiban kepada pihak lain untuk pembelian barang, persediaan, dan jasa. Akun utang usaha ini timbul akibat adanya perbedaan waktu antara penerimaan jasa atau akuisisi kepemilikan aset dengan waktu pembayaran terhadap barang atau jasa berikut. Pencatatan akan utang usaha dilakukan jika telah terjadi perpindahan hal kepemilikan dari sebuah barang atau saat jasa telah diterima. 2.4 Konsep Audit Definisi Audit Definisi audit menurut Elder, Beasley, Arens, dan Jusuf (2009) adalah akumulasi dan evaluasi dari bukti mengenai informasi untuk menentukan dan melaporkan dengan tingkat korespondensi antara informasi dan kriteria-kriteria yang ditentukan.

24 2.4.2 Proses Audit Menurut Elder, Beasley, Arens, dan Jusuf (2009), terdapat empat fase dalam proses audit, yaitu fase perencanaan dan perancangan pendekatan audit, fase melakukan test of controls dan substantive tests of transactions, fase melakukan analytical procedure, dan fase menyelesaikan audit dan menerbitkan laporan audit. 1. Fase perencanaan dan perancangan pendekatan audit Tujuan dari perencanaan audit ialah untuk mendapatkan bukti yang mencukupi, untuk menjaga besarnya biaya audit, dan untuk menghindari kesalahpahaman dengan klien. Tahapan dalam perencanaan audit ialah sebagai berikut: (a) Menerima klien dan melakukan perencanaan audit awal (b) Meningkatkan pemahaman mengenai bisnis dan industri klien. Hal ini dapat dilakukan dengan memahami lingkungan industri dan eksternal, memahami operasi dan proses bisnis, memahami manajemen dan tata kelola, memahami tujuan dan strategi dari perusahaan, dan memahami pengukuran dan performa dari klien (c) Menilai risiko bisnis klien (d) Melakukan prosedur analisis sebelum audit (e) Menentukan materialitas serta menilai acceptable audit risk dan inherent risk. Risiko yang dihadapi auditor dalam proses audit terdiri dari empat jenis, yaitu planned detection risk, inherent risk, control risk, dan acceptable audit risk. (f) Memahami internal control dan menilai control risk (g) Mengumpulkan informasi untuk menilai fraud risk (h) Mengembangkan audit keseluruhan dan program audit. 2. Fase melakukan test of controls dan substantive tests of transactions Tujuan dari test of control ialah untuk mengumpulkan bukti mengenai pengendalian tertentu yang mempengaruhi penilaian auditor terhadap control risk. Sedangkan substantive tests of transactions memiliki tujuan

25 untuk mengumpulkan bukti yang mendukung kebenaran nilai pada setiap transaksi. 3. Fase melakukan analytical procedure Tujuan fase ini ialah untuk mengumpulkan bukti tambahan dalam menentukan kewajaran dari saldo akhir dan catatan kaki pada laporan keuangan. 4. Fase menyelesaikan audit dan menerbitkan laporan audit Dalam fase terakhir ini auditor akan mengumpulkan bukti audit tambahan untuk presentasi dan pengungkapan, mengumpulkan bukti akhir, menyimpulkan hasil audit, menerbitkan laporan audit, dan melakukan komunikasi dengan pihak manajemen perusahaan Audit terhadap Siklus Pembelian Persediaan Bahan Baku Untuk melakukan audit terhadap siklus pembelian persediaan bahan baku, auditor harus merancang test of controls dan substantive test of transactions. Langkahlangkah yang harus dilakukan auditor dalam hal tersebut ialah sebagai berikut (dapat dilihat di Gambar 2.2): Gambar 2.2 Langkah Test of Controls and Substantive Test of Transactions Sumber: Elder, Beasley, Arens, dan Jusuf, 2009 (telah diolah kembali) 1. Memahami Internal Control Untuk memahami internal control dari siklus pembayaran perusahaan, auditor dapat mempelajarinya melalui flowchart, internal control

