BAB 4 ANALISIS DAN BAHASAN

Transkripsi

1 BAB 4 ANALISIS DAN BAHASAN 4.1 Analisis Perhitungan PPh Pasal 22 di PT Millenium Pharmacon International, Tbk Perhitungan PPh Pasal 22 tahun 2010 Setelah penulis melakukan analisis SPT tahunan badan serta pencocokan dengan laporan keuangan tahunan perusahaan, yang sesuai PMK- 154/PMK.03/2010pada kegiatan pembelian barang oleh bendaharawanakan dikenakan tarif sebesar 1.5% dari jumlah impor.pt Millenium Pharmacon International, Tbk telah menghitung PPh Pasal 22 sesuai dengan peraturan sehingga perusahaan telah menerapkan perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 22 sesuai dengan ketentuan perpajakan. Berikut ini data sampling yang diambil pada SPT tahunan perusahaan yaitu pada bulan Januari sampai bulan Desember

2 50

3 51 50 Tabel 4.1Pajak Penghasilan Pasal 22 pada Tahun 2010 Tanggal dan bulan Objek Pemotongan/Pemungutan Nama Pemotong/Pemungut dipotong/dipungut Jenis penghasilan/transaksi Jumlah impor Tarif Pajak yang dipotong RS. BHAYANGKARA/KDR 1-Jan-10 Bendaharawan Rp % Rp RSU Dr. SAIFUL ANWAR MALANG 1-Jan-10 Bendaharawan Rp % Rp RS. BHAYANGKARA/KDR 1-Jan-10 Bendaharawan Rp % Rp RUTIN RSU. DR SARDJITO 1-Feb-10 Bendaharawan Rp % Rp RUMKIT TK III 1-Feb-10 Bendaharawan Rp % Rp RS. BHAYANGKARA 1-Feb-10 Bendaharawan Rp % Rp INSTALASI FARMASI RS. KENCANA 1-Feb-10 Bendaharawan Rp % Rp BLUD RSU. TUGUREJO 1-Feb-10 Bendaharawan Rp % Rp RS. BHAYANGKARA 1-Feb-10 Bendaharawan Rp % Rp RSU. KARDINAH 1-Feb-10 Bendaharawan Rp % Rp RSU. KARDINAH 1-Feb-10 Bendaharawan Rp % Rp RSU. KARDINAH 1-Feb-10 Bendaharawan Rp % Rp RSUD. JOMBANG 1-Mar-10 Bendaharawan Rp % Rp BENDAHARA BLUD RSUD DR ABDOER RAHEM Rp SITUBONDO 1-Mar-10 Bendaharawan Rp % RS. BHAYANGKARA/KDR 1-Mar-10 Bendaharawan Rp % Rp RSU. PROBOLINGGO 31-Des-10 Bendaharawan Rp % Rp RS. SARININGSIH 31-Des-10 Bendaharawan Rp % Rp RS. STROKE NASIONAL 31-Des-10 Bendaharawan Rp % Rp

4 52 BUIKITTINGGI RS. BHAYANGKARA/KDR 31-Des-10 Bendaharawan Rp % Rp RSU. WONOSOBO 31-Des-10 Bendaharawan Rp % Rp JUMLAH Rp Sumber: PT MPI,Tbk 51

5 Perhitungan PPh Pasal 22 tahun 2011 Setelah penulis melakukan analisis SPT Tahunan Badan serta pencocokan dengan Laporan Keuangan Tahunan perusahaan, yang sesuai PMK- 154/PMK.03/2010pada kegiatan pembelian barang oleh Bendaharawanakan dikenakan tarif sebesar 1.5% dari jumlah impor. PT Millenium Pharmacon International, Tbk telah menghitung PPh Pasal 22 sesuai dengan peraturan sehingga perusahaan telah menerapkan perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 22 sesuai dengan ketentuan perpajakan. Berikut ini data sampling yang diambil pada SPT tahunan perusahaan yaitu pada bulan Februari dan Desember.

6 54

7 55 Tabel 4.2 Pajak Penghasilan Pasal 22 pada Tahun 2011 Nama Pemotong/Pemungut PT MILLENIUM PHARMACON INTERNATIONAL, TBK PT MILLENIUM PHARMACON INTERNATIONAL, TBK RS. CIBABAT RS. KARAWANG RSPUSDIKKESTNI-ADAP-.BKS RS. KARAWANG RS. KARAWANG BENDAHARA BLUD RSUD DRA BDOERRAHEMSITUBONDO RS. KARAWANG RS. KARAWANG BENDAHARA BLUD RSUD DRA BDOERRAHEMSITUBONDO RSPUSDIKKESTNI-ADAP-.BKS Tanggal dan bulan dipotong/dipungut 22-Nov Jul-11 1-Feb-11 1-Feb-11 1-Feb-11 1-Feb-11 1-Feb-11 1-Feb-11 1-Feb-11 1-Feb-11 1-Feb-11 1-Feb-11 Objek Pemotongan/Pemungutan Jenis penghasilan/transaksi Jumlah impor Tarif Pajak yang dipotong Nilai Impor Bank Devisa/Ditjen Bea Rp dan Cukai % Rp Nilai Impor Bank Devisa/Ditjen Bea Rp dan Cukai % Rp Bendaharawan Rp % Rp Bendaharawan Rp % Rp Bendaharawan Rp % Rp Bendaharawan Rp % Rp Bendaharawan Rp % Rp Rp Bendaharawan Rp % Bendaharawan Rp % Rp Bendaharawan Rp % Rp Bendaharawan Rp % Rp Rp Bendaharawan Rp % 53

8 56 54 RSPUSDIKKESTNI-ADAP-.BKS RSU.PH.ADAMMALIK RSPUSDIKKESTNI-ADAP-.BKS RSUD. MALINAU RS. KARAWANG RS. KARAWANG RS. KARAWANG RS. KARAWANG RS. KARAWANG RSUD. PROF.DR.MARGONOSOEKARJO RSUD.WALUYOJATI RSUD.UMUMDR.MOHAMMADHOESIN Rp Feb-11 Bendaharawan Rp % 1-Feb-11 Bendaharawan Rp % Rp Feb-11 Bendaharawan Rp % Rp Des-11 Bendaharawan Rp % Rp Des-11 Bendaharawan Rp % Rp Des-11 Bendaharawan Rp % Rp Des-11 Bendaharawan Rp % Rp Des-11 Bendaharawan Rp % Rp Des-11 Bendaharawan Rp % Rp Des-11 Bendaharawan Rp % Rp Des-11 Bendaharawan Rp % Rp Des-11 Bendaharawan Rp % Rp JUMLAH Rp Sumber: PT MPI, Tbk

9 Perhitungan PPh Pasal 22 tahun 2012 Setelah penulis melakukan analisis SPT Tahunan Badan serta pencocokan dengan Laporan Keuangan Tahunan perusahaan, yang sesuai PMK- 154/PMK.03/2010pada kegiatan pembelian barang oleh bendaharawanakan dikenakan tarif sebesar 1.5% dari jumlah impor. PT Millenium Pharmacon International, Tbk telah menghitung PPh Pasal 22 sesuai dengan peraturan sehingga perusahaan telah menerapkan perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 22 sesuai dengan ketentuan perpajakan.berikut data yang telah dianalisis dan diambil secara sampling dari SPT tahunan pada bulan Februari, Maret, dan Desember.

