kini dan pajak tangguhan yang sajikan telah benar sesuai dengan

Transkripsi

1 BAB IV ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN A. Evaluasi Penerapan Akuntansi Pajak Tangguhan Tahun Penyajian Laporan Keuangan Setelah Pengakuan Pajak Penghasilan. Berikut ini akan disajikan laporan keuangan setelah adanya perhitungan PPh Badan. telah menerapkan pengakuan terhadap pajak tangguhan, hal tersebut sesuai dengan PSAK No. 46 yang mewajibkan perusahaan yang diaudit oleh Kantor Akuntan Publik harus mengakui adanya pajak tangguhan. Laporan keuangan yang disajikan terdiri dari Neraca, Laporan Laba (Rugi) dan Laporan Perubahan Ekuitas, ketiganya merupakan laporan komparatif tahun 2005 dan a. Neraca Neraca disajikan untuk dapat melihat letak pos aktiva pajak tangguhan dan disajikan komparatif untuk mengetahui besarnya aktiva pajak tangguhan yang diakui pada tahun 2005 dimana merupakan akumulasi dari yang diakui pada tahun 2004 b. Laporan Laba (Rugi) Laporan laba (rugi) disajikan untuk dapat melihat bahwa jumlah pajak kini dan pajak tangguhan yang sajikan telah benar sesuai dengan perhitungan c. Laporan Perubahan Ekuitas 31

2 Laporan perubahan ekuitas disajikan untuk dapat melihat jumlah saldo laba yang disajikan telah sama dengan jumlah saldo laba (rugi) yang disajikan di dalam neraca. 32

3 AKTIVA 2005 Aktiva Lancar Kas dan Bank Piutang Usaha Piutang Lain-lain Persediaan Biaya Dibayar Dimuka Uang Muka Pajak Dibayar Dimuka Jumlah Aktiva Lancar Penyertaan Aktiva Tetap Harga Perolehan Akumulasi Penyusutan Nilai Buku ( ) Aktiva Lain-lain Biaya Ditangguhkan Aktiva Pajak Tangguhan Uang Jaminan Jumlah Aktiva Lain-lain JUMLAH AKTIVA Sumber: tahun 2005 (diolah tahun 2006) Tabel 2 Neraca Per 31 Desember 2005 dan KEWAJIBAN DAN EKUITAS ( ) Kewajiban Jangka Pendek Hutang Usaha Biaya Yang Masih Harus Dibayar Hutang Pajak Pinjaman Bank YJT Dalam 1 Tahun Jumlah Kewajiban Jangka Pendek Kewajiban Jangka Panjang Kepada Pihak YMH Istimewa Pinjaman Bank Jangka Panjang Hutang Sewa Guna Usaha Hutang Imbalan Kerja Jumlah Kewajiban Jangka Panjang Ekuitas Modal Saham, Modal Dasar, ditempatkan dan disetor penuh saham dengan nilai nominal Rp , per saham Saldo Laba (Rugi) Jumlah Ekuitas JUMLAH KEWAJIBAN DAN EKUITAS ( ) ( ) ( ) ( )

4 Tabel 3 Laporan Laba Rugi Tahun yang Berakhir 31 Desember 2005 dan 2004 Pendapatan Operasi Jasa Angkutan Harga Pokok Penjualan Laba Bruto Beban Us aha Laba Usaha Pendapatan (Beban) Lain-lain Laba Sebelum Pajak Penghasilan Penghasilan (Beban) Pajak Kini Tangguhan Laba Bersih ( ) ( ) Sumber tahun 2005 (diolah tahun 2006) 34

5 Tabel 4 Laporan Perubahan Ekuitas Tahun yang Berakhir 31 Desember 2005 dan 2004 MODAL SAHAM LABA (RUGI) Saldo Awal ( ) Koreksi atas Laba (Rugi) Ditahan Tahun Koreksi Imbalan Kerja ( ) Laba Tahun Saldo 31 Desember ( ) Saldo 1 Januari ( ) Koreksi atas Laba (Rugi) Ditaha Tahun 2005 ( ) Laba Tahun Berjalan ( ) Sumber: tahun 2005 (diolah tahun 2006) 35 PERUBAHAN EKUITAS ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( )