26 questionnaires, dan melaksanakan uji walkthrough untuk transaksi pembayaran. 2. Menilai Planned Control Risk Setelah mengetahui internal control dari perusahaan, auditor harus dapat melihat bagaimana proses otorisasi pembelian, pemisahan tugas antara penerima barang dengan fungsi lainnya, pencatatan dan peninjauan ulang dari transaksi, dan otorisasi pembayaran kepada vendor. a. Otorisasi Pembelian Tujuan dibutuhkannya otorisasi dalam setiap pembelian adalah untuk menunjukan bahwa setiap pembelian barang dan jasa yang dilakukan memang diperuntukan untuk kebutuhan perusahaan dan menghindari pembelian barang-barang yang tidak dibutuhkan oleh perusahaan. b. Pemisahan Tugas Perusahaan yang memiliki kontrol yang baik akan memisahkan petugas yang bertugas untuk menerima barang dan melakukan pencatatan terhadap jumlah barang yang diterima dengan petugas yang bertugas untuk mencatat pencatatan akuntansinya. c. Pencatatan dan Peninjauan Ulang dari Transaksi Pencatatan dilakukan dengan membandingkan rincian yang terdapat dalam purchase order, receiving report, dan vendor s invoice. Hal-hal yang diperhatikan antara lain deskripsi, harga, kuantitas, masa waktu pembayaran, dan biaya angkut. d. Otorisasi Pembayaran Menurut Arens, kontrol yang paling penting terhadap pembayaran ialah penandatanganan cek oleh seseorang yang memiliki otoritas, pemisahan tanggung jawab untk penandatanganan cek dengan fungsi pencatatan utang, dan pengujian terhadap dokumen pendukung oleh penandatangan cek saat dilakukannya proses tanda tangan. Perusahaan yang memiliki kontrol yang sangat baik terhadap proses pembayaran akan memiliki penomeran cek yang baik dan juga pencetakan di kertas khusus untuk mempersulit adanya manipulasi.

27 3. Menentukan Tingkat Pengujian Kontrol Setelah melihat internal control dan menilai control risk yang dimiliki perusahaan, auditor akan memutuskan seberapa jauhnya test of control harus dilaksanakan. 4. Merancang test of controls dan substantive tests of transactions untuk akuisisi dan pembayaran kas Test of controls dan substantive tests of transactions harus dirancang agar dapat memenuhi transaction-related audit objective. Tujuan-tujuan tersebut antara lain: a. Occurrence Auditor harus dapat menilai kontrol perusahaan untuk menghindari ketidaksengajaan dalam pencatatan akuisisi yang tidak terjadi khususnya pencatatan yang lebih dari sekali. Selain itu auditor juga harus menilai kontrol terhadap pengeluaran yang tidak digunakan untuk kepentingan perusahaan melainkan untuk kepentingan individu. b. Completeness Test of control sangat diperlukan untuk menguji bagaimana kontrol perusahaan untuk menghindari terjadinya transaksi yang tidak tercatat. c. Accuracy Test of control untuk melihat kontrol perusahaan terhadap keakuratan pencatatan sangat berguna untuk menentukan tingkat pengujian test of details of balances. Jika auditor menilai kontrol yang dimiliki sudah baik untuk menghindari ketidakakuratan maka uji test of details balances dapat dikurangi dan begitu pun sebaliknya. Siklus pembelian persediaan bahan baku merupakan siklus yang berhubungan dengan bagian logistik dan bagian keuangan. Maka dari itu test of details balances harus dilakukan pada bagian logistik dan keuangan. Untuk melakukan test of detail balances pada bagian logistik maka auditor akan melakukan terhadap akun persediaan sedangkan untuk bagian keuangan maka auditor akan melakukan terhadap akun utang usaha.