10 58 56 Tabel 4.3 Pajak Penghasilan Pasal 22 pada Tahun 2012 Nama Pemotong/Pemungut AKADEMIK UGM RS BUDHI ASIH RSUD BUDHI ASIH RSUD BP4 PAMEKASAN INSTALASI FARMASI. RSAD. UDAYANA INSTALASI FARMASI. RSAD. UDAYANA RSUD KALIANDA, INF INSTALASI FARMASI RSUD. KAB BANDUNG INSTALASI FARMASI RSUD. KAB BANDUNG INSTALASI FARMASI RSUD. KAB BANDUNG RUTIN RSU. DR SARDJITO Tanggal dan bulan dipotong/dipungut 1-Feb-12 1-Feb-12 1-Feb-12 1-Mar-12 1-Mar-12 1-Mar-12 1-Mar-12 1-Mar-12 1-Mar-12 1-Mar-12 1-Mar-12 Objek Pemotongan/Pemungutan Jenis penghasilan/transaksi Jumlah impor Tarif Pajak yang dipotong Bendaharawan Rp % Rp Bendaharawan Rp % Rp Bendaharawan Rp % Rp Bendaharawan Rp % Rp Bendaharawan Rp % Rp Bendaharawan Rp % Rp Bendaharawan Rp % Rp Bendaharawan Rp % Rp Bendaharawan Rp % Rp Bendaharawan Rp % Rp Bendaharawan Rp % Rp

11 59 RSU HAJI SURABAYA BP4 PAMEKASAN INSTALASI FARMASI RSUD. KAB BANDUNG BP4 PAMEKASAN STROKE NASIONAL BUKITTINGGI RS. STROKE NASIONAL BUKITTINGGI RS. STROKE NASIONAL BUKITTINGGI RS. STROKE NASIONAL BUKITTINGGI RS. STROKE NASIONAL BUKITTINGGI RS. RSU. PROBOLINGGO RSAB. HARAPAN KITA 1-Mar-12 1-Mar-12 1-Mar-12 1-Mar Des Des Des Des Des Des Des-12 Rp Bendaharawan Rp % Bendaharawan Rp % Rp Bendaharawan Rp % Rp Bendaharawan Rp % Rp Bendaharawan Rp % Rp Bendaharawan Rp % Rp Bendaharawan Rp % Rp Bendaharawan Rp % Rp Bendaharawan Rp % Rp Bendaharawan Rp % Rp Bendaharawan Rp % Rp JUMLAH Rp Sumber: PT MPI,Tbk 57

12 Analisis Perhitungan PPh 23 pada PT MPI, TbkTahun 2010, 2011 dan 2012 Setelah penulis melakukan pegecekan pada SPT dan Laporan Keuangan Tahunan perusahaan tidak terdapat masalah yang berkaitan dengan evaluasi Pajak Penghasilan Pasal 23 pada PT Millenium Pharmacon International, Tbk Perhitungan PPh Pasal 23 pada tahun 2010 Sesuai dengan peraturan pemerintah tentang penghasilan yang dipotong pajak oleh pihak yang wajib membayarkan sebesar 15%dari jumlah bruto atas hadiah dan penghargaan sebagaimana dimaksud dalam pasal 23 ayat (1) huruf a angka 4 undang-undang nomor 7 tahun 1983 tentang pajak penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan undang-undang nomor 36 tahun Berikut ini rincian dari evaluasi PPh pasal 23 atas pajak yang dipotong sebagaimana yang dimaksud dalam pasal 23 ayat (1) huruf a angka 4 undang-undang nomor 36 tahun Tabel 4.4Pajak Penghasilan Pasal 23 pada Tahun 2010 Objek Pemotongan/Pemungutan Nama Tanggal dan bulan Jenis Pajak yang Pemotong/Pemungut dipotong/dipungut penghasilan/transaksi Jumlah impor Tarif dipotong PT MERCK TBK 26-Feb-10 Hadiah dan Penghargaan Rp % Rp PT MERCK TBK 31-Mar-10 Hadiah dan Penghargaan Rp % Rp jumlah Rp Sumber: PT MPI,Tbk Perhitungan PPh Pasal 23 pada tahun 2011 Menurut PMK nomor 244/PMK.03/2008, imbalan sehubungan dengan jasa lain selain jasa yang telah dipotong pajak penghasilan sebagaimana dimaksud dalam pasal 21 sesuai dengan undang undang perpajakan, yang diperoleh dari wajib pajak dalam negeri, yang dimana dipotong pajak penghasilan sebesar 2% dari jumlah bruto tidak termasuk pajak pertambahan nilai.berikut ini adalah data PPh pasal 23 pada tahun 2011.

13 61 Tabel 4.5 Pajak Penghasilan Pasal 23 pada Tahun 2011 Objek Pemotongan/Pemungutan Tarif Pajak yang dipotong Nama Pemotong/Pemungut Tanggal dan bulan dipotong/dipungut Jenis penghasilan/transaksi Jumlah impor PT. ANTARMITA SEMBADA 29-Agus-11 Imbalan/Jasa lainnya Rp % Rp PT. ANTARMITA SEMBADA 31-Mei-11 Imbalan/Jasa lainnya Rp % Rp jumlah Rp Sumber: PT MPI, Tbk Perhitungan PPh Pasal 23 pada tahun 2012 Penulis melakukan analisis terhadap SPT tahunan pada tahun 2012 dan tidak ditemukannya pajak yang harus dipotong sebagaimana menurut PMK nomor 244/PMK.03/2008, imbalan sehubungan dengan jasa lain selain jasa yang telah dipotong pajak penghasilan sebagaimana dimaksud dalam pasal 21 sesuai dengan undang undang perpajakan, yang diperoleh dari wajib pajak dalam negeri, yang dimana dipotong pajak penghasilan sebesar 2% dari jumlah bruto tidak termasuk pajak pertambahan nilai. Selain itu sebagaimana undang-undang nomor 36 tahun 2008 pasal 23 ayat (1) huruf a yang dimana dipotong pajak penghasilan sebesar 15%. 4.3 Analisis rekonsiliasi laporan keuangan komersial dan laporan keuangan fiskal Perusahaaan dalam melaksanakan kegiatan usaha harus menyusun laporan keuangan pada setiap akhir periode dan laporan keuangan yang menjadi dasar penyusunan dan perhitungan adalah laporan laba rugi dan neraca. Perusahaan dalam menyajikan laporan keuangan yang berupa laporan laba rugi yang berdasarkan prinsip akuntansi yang berlaku untuk mengetahui berapa besarnya keuntungan maupun kerugian yang didapat perusahaan pada setiap akhir periode. Laporan laba rugi yang disusun perusahaan berguna untuk digunakan oleh semua pengguna pihak yang membutuhkan laporan keuangan tersebut. Perusahaan yang merupakan wajib pajak memiliki kewajiban untuk menghitung penghasilan atas usahanya. Dalam memenuhi kewajiban perpajakan perusahaan melakukan penyesuaian antara laporan