6 2. Perhitungan Aktiva (kewajiban) Pajak Tangguhan Tabel 5 Perhitungan Aktiva (kewajiban) Pajak Tangguhan Tahun 2005 dan 2004 Keterangan Aktiva_pajak tangguhan - Penyusutan akt. tetap - Penvusutan akt. SGlT~ - Imbalan kerja - Pembayaran SGU Jumlah bersih a Dikreditkan (dibebankan) kel/r (8, ) 1ZZ^93^843~ b = a Aktiva (kewajiban) Pajak Tangguhan ( ) c Dikreditkan (dibebankan) kel/r ( ) ( ) d = b + c Aktiva (kewajiban) Pajak Tangguhan ( ) aooo f ( ) Sumber: tahun 2005 (diolah tahun 2006) 3. Penjelasan Hasil Perhitungan Akiva (kewajiban) Pajak Tangguhan Di dalam menghitung aktiva (kewajiban) pajak tangguhan yang dikreditkan (dibebankan) ke laporan laba (rugi) adalah menggunakan besarnya perbedaan temporer sendiri dengan dikalikan 30%. Dimana hal ini sesuai pengukuran pajak di dalam PSAK No. 46 paragraf 31. Aktiva dan kewajiban pajak, baik yang bersifat kini maupun tangguhan, dihitung dengan tarif pajak (dan peraturan pajak) yang telah berlaku. Apabila tarif pajak (dan peraturan pajak) baru telah diumumkan oleh pemerintah maka dapat dianggap bahwa tarif (dan peraturan) tersebut telah secara substantif berlaku [walaupun berlakunya tarif (dan peraturan) tersebut secara efektif mungkin saja masih beberapa bulan sesudah pengumumannya]. Dalam hal tersebut aktiva dan kewajiban pajak hams dihitung dengan tarif pajak (dan peraturan pajak) baru yang telah dinyatakan berlaku. a. 1) kolom a angka ( ) berasal dan perbedaan temporer penyusutan aktiva tetap untuk tahun 2004 yaitu sebesar ( ) dikalikan dengan 30%. 36

7 2) kolom a angka berasal dari perbedaan temporer imbalan kerja untuk tahun 2004 yaitu sebesar dikalikan dengan 30% b. Kolom b adalah angka pemindahan dari kolom a c. 1) kolom c angka ( ) berasal dari perbedaan temporer penyusutan aktiva tetap tahun 2005 yaitu sebesar ( ) selisih penyusutan komersial dengan penyusutan fiskal ( ) dikalikan dengan 30%. Perhitungan penyusutan aktiva tetap dapat dilihat di Iampiran 2 dan 3. 2) kolom c angka berasal dari perbedaan temporer penyusutan aktiva sewa guna usaha tahun 2005 sebesar dikalikan dengan 30%. Dimana fiskal tidak mengakui biaya penyusutan. 3) kolom c angka berasal dari perbedaan temporer imbalan kerja untuk tahun 2005 yaitu sebesar dikalikan dengan 30% 4) kolom c angka ( ) berasal dari perbedaan temporer pembayaran sewa guna usaha untuk tahun 2005 yaitu sebesar ( ) dikalikan dengan 30%. Fiskal mengakui pembayan pokok angsuran sewa guna usaha sebagai biaya. d. Kolom d adalah penjumlahan dari kolom b dan c. Disitu dapat dilihat bahwa jumlah aktiva pajak tangguhan untuk tahun 2004 adalah sebesar 37

8 dan aktiva pajak tangguhan tahun 2005 adalah sebesar Dasar Hukum Perbedaan Temporer Tabel 6 Perhitungan Perbedaan Temporer Tahun 2005 Keterangan Komersial Fiskal Koreksi Fiskal + (-) - Penyusutan aktiva tetap - Penyusutan aktiva SGU - Biaya imbalan kerja - Pembayaran SGU Jumlah bersih ( J ( ) Sumber: tahun 2005 diolah tahun 2006 a. Penyusutan aktiva tetap dikoreksi negatif karena perbedaan tarif dan umur ekonomis, biaya komersial lebih rendah dibanding fiskal. Dasar hukum 138/KMK.03/2002 b. Penyusutan aktiva sewa guna usaha dikoreksi positif seluruhnya karena fiscal tidak mengakui adanya biaya penyusutan untuk aktiva leasing 138/KMK.03/2002, 1169/KMK.01/1991, KEP-220/PJ./2002, dan 10/PJ.47/1994 c. Biaya imbalan kerja yang dicadangkan selama tahun 2005 sebesar dikoreksi seluruhnya karena merupakan imbalan paska kerja yang belum dibayarkan di tahun 2005 berdasarkan UU No. 13 Tahun 2003 ketenagakerjaan, dan PSAK N. 24 (revisi 2004) d. Biaya / pembayaran pokok sewa guna usaha dikoreksi negatif atau diakui seluruhnya sebagai biaya fiskal, merupakan sewa guna usaha 38