28 Test of Detail Balances Terhadap Akun Persediaan Menurut Elder, Beasley, Arens, dan Jusuf (2009), pabrik mendapat persediaan barang mentah dari proses akuisisi dan siklus pembayaran. Audit terhadap persediaan merupakan salah satu proses audit yang paling rumit. Hal ini dikarenakan beberapa faktor, seperti: Persediaan biasanya merupakan akun terbesar pada neraca. Persediaan terkadang berada di lokasi yang berbeda sehingga membuat sulitnya melakukan control fisik dan perhitungan. Beberapa persediaan yang berbeda seperti perhiasan, kimia, dan bagian elektronik terkadang sulit bagi auditor untuk mengamati dan menilai. Penilaian persediaan sulit dilakukan ketika diperlukan adanya estimasi bagi persediaan yang using dan ketika biaya manufacture harus dialokasikan ke persediaan. Ada beberapa metode penilaian persediaan yang diperbolehkan dan beberapa perusahaan mungkin menggunakan metode yang berbeda untuk bagian persediaan yang berbeda yang diperbolehkan oleh peraturan. Test of detail of balance dari persediaan harus dilakukan untuk melihat apakah nilai pembelian bahan baku yang dilakukan sesuai dengan yang dicatat dalam bentuk persediaan. Aktifitas yang dilakukan auditor terkait hal ini ialah dengan melakukan observasi fisik dari persediaan. PSA 07 (SSA 331) mengharuskan auditor untuk memuaskan diri mereka mengenai keefektifan dari metode perhitungan perusahaan dan keyakinan yang diberikan kepada perusahaan mengenai kuantitas dan kondisi fisik dari persediaan. Untuk memenuhi hal tersebut auditor harus melakukan hal-hal berikut: Menghadiri perhitungan persediaan yang dilakukan klien untuk menentukan saldo pada akhir tahun Melakukan observasi terhadap prosedur perhitungan klien Membuat pertanyaan untuk pekerja klien mengenai prosedur perhitungan Melakukan uji independen dari perhitungan fisik

29 Dalam hal ini auditor bertanggung jawab untuk melakukan evaluasi dan observasi terhadap prosedur klien. Jika persediaan klien berada pada gudang milik publik atau dijaga oleh petugas diluar perusahaan maka auditor tidak perlu melakukan uji fisik. Auditor hanya perlu melakukan konfirmasi terhadap petugas tersebut. Sebelum melakukan perhitungan fisik, auditor perlu memahami kontrol perusahaan terhadap perhitungan fisik. Kontrol yang perlu dimiliki perusahaan ialah adanya instruksi terhadap perhitungan fisik yang memadai, supervisi dari petugas yang bertanggung jawab, verifikasi yang independen oleh petugas lain, rekonsiliasi yang independen antara perhitungan fisik dengan perpetual inventory master files dan kontrol yang memadai terhadap lembar atau tag yang digunakan untuk perhitungan fisik. Jika kontrol yang dilakukan perusahaan kurang baik maka auditor perlu meluangkan waktu untuk memastikan bahwa perhitungan fisik telah akurat. Untuk melakukan observasi fisik dari persediaan, auditor harus memutuskan waktu yang tepat, menentukan ukuran sampel, dan memilih persediaan yang diuji. Jika perusahaan memiliki kontrol yang memadai untuk perhitungan fisik maka auditor dapat melakukan perhitungan sebelum tanggal neraca dan kemudian melakukan pengujian terhadap pencatatan transaksi dari tanggal perhitungan fisik hingga tanggal neraca. Jika tidak terdapat pencatatan perpetual dan persediaan memiliki nilai yang material maka perhitungan fisik harus dilakukan mendekati akhir periode akuntansi. Dalam melakukan observasi terhadap perhitungan fisik auditor harus memperhatikan hal-hal berikut: Lakukan observasi perhitungan fisik dari bahan baku yang paling signifikan dan sampel yang mewakili dari persediaan yang tipikal Membuat pertanyaan mengenai bahan baku yang mudah usang atau rusak Mendiskusikan dengan manajemen alasan untuk persediaan yang dikecualikan Test of Detail Balances terhadap Akun Utang Usaha Tujuan dari audit terhadap akun utang usaha ialah untuk menentukan apakah saldo akun utang usaha telah dicantumkan dan diungkapkan dengan tepat.