14 62 laba rugi karena akan terjadi perbedaan prinsip yang belaku antara Standar Akuntansi dengan peraturan perpajakan. Berdasarkan pada ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku, terhadap pendapatan dan biaya tersebut terdapat beberapa pos yang harus dikoreksi fiskal (positif ataupun negatif).rekonsiliasi fiskal pada PT Millenium Pharmacon International, Tbk tersebut berdasarkan pada ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku. Koreksi fiskal positif adalah koreksi atau penyesuaian yang akan mengakibatkan meningkatnya laba kena pajak, karena beban menurut akuntansi tidak akui sebagai beban menurut pajak, yang pada akhirnya akan membuat PPh badan terhutangnya juga akan meningkat. Sedangkan koreksi fiskal negative adalah koreksi atau penyesuaian yang akan mengakibatkan menurunnya laba kena pajak, yang disebabkan penghasilan menurut akuntansi tetapi bukan merupakan penghasilan menurut pajak, yang membuat PPh badan terhutangnya juga akan menurun. Dari hasil rekonsiliasi laporan keuangan fiskal PT Millenium Pharmacon International, Tbk, penulis akan memberikan penjelasan mengenai koreksi fiskal pada laporan keuangan PT Millenium Pharmacon International, Tbk yang sesuai dengan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku menurut Undang- Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun Berikut ini penulis akan membahas mengenai laporan fiskal dari PT Millenium Pharmacon International, Tbk. Dari rekonsiliasi terhadap laporan laba rugi tersebut yang termasuk perbedaan tetap dan perbedaan waktu. Berikut ini pembahasan yang disajikan dalam tiga tahun yaitu 2010, 2011 dan Rekonsiliasi Fiskal tahun 2010 Penjelasan koreksi fiskal yang terdapat dalam laporan laba rugi PT Millenium Pharmacon International, Tbk pada Tahun 2010 adalah sebagai berikut: a. Penjualan Bersih 1. Obat Penjualan bersih terhadap penjualan obat sebesar Rp yang dikeluarkan oleh perusahaan.

15 63 2. Suplemen makanan Penjualan bersih terhadap penjualan suplemen makanan sebesar Rp yang dikeluarkan oleh perusahaan. 3. Produk diagnostik Penjualan bersih terhadap penjualan produk diagnostik sebesar Rp yang dikeluarkan oleh perusahaan. Yang menjadi Objek Pajak adalah penghasilan, yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan dengan nama dan dalam bentuk apapun. Pendapatan ini termasuk objek penghasilan sesuai dengan pasal 4 ayat (1) UU no 36 tahun Oleh karena itu atas pendapatan ini tidak dilakukan koreksi fiskal. b. Beban Pokok Penjualan 1. Persediaan awal Persediaan awal sebesar Rp digunakan oleh perusahaan. 2. Pembelian Pembelian sebesar Rp digunakan oleh perusahaan, biaya ini merupakan harga pokok penjualan berkaitan dengan biaya untuk mendapatkan, menagih, memelihara penghasilan sesuai pasal 6 ayat 1 huruf a UU no 36 tahun Oleh karena itu atas biaya-biaya tersebut tidak dikoreksi fiskal. 3. Biaya pengiriman Biaya pengiriman sebesar Rp digunakan oleh perusahaan. 4. Persediaan akhir Persediaan akhir sebesar (Rp ) digunakan oleh perusahaan. c. Beban Usaha 1. Gaji, upah, dan tunjangan karyawan Pada Beban Usaha terdapat akun yaitu akun Gaji dan Upah terdapat koreksi positif.biaya Gaji dan Upah pada Beban Usaha terdapat koreksi positif, berjumlah Rp Perusahaan menanggung PPh 21 atas karyawan.dimana biaya ini harus dilakukan koreksi positif karena PPh Pasal

16 64 21 yang ditanggung perusahaan bukan merupakan pengurang sesuai dengan pasal 9 ayat 1 huruf h (UU No. 36 Tahun 2008). 2. Iklan dan Promosi Iklan dan promosi sebesar Rp digunakan oleh perusahaan.tidak terdapat koreksi karena angka yang sudah dilaporkan sudah final. 3. Perbaikan dan Pemeliharaan Perbaikan dan pemeliharaan sebesar Rp digunakan oleh perusahaan. Biaya ini tidak perlu dikoreksi karena merupakan biaya yang dikeluarkan untuk perbaikan dan pemeliharaan gedung atau ruang yang disewakan perusahaan maupun perbaikan dan pemeliharaan ruang kantor perusahaan, termasuk biaya retribusi kebersihan dan iuran pengelolaan lingkungan. 4. Perjalanan Perjalanan sebesar Rp digunakan oleh perusahaan, biaya ini tidak perlu dikoreksi karena menurut penulis biaya ini dikeluarkan untuk keperluan perusahaan yaitu biaya perjalanan dinas kantor. 5. Sumbangan dan Representasi Sumbangan dan representasi sebesar Rp digunakan oleh perusahaan. Biaya Sumbangan yang dikeluarkan untuk biaya sumbangan penanggulangan bencana Nasional sebagaimana terdapat pada PPh Pasal 6 UU Nomor 36 Tahun 2008 yang dapat diakui pada akuntansi komersial. Dan tidak dikenakan koreksi pada representasi karena mempunyai daftar nominatif yang berdasarkan SE-/87/PJ.22/ Sewa dan Pemeliharaan Gedung Sewa dan pemeliharaan Gedung sebesar Rp digunakan oleh perusahaan.perusahaan mengeluarkan biaya untuk menyewa gedung kantor yang digunakan untuk kegiatan operasional perusahaan sehari-hari. Untuk biaya tersebut tidak perlu dikoreksi karena merupakan salah satu komponen biaya pengurang penghasilan bruto sesuai dengan Undang Undang PPh Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 6 ayat 1 huruf a nomor 3 tentang biaya-biaya yang dapat menjadi pengurang penghasilan bruto.

