BAB IV PEMBAHASAN. Evaluasi Pendapatan dan Beban pada Laporan Laba Rugi PT MMS

Transkripsi

1 BAB IV PEMBAHASAN IV.1 Evaluasi Pendapatan dan Beban pada Laporan Laba Rugi PT MMS Perbedaan antara perlakuan akuntansi dan pajak dalam pengakuan pendapatan dan beban akan mengakibatkan perbedaan laba komersial dan laba fiskal. Dalam laporan keuangan komersial, setiap pengeluaran perusahaan dalam operasinya dapat dijadikan beban. Tetapi sesuai dengan peraturan perundang-undangan perpajakan, tidak semua beban komersial tersebut dapat dijadikan beban fiskal. Untuk mengatasi hal tersebut maka perlu dilakukannya beberapa koreksi yang biasa disebut dengan koreksi fiskal. Terdapat dua macam koreksi fiskal yaitu koreksi fiskal positif dan koreksi fiskal negatif. Koreksi fiskal positif adalah koreksi fiskal yang mengakibatkan pengurangan biaya yang diakui dalam laporan rugi laba komersial menjadi semakin kecil, atau yang berakibat adanya penambahan penghasilan. Sedangkan koreksi fiskal negatif adalah koreksi fiskal yang berakibat dengan adanya penambahan biaya yang telah diakui dalam laporan laba rugi komersial menjadi semakin besar, atau yang berakibat dengan adanya pengurangan penghasilan. Sebelum melakukan koreksi fiskal, perlu dilakukan analisis terhadap pendapatanpendapatan dan beban-beban pada PT MMS. Berikut ini adalah pendapatan dan beban yang terdapat dalam laporan laba rugi PT MMS pada tahun 2006 : 1. Pendapatan Disebutkan dalam laporan laba rugi komersial PT MMS bahwa penghasilan neto dari peredaran usaha perusahaan berasal dari pendapatan tol sebesar Rp 48

2 ,00 dan jumlah pendapatan yang berasal dari pendapatan lain-lain sebesar Rp ,00. Berdasarkan hasil evaluasi yang dilakukan terhadap laporan pendapatan perusahaan, berikut ini merupakan penjelasan dari pos-pos akun pendapatan perusahaan, yaitu : a. Pendapatan tol Dalam menjalankan usahanya di bidang pengusahaan jalan tol, PT MMS memperoleh pendapatan operasional dari penjualan tiket jalan tol kepada pengguna jalan tol. Pendapatan tol pada tahun 2006 sebesar Rp ,00. b. Pendapatan lain-lain Pendapatan ini merupakan pendapatan yang tidak berhubungan dengan kegiatan operasional rutin perusahaan. Yang termasuk didalam pendapatan lain-lain yaitu: - Penghasilan bunga deposito dan jasa giro sebesar Rp ,00 - Penghasilan iklan sebesar Rp ,00 - Penghasilan sewa sebesar Rp ,00 - Penghasilan penjualan assets sebesar Rp ,00 - Lain-lain bersih sebesar Rp ,00 Pada pendapatan lain-lain ini terdapat pendapatan yang berasal dari sewa bangunan sebesar Rp ,00 pada penghasilan sewa dan Rp ,00 pada lain-lain bersih. 2. Beban Dalam laporan keuangan komersial PT MMS disebutkan bahwa beban usaha 49

3 langsung sebesar Rp ,00 yang terdiri dari beban depresiasi dan amortisasi sebesar Rp ,00 dan beban operasional sebesar Rp ,00. Selain itu terdapat beban usaha tidak langsung sebesar Rp ,00 yang terdiri dari beban depresiasi dan amortisasi sebesar Rp ,00 dan beban administrasi dan umum sebesar Rp ,00. Di dalam laporan laba rugi juga terdapat beban lain-lain sebesar Rp ,00. Berdasarkan hasil evaluasi yang telah dilakukan terhadap laporan laba rugi perusahaan, berikut merupakan penjelasan dari pos-pos akun beban yang tercantum didalam laporan laba rugi, yaitu: a. Beban usaha langsung Beban usaha langsung merupakan biaya-biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk melakukan aktivitas operasional perusahaan. Berikut ini adalah penjelasan biaya-biaya yang termasuk beban usaha langsung : Beban depresiasi dan amortisasi - Amortisasi hak pengelolaan jalan tol sebesar Rp ,00 - Amortisasi pelapisan ulang sebesar Rp ,00 - Depresiasi aktiva tetap sebesar Rp ,00 Pada beban depresiasi dan amortisasi perusahaan menggunakan metode penyusutan garis lurus, sedangkan fiskal menggunakan metode saldo menurun. Beban operasional - Gaji dan tunjangan sebesar Rp ,00 50

4 - Pesangon sebesar Rp ,00 - Pengobatan sebesar Rp ,00 - Pakaian dinas patroli sebesar Rp ,00 - Pendidikan dan latihan sebesar Rp ,00 - Asuransi jiwa sebesar Rp ,00 - Jamsostek sebesar Rp ,00 - PPh 21 dibayar perusahaan sebesar Rp ,00 - Perjalanan dinas sebesar Rp ,00 - Makanan kesehatan sebesar Rp ,00 - Pemeliharaan jalan dan jembatan sebesar Rp ,00 - Pemeliharaan pendukung jalan tol sebesar Rp ,00 - Pemeliharaan tanaman sebesar Rp ,00 - Pemeliharaan kelistrikan gedung dan jalan sebesar Rp ,00 - Pemeliharaan bangunan kantor dan gerbang sebesar Rp ,00