30 Test of detail balances yang dilakukan terhadap akun utang usaha harus dapat memenuhi balance-related audit objective berikut ini: a. Detail Tie-in Uji yang biasa dilakukan untuk meyakinkan kesesuaian daftar dan master file ialah dengan menggunakan computer untuk menjumlah daftar utang usaha, mengusut jumlah tersebut pada jurnal umum, dan mengusut faktur dari pemasok ke master file untuk mencocokan nama dan jumlah. b. Existence Auditor harus dapat meyakinkan bahwa utang usaha yang ada dalam daftar benar-benar terjadi. Tes yang dilakukan adalah dengan mengusut daftar utang usaha ke faktur pemasok dan melakukan konfirmasi. c. Completeness Untuk memiliki saldo yang tepat maka semua utang usaha harus tercatat dalam daftar utang usaha. Hal ini dapat dilakukan dengan melakukan uji out-of-period liability. d. Accuracy Auditor harus dapat memastikan bahwa nilai yang terdapat dalam daftar utang usaha merupakan nilai yang akurat. e. Classification Tinjauan ulang terhadap daftar dan master file dari pihak-pihak terkait harus dilakukan untuk melihat apakah utang usaha yang terdapat dalam daftar utang usaha telah diklasifikasikan dengan benar. f. Cutoff Auditor harus dapat memastikan bahwa transaksi pembelian bahan baku dan pembayarannya dicatat pada periode yang tepat. Sama halnya dengan pengujian terhadap completeness, untuk menguji cut off perlu dilakukan uji out-of-period liability. g. Obligation Pemeriksaan terhadap laporan pemasok dan konfirmasi terhadap utang usaha harus dilakukan untuk meyakinkan auditor bahwa perusahaan benarbenar memiliki kewajiban untuk membayar utang usaha yang terdaftar.

31 2.5 Transaksi dengan Pihak-Pihak Berelasi Menurut PSAK No. 7 tahun 2010, pihak-pihak berelasi adalah orang atau entitas yang terkait dengan entitas yang menyiapkan laporan keuangan. Dijelaskan pula bahwa suatu entitas dikatakan berelasi jika memenuhi salah satu dari hal-hal berikut: Perorangan yang memiliki pengendalian atas entitas pelapor Perorangan yang memiliki pengaruh signifikan atas entitas pelapor Perorangan yang merupakan personil manajemen kunci entitas pelapor atau induknya Perusahaan yang berada dalam kelompok usaha yang sama dengan entitaas pelapor Perusahaan asosiasi atau ventura bersama dengan entitas pelapor Perusahaan dan entitas pelapor adalah ventura bersama dari pihak ketiga yang sama Salah satu entitas adalah ventura bersama dari entitas ketiga dan entitas yang lain adalah entitas asosiasi dari entitas ketiga Perusahaan merupakan program imbalan pascakerja untuk imbalan kerja dari salah satu entitas pelapor atau entitas yang terkait dengan entitas pelapor. Perusahaan yang dikendalikan atau dikendalikan bersama oleh perorangan yang termasuk pihak berelasi Perusahaan yang memiliki perorangan yang termasuk pihak berelasi dengan entitas pelapor sebagai personil manajemen kuncinya atau memiliki pengaruh signifikan. Transaksi yang dikategorikan sebagai transaksi antara pihak-pihak berelasi ialah disaat terjadinya pengalihan sumber daya, jasa, atau kewajiban antara pelapor dengan pihak berelasi.

