BAB IV ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN. A. Laporan Laba/Rugi Komersial PT Persada Aman Sentosa. sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan (SAK).

Transkripsi

1 BAB IV ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN A. Laporan Laba/Rugi Komersial PT Persada Aman Sentosa Periode akuntansi yang diterapkan di PT Persada Aman Sentosa adalah tahun takwim, yaitu periode yang dimulai dari 1 Januari sampai 31 Desember. Dalam penyajian laporan keuangan, perusahaan menggunakan satuan mata uang Rupiah. PT Persada Aman Sentosa telah menyusun laporan keuangan komersial sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan (SAK). Laporan keuangan fiskal berbeda dengan laporan keuangan komersial, oleh karena itu perlu dilakukan koreksikal terhadap laporan keuangan komersial untuk menyesuaikan dengan ketentuan perundang-undangan perpajakan. Koreksi fiskal dilakukan terhadap penjualan dan beban dalam laporan laba rugi komersial sehingga diperoleh laba rugi fiskal yang merupakan Penghasilan Kena Pajak Untuk lebih jelasnya mengenai rincian perhitungan Penghasilan Kena Pajak, penulis sajikan perhitungan laba rugi fiskal pada PT Persada Aman Sentosa untuk tahun yang berakhir 31 Desember

2 Tabel 4.1 PT Persada Aman Sentosa Laporan Laba Rugi Komersial Untuk Tahun Yang Berakhir 31 Desember 2009 Keterangan Komersial Koreksi Fiskal PENJUALAN - Penjualan 1,362,192,330-1,362,192,330 HPP - Harga Pokok Penjualan 652,321, ,321,120 Laba Kotor 709,871, ,871,210 Beban Usaha Beban Pemasaran - Pemasaran dan promosi 6,253,283-6,253,283 6,253,283 6,253,283 Beban Administrasi dan Umum - Gaji,lembur,tunjangan,bonus,insentif, dan THR 108,000, ,000,000 - Telepon,HP,telex dan fax 18,172,150-18,172,150 - ATK dan Peralatan Kantor 5,008,500-5,008,500 - Pos dan Materai 1,100,000-1,100,000 - Internet 5,796,000-5,796,000 - Jamuan/entertainment 6,052,200 6,052, Makanan dan Minuman 337, ,106 - Pengobatan 121, ,987 - Jasa Telekomunikasi 144, ,077 - Transportasi,BBM,tol,dan parkir 7,010,361-7,010,361 - Material 8,396,720-8,396,720 - Perbaikan dan Pemeliharaan 7,603,000-7,603,000 - Koran dan Majalah 136, ,000 - Pemeliharaan Inventaris Kantor 5,680,600-5,680,600 - Alat Listrik dan Elektronik 1,201,000-1,201,000 - Rumah Tangga 499, ,686 - Cetak dan Fotocopy 5,983,283-5,983,283 - Administrasi dan Umum Lainnya 7,792,125-7,792,125 - Lain-lain 7,183,450-7,183,450 - Penyusutan Kendaraan 15,100,000-15,100,000 - Penyusutan Inventaris Kantor 63,730,000-63,730, ,048, ,996, ,301, ,249,328 Laba Usaha 428,569, ,621,882 Pendapatan/(Beban Lain-lain) Pendapatan Lain-lain - Bunga Jasa Giro 24,406,410 (24,406,410) - - Lain-lain 478, ,804 24,885, ,804 Beban Lain-lain - Administrasi Bank 275, ,275 - Administrasi Penerbitan Referensi 496, ,000 - Bunga Pinjaman 322,214, ,214,271 - Pajak Bunga 4,880,704 4,880, ,866, ,985,546 Laba sebelum Pajak 125,588, ,115,140 Pajak Penghasilan 15,696,120 15,696,120 Laba setelah Pajak 109,892,526 96,419,020 Sumber: Laporan Laba/(Rugi) Untuk Tahun Yang Berakhir 31 Desember

3 Keterangan koreksi-koreksi fiskal yang dilakukan perusahaan: 1. Penjualan Pendapatan dari penjualan diakui sesuai dengan tahap penyelesaian pekerjaan sebesar Rp ,- dan tidak terdapat ketidakpastian yang signifikan yang mengenai penerimaan pendapatan yang terjadi untuk transaksi tersebut. 2. Harga Pokok Penjualan Perusahaan tidak mempunyai akun persediaan barang jadi semua barang jadi dijual tanpa ada yang disimpan sebagai stock. Jadi harga pokok penjualan sama dengan total pembelian ditambah biaya-biaya lainnya yang terkait langsung dengan penjualan yaitu sebesar Rp ,- yang dilakukan perusahaan selama satu periode tertentu. Perusahaan juga menggunakan metode akrual dalam pelaporan biayanya. 3. Beban Usaha Beban usaha merupakan beban-beban yang terkait secara langsung dengan penjualan tetapi beban tersebut bukan tergolong ke dalam kelompok beban pokok penjualan, seperti biaya pemasaran dan promosi yaitu sebesar Rp ,-. 4. Beban Administrasi dan Umum a. Gaji, Lembur, Tunjangan, Bonus, Insentif, dan THR Dalam perkiraan beban gaji, lembur, tunjangan, bonus, insentif, dan THR sebesar Rp ,- terdiri dari: - Gaji Rp ,- - Lembur Rp ,- 58