17 65 7. Pos, Telepon dan Teleks Besarnya koreksi positif yang dilakukan oleh perusahaan sebesar Rp Terdapat koreksi positif terhadap biaya Hp pegawai, dimana pemakaian dilakukan untuk kepentingan pribadi dan tidak boleh dibiayakan. 8. Beban Kantor Besarnya koreksi positif yang dilakukan oleh perusahaan sebesar Rp Biaya kantor digunakan untuk kebutuhan kantor, seperti: membeli air minum galon untuk karyawan, tissue, pewangi, alat untuk kebersihan dan lain-lain yang berhubungan dengan kegiatan perusahaan serta yang mendukung kegiatan administrasi perusahaan. Misalnya: biaya pembelian tinta printer, pewangi ruangan, amplop, map plastik, pembelian ATK, pembelian kertas, baterai kalkulator, lakban coklat, kwitansi, cetak kartu nama, cetak kop surat. 9. Imbalan Kerja Karyawan Besarnya koreksi positif yang dilakukan oleh perusahaan sebesar Rp Perusahaan menerapkan program imbalan kerja karyawan yang tidak didanai sesuai dengan Undang-undang Tenaga Kerja No. 13/2003 tanggal 25 Maret 2003 dan PSAK 24 (Revisi 2004) mengenai Imbalan Kerja Karyawan. Berdasarkan PSAK 24 (Revisi 2004), beban imbalan kerja karyawan menurut Undang-undang Tenaga Kerja diestimasi berdasarkan perhitungan aktuaria dengan menggunakan metode Projected Unit Credit. 10. Cadangan penurunan nilai persediaan Besarnya koreksi positif yang dilakukan perusahaan sebesar Rp Koreksi positif tersebut disebabkan karena pembentukan atau pemupukan dana cadangan kecuali piutang tak tertagih untuk usaha bank, sewa guna usaha dengan hak opsi, cadangan untuk usaha asuransi, dan cadangan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan tidak diperbolehkan. Sesuai pasal 9 ayat (1) Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 36 Tahun Penyusutan Aset Tetap

18 66 Besarnya koreksi positif yang dilakukan perusahaan sebesar Rp Dilakukan koreksi karena penyusutan aset sewaan tidak boleh diakui dalam fiskal. Terdapat pada keputusan menteri keuangan pasal 16 ayat 1 huruf a yaitu perlakuan pajak penghasilan bagi lesse adalah sebagai berikut: a. selama masa sewa-guna-usaha, lessee tidak boleh melakukan penyusutan atas barang modal yang disewa-guna-usaha, sampai saat lessee menggunakan hak opsi untuk membeli. Jadi Kalau sudah lunas baru boleh disusutkan. 12. Amortisasi Aset Tidak Berwujud Amortisasi aset tidak berwujud sebesar Rp digunakan oleh perusahaan.biaya dikeluarkan oleh perusahaan atas hak-hak istimewa atau posisi yang menguntungkan guna menghasilkan pendapatan contoh nya hak cipta, hak eksplorasi dan eksploitasi, paten, umurnya lebih dari 1 tahun dapat diamortisasi selama periode pemanfaatannya tidak boleh lebih dari 40 tahun. 13. Alat Tulis dan Barang Cetakan Pembelian alat tulis dan barang cetakan sebesar Rp biaya ini digunakan untuk keperluan perusahaan oleh karena itu tidak dikenakan koreksi fiskal. 14. Cadangan Penurunan Nilai Piutang Usaha Pada akun Cadangan penurunan nilai piutang usaha terdapat koreksi positif berjumlah Rp Koreksi positif tersebut disebabkan karena pembentukan atau pemupukan dana cadangan tidak boleh dibiayakan. Sesuai pasal 9 ayat (1) Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 36 Tahun Listrik dan Energi Litrik dan energy sebesar Rp digunakan oleh perusahaan.karena pemakaian listrik digunakan untuk keperluan perusahaan atau kantor. 16. Pendidikan dan Pelatihan. Pendidikan dan pelatihan sebesar Rp digunakan oleh perusahaan.tidak dilakukan koreksi positif karena sesuai dengan Pasal 6 ayat 1 huruf g bahwa biaya pelatihan boleh dibiayakan oleh perusahaan.

19 Jasa Profesional Jasa profesional sebesar Rp digunakan oleh perusahaan.digunakan oleh perusahaan untuk jasa audit, notaris, dan aktuaria. 18. Asuransi Asuransi sebesar Rp digunakan oleh perusahaan, biaya ini merupakan biaya untuk mendapatkan, menagih, memelihara penghasilan sesuai pasal 6 ayat 1 huruf a UU no 36 tahun Oleh karena itu atas biaya-biaya tersebut tidak dikoreksi fiskal. 19. Biaya Lain-lain Besarnya koreksi positif yang dilakukan perusahaan sebesar Rp Beban pemasaran, beban umum dan administrasi dan beban lain diakui sesuai manfaat nya pada tahun yang bersangkutan (accrual basis). Perubahan estimasi akuntansi pada hakekatnya merupakan suatun taksiran yang perlu direvisi dengan adanya informasi tambahan yang diketahui dalam periode berikutnya.jumlah koreksi atas perubahan estimasi akuntansi yang berhubungan dengan periode sebelumnya harus dilaporkan dengan menyesuaikan saldo laba awal periode. d. Penghasilan (beban) lain-lain 1. Laba (Rugi) Selisih Kurs-Bersih Pendapatan selisih kurs sebesar Rp adalah realisasi keuntungan/kerugian selisih kurs yang dialami perusahaan disebabkan karena perusahaan membeli barang-barang dalam negeri dan melakukan pembayaran menggunakan dolar. Dalam biaya ini tidak dikoreksi, sesuai Pasal 4 ayat (1) huruf l Undang-undang Pajak Penghasilan bahwa keuntungan karena selisih kurs mata uang asing merupakan objek PPh. Selanjutnya Pasal 6 ayat (1) huruf e, kerugian yang diakibatkan oleh selisih kurs mata uang asing merupakan biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto (deductible). Keuntungan tersebut dapat disebabkam adanya fluktuasi kurs mata uang asing atau kebijaksanaan moneter.

20 68 2. Penghasilan Bunga Besarnya koreksi negatif yang dilakukan perusahaan sebesar Rp Koreksi negatif sebesar Rp , harus dilakukan koreksi terhadap akun ini, karena sesuai dengan UU Pajak Penghasilan Pasal 4 ayat 2 sebagai pajak penghasilan final dengan tarif sebesar 20%. 3. Laba Penjualan Aset Tetap Pada akun laba penjualan aset tetap terdapat koreksi positif berjumlah Rp Penjualan tanah dan bangunan bersifat final UU Pasal 4 ayat 2 maka dilakukan koreksi. 4. Beban Bunga Beban bunga sebesar Rp( ) dikeluarkan oleh perusahaan.pada biaya ini perusahaan dan penulis tidak melakukan koreksi fiskal karena termasuk beban operasional perusahaan. 5. Beban Lain-lain Bersih Koreksi positif terhadap Beban lain-lain bersih sebesar Rp Biaya ini dikoreksi oleh perusahaan dan penulis karena terdapat kegiatan yang diluar perusahaan. Berikut ini laporan laba rugi dan penyesuaian fiskal yang telah dibuat sesuai dengan data diatas:

21 69 Tabel 4.6Rekonsiliasi Laporan Keuangan Komersial dan Laporan Keuangan Fiskal Tahun 2010PT Millenium Pharmacon International, Tbk Koreksi Fiskal menurut Koreksi Uraian Menurut Komersial Positif Negatif perusahaan Positif Negatif Fiskal menurut penulis Penjualan bersih : Obat Rp Rp Rp Suplemen makanan Rp Rp Rp ,817 Produk diagnostik Rp Rp Rp Jumlah Rp Rp Rp Beban pokok penjualan: Persediaan awal Rp Rp Rp Pembelian Rp Rp Rp Biaya Pengiriman Rp Rp Rp Persediaan akhir Rp ( ) Rp( ) Rp ( ) Jumlah Rp Rp Rp Laba kotor Rp Rp Rp Beban Usaha Gaji, upah dan tunjangan karyawan Rp Rp Rp Rp Rp Iklan dan promosi Rp 4,829,305,104 Rp Rp Perbaikan dan Rp Rp Rp

22 70 68 Pemeliharaan Perjalanan Rp Rp Rp sumbangan dan representasi Rp Rp Rp Sewa dan pemeliharaan gedung Rp Rp Rp Pos, telepon dan teleks Rp Rp Rp Rp Beban kantor Rp Rp Rp Rp Imbalan kerja karyawan Rp Rp Rp Rp Rp Cadangan penurunan nilai persediaan Rp Rp Rp - Rp Rp - Penyusutan aset tetap Rp Rp Rp Rp Rp Amortisasi aset tidak berwujud Rp Rp Rp Alat tulis dan barang cetakan Rp Rp Rp Cadangan penurunan nilai piutang usaha Rp Rp Rp Rp Rp - Listrik dan energi Rp Rp Rp Pendidikan dan Rp Rp Rp

23 71 pelatihan Jasa profesional Rp Rp Rp Asuransi Rp Rp Rp Biaya lain-lain Rp Rp Rp Rp Jumlah Rp Rp Rp Laba usaha Rp Rp Rp Penghasilan (beban) lain-lain Laba (rugi) selisih kurs - bersih Rp Rp Rp Penghasilan bunga Rp Rp ( ) Rp - Rp (271,092,210) Rp - Laba penjualan aset tetap Rp Rp Rp Rp Rp Beban bunga Rp ( ) Rp ( ) Rp ( ) Beban Lain-lain - bersih Rp ( ) Rp ( ) Rp Rp ( ) Beban lain-lain - bersih Rp ( ) Rp ( ) Rp ( ) Laba sebelum pajak penghasilan Rp Rp Rp Sumber: PT MPI, Tbk 69

24 Rekonsiliasi Fiskal tahun 2011 Penjelasan koreksi fiskal yang terdapat dalam laporan laba rugi PT Millenium Pharmacon International, Tbk pada Tahun 2011 adalah sebagai berikut: a. Penjualan Bersih 1. Obat Penjualan bersih terhadap penjualan obat sebesar Rp yang dikeluarkan oleh perusahaan. 2. Suplemen makanan Penjualan bersih terhadap penjualan suplemen makanan sebesar Rp yang dikeluarkan oleh perusahaan. 3. Produk diagnostik Penjualan bersih terhadap penjualan produk diagnostik sebesar Rp yang dikeluarkan oleh perusahaan. Yang menjadi objek pajak adalah penghasilan, yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan dengan nama dan dalam bentuk apapun. Pendapatan ini termasuk objek penghasilan sesuai dengan pasal 4 ayat (1) UU no 36 tahun Oleh karena itu atas pendapatan ini tidak dilakukan koreksi fiskal. b. Beban Pokok Penjualan 1. Persediaan awal Persediaan awal sebesar Rp digunakan oleh perusahaan. 2. Pembelian Pembelian sebesar Rp digunakan oleh perusahaan, biaya ini merupakan harga pokok penjualan berkaitan dengan biaya untuk mendapatkan, menagih, memelihara penghasilan sesuai pasal 6 ayat 1 huruf a UU no 36 tahun Oleh karena itu atas biaya-biaya tersebut tidak dikoreksi fiskal. 3. Biaya pengiriman Biaya pengiriman sebesar Rp digunakan oleh perusahaan.

25 73 4. Persediaan akhir Persediaan akhir sebesar Rp( ) digunakan oleh perusahaan. c. Beban Usaha 1. Gaji, upah, dan tunjangan karyawan Pada Beban Usaha terdapat akun yaitu akun Gaji dan Upah terdapat koreksi positif. Biaya Gaji dan Upah pada Beban Usaha terdapat koreksi positif, berjumlah Rp Koreksi positif dilakukan perusahaan karena perusahaan menanggung PPh 21 atas karyawan. Dimana biaya ini harus dilakukan koreksi positif karena PPh Pasal 21 yang ditanggung perusahaan bukan merupakan pengurang sesuai dengan pasal 9 ayat 1 huruf h (UU No. 36 Tahun 2008). 2. Iklan dan Promosi Iklan dan promosi sebesar Rp digunakan oleh perusahaan.tidak terdapat koreksi karena angka yang sudah dilaporkan sudah final. 3. Perbaikan dan Pemeliharaan Perbaikan dan pemeliharaan sebesar Rp digunakan oleh perusahaan. Biaya ini tidak perlu dikoreksi karena merupakan biaya yang dikeluarkan untuk perbaikan dan pemeliharaan gedung atau ruang yang disewakan perusahaan maupun perbaikan dan pemeliharaan ruang kantor perusahaan, termasuk biaya retribusi kebersihan dan iuran pengelolaan lingkungan. 4. Perjalanan Perjalanan sebesar Rp digunakan oleh perusahaan, biaya ini tidak perlu dikoreksi karena menurut penulis biaya ini dikeluarkan untuk keperluan perusahaan yaitu biaya perjalanan dinas kantor. 5. Sumbangan dan Representasi Sumbangan dan representasi sebesar Rp digunakan oleh perusahaan. Biaya Sumbangan yang dikeluarkan untuk biaya sumbangan penanggulangan bencana Nasional sebagaimana terdapat pada PPh Pasal 6 UU Nomor 36 Tahun 2008 yang dapat diakui pada akuntansi