32 Sesuai dengan PSAK 7 tahun 2010, transaksi antara pihak-pihak berelasi memerlukan pengungkapan oleh suatu perusahaan pelapor seperti: Pembelian atau penjualan barang; Pembelian atau penjualan properti dan aset lain; Pemberian atau penerimaan jasa; Sewa; Pengalihan riset dan pengembangan; Pengalihan di bawah perjanjian lisensi; Pengalihan di bawah perjanjian pembiayaan (termasuk pinjaman dan kontribusi ekuitas dalam bentuk tunai atau natura); Provisi atas jaminan atau agunan; dan Komitmen untuk berbuat sesuatu jika peristiwa khusus terjadi atau tidak terjadi di masa depan, termasuk kontrak ekskutori (diakui atau tidak diakui); dan Penyelesaian liabilitas atas nama entitas atau pihak berelasi. Jika terdapat transaksi antara pihak yang berelasi, maka entitas pelapor harus mengungkapkan sifat dari hubungan dengan pihak-pihak berelasi serta informasi mengenai transaksi dan saldo, termasuk komitmen, yang diperlukan untuk memahami potensi dampak hubungan tersebut dalam laporan keuangan. Sekurang-kurangnya, pengungkapan meliputi: Jumlah transaksi; Jumlah saldo, termasuk komitmennya, termasuk didalamnya persyaratan dan ketentuan serta rincian garansi yang diberikan atau diterima; Penyisihan piutang ragu-ragu terkait dengan jumlah saldo tersebut; dan Beban yang diakui selama periode dalam hal piutang ragu-ragu atau penghapusan piutang dari pihak-pihak berelasi

33 BAB 3 GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN 3.1 Profil Kantor Akuntan Publik Gambaran Umum Kantor Akuntan Publik Program magang ini dilaksanakan di Kantor Akuntan Publik ABC yaitu salah satu kantor akuntan publik terbesar di Indonesia. Di Indonesia, Kantor Akuntan Publik ini memiliki kantor di Jakarta dan Surabaya. Beberapa jasa yang ditawarkan oleh KAP ABC yaitu: Audit & Assurance Jasa audit ini diberikan untuk meningkatkan nilai untuk bisnis klien dengan memberikan masukan bagi operasional klien. Jasa ini diberikan berdasarkan International Auditing Standards yang menjunjung efektivitas, efisiensi, dan independensi. Jasa yang termasuk di dalam Audit & Assurance ini antara lain: o General Audit Jasa yang diberikan dalam General Audit ialah memberikan opini pada laporan keuangan dan melihat laporan keuangan secara wajar yang akan dibutuhkan oleh manajemen, pemegang saham dan pemilik kepentingan lainnya. o Special Audit Jasa jenis ini biasanya terjadi pada area-area yang tidak biasa dimana terdapat isu-isu sensitif mengenai audit dan akuntabilitas di area-area yang berisiko tinggi. o Review and Compilation Jasa Review dan Compilation diperlukan saat perusahaan tidak harus melakukan audit namun dibutuhkan keyakinan terhadap laporan keuangan. Dengan jasa ini KAP ABC dapat membantu klien dengan melakukan evaluasi terhadap kinerja klien untuk memenuhi kebutuhan pelaporannya. o Attestation Engagement Jasa ini meliputi penilaian terhadap perjanjian.

