BAB IV ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN

Transkripsi

1 62 BAB IV ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN A. Analisis Koreksi Fiskal atas Laporan Laba Rugi Komersial dalam Penentuan Penghasilan Kena Pajak Laporan keuangan yang dibuat oleh PT. Madani Securities bertujuan sebagai alat informasi untuk memberikan gambaran keuangan perusahaan. Selain itu, laporan keuangan juga digunakan sebagai dasar dalam pengambilan keputusan. Untuk menghitung besarnya penghasilan kena pajak, laporan keuangan komersial yang dibuat oleh perusahaan harus dilakukan koreksi fiskal agar sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. Berikut ini adalah rekonsiliasi atas laporan laba rugi PT. Madani Securities tahun 2007 :

2 63 PT. Madani Securities Laporan Laba (Rugi) - Fiskal Untuk Tahun Yang Berakhir Pada 31 Desember 2007 (dalam Rupiah) Keterangan Komersial Koreksi Fiskal Beda Waktu Beda Tetap Fiskal Pendapatan Usaha : Komisi Perdagangan Efek Jasa Penjaminan Emisi Jasa Agen Penjual Laba (Rugi) Perdagangan Efek Total Pendapatan Usaha Biaya Operasi : Gaji dan Tunjangan Sewa Administrasi dan Umum Jasa Profesional Penyusutan Transaksi Promosi, Representasi&Membership Pelatihan & Training Transportasi dan Akomodasi Total Biaya Operasi Laba Kotor ( ) Pendapatan dan Biaya Lain-lain : Pendapatan Bunga Pendapatan Lainnya Beban Lain-lain ( ) - - ( ) Total Pendapatan dan Biaya Lainlain ( ) Laba (Rugi) Bersih Sebelum Pajak ( ) Sumber : PT. Madani Securities

3 64 Berikut keterangan atas rekonsiliasi laporan laba rugi komersial dan fiskal tahun 2007 yang telah dilakukan oleh PT. Madani Securities : 1. Laba / (rugi) perdagangan efek Karena adanya pendapatan yang belum terealisasi maka perusahaan melakukan koreksi negatif (beda waktu) sebesar Rp ,- dan sisa pendapatannya sudah diakui secara final oleh perusahaan sebesar Rp ,-. Atas pendapatan final tersebut maka perusahaan melakukan koreksi negatif (beda tetap) dengan dasar hukum Pasal 4 ayat (2), sebagaimana yang terdapat dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan tahun Menurut penulis, koreksi fiskal yang dilakukan perusahaan tersebut sudah benar karena telah sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku. 2. Penyusutan Adanya perbedaan tarif penyusutan menurut akuntansi komersial dengan ketentuan perpajakan yang berlaku, menimbulkan koreksi negatif (beda waktu) sebesar Rp ,-. Perusahaan menggunakan metode penyusutan garis lurus untuk menghitung biaya penyusutan komersial sedangkan untuk menghitung biaya penyusutan fiskal perusahaan menggunakan metode peyusutan saldo menurun. Di dalam Undang- Undang Perpajakan tahun 2000 Pasal 11 ayat (6) mengenai penyusutan, menyatakan bahwa pada dasarnya metode penyusutan yang diperbolehkan untuk dipakai adalah metode garis lurus dan metode saldo menurun dan penggunaan metode yang dipilih harus taat azas. Pemilihan salah satu

4 65 metode tesebut harus memperhatikan ketentuan bahwa untuk aktiva yang termasuk dalam kelompok bangunan, wajib pajak harus menggunakan metode garis lurus, sedangkan untuk kelompok non bangunan boleh memilih diantara kedua metode yang diperbolehkan. Dalam hal ini perusahaan menggunakan kedua metode tersebut dalam hal menghitung biaya penyusutan komersial dan fiskal dan itu telah sesuai dengan ketentuan perpajakan. Menurut penulis, koreksi fiskal atas biaya penyusutan yang dilakukan perusahaan sudah sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku. 3. Promosi, representasi, dan membership Biaya representasi atau jamuan yang diadakan perusahaan dalam menjamu tamu-tamu perusahaan itu sendiri guna menjalankan kerja sama dan sebagainya, biaya tersebut tidak dilengkapi dengan daftar nominatif sebesar Rp ,-. Oleh karena itu, perusahaan melakukan koreksi positif (beda tetap). Menurut penulis koreksi yang dilakukan perusahaan sudah sesuai dengan Undang-Undang Perpajakan yaitu SE-27/PJ-22/ Pendapatan bunga Menurut perusahaan, koreksi negatif atas beda tetap sebesar Rp ,- dilakukan karena pendapatan bunga yang diterima perusahaan adalah pendapatan yang pajaknya dipotong secara final guna mencegah adanya pengenaan pajak ganda. Menurut penulis koreksi yang dilakukan perusahaan sudah benar karena telah sesuai dengan Undang- Undang Perpajakan tahun 2000 Pasal 4 ayat (2).

5 66 Berikut adalah rekonsiliasi atas laporan laba rugi PT. Madani PT. Madani Securities Laporan Laba (Rugi) - Fiskal Untuk Tahun Yang Berakhir Pada 31 Desember 2008 (dalam Rupiah) Keterangan Komersial Koreksi Fiskal Beda Waktu Beda Tetap Fiskal Pendapatan Usaha : Komisi Perdagangan Efek Jasa Penjaminan Emisi Jasa Agen Penjual Laba (Rugi) Perdagangan Efek ( ) ( ) ( ) - Total Pendapatan Usaha ( ) Biaya Operasi : Gaji dan Tunjangan Transportasi dan Akomodasi Sewa Administrasi dan Umum Jasa Profesional Penyusutan ( ) Transaksi Representasi dan Membership Pelatihan dan Training Perbaikan dan Pemeliharaan Beban Manfaat Karyawan Lain-lain Total Biaya Operasi Laba Kotor ( ) ( ) Pendapatan dan Biaya Lain-lain : Pendapatan Bunga Pendapatan Lainnya Beban Lain-lain ( ) - - ( ) Total Pendapatan dan Biaya Lainlain ( ) ( ) Laba (Rugi) Bersih Sebelum Pajak ( ) ( ) Securities tahun 2008 :

6 67 Sumber : PT. Madani Securities Berikut keterangan atas rekonsiliasi laporan laba rugi komersial dan fiskal tahun 2008 yang telah dilakukan oleh PT. Madani Securities : 1. Laba / (rugi) perdagangan efek Karena adanya pendapatan yang belum terealisasi maka perusahaan melakukan koreksi negatif (beda waktu) sebesar Rp ,- dan sisa pendapatannya sudah diakui secara final oleh perusahaan sebesar Rp ,-. Atas pendapatan final tersebut maka perusahaan melakukan koreksi negatif (beda tetap) dengan dasar hukum Pasal 4 ayat (2), sebagaimana yang terdapat dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan tahun Menurut penulis, koreksi fiskal yang dilakukan perusahaan tersebut sudah benar karena telah sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku. 2. Penyusutan Adanya perbedaan tarif penyusutan menurut akuntansi komersial dengan ketentuan perpajakan yang berlaku, menimbulkan koreksi negatif (beda waktu) sebesar Rp ,-. Perusahaan menggunakan metode penyusutan garis lurus untuk menghitung biaya penyusutan komersial sedangkan untuk menghitung biaya penyusutan fiskal perusahaan menggunakan metode peyusutan saldo menurun. Di dalam Undang- Undang Perpajakan tahun 2000 Pasal 11 ayat (6) mengenai penyusutan, menyatakan bahwa pada dasarnya metode penyusutan yang diperbolehkan untuk dipakai adalah metode garis lurus dan metode saldo menurun dan

7 68 penggunaan metode yang dipilih harus taat azas. Pemilihan salah satu metode tesebut harus memperhatikan ketentuan bahwa untuk aktiva yang termasuk dalam kelompok bangunan, wajib pajak harus menggunakan metode garis lurus, sedangkan untuk kelompok non bangunan boleh memilih diantara kedua metode yang diperbolehkan. Dalam hal ini perusahaan menggunakan kedua metode tersebut dalam hal menghitung biaya penyusutan komersial dan fiskal dan itu telah sesuai dengan ketentuan perpajakan. Menurut penulis, koreksi fiskal atas biaya penyusutan yang dilakukan perusahaan sudah sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku. 3. Representasi, dan membership Biaya representasi atau jamuan yang diadakan perusahaan dalam menjamu tamu-tamu perusahaan itu sendiri guna menjalankan kerja sama dan sebagainya, biaya tersebut tidak dilengkapi dengan daftar nominatif sebesar Rp ,-. Oleh karena itu, perusahaan melakukan koreksi positif (beda tetap). Menurut penulis koreksi yang dilakukan perusahaan sudah sesuai dengan Undang-Undang Perpajakan yaitu SE-27/PJ-22/ Beban manfaat karyawan Beban ini merupakan estimasi atas imbalan pasca-kerja, imbalan kerja jangka pendek dan jangka panjang lainnya, pesangon atas pemutusan hubungan kerja atas penerapan PSAK No. 24 (revisi 2007) yang dilakukan perusahaan. Menurut perpajakan, beban ini dapat dikurangkan apabila telah terealisasi dan telah dibayarkan kepada karyawannya (cash basis),

8 69 sehingga beban manfaat karyawan sebesar Rp ,- yang telah diestimasi tersebut harus dikoreksi fiskal positif (beda waktu). Menurut penulis koreksi yang dilakukan oleh perusahaan sudah sesuai dengan PPh 21 Pasal 9 ayat (1) huruf e. 5. Pendapatan bunga Menurut perusahaan, koreksi negatif atas beda tetap sebesar Rp ,- dilakukan karena pendapatan bunga yang diterima perusahaan adalah pendapatan yang pajaknya dipotong secara final guna mencegah adanya pengenaan pajak ganda. Menurut penulis koreksi yang dilakukan perusahaan sudah benar karena telah sesuai dengan Undang- Undang Perpajakan tahun 2000 Pasal 4 ayat (2). B. Perhitungan Pajak Penghasilan Kini 1. Perhitungan pajak penghasilan kini tahun 2007 Berikut merupakan perhitungan pajak penghasilan kini yang dilakukan perusahaan : Laba menurut akuntansi koreksi beda waktu Rp Laba/(rugi) perdagangan efek Rp ( ) Penyusutan Rp ( ) Jumlah beda waktu Rp ( ) Koreksi beda tetap : Laba/(rugi) perdagangan efek Rp ( ) Promosi, representasi,

9 70 dan membership Rp Pendapatan bunga Rp ( ) Jumlah beda tetap Rp ( ) Rugi fiskal tahun 2007 Rp ( ) Akumulasi rugi fiskal awal tahun Rp ( ) Akumulasi rugi fiskal akhir tahun Beban pajak penghasilan kini tahun 2007 Rp ( ) Nihil Berdasarkan hasil perhitungan perusahaan tersebut tidak terdapat beban pajak penghasilan kini pada tahun 2007, dikarenakan perusahaan mengalami kerugian pada tahun yang berjalan. 2. Perhitungan pajak penghasilan kini tahun 2008 Berikut merupakan perhitungan pajak penghasilan kini yang dilakukan perusahaan : Laba menurut akuntansi koreksi beda waktu Rp ( ) Laba/(rugi) perdagangan efek Rp Penyusutan Rp Beban manfaat karyawan Rp Jumlah beda waktu Rp Koreksi beda tetap : Laba/(rugi) perdagangan efek Rp ( ) Representasi dan membership Rp Pendapatan bunga Rp ( )

10 71 Jumlah beda tetap Rp ( ) Rugi fiskal tahun 2008 Rp ( ) Akumulasi rugi fiskal awal tahun Rp ( ) Akumulasi rugi fiskal akhir tahun Beban pajak penghasilan kini tahun 2008 Rp ( ) Nihil Berdasarkan hasil perhitungan perusahaan tersebut tidak terdapat beban pajak penghasilan kini pada tahun 2008, dikarenakan perusahaan mengalami kerugian pada tahun yang berjalan. C. Perhitungan Pajak Tangguhan Sampai dengan 31 Desember 2008, PT. Madani Securities sudah menerapkan PSAK No. 46. Berikut ini adalah pencatatan dan pelaporan atas aktiva (kewajiban) pajak tangguhan yang dilakukan perusahaan : 1. Pencatatan dan pelaporan atas aktiva (kewajiban) pajak tangguhan yang dilakukan perusahaan tahun 2007 : 1-Jan-07 Manfaat (beban) 31-Des-07 pajak tangguhan B. Penyusutan Aktiva tetap ( ) B. Manfaat karyawan Piutang lain-lain ( ) - Laba/(rugi)

11 72 Perdag. Efek ( ) ( ) Aktiva (kewajiban) Pajak tangguhan ( ) ( ) Dalam pencatatan dan pelaporan aktiva (kewajiban) pajak tangguhan yang dilakukan perusahaan tahun 2007, perusahaan menggunakan tarif maksimum pajak penghasilan sebesar 30%. Dimana dari perhitungan tersebut didapat hasil sebesar (Rp ) dan hasil tersebut dilaporkan oleh perusahaan dalam laporan laba rugi tahun 2007 sebagai nilai pajak tangguhan perusahaan. Sedangkan hasil Rp ( ) didapat dari selisih saldo saldo awal aktiva (kewajiban) pajak tangguhan dengan manfaat (beban) pajak tangguhan. Hasil tersebut dilaporkan oleh perusahaan dalam neraca tahun 2007 sebagai kewajiban pajak tangguhan. 2. Pencatatan dan pelaporan atas aktiva (kewajiban) pajak tangguhan yang dilakukan perusahaan tahun 2008 : 1-Jan-08 Manfaat (beban) 31-Des-08 pajak tangguhan B. Penyusutan Aktiva tetap B. Manfaat karyawan Piutang lain-lain Laba/(rugi)

12 73 Perdag. Efek ( ) Aktiva (kewajiban) Pajak tangguhan ( ) Sedangkan tahun 2008, dalam pencatatan dan pelaporan aktiva (kewajiban) pajak tangguhannya perusahaan menggunakan tarif maksimum pajak penghasilan sebesar 25% dan didapat hasil sebesar Rp Hasil tersebut dilaporkan oleh perusahaan dalam laporan laba rugi tahun Sedangkan hasil Rp didapat dari selisih saldo awal aktiva (kewajiban) pajak tangguhan dengan manfaat (beban) pajak tangguhan dan hasil tersebut dilaporkan oleh perusahaan dalam neraca tahun 2008 sebagai aktiva pajak tangguhan. Dari analisis hasil dan pembahasan dalam perhitungan pajak tangguhan yang dilakukan perusahaan, penulis dapat menganalisis bahwa perusahaan dalam mengakui pajak tangguhan tahun sudah sesuai dengan PSAK No. 46 tentang Akuntansi Pajak Penghasilan.