9 dengan hak opsi (capital lease) berdasar 1169/KMK.01/1991, KEP- 220/PJ./2002, dan 10/PJ.47/I994 sama halnya dengan pembayaran pokok sewa guna usaha. Rincian dapat dilihat pada lampiran Penyajian Pajak Tangguhan Penyajian pajak tangguhan dapat dilihat di laporan keuangan perusahaan yaitu neraca dan laporan laba (rugi) a. Aktiva pajak tangguhan disajikan di pos Aktiva Iain-lain sebesar dimana merupakan jumlah akumulasi dari tahun sebelumnya sebesar ( ) b. Penghasilan (beban) pajak disajikan tersendiri terpisah dari penghasilan (beban) dari aktivitas normal yang terdiri dari (beban) pajak kini sebesar ( ) dan penghasilan pajak tangguhan sebesar A. Evaluasi Penerapan Akuntansi Pajak Kini Tahun Perhitungan Pajak Kini Rekonsiliasi antara laba sebelum pajak penghasilan menurut laporan laba rugi dengan laba kena pajak adalah sebagai berikut: Laba sebelum pajak perusahaan (komersial) Perbedaan temporer: Penyusutan aktiva tetap ( ) Penyusutan aktiva SGU Imbalan kerja Pembayaran sewa guna usaha (pokok) ( ) Jumlah

10 Perbedaan permanen: Beban (penghasilan) yang tidak dapat diperhitungkan menurut fiskal Pendapatan jasa giro ( ) Rekreasi (manajemen) Lain-lain (manajemen) Sumbangan sosial (mekanik) Entertainment (mekanik) Makan (direksi) Bahan bakar (direksi) Seragam (direksi) Surat kabar (direksi) Telegram/fax (direksi) Administrasi bank (direksi) Pengobatan (direksi) Listrik (direksi) Air (direksi) Telepon (direksi) Entertainment (direksi) Sumbangan sosial (adm. & umum) Jumlah I jto 1.324, , , /(AC J ( 918 Laba Kena Pajak : 365 Perhitungan beban dan hutang pajak kini adalah sebagai berikut: Pasal 17 10% x Rp tahun % x Rp tahun %xRp tahun Jumlah Dikurangi pembayaran pajak dimuka untuk pajak penghasilan: Pasa Hutang (lebih bayar) pajak kini Untuk kredit pajak penghasilan pasal 23 sebesar , daftar dapat dilihat di lampiran 5. 40

11 2. Dasar Hukum Perbedaan Permanen Tabel 3 Dasar Hukum Perbedaan Permanen Tahun 2005 Akun Jumlah Boleh/Tidak Boleh Dikurangkan Dasar Hukum Pendapatan Jasa Giro Rekreasi (manajemen) Lain-lain (manajemen) Sumbangan sosial (mekanik) Entertainment (mekanik) Makan (direksi) Bahan bakar (direksi) Seragam (direksi) Surat kabar (direksi) Telegram/fax (direksi) Administrasi bank (direksi) Pengobatan (direksi) Listrik (direksi) Air (direksi) Telepon (direksi) Entertainment (direksi) Sumbangan sosial (adm+umm) - J26A1191) " A %"xPh bruto (Final) ~ 50% 50% PPNo. 131/ /KMK.04/2001 'PsiuUPPhhurufe Tidak diperinci Ps9UUPPhhurufg SE-27/PJ.22/1986 -p^^pp^j^ J, _Ps9Uljpphhurufd ~ Ps9UUPPhhurufe 41