34 o Due Diligence Jasa ini dapat membantu klien untuk menentukan strategi baru dalam akuisisi bisnis. KAP ABC akan membantu klien untuk mendapatkan pemahaman yang mendalam mengenai bisnis yang ingin dicapai, mengidentifikasi critical success factors dan juga kelebihan dan kelemahan bisnis yang ingin dituju. Risk & Internal Audit Advisory Jasa ini dibuat untuk membantu klien mengembangkan solusi bagi permasalahan-permasalahan perusahaan dan menyediakan solusi untuk dapat mengatur bisnis dengan lebih baik. Jasa yang diberikan terkait hal ini ialah Corporate Governance Advisory, Internal Audit Advisory & Outsourcing, Risk Management Advisory, Internal Control & Sarbanes Oxley Advisory, IT Assurance & Advisory, Performance Improvement dan System & Procedures Development. Transaction Support & Capital Market Termasuk dalam jasa ini ialah hal-hal berikut ini: o Transaction Analysis Jasa ini memberikan penilaian risiko, negosiasi kontrak, implementasi dari perjanjian, melakukan monitor biaya dan due diligence perpajakan. o Business Solutions Melalui jasa ini KAP akan membantu persiapan pembelajaran, perencanaan bisnis, indikator kunci dari performa dan sistem untuk melakukan monitor terhadap kas. o Divestment and Mergers & Acquisition Tujuan dari jasa ini ialah untuk mendukung klien dalam memaksimalkan strategi dan nilai keuangan dari transaksi. Selain itu KAP juga menjalin hubungan yang dekat dengan investor local maupun asing. o Business Turnaround Jasa ini membantu klien untuk menghadapi masa krisis dengan menentukan lingkup dan komposisi permasalahan, mengembangkan

35 kontrol terhadap arus kas dan membantu dalam keberlanjutan usaha dan tingkat pengembalian yang baik untuk pemegang saham. o Pre IPO Advisory KAP ABC akan membantu klien dalam proses listing saham dan obligasi mulai dari tahap perencanaan hingga proses listing selesai. o Fund Arranger KAP akan berperan sebagai pengatur dan pemberi solusi bagi keuangan untuk sumber pendanaan dan untuk mengembangkan strategi kerjasama bagi klien. o Valuation Jasa ini membantu klien dalam hal penilaian aset tetap dan penilaian bisnis dengan menentukan nilai pasar dan juga nilai-nilai lain dari sebuah objek. Business Establishment & Corporate Secretarial Jasa ini membantu klien untuk membangun bisnis di Indonesia dengan memberikan jasa konsultasi dan menyediakan analisis terhadap bagaimana mengembangkan bisnis yang sesuai dengan hukum, peraturan dan perpajakan di Indonesia. Tax Advisory KAP akan membantu klien untuk mengadopsi struktur dan kebijakan untuk menghindari permasalahan dan meningkatkan nilai perusahaan. Jasa ini terdiri dari Tax Consulting dan Tax Compliance. Accounting & Administration Jasa akuntansi terdiri dari jasa general accounting, book keeping, pembuatan laporan keuangan dan analisis terhadap laporan keuangan. Jasa administrasi terdiri dari perhitungan imbalan kerja bersih, perhitungan pajak penghasilan dan asuransi serta menyiapkan slip pembayaran. IFRS Jasa ini terdiri dari beberapa hal yaitu IFRS Conversion Project, Due Diligence in an IFRS Environment, Valuations relating to the Purchase Price Allocation Process, Shared-Based Payments, Audit on IFRS Financial Statement dan IFRS Training