26 74 komersial. Dan tidak dikenakan koreksi pada representasi karena mempunyai daftar nominatif yang berdasarkan SE-/87/PJ.22/ Sewa dan Pemeliharaan Gedung Sewa dan pemeliharaan Gedung sebesar Rp digunakan oleh perusahaan.untuk biaya tersebut perusahaan dan penulis tidak memerlukan koreksi karena merupakan salah satu komponen biaya pengurang penghasilan bruto sesuai dengan Undang Undang PPh Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 6 ayat 1 huruf nomer 3 tentang biaya biaya yang dapat menjadi pengurang penghasilan bruto. 7. Imbalan Kerja Karyawan Besarnya koreksi positif yang dilakukan perusahaan sebesar Rp Terdapat Koreksi positif perusahaan menerapkan program imbalan kerja karyawan yg tidak didanai sesuai UU Tenaga Kerja No. 13/2003 dan PSAK 24 (revisi 2004) mengenai imbalan kerja karyawan. Berdasarkan PSAK 24 (revisi 2004) beban imbalan kerja karyawan menurut UU tenaga kerja diestimasi berdasarkan perhitungan aktuaria dgn menggunakan metode projected unit credit. 8. Pos, Telepon dan Teleks Koreksi positif sebesar Rp dilakukan oleh perusahaan.terdapat koreksi positif terhadap biaya Hp pegawai, dimana pemakaian dilakukan untuk kepentingan pribadi dan tidak boleh dibiayakan. 9. Beban Kantor Koreksi positif sebesar Rp dilakukan oleh perusahaan. Seharusnya untuk biaya tersebut tidak perlu dikoreksi karena merupakan salah satu komponen biaya pengurang penghasilan bruto sesuai dengan Undang Undang PPh Pasal 36 Tahun 2008 Pasal 6 ayat 1 huruf a nomor 3 tentang biaya-biaya yang dapat menjadi pengurang penghasilan bruto.tetapi pada perusahaan ini terdapat koreksi positif karena adanya biaya-biaya yang dikeluarkan tidak ada daftar nominatifnya. 10. Amortisasi Aset Tidak Berwujud Amortisasi aset tidak berwujud sebesar Rp digunakan oleh perusahaan.biaya dikeluarkan oleh perusahaan atas hak-hak istimewa

27 75 atau posisi yang menguntungkan guna menghasilkan pendapatan contoh nya hak cipta, hak eksplorasi dan eksploitasi, paten, umurnya lebih dari 1 tahun dapat diamortisasi selama periode pemanfaatannya tidak boleh lebih dari 40 tahun. 11. Penyisihan Nilai Piutang Usaha Besarnya koreksi positif yang dilakukan perusahaan sebesar Rp Koreksi positif tersebut disebabkan karena pembentukan atau pemupukan dana cadangan tidak boleh dibiayakan. Sesuai pasal 9 ayat (1) Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undangundang Nomor 36 Tahun Alat Tulis dan Barang Cetakan Pembelian alat tulis dan barang cetakan sebesar Rp Biaya ini digunakan untuk keperluan perusahaan oleh karena itu tidak dikenakan koreksi fiskal. 13. Penyusutan aset tetap Besarnya koreksi positif yang dilakukan perusahaan sebesar Rp Dilakukan koreksi karena penyusutan aset sewaan tidak boleh diakui dalam fiskal. Terdapat pada keputusan menteri keuangan pasal 16 ayat 1 huruf a yaitu perlakuan pajak penghasilan bagi lesse adalah sebagai berikut: a. selama masa sewa-guna-usaha, lessee tidak boleh melakukan penyusutan atas barang modal yang disewa-guna-usaha, sampai saat lessee menggunakan hak opsi untuk membeli. Jadi Kalau sudah lunas baru boleh disusutkan. 14. Listrik dan Energi Litrik dan energi sebesar Rp digunakan oleh perusahaan.tidak dilakukan koreksi karena pemakaian digunakan untuk kegiatan operasional perusahaan. 15. Pendidikan dan Pelatihan. Pendidikan dan pelatihan sebesar Rp digunakan oleh perusahaan.tidak dilakukan koreksi karena kegiatan pelatihan merupakan kegiatan usaha yang biayanya boleh dibiayakan pada akuntansi komersial perusahaan. 16. Jasa Profesional

28 76 Jasa profesional sebesar Rp digunakan oleh perusahaan.digunakan oleh perusahaan untuk jasa audit, notaris, dan aktuaria. 17. Asuransi Asuransi sebesar Rp digunakan oleh perusahaan, biaya ini merupakan biaya untuk mendapatkan, menagih, memelihara penghasilan sesuai pasal 6 ayat 1 huruf a UU no 36 tahun Oleh karena itu atas biaya-biaya tersebut tidak dikoreksi fiskal. 18. Penyisihan Penurunan Nilai Persediaan Besarnya koreksi negatif yang dilakukan perusahaan sebesar Rp( ).Terdapat koreksi negate berdasarkan penjelasan pasal 9 ayat 1 UU pajak penghasilan, pembentukan atau pemupukan dana cadangan kecuali piutang tak tertagih untuk usaha bank, sewa guna usaha dengan hak opsi, cadangan untuk usaha asuransi, dan cadangan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan tidak diperbolehkan 19. Pemulihan Cadangan Persediaan Pemulihan cadangan persediaan sebesar Rp( ) digunakan oleh perusahaan. 20. Biaya Lain-lain Biaya lain-lain sebesar Rp digunakan oleh perusahaan.biaya ini dikoreksi oleh perusahaan dan penulis karena terdapat kegiatan yang diluar perusahaan 21. Pendapatan Operasi lain Pendapatan sebesar Rp dikeluarkan oleh perusahaan 22. Beban Operasi lainnya Beban Operasi sebesar Rp( ) d. Penghasilan (beban) lain-lain 1. Laba Penjualan Aset tetap Besarnya koreksi positif yang dilakukan perusahaan sebesar Rp Penjualan tanah dan bangunan bersifat final UU Pasal 4 ayat 2 maka dilakukan koreksi. 2. Pendapatan Keuangan

29 77 Besarnya koreksi negatif yang dilakukan perusahaan sebesar Rp( ).Pendapatan didapat dari penghasilan bunga maka harus dikoreksi sesuai dengan Pasal 4 ayat 2 yaitu Pajak Penghasilan Final. 3. Biaya Keuangan Biaya keuangan sebesar Rp( ) dikeluarkan oleh perusahaan. Berikut ini laporan laba rugi dan penyesuaian fiskal yang telah dibuat sesuai dengan data diatas.

30 78 76 Tabel 4.7Rekonsiliasi Laporan Keuangan Komersial dan Laporan Keuangan Fiskal Tahun 2011PT Millenium Pharmacon International, Tbk Koreksi Fiskal Menurut Koreksi Fiskal Menurut Uraian Menurut Komersial Positif Negatif Perusahaan Positif Negatif Penulis Penjualan bersih : Obat Rp Rp Rp Suplemen makanan Rp Rp Rp Produk diagnostik Rp Rp Rp Jumlah Rp Rp Rp Beban pokok penjualan: Persediaan awal Rp Rp Rp Pembelian Rp Rp Rp Biaya Pengiriman Rp Rp Rp Persediaan akhir Rp( ) Rp( ) Rp( ) Jumlah Rp Rp Rp Laba kotor Rp Rp Rp Beban Usaha Gaji, upah dan tunjangan karyawan Rp Rp Rp Rp Rp