4 - Tunjangan-tunjangan Rp ,- - THR Rp ,- Rp ,- b. Telepon, HP, Telex, dan Faximile Dalam perkiraan beban telepon, HP, telex, dan faximile sebesar Rp ,- terdiri dari: - Telepon Rp ,- - Handphone Rp ,- Rp ,- Dari hasil wawancara penulis diketahui bahwa beban pemakaian telepon sebesar Rp ,- terdiri dari biaya telepon kantor dan biaya pulsa pasca bayar atas nama Direksi dan para Kepala Bagian sebesar Rp ,- selama 1 (satu) tahun merupakan fasilitas yang diberikan oleh perusahaan. c. Alat Tulis dan Peralatan Kantor Dalam perkiraan beban alat tulis dan peralatan kantor sebesar Rp ,- terdiri dari: - Alat tulis kantor Rp ,- - Printer Rp ,- Rp ,- Merupakan pembelian alat tulis kantor seperti kertas, tinta printer, dan lain-lain sebesar Rp ,- dan pembelian printer sebesar Rp ,-. Perusahaan menetapkan kebijakan kapitalisasi nilai aset 59

5 yaitu diatas Rp sehingga pembelian printer tidak tergolong ke dalam pengadaan aset perusahaan. d. Pos dan Materai Dalam perkiraan beban pos dan materai sebesar Rp ,- terdiri dari: - Pos dan kurir Rp ,- - Materai 100 Rp ,- Rp ,- e. Internet Dari hasil wawancara penulis diketahui bahwa di dalam perkiraan beban internet sebesar Rp ,- juga terdapat beban atas pemakaian fasilitas televisi berbayar selama periode 1 (satu) tahun sebesar Rp f. Jamuan/Entertainment Dalam perkiraan beban jamuan/entertainment sebesar Rp ,- merupakan biaya-biaya dalam rangka proses pemenangan tender perusahaan. g. Makanan dan Minuman Dalam perkiraan beban makanan dan minuman sebesar Rp ,- merupakan pembelian snack dan minuman untuk meeting dan tamu. 60

6 h. Pengobatan Dalam perkiraan beban pengobatan sebesar Rp ,- merupakan pembelian supplies obat-obatan ringan dan kotak P3K. i. Jasa Telkom Dalam perkiraan beban jasa telkom sebesar Rp ,- merupakan biaya cetak billing telepon dalam rangka pengawasan terhadap pemakaian fasilitas perusahaan. j. Transportasi, BBM, Tol, dan Parkir Dalam perkiraan beban transportasi, BBM, tol, dan parkir sebesar Rp ,- terdiri dari: - Transportasi Rp ,- - BBM Rp ,- - Tol Rp ,- - Parkir Rp ,- Rp ,- k. Material Dalam perkiraan beban material sebesar Rp ,-, dari hasil wawancara penulis, diketahui sebesar Rp beban tersebut merupakan pembelian bahan-bahan bangunan seperti cat tembok, waterproofing, semen, pasir dan lain-lain atas perbaikan kecil terhadap ruangan kantor yang bocor, drainase yang tidak lancar, dan lain-lain yang nilainya tidak digolongkan sebagai penambahan nilai kapitalisasi aset 61

7 perusahaan. Sedangkan Rp merupakan pembelian material untuk perbaikan rumah Direksi. l. Perbaikan dan Pemeliharaan Dalam perkiraan beban perbaikan dan pemeliharaan sebesar Rp ,-, diketahui beban tersebut merupakan pemeliharaan rutin atas AC kantor, service ringan sepeda motor perusahaan, dan perbaikan pompa air. Juga terdapat perbaikan atas kendaraan untuk kepentingan pribadi Direksi. m. Koran dan Majalah Dalam perkiraan beban koran dan majalah sebesar Rp ,-, diketahui beban tersebut merupakan pembelian harian dan majalah edisi khusus militer sebagai bahan referensi perusahaan. n. Pemeliharaan Inventaris Kantor Dalam perkiraan beban pemeliharaan inventaris kantor sebesar Rp ,-, diketahui sebesar Rp merupakan biaya atas service PC, notebook, printer dan scanner termasuk biaya atas penggantian sparepart yang nilainya masih dibawah batas kapitalisasi aset. Sedangkan Rp merupakan perbaikan atas jam tangan Rolex milik Direksi. o. Alat Listrik dan Elektronik Dalam perkiraan beban alat listrik dan elektronik sebesar Rp ,-, diketahui beban tersebut untuk perbaikan instalasi listrik kantor dan perlengkapan umum lainnya seperti televisi & microwave. Dari 62

8 hasil wawancara Penulis diketahui, Perusahaan berpendapat bahwa beban pemeliharaan listrik dan alat-alat elektronik merupakan pengeluaraan tersendiri sehingga dalam proses pencatatannya harus dipisahkan dari beban pemeliharaan inventaris kantor. p. Rumah Tangga Dalam perkiraan beban rumah tangga sebesar Rp ,-, diketahui beban tersebut merupakan biaya atas pembelian alat-alat sarana kebersihan. q. Cetak dan Fotocopy Dalam perkiraan beban cetak dan fotocopy sebesar Rp ,-, diketahui beban tersebut merupakan biaya atas pembuatan company profile perusahaan untuk keperluan tender dan penyiapan dokumen tender. r. Administrasi dan Umum Lainnya Dalam perkiraan beban administrasi dan umum lainnya sebesar Rp ,-, diketahui beban tersebut merupakan biaya atas keperluan rumah tangga kantor dan biaya umum lainnya seperti biaya iuran keamanan dan kebersihan lingkungan sebesar Rp Sedangkan sisanya merupakan pengeluaran yang tidak dilengkapi dengan bukti-bukti yang valid seperti, invoice, bon, faktur, dan lain-lain yang dapat mendukung atas beban tersebut. s. Lain-lain Dalam perkiraan beban lain-lain sebesar Rp ,-, diketahui beban tersebut hanya sebesar Rp merupakan biaya atas 63