36 3.1.2 Prosedur Audit Kantor Akuntan Publik ABC Prosedur audit yang dimiliki KAP ABC yang telah ditetapkan untuk diikuti dalam setiap proses audit adalah sebagai berikut, yaitu: Proses penerimaan atas klien baru atau mengevaluasi kembali klien lama. Melakukan proses dokumentasi dan pemahaman atas sistem yang kemudian dilakukan dengan dua cara berikut: o Memeriksa dan meneliti kembali struktur internal audit perusahaan o Memeriksa dan meneliti kembali sistem informasi perusahaan Mengukur risiko bisnis seperti going concern, risiko fraud seperti tata kelola perusahaan dan risiko akuntansi. Melakukan pengujian substantif atas transaksi (Substantive Test of Transaction). Pengujian ini dilakukan secara menyeluruh atas setiap akun dan kemudian diperiksa dengan dokumen terkait dan juga pada saldo akhir. Melakukan tinjauan akhir untuk kemudian dapat diberikan opini Prosedur Audit Atas Akun Persediaan Prosedur audit persediaan yang ditetapkan oleh KAP ABC bertujuan untuk memenuhi penilaian-penilaian sebagai berikut: Completeness (C) Existence (E) Accuracy (A) Valuation (V) Adapun prosedur audit atas akun persediaan adalah seperti pada Tabel 3.1. Tabel 3.1 Tabel Prosedur Audit Akun Persediaan KAP ABC No Prosedur Audit Asersi Daftar Persediaan 1 Mendapatkan daftar persediaan klien A a) Menyetujui jumlah dengan buku besar b) Menguji keakuratan secara matematis c) Meninjau kembali daftar untuk barang-barang yang tidak biasa. Termasuk di dalamnya kuantitas dan biaya yang negatif

37 No Prosedur Audit Asersi Perhitungan Biaya Persediaan 2 Ketika tidak digunakan standard costing, pilih sampel dari persediaan dan lakukan hal-hal berikut: A a) Menyetujui biaya per buah dengan dokumen pendukung Pembiayaan bagi barang mentah i) Menyetujui biaya dari bukti pembayaran pemasok atau rincian pengangkut dan bukti pembayaran broker Pembiayaan WIP dan barang jadi i) Meninjau kembali komponen biaya dan perhitungan pembiayaan untuk keakuratan dan kewajaran ii) Membandingkan tingkat pekerja yang digunakan dengan pencatatan upah kerja iii) Menilai kewajaran dari overhead dalam pencatatan akuntansi Meninjau kembali biaya untuk kelayakan, keakuratan, kewajaran and konsistensi dengan tahun sebelumnya Meninjau kembali dasar dari alokasi untuk konsistensi terhadap tahun sebelumnya b) Menguji keakuratan secara matematis c) Memastikan bahwa biaya tersebut merupakan biaya yang wajar 3 Mempertimbangkan hal yang dapat diterima dan konsistensi dari metode pembiayaan termasuk apakah semua biaya pembelian, biaya konversi, dan biaya lainnya yang terlibat A&V selama membawa persediaan ke tempatnya berada sekarang telah dimasukan dalam biaya Standard Costing 4 Ketika digunakan standard costing, pilihlah sampel dan lakukan hal-hal berikut: a) Meninjau kembali kelayakan dari metode pembiayaan A yang digunakan, perhitungan yang dilakukan dan asumsi yang dibuat b) Menentukan apakah metode yang digunakan sesuai dengan proses manufaktur c) Menentukan apakah biaya bahan baku wajar jika dibandingkan dengan biaya aktual d) Menentukan apakah biaya pekerja wajar jika dibandingkan dengan biaya aktual e) Menentukan apakah biaya standar yang digunakan konsisten dengan tahun sebelumnya f) Menganalisis dan membuat penjelasan mengenai varianvarian tertentu dan membuat penyesuaian g) Menguji pengalokasian dari overhead di persediaan atau COGS