31 79 Iklan dan promosi Rp Rp Rp Perbaikan dan Pemeliharaan Rp Rp Rp Perjalanan Rp Rp Rp Sumbangan dan representasi Rp Rp Rp Sewa dan pemeliharaan gedung Rp Rp Rp Imbalan kerja karyawan Rp Rp Rp Rp Rp Pos, telepon dan teleks Rp Rp Rp Rp Beban kantor Rp Rp Rp Rp Amortisasi aset tidak berwujud Rp Rp Rp Penyisihan penurunan nilai piutang usaha Rp Rp Rp Rp Rp - Alat tulis dan barang cetakan Rp Rp Rp Penyusutan aset tetap Rp Rp Rp Rp Rp Listrik dan energi Rp Rp Rp Pendidikan dan pelatihan Rp Rp Rp

32 80 78 Jasa profesional Rp Rp Rp Asuransi Rp Rp Rp Penyisihan penurunan nilai persediaan Rp - Rp ( ) Rp Rp ( ) Rp Pemulihan cadangan persediaan Rp ( ) Rp ( ) Rp ( ) Biaya Lain-lain Rp Rp Rp Rp Jumlah Rp Rp Rp pendapatan operasi lainnya Rp Rp 742,539,158 Rp beban operasi lainnya Rp ( ) Rp ( ) Rp ( ) Laba usaha Rp Rp Rp Penghasilan (beban) lain-lain Laba penjualan aset tetap Rp - Rp Rp Rp Rp Pendapatan keuangan Rp Rp ( ) Rp - Rp ( ) Rp - Biaya keuangan Rp ( ) Rp ( ) Rp ( )

33 81 Beban lain-lain - bersih Rp ( ) Rp ( ) Rp ( ) Laba sebelum pajak penghasilan Rp Rp Rp Sumber: PT MPI, Tbk 79

34 Rekonsiliasi Fiskal tahun 2012 Penjelasan koreksi fiskal yang terdapat dalam laporan laba rugi PT Millenium Pharmacon International, Tbk pada Tahun 2012 adalah sebagai berikut: a. Penjualan Bersih 1. Obat Penjualan bersih terhadap penjualan obat sebesar Rp yang dikeluarkan oleh perusahaan. 2. Suplemen makanan Penjualan bersih terhadap penjualan suplemen makanan sebesar Rp yang dikeluarkan oleh perusahaan. 3. Produk diagnostik Penjualan bersih terhadap penjualan produk diagnostik sebesar Rp yang dikeluarkan oleh perusahaan. Yang menjadi ojbjek pajak adalah penghasilan, yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan dengan nama dan dalam bentuk apapun. Pendapatan ini termasuk objek penghasilan sesuai dengan pasal 4 ayat (1) UU no 36 tahun Oleh karena itu atas pendapatan ini tidak dilakukan koreksi fiskal. b. Beban Pokok Penjualan 1. Persediaan awal Persediaan awal sebesar Rp digunakan oleh perusahaan. 2. Pembelian Pembelian sebesar Rp digunakan oleh perusahaan, biaya ini merupakan harga pokok penjualan berkaitan dengan biaya untuk mendapatkan, menagih, memelihara penghasilan sesuai pasal 6 ayat 1 huruf a UU no 36 tahun Oleh karena itu atas biaya-biaya tersebut tidak dikoreksi fiskal. 3. Biaya pengiriman Biaya pengiriman sebesar Rp digunakan oleh perusahaan.

35 83 4. Persediaan akhir Persediaan akhir sebesar Rp( ) digunakan oleh perusahaan. c. Beban Usaha 1. Gaji, upah, dan tunjangan karyawan Pada Beban Usaha terdapat akun yaitu akun Gaji dan Upah terdapat koreksi positif. Biaya Gaji dan Upah pada Beban Usaha terdapat koreksi positif, berjumlah Rp Terdapat koreksi positif perusahaan menanggung PPh 21 atas karyawan. Dimana biaya ini harus dilakukan koreksi positif karena PPh Pasal 21 yang ditanggung perusahaan bukan merupakan pengurang sesuai dengan pasal 9 ayat 1 huruf h (UU No. 36 Tahun 2008). 2. Iklan dan Promosi Iklan dan promosi sebesar Rp digunakan oleh perusahaan.tidak terdapat koreksi karena angka yang sudah dilaporkan sudah final. 3. Perbaikan dan Pemeliharaan Perbaikan dan pemeliharaan sebesar Rp digunakan oleh perusahaan. Biaya ini tidak perlu dikoreksi karena merupakan biaya yang dikeluarkan untuk perbaikan dan pemeliharaan gedung atau ruang yang disewakan perusahaan maupun perbaikan dan pemeliharaan ruang kantor perusahaan, termasuk biaya retribusi kebersihan dan iuran pengelolaan lingkungan. 4. Perjalanan Perjalanan sebesar Rp digunakan oleh perusahaan, biaya ini tidak perlu dikoreksi karena menurut penulis biaya ini dikeluarkan untuk keperluan perusahaan yaitu biaya perjalanan dinas kantor. 5. Sumbangan dan Representasi Sumbangan dan representasi sebesar Rp digunakan oleh perusahaan.sumbangan yang boleh dijadikan pengurang penghasilan oleh pajak adalah sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional yang ketentuannya diatur dalam peraturan pemerintah dan sumbangan untuk korban bencana nasional, antara lain Tsunami Nangroe Aceh

36 84 Darussalam / Sumatera Utara dan gempa di Yogjakarta. Hal ini diatur dalam KMK No. 609/KMK-03/2004 tentang perlakuan Pajak Penghasilan atas bantuan kemanusiaan bencana nasional di Nagroe Aceh Darussalam / Sumatera Utara dan gempa di Yogyakarta PMK no. 94/PMK.03/2006, serta sumbangan dalam rangka bantuan GNOTA sesuai SE- 33/PJ.421/1996.Dan tidak dilakukan koreksi terhadap biaya representasi karena perusahaan memiliki daftar nominatif. 6. Sewa dan Pemeliharaan Gedung Sewa dan pemeliharaan Gedung sebesar Rp digunakan oleh perusahaan. Pada akun in tidak dilakukan koreksi karena merupakan salah satu komponen biaya pengurang penghasilan bruto sesuai dengan Undang Undang PPh Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 6 ayat 1 huruf nomer 3 tentang biaya biaya yang dapat menjadi pengurang penghasilan bruto. 7. Imbalan Pasca-Kerja Besarnya koreksi positif yang dilakukan perusahaan sebesar Rp Yang dimaksud dgn imbalan pasca kerja adalah program-program seperti program pensiun, asuransi jiwa pasca kerja, imbalan kesehatan pasca kerja, yang mana sejumlah uang akan dibayarkan setelah keryawan telah berhenti berkerja, PT MPI setiap tahun menyisihkan sejumlah dana untuk membiayai program- program ini, namun pada pasal 9 ayat 1 UU pajak penghasilan tidak memperbolehkan adanya pembentukan dana cadangan sehingga akun ini harus dikoreksi. 8. Beban Kantor Besarnya koreksi positif yang dilakukan perusahaan sebesar Rp Seharusnya untuk biaya tersebut tidak perlu dikoreksi karena merupakan salah satu komponen biaya pengurang penghasilan bruto sesuai dengan Undang Undang PPh Pasal 36 Tahun 2008 Pasal 6 ayat 1 huruf a nomor 3 tentang biaya-biaya yang dapat menjadi pengurang penghasilan bruto.tetapi pada perusahaan ini terdapat koreksi positif karena adanya biaya-biaya yang dikeluarkan tidak ada daftar nominatifnya.

37 85 9. Pos, Telepon dan Teleks Koreksi positif sebesar Rp dilakukan oleh perusahaan.terdapat koreksi positif terhadap biaya Hp pegawai, dimana pemakaian dilakukan untuk kepentingan pribadi dan tidak boleh dibiayakan. 10. Amortisasi Aset Tidak Berwujud Amortisasi aset tidak berwujud sebesar Rp digunakan oleh perusahaan. Biaya dikeluarkan oleh perusahaan atas hak-hak istimewa atau posisi yang menguntungkan guna menghasilkan pendapatan contoh nya hak cipta, hak eksplorasi dan eksploitasi, paten, umurnya lebih dari 1 tahun dapat diamortisasi selama periode pemanfaatannya tidak boleh lebih dari 40 tahun. 11. Alat Tulis dan Barang Cetakan Pembelian alat tulis dan barang cetakan sebesar Rp biaya ini digunakan untuk keperluan perusahaan oleh karena itu tidak dikenakan koreksi fiskal. 12. Penyusutan aset tetap Besarnya koreksi positif yang dilakukan perusahaan sebesar Rp Dilakukan koreksi karena penyusutan aset sewaan tidak boleh diakui dalam fiskal. Terdapat pada keputusan menteri keuangan pasal 16 ayat 1 huruf a yaitu perlakuan pajak penghasilan bagi lesse adalah sebagai berikut: a. selama masa sewa-guna-usaha, lessee tidak boleh melakukan penyusutan atas barang modal yang disewa-guna-usaha, sampai saat lessee menggunakan hak opsi untuk membeli. Jadi Kalau sudah lunas baru boleh disusutkan. 13. Listrik dan Energi Litrik dan energy sebesar Rp digunakan oleh perusahaan.karena digunakan untuk kegiatan operasional perusahaan. 14. Penyisihan Penurunan Nilai Piutang Usaha Pada akun Penyisihan penurunan nilai piutang usaha terdapat koreksi positif berjumlah Rp Koreksi positif tersebut disebabkan karena pembentukan atau pemupukan dana cadangan tidak boleh dibiayakan. Sesuai pasal 9 ayat (1) Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983

38 86 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 36 Tahun Pendidikan dan Pelatihan. Pendidikan dan pelatihan sebesar Rp digunakan oleh perusahaan.tidak dilakukan koreksi karena kegiatan pelatihan merupakan kegiatan usaha yang biayanya boleh dibiayakan pada akuntansi komersial perusahaan. 16. Jasa Profesional Jasa profesional sebesar Rp digunakan oleh perusahaan.digunakan oleh perusahaan untuk jasa audit, notaris, dan aktuaria. 17. Asuransi Asuransi sebesar Rp digunakan oleh perusahaan, biaya ini merupakan biaya untuk mendapatkan, menagih, memelihara penghasilan sesuai pasal 6 ayat 1 huruf a UU no 36 tahun Oleh karena itu atas biaya-biaya tersebut tidak dikoreksi fiskal. 18. Pemulihan Cadangan Persediaan Tidak ada biaya yang dikeluarkan untuk akun pemulihan cadangan persediaan. 19. Biaya Lain-lain Besarnya koreksi positif yang dikeluarkan oleh perusahaan sebesar Rp Pendapatan Operasi Lain Pendapatan sebesar Rp dikeluarkan oleh perusahaan. 21. Beban Operasi Lain Besarnya koreksi positif yang dilakukan perusahaan sebesar Rp Dikoreksi karena terdapat kegiatan yang diluar perusahaan d. Penghasilan (beban) lain-lain 1. Pendapatan Keuangan Besarnya koreksi negatif yang dilakukan perusahaan sebesar Rp( ) 2. Biaya Keuangan Biaya keuangan sebesar Rp( ) dikeluarkan oleh perusahaan.

39 87 Berikut ini laporan laba rugi dan penyesuaian fiskal yang telah dibuat sesuai dengan data diatas.

40 88 Tabel 4.8Rekonsiliasi Laporan Keuangan Komersial dan Laporan Keuangan Fiskal Tahun 2012PT Millenium Pharmacon International, Tbk Koreksi Fiskal Menurut Koreksi Fiskal Menurut Uraian Menurut Komersial Positif Negatif Perusahaan Positif Negatif Penulis Penjualan bersih : Obat Rp Rp Rp Suplemen makanan Rp Rp Rp Produk diagnostik Rp Rp Rp Jumlah Rp Rp Rp Beban pokok penjualan: Persediaan awal Rp Rp Rp Pembelian Rp Rp Rp Biaya Pengiriman Rp Rp Rp Persediaan akhir Rp ( ) Rp ( ) Rp( ) Jumlah Rp Rp Rp Laba kotor Rp Rp Rp Beban Usaha 85

41 89 86 Gaji, upah dan Rp tunjangan karyawan Rp Rp Rp Rp Iklan dan promosi Rp Rp Rp Perbaikan dan Pemeliharaan Rp Rp Rp Perjalanan Rp Rp Rp Sumbangan dan representasi Rp Rp Rp Sewa dan pemeliharaan gedung Rp Rp Rp Imbalan pasca-kerja Rp Rp Rp Rp Rp Beban kantor Rp Rp Rp Rp Pos, telepon, dan teleks Rp Rp Rp Rp Amortisasi aset tak berwujud Rp Rp Rp Alat tulis dan barang cetakan Rp Rp Rp Penyusutan aset tetap Rp Rp Rp Rp Rp Listrik dan energi Rp Rp Rp Penyisihan penurunan nilai piutang usaha Rp Rp Rp - Rp Rp - Pendidikan dan Rp Rp Rp

42 90 pelatihan Jasa profesional Rp Rp Rp Asuransi Rp Rp Rp Pemulihan cadangan persediaan Rp - Rp - Rp - Biaya lain-lain Rp Rp Rp ( ) Rp Rp ( ) Jumlah Rp 80,416,590,862 Rp Rp Pendapatan operasi lain Rp Rp Rp Beban operasi lain Rp Rp Rp Rp Laba usaha Rp Rp Rp Penghasilan (beban) lain-lain Pendapatan keuangan Rp Rp ( ) Rp - Rp ( ) Rp - Biaya keuangan Rp ( ) Rp ( ) Rp ( ) Beban lain-lain - bersih Rp ( ) Rp ( ) Rp ( ) Laba sebelum pajak penghasilan Rp Rp Rp Sumber: PT MPI, Tbk 87