9 pembuatan dokumen legal perusahaan seperti, perpanjangan TDP, suratsurat kendaraan, dan partisipasi dalam setiap pameran. Sedangkan sisanya sebesar Rp merupakan beban yang tidak dilengkapi dengan bukti-bukti yang valid seperti, invoice, bon, faktur, dan lain-lain yang dapat mendukung atas beban tersebut. t. Penyusutan Kendaraan Dalam perkiraan beban penyusutan kendaraan sebesar Rp ,-. Perhitungan penyusutan fiskal yang dilakukan perusahaan sebagai berikut: Tabel 4.2 PT Persada Aman Sentosa Daftar Penyusutan Fiskal Kendaraan dalam ribuan Rp Kelompok/ Tahun Harga NSBF Metode Penyusutan/ Jenis Harta Perolehan Perolehan Awal Amortisasi Fiksal Penyusutan/Amortisasi Tahun Tahun ini Komersial Fiskal Harta berwujud Kelompok 2 Sepeda motor Honda GL GL 1.812,50 Mobil Daihatsu GL GL ,50 Jumlah Penyusutan Fiskal ,00 Jumlah Penyusutan Komersial ,00 Selisih Penyusutan - 64

10 u. Penyusutan Inventaris Kantor Dalam perkiraan beban penyusutan inventaris kantor sebesar Rp ,-. Perhitungan penyusutan fiskal yang dilakukan perusahaan sebagai berikut: Tabel 4.3 PT Persada Aman Sentosa Daftar Penyusutan Fiskal Inventaris Kantor dalam ribuan Rp Kelompok/ Tahun Harga NSBF Metode Penyusutan/ Jenis Harta Perolehan Perolehan Awal Amortisasi Fiksal Penyusutan/Amortisasi Tahun Tahun ini Komersial Fiskal Harta berwujud Kelompok 1 Meja direktur GL GL 1.125,00 Meja samping GL GL 575,00 Meja asisten direktur GL GL 481,25 Meja staff GL GL 1.875,00 Meja proyektor GL GL 687,50 Kursi direktur GL GL 1.687,50 Kursi staff GL GL 625,00 Kursi meeting besar GL GL 2.500,00 Lemari direktur GL GL 2.125,00 Rak ordner GL GL 625,00 Meja+kursi tamu GL GL 1.562,50 Meja makan kaca (1) + ku GL GL 1.062,50 Imac 20" desktop GL GL 4.375,00 Printer all in one Canon GL GL 937,50 Printer warna Epson Phot GL GL 487,50 Mesin fax Panasonic GL GL 718,75 Laptop Toshiba GL GL 4.125,00 Printer & scanner Epson C GL GL 543,75 Rak kertas Shinpo 4 level GL GL 318,75 Rak kertas Shinpo 2 level GL GL 192,50 Koreksi audit GL GL ,00 Jumlah Penyusutan Fiskal ,00 Jumlah Penyusutan Komersial ,00 Selisih Penyusutan - 65

11 5. Pendapatan/(Beban Lain-lain) a. Pendapatan Lain-lain 1) Bunga Jasa Giro Dalam perkiraan bunga jasa giro sebesar Rp Pendapatan jasa giro merupakan penghasilan yang dikenakan pajak bersifat final. 2) Lain-lain Dalam perkiraan pendapatan lain-lain sebesar Rp ,- merupakan pendapatan yang berasal dari pengembalian kelebihan biaya telepon yang bukan merupakan biaya perusahaan b. Beban Lain-lain 1) Administrasi Bank Dalam perkiraan beban administrasi bank sebesar Rp ,- merupakan beban yang dipotong langsung dari rekening perusahaan oleh pihak ke-3 yaitu bank. 2) Administrasi Penerbitan Referensi Dalam perkiraan beban administrasi penerbitan referensi sebesar Rp ,- terdiri dari pengeluaran atas surat referensi yang diterbitkan oleh pihak bank untuk keperluan tender perusahaan. 3) Bunga Pinjaman Dalam perkiraan beban bunga pinjaman sebesar Rp ,- merupakan pengeluaran beban bunga pinjaman bank atas fasilitas berupa pinjaman modal kerja (KMK). Dari hasil wawancara diketahui 66

12 bahwa pinjaman tersebut mempunyai jatuh tempo lebih dari 1 tahun. Tetapi dalam wawancara tersebut juga diketahui ada beban bunga sebesar Rp yang seharusnya merupakan beban tahun 2008 yang belum dicatat oleh perusahaan. 4) Pajak Bunga Dalam perkiraan beban pajak bunga sebesar Rp ,- merupakan pajak yang dikenakan atas bunga jasa giro yang langsung dipotong oleh bank sebesar 20% dari bunga yang diterima. B. Analisis Laporan Laba/Rugi Fiskal PT Persada Aman Sentosa Berikut adalah hasil analisis laporan keuangan fiskal PT Persada Aman Sentosa untuk tahun yang berakhir 31 Desember Koreksi fiskal yang dilakukan oleh penulis didasarkan pada hasil penelaahan dan penelitian berdasarkan data dan fakta yang dtemukan di lapangan dan telah sesuai dengan Undang-undang No. 36 Tahun 2008 Untuk lebih jelasnya mengenai rincian perhitungan Penghasilan Kena Pajak, penulis sajikan perhitungan laba rugi fiskal pada PT Persada Aman Sentosa untuk tahun yang berakhir 31 Desember

13 Tabel 4.4 PT Persada Aman Sentosa Laporan Laba Rugi Fiskal Untuk Tahun Yang Berakhir 31 Desember 2009 Keterangan Laporan Laporan Keuangan Koreksi Keuangan Fiskal Menurut Menurut Menurut Menurut Komersial Perusahaan UU Pajak Perusahaan UU Pajak Selisih PENJUALAN - Penjualan HPP - Harga Pokok Penjualan Dasar Hukum Laba Kotor Beban Usaha Beban Pemasaran - Pemasaran dan promosi Beban Administrasi dan Umum - Gaji,lembur,tunjangan,bonus,insentif, dan THR Telepon,HP,telex dan fax KEP-220/PJ/ ATK dan Peralatan Kantor Pos dan Materai Internet Ps 9/(1) huruf e - Jamuan/entertainment Makanan dan Minuman Ps 9/(1) huruf e - Pengobatan Jasa Telekomunikasi Transportasi,BBM,tol,dan parkir Material Ps 9/(1) huruf e - Perbaikan dan Pemeliharaan KEP-220/PJ/ Koran dan Majalah Pemeliharaan Inventaris Kantor Ps 9/(1) huruf e - Alat Listrik dan Elektronik Rumah Tangga Cetak dan Fotocopy Administrasi dan Umum Lainnya Ps 9/(1) huruf e - Lain-lain Ps 9/(1) huruf e - Penyusutan Kendaraan KEP-220/PJ/ Penyusutan Inventaris Kantor Laba Usaha Pendapatan/(Beban Lain-lain) Pendapatan Lain-lain - Bunga Jasa Giro ( ) ( ) Lain-lain Beban Lain-lain - Administrasi Bank Administrasi Penerbitan Referensi Bunga Pinjaman Ps 9/(1) huruf e - Pajak Bunga Laba sebelum Pajak Penghasilan Pajak Penghasilan ( ) Laba setelah Pajak Penghasilan

14 Keterangan koreksi-koreksi fiskal sesuai dengan UU No. 36 Tahun 2008: 1. Pendapatan a. Penjualan Perusahaan dalam perkiraan penghasilan melakukan penjualan secara bertahap sesuai dengan tahapan penyelesaian pekerjaan sebesar Rp ,- dan perusahaan menggunakan metode akrual dalam melaporkan pendapatannya. Hal ini sesuai dengan perpajakan yang menganut prinsip pengakuan penghasilan secara akrual sehingga perusahaan tidak melakukan koreksi fiskal atas penjualannya. Menurut penulis, yang dilakukan perusahaan telah sesuai dengan perundang-undangan perpajakan. 2. Harga Pokok Penjualan Perusahaan tidak mempunyai akun persediaan karena barang yang dijual langsung dikirim ke pelanggan. Jadi harga pokok penjualan sama dengan total pembelian sebesar Rp ,- yang dilakukan perusahaan selama satu periode tertentu. Perusahaan menggunakan dasar akrual dalam melaporkan pembeliannya sehingga sesuai dengan akuntansi perpajakan yang menggunakan prinsip akrual. Karena itu, perusahaan tidak melakukan koreksi fiskal dan menurut penulis, hal ini telah sesuai dengan perundang-undangan perpajakan. 69

15 3. Beban Usaha a. Biaya Pemasaran dan Promosi Dalam perkiraan biaya pemasaran dan promosi sebesar Rp ,- menurut kaitannya dengan akuntansi perpajakan, biaya pemasaran dan promosi memenuhi ketentuan Pasal 6 ayat 1 huruf (a) UU No. 36 Tahun 2008 yaitu merupakan biaya yang dapat dikurangkan untuk menentukan Penghasilan Kena Pajak. Karena itu, perusahaan tidak mengkoreksi biaya tersebut sebab tidak ada perbedaan perlakuan akuntansi komersial dan akuntansi pajak atas biaya ini. Menurut penulis, pencatatan biaya pemasaran dan promosi yang dilakukan perusahaan telah sesuai dengan perundang-undangan perpajakan. 4. Biaya Umum dan Administrasi a. Biaya Gaji, Lembur, Tunjangan, Bonus, Insentif, dan THR Dalam perkiraan biaya gaji, lembur, tunjangan, bonus, insentif, dan THR sebesar Rp ,- terdiri dari gaji sebesar Rp ,-, lembur sebesar Rp , tunjangan-tunjangan sebesar Rp dan THR sebesar Rp ,-, menurut kaitannya dengan akuntansi perpajakan, biaya gaji memenuhi ketentuan Pasal 6 ayat 1 huruf (a) UU No. 36 Tahun 2008 yaitu merupakan biaya yang dapat dikurangkan untuk menentukan Penghasilan Kena Pajak. Karena itu, perusahaan tidak mengkoreksi biaya gaji sebab tidak ada perbedaan perlakuan akuntansi komersial dan akuntansi pajak atas biaya ini. Menurut penulis, pencatatan 70

16 biaya gaji yang dilakukan perusahaan telah sesuai dengan perundangundangan perpajakan. b. Biaya Telepon, HP, Telex, dan Faximile Dalam perkiraan biaya telepon, HP, telex, dan faximile sebesar Rp ,- terdapat biaya pulsa pasca bayar sebagai fasilitas yang diberikan perusahaan kepada karyawan tertentu karena posisi dan tanggungjawabnya. Perusahaan tidak melakukan koreksi sehingga menurut penulis, pencatatan biaya yang dilakukan perusahaan tidak sesuai dengan perundang-undangan perpajakan. Karena sesuai dengan KEP-220/PJ/2002 biaya ini hanya boleh diakui 50%. Jadi perusahaan seharusnya mengkoreksi sebesar Rp ,-. c. Biaya Alat Tulis dan Peralatan Kantor Dalam perkiraan biaya alat tulis dan peralatan kantor sebesar Rp ,- merupakan biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan sehingga dapat dikurangkan untuk menentukan Penghasilan Kena Pajak. Perusahaan tidak melakukan koreksi fiskal atas biaya ini dan menurut penulis, pencatatan yang dilakukan perusahaan telah sesuai dengan perudang-undangan perpajakan. d. Biaya Pos dan Materai Dalam perkiraan biaya pos dan materai sebesar Rp ,- merupakan biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan sehingga dapat dikurangkan untuk menentukan Penghasilan Kena Pajak. Perusahaan tidak melakukan koreksi fiskal atas biaya ini dan 71

17 menurut penulis, pencatatan yang dilakukan perusahaan telah sesuai dengan perudang-undangan perpajakan. e. Biaya Internet Dalam perkiraan biaya internet sebesar Rp ,- terdapat iuran pemakaian fasilitas televisi berbayar selama satu tahun. Perusahaan tidak melakukan koreksi sehingga menurut penulis, pencatatan biaya yang dilakukan perusahaan tidak sesuai dengan perundang-undangan perpajakan. Karena sesuai dengan Pasal 9 ayat 1 huruf (e) UU No. 36 Tahun 2008 fasilitas tersebut dapat dikategorikan sebagai natura atau kenikmatan. Jadi perusahaan seharusnya mengkoreksi sebesar Rp ,-. f. Biaya Jamuan/Entertainment Dalam perkiraan biaya jamuan/entertainment sebesar Rp ,- telah sesuai dengan Pasal 9 ayat 1 huruf (e) UU No. 36 Tahun 2008, biaya jamuan/entertainment tidak dapat dikurangkan untuk menentukan Penghasilan Kena Pajak. Dengan demikian menurut penulis, pencatatan yang dilakukan perusahaan telah sesuai dengan perundangundangan perpajakan. g. Biaya Makanan dan Minuman Dalam perkiraan biaya makanan dan minuman sebesar Rp ,- merupakan biaya pembelian snack untuk tamu. Perusahaan tidak melakukan koreksi sehingga menurut penulis, pencatatan biaya yang dilakukan perusahaan tidak sesuai dengan perundang-undangan 72

18 perpajakan yaitu Pasal 9 ayat 1 huruf (e) UU No. 36 Tahun Jadi perusahaan seharusnya mengkoreksi sebesar Rp h. Biaya Pengobatan Dalam perkiraan biaya pengobatan sebesar Rp ,- merupakan biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan sehingga dapat dikurangkan untuk menentukan Penghasilan Kena Pajak. Perusahaan tidak melakukan koreksi fiskal atas biaya ini dan menurut penulis, pencatatan yang dilakukan perusahaan telah sesuai dengan perudang-undangan perpajakan. i. Biaya Jasa Telkom Dalam perkiraan biaya jasa telekomunikasi sebesar Rp ,- merupakan biaya cetak billing telepon dalam rangka pengawasan terhadap pemakaian fasilitas perusahaan. Dalam hal ini perusahaan tidak melakukan koreksi fiskal, sehingga menurut penulis, pencatatan biaya yang dilakukan perusahaan sesuai dengan perundang-undangan perpajakan. j. Biaya Transportasi, BBM, Tol, dan Parkir Dalam perkiraan biaya transportasi, BBM, tol, dan parkir sebesar Rp ,- terdiri dari transportasi sebesar Rp ,-, BBM sebesar Rp , tol sebesar Rp dan parkir sebesar Rp ,-, menurut kaitannya dengan akuntansi perpajakan, biaya transportasi, BBM, tol, dan parkir memenuhi ketentuan Pasal 6 ayat 1 huruf (a) UU No. 36 Tahun 2008 yaitu merupakan biaya yang dapat 73

19 dikurangkan untuk menentukan Penghasilan Kena Pajak. Perusahaan tidak melakukan koreksi fiskal atas biaya ini sehingga menurut penulis, pencatatan biaya yang dilakukan perusahaan telah sesuai dengan perundang-undangan perpajakan. k. Biaya Material Dalam perkiraan biaya material sebesar Rp ,- merupakan biaya pembelian bahan bangunan untuk perbaikan-perbaikan kecil. Perusahaan menganggap biaya tersebut termasuk biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan sehingga dapat dikurangkan untuk menentukan Penghasilan Kena Pajak. Perusahaan tidak melakukan koreksi fiskal atas biaya ini. Dan menurut penulis, hal ini tidak sesuai dengan perudang-undangan perpajakan Pasal 9 ayat 1 huruf (e) UU No. 36 Tahun Jadi perusahaan seharusnya mengkoreksi sebesar Rp l. Biaya Perbaikan dan Pemeliharaan Dalam perkiraan biaya perbaikan dan pemeliharaan sebesar Rp ,- merupakan biaya atas pemeliharaan rutin peralatan kantor seperti AC, sepeda motor dan lain-lain. Termasuk didalamnya terdapat biaya perbaikan kendaraan untuk kepentingan pribadi Direksi. Perusahaan tidak melakukan koreksi atas biaya tersebut sehingga menurut penulis, pencatatan biaya yang dilakukan perusahaan tidak sesuai dengan perundang-udangan perpajakan. Karena sesuai dengan 74

20 KEP-220/PJ/2002 biaya ini hanya boleh diakui 50%. Jadi perusahaan seharusnya mengkoreksi sebesar Rp ,-. m. Biaya Koran dan Majalah Dalam perkiraan biaya koran dan majalah sebesar Rp ,- termasuk dalam biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan sehingga dapat dikurangkan seluruhnya untuk menentukan Penghasilan Kena Pajak. Hal ini sesuai dengan Pasal 6 ayat 1 huruf (a) UU No. 36 Tahun 2008 yaitu merupakan biaya yang dapat dikurangkan untuk menentukan Penghasilan Kena Pajak. Perusahaan tidak melakukan koreksi fiskal atas biaya ini sehingga menurut penulis, pencatatan biaya yang dilakukan perusahaan telah sesuai dengan perundang-undangan perpajakan. n. Biaya Pemeliharaan Inventaris Kantor Dalam perkiraan biaya pemeliharaan inventaris kantor sebesar Rp ,- merupakan biaya atas perbaikan perlengkapan kantor seperti komputer, notebook, printer, dan scanner. Perusahaan tidak melakukan koreksi fiskal sehingga menurut penulis, pencatatan biaya pemeliharaan inventaris yang dilakukan perusahaan tidak seusai dengan perundangundangan perpajakan Pasal 9 ayat 1 huruf (e) UU No. 36 Tahun Jadi perusahaan seharusnya mengkoreksi sebesar Rp o. Biaya Alat Listrik dan Elektronik Dalam perkiraan biaya alat listrik dan elektronik sebesar Rp ,- terdiri dari biaya untuk perbaikan instalasi listrik kantor dan 75

21 perlengkapan lainnya. Karena perusahaan tidak melakukan koreksi fiskal maka menurut penulis, biaya yang dicatat perusahaan telah sesuai dengan perundang-undangan perpajakan. p. Biaya Rumah Tangga Dalam perkiraan biaya rumah tangga sebesar Rp ,- terdiri dari biaya pembelian alat-alat kebersihan. Karena perusahaan tidak melakukan koreksi fiskal maka menurut penulis, biaya yang dicatat perusahaan telah sesuai dengan perundang-undangan perpajakan. q. Biaya Cetak & Fotocopy Dalam perkiraan biaya cetak dan fotocopy sebesar Rp ,- terdiri dari biaya atas pembuatan company profile perusahaan. Karena perusahaan tidak melakukan koreksi fiskal maka menurut penulis, biaya yang dicatat perusahaan telah sesuai dengan perundang-undangan perpajakan. r. Biaya Administrasi dan Umum Lainnya Dalam perkiraan biaya administrasi dan umum sebesar Rp ,- terdiri dari biaya untuk keperluan rumah tangga kantor dan biaya umum lainnya. Karena perusahaan tidak melakukan koreksi fiskal maka menurut penulis, biaya yang dicatat perusahaan tidak sesuai dengan perundang-undangan perpajakan Pasal 9 ayat 1 huruf (e) UU No. 36 Tahun Jadi perusahaan seharusnya mengkoreksi sebesar Rp

22 s. Biaya Lain-lain Dalam perkiraan biaya lain-lain sebesar Rp ,- terdiri dari biaya atas pembuatan dokumen legal perusahaan. Karena perusahaan tidak melakukan koreksi fiskal maka menurut penulis, biaya yang dicatat perusahaan tidak sesuai dengan perundang-undangan perpajakan Pasal 9 ayat 1 huruf (e) UU No. 36 Tahun Jadi perusahaan seharusnya mengkoreksi sebesar Rp t. Biaya Penyusutan Kendaraan Dalam perkiraan biaya penyusutan kendaraan sebesar Rp ,- terdiri dari biaya penyusutan sepeda motor sebesar Rp dan biaya penyusutan mobil sebesar Rp ,-. Dari hasil wawancara penulis, mobil Daihatsu Xenia tersebut juga digunakan untuk kepentingan pribadi Direktur. Karena perusahaan tidak melakukan koreksi fiskal maka menurut penulis, biaya yang dicatat perusahaan tidak sesuai dengan perundang-undangan perpajakan. Menurut KEP-220 Tahun 2002 biaya ini hanya boleh diakui 50%, sehingga perusahaan seharusnya mengkoreksi sebesar Rp ,-. 77

23 berikut: Menurut perhitungan penulis, penyusutan fiskal adalah sebagai PT Persada Aman Sentosa Daftar Penyusutan Fiskal Kendaraan Sesuai UU No. 36 Tahun 2008 dalam ribuan Rp Kelompok/ Tahun Harga NSBF Metode Penyusutan/ Jenis Harta Perolehan Perolehan Awal Amortisasi Fiksal Penyusutan/Amortisasi Tahun Tahun ini Komersial Fiskal Harta berwujud Kelompok 2 Sepeda motor Honda GL GL 1.812,50 Mobil Daihatsu GL GL 6.643,75 Jumlah Penyusutan Fiskal 8.456,25 Jumlah Penyusutan Komersial ,00 Selisih Penyusutan (6.643,75) u. Biaya Penyusutan Inventaris Kantor Dalam perkiraan biaya penyusutan inventaris kantor sebesar Rp ,- terdiri dari biaya penyusutan peralatan, perlengkapan kantor sebesar. Karena perusahaan tidak melakukan koreksi fiskal maka menurut penulis, biaya yang dicatat perusahaan telah sesuai dengan perundang-undangan perpajakan. 78

24 berikut: Menurut perhitungan penulis, penyusutan fiskal adalah sebagai PT Persada Aman Sentosa Daftar Penyusutan Fiskal Inventaris Kantor Sesuai UU No. 36 Tahun 2008 dalam ribuan Rp Kelompok/ Tahun Harga NSBF Metode Penyusutan/ Jenis Harta Perolehan Perolehan Awal Amortisasi Fiksal Penyusutan/Amortisasi Tahun Tahun ini Komersial Fiskal Harta berwujud Kelompok 1 Meja direktur GL GL 1.125,00 Meja samping GL GL 575,00 Meja asisten direktur GL GL 481,25 Meja staff GL GL 1.875,00 Meja proyektor GL GL 687,50 Kursi direktur GL GL 1.687,50 Kursi staff GL GL 625,00 Kursi meeting besar GL GL 2.500,00 Lemari direktur GL GL 2.125,00 Rak ordner GL GL 625,00 Meja+kursi tamu GL GL 1.562,50 Meja makan kaca (1) + ku GL GL 1.062,50 Imac 20" desktop GL GL 4.375,00 Printer all in one Canon GL GL 937,50 Printer warna Epson Phot GL GL 487,50 Mesin fax Panasonic GL GL 718,75 Laptop Toshiba GL GL 4.125,00 Printer & scanner Epson C GL GL 543,75 Rak kertas Shinpo 4 level GL GL 318,75 Rak kertas Shinpo 2 level GL GL 192,50 Koreksi audit GL GL ,00 Jumlah Penyusutan Fiskal ,00 Jumlah Penyusutan Komersial ,00 Selisih Penyusutan - 79

25 5. Pendapatan/(Beban Lain-lain) a. Pendapatan Lain-lain 1) Bunga Jasa Giro Dalam perkiraan bunga jasa giro sebesar Rp Bunga jasa giro merupakan penghasilan yang dikenakan pajak bersifat final. Dalam perkiraan bunga jasa giro perusahaan melakukan koreksi fiskal positif. Bunga jasa giro merupakan penghasilan yang dikenakan pajak bersifat final, sesuai dengan Pasal 4 ayat 2 huruf (a) UU No. 36 Tahun Menurut penulis, hal ini telah sesuai dengan perundangundangan perpajakan. 2) Lain-lain Dalam perkiraan pendapatan lain-lain sebesar Rp ,- merupakan penghasilan yang menjadi objek pajak sehingga perusahaan tidak melakukan koreksi fiskal. Menurut penulis, yang dilakukan perusahaan telah sesuai dengan perundang-undangan perpajakan. b. Beban Lain-lain 1) Administrasi Bank Dalam perkiraan biaya administrasi bank sebesar Rp Terdiri dari biaya administrasi bulanan yang dipotong langsung dari rekening perusahaan oleh pihak bank. Karena perusahaan tidak melakukan koreksi fiskal maka menurut penulis, biaya yang dicatat perusahaan telah sesuai dengan perundang-undangan perpajakan. 80

26 2) Administrasi Penerbitan Referensi Dalam perkiraan biaya administrasi penerbitan referensi sebesar Rp ,- merupakan biaya atas surat referensi yang diterbitkan oleh pihak bank untuk keperluan tender perusahaan, sehingga perusahaan tidak melakukan koreksi fiskal. Menurut penulis, biaya yang dicatat perusahaan telah sesuai dengan perundang-undangan Pasal 6 ayat 1 huruf (a) UU No. 36 Tahun 2008 yaitu merupakan biaya yang dapat dikurangkan untuk menentukan Penghasilan Kena Pajak. 3) Bunga Pinjaman Dalam perkiraan biaya bunga pinjaman sebesar Rp ,- merupakan pengeluaran beban bunga pinjaman bank atas fasilitas berupa pinjaman modal kerja (KMK), sehingga perusahaan tidak melakukan koreksi fiskal. Menurut penulis, biaya yang dicatat perusahaan tidak sesuai dengan perundang-undangan Pasal 9 ayat 1 huruf (e) UU No. 36 Tahun Jadi perusahaan seharusnya mengkoreksi sebesar Rp ) Pajak Bunga Dalam perkiraan pajak bunga sebesar Rp ,- merupakan pajak yang dikenakan atas bunga jasa giro yang langsung dipotong oleh bank sebesar 20% dari bunga yang diterima. Sesuai dengan perundang-undangan Pasal 4 ayat (2) huruf (a) UU No. 36 Tahun 2008 bunga jasa giro digolongkan sebagai pendapatan yang dikenakan 81

27 pajak bersifat final sehingga perusahaan harus melakukan koreksi fiskal begitu juga dengan pajak yang dibebankan atas bunga jasa giro tersebut. Menurut penulis, biaya yang dicatat perusahaan telah sesuai dengan perundang-undangan yaitu merupakan biaya yang tidak dapat dikurangkan untuk menentukan Penghasilan Kena Pajak. Setelah melakukan analisis laporan laba rugi fiskal perusahaan, penulis membandingkan laporan laba rugi yang disusun menurut perusahaan dengan laba rugi yang disusun penulis. Analisis rincian Perhitungan Pajak Penghasilan Terutang: Menurut Perusahaan Menurut Undang-Undang No. 36 Tahun 2008 PKP Rp PKP Rp PPh Terutang: PPh Terutang: - 28% x 50% x Rp = Rp % x 50% x Rp = Rp Rp Rp Kredit Pajak Rp - Kredit Pajak Rp - PPh Kurang Bayar Rp PPh Kurang Bayar Rp Dari data perbandingan perhitungan di atas, dapat diketahui bahwa koreksi fiskal yang dilakukan perusahaan sebesar Rp ,- sedangkan menurut penulis seharusnya sebesar Rp ,- sehingga terdapat perbedaan selisih sebesar Rp ,-. Dengan demikian, PPh terutang yang dihitung oleh perusahaan lebih kecil dari yang dihitung penulis, dimana perusahaan menghitung sebesar Rp ,- sedangkan penulis menghitung sebesar Rp ,-, sehingga menurut penulis untuk tahun 2009 negara dirugikan sebesar Rp ,- atas pajak yang diterimanya. 82

28 Tabel 4.5 PT Persada Aman Sentosa Kertas Kerja Pajak Tangguhan Per 31 Desember 2009 Keterangan Komersial Pajak Beda Temporer AKTIVA Aktiva Lancar Kas dan Setara Kas Piutang Usaha Piutang Lain-lain Pajak Dibayar Di Muka Jumlah Aktiva Lancar Aktiva Tetap Nilai Perolehan Inventaris Kendaraan Jumlah Akumulasi Penyusutan Inventaris Kendaraan Jumlah Nilai Buku TOTAL AKTIVA KEWAJIBAN DAN EKUITAS Kewajiban Jangka Pendek Utang Usaha Utang Lain-lain Pajak Masih Harus Dibayar Jumlah Kewajiban Jangka Pendek Kewajiban Jangka Panjang Utang Pemegang Saham Utang Bank Jumlah Kewajiban Jangka Panjang Ekuitas Pemegang Saham Modal disetor Saldo Laba/(Rugi) Ditahan Jumlah Ekuitas Pemegang Saham TOTAL KEWAJIBAN DAN EKUITAS Total Deductable/(Taxable) Difference - Rugi fiskal tahun berjalan yang dapat dikompensasikan (Loss Carry Forward) - Total Deffered Tax Asset/(Liability)-Akhir DTA/(Liability) = (28% x Beda temporer) - DTA/(Liability) = (28% x Rugi fiskal) - Total Deffered Tax Asset/(Liability)-Akhir - Pendapatan (Biaya) Pajak : Biaya pajak kini (sesuai UU No. 36/2008) ( ) Deffered Tax Income (Expenses): DTA/(Liability) Akhir = (28% x Beda temporer akhir) ( ) DTA/(Liability) Awal = (28% x Beda temporer awal) - Total Pendapatan (Biaya) Pajak ( ) 83

29 Analisa penyajian aset dan kewajiban pajak tangguhan sesuai dengan PSAK 46 (Revisi 2010): Di dalam ikhtisar kebijakan akuntansi penting yang dianut oleh perusahaan dalam laporan keuangan auditan PT Persada Aman Sentosa per 31 Desember 2009, diketahui bahwa akun-akun yang berkaitan dengan PSAK 46 dapat dijelaskan sebagai berikut : 1. Piutang Perusahaan tidak membuat cadangan penghapusan piutang ragu-ragu. Piutang yang sudah pasti tidak tertagih, langsung dihapuskan ke laba/rugi periode yang bersangkutan. 2. Pengakuan Penghasilan dan Beban Pendapatan dari penjualan diakui sesuai dengan tahap penyelesaian transaksi tersebut pada tanggak neraca, dan tidak terdapat ketidakpastian yang signifikan mengenai penerimaan pendapatan atau biaya yang terjadi untuk transaksi tersebut. 3. Aktiva Tetap Aktiva tetap dinyatakan sebesar biaya perolehan setelah dikurangi akumulasi penyusutan. Penyusutan atas aktiva tetap dihitung berdasarkan metode garis lurus berdasarkan taksiran masa manfaat ekonomi aktiva tetap yang bersangkutan sebagai berikut : Inventaris kantor : 25% per tahun Kendaraan : 12,5% per tahun 84

30 Pengeluaran untuk perbaikan dan pemeliharaan diperlakukan sebagai beban pada saat transaksi. Pemeliharaan dan penambahan dalam jumlah signifikan dikapitalisasi. Aktiva tetap yang sudah tidak digunakan lagi atau yang dijual, dikeluarkan dari kelompok aktiva tetap yang bersangkutan dan laba atau rugi yang timbul diakui operasi tahun berjalan. Dari penjelasan kebijakan akuntansi perusahaan, maka sesuai dengan PSAK 46 (Revisi 2010) penulis berpendapat tidak ada perbedaan temporer yang terjadi di dalam akun-akun neraca PT Persada Aman Sentosa sehingga perhitungan aset dan kewajiban pajak tangguhan perusahaan hanya berdasar pada laporan laba/rugi dimana terdapat rekonsiliasi fiskal sesuai dengan UU No. 36 Tahun 2008 yang menghasilkan perbedaan jumlah Pajak Penghasilan yang masih harus dibayar sebesar Rp Analisis rincian Perhitungan Pajak Tangguhan : Keterangan Jumlah Pendapatan (Biaya) Pajak : Biaya pajak kini (sesuai UU No. 36/2008) ( ) Deffered Tax Income (Expenses): DTA/(Liability) Akhir = (28% x Beda temporer akhir) ( ) DTA/(Liability) Awal = (28% x Beda temporer awal) - Total Pendapatan (Biaya) Pajak ( ) Penyajian dalam laporan keuangan adalah : D. Biaya Pajak Tangguhan K. Kewajiban Pajak Tangguhan