38 No Prosedur Audit Asersi Jaminan 5 Menanyakan apakah persediaan telah dititipkan atau dijanjikan C, E, & sebagai jaminan A Penerjemahan 6 Memastikan bahwa persediaan yang dicatat dalam mata uang asing telah dicatat dalam mata uang yang tepat V Perhitungan Persediaan 7 Melakukan perhitungan fisik untuk melakukan observasi C, E, & prosedur perhitungan A 8 Melakukan follow up pada hal-hal yang ditandai selama C, E, & observasi persediaan A 9 Untuk uji fisik persediaan bandingkanlah persediaan yang C, E, & dicatat saat observasi dengan daftar persediaan akhir A Menghitung persediaan sebelum akhir periode 10 Saat perhitungan fisik persediaan dilakukan sebelum tanggal C, E, & akhir periode, maka: A a) Analisis perbedaan antara angka buku besar dan perhitungan fisik persediaan pada saat tanggal perhitungan. Pertimbangkan dengan baik apakah yang menyebabkan perbedaan dan apakah perbedaan ini dapat terakumulasi pada periode berikutnya b) Meninjau kembali catatan-catatan pada akun persediaan di buku besar. Trace catatan-catatan yang signifikan dengan dokumen penunjang dan jurnal c) Saat mengacu pada pencatatan perpetual, teliti dan uji sampel dari postingan pada pencatatan pada saat periode intervensi. Yakinkan bahwa persediaan perpetual sesuai dengan akun persediaan di buku besar d) Melakukan investigasi terhadap catatan-catatan dari sumber yang tidak biasa atau catatan yang tidak sesuai ekspektasi e) Lakukan pengujian cut off Persediaan Konsinyasi Menanyakan mengenai persediaan konsinyasi pada pihak lain dan pastikan bahwa persediaan itu tidak termasuk dalam daftar persediaan Memastikan bahwa persediaan pihak ketiga dan persediaan konsinyasi telah dihitung namun tidak termasuk dalam daftar persediaan akhir Persediaan milik pihak ketiga Konfirmasi Melakukan konfirmasi pada pihak ketiga mengenai persediaan dalam perjalanan, dalam konsinyasi dan persediaan yang berada di gudang publik. Konfirmasi ini meliputi jumlah perseduaan dan deskripsi dari persediaan tersebut. Setelah itu auditor harus menyetujui dengan jumlah akhir pada daftar persediaan E E C, E, & A

39 No Prosedur Audit Asersi Net Realizable Value Memastikan bahwa penyisihan telah dilakukan dengan benar untuk persediaan yang bergerak lambat, usang dan rusak atau 14 perseduaan yang dijual di bawah biaya. Sediakan jadwal penyisihan persediaan dan lakukan hal-hal berikut: a) Trace jumlah dengan buku besar b) Menguji keakuratan secara matematis c) Mendiskusikan dengan manajemen mengenai dasar dan kewajaran dari asumsi yang digunakan d) Meninjau kembali metode dari entitas dalam mengidentifikasi pergerakan yang lambat dari persediaan atau barang-barang yang usang dan sediakan penjelasan untuk observasi pada saat perhitungan fisik dan yakinkan bahwa persediaan tersebut telah termasuk dalam penyisihan atau dikeluarkan dalam perhitungan persediaan e) Bandingkan dasar dari penyisihan dan persediaan yang termasuk dalam penyisihan dengan tahun sebelumnya f) Pilih sampel dari persediaan yang digunakan dalam pembiayaan Meyakinkan bahwa persediaan tidak dilaporkan melebihi net realizable value (NRV) i. Bandingkan biaya persediaan dengan harga jual dari faktur penjualan yang menyusul, daftar harga dan kontrak konsumen ii. Tinjau kembali buku pesanan dan nilai kemungkinan adanya kuantitas yang diproduksi melebihi permintaan iii. Yakinkan faktur atau kontrak menggunakan harga yang normal untuk konsumen. Pertimbangkan pula efek untuk pembelian volume besar dan diskon iv. Tanyakan perbedaan antara biaya dengan NRV dan pertimbangkan apakah diperlukan adanya write down Inventory Count Tie In 15 Yakinkan bahwa cutt off pada beberapa hal yang dicatat saat pemeriksaan fisik telah sesuai dengan pencatatan akuntansi 16 Sesuaikan laporan penerimaan terakhir yang didapat dalam pemeriksaan fisik dengan catatan akuntansi 17 Sesuaikan faktur penjualan terakhir, dokumen pengiriman, dan catatan kredit pada saat observasi dengan pencatatan akuntansi Sumber : KAP ABC (telah diolah kembali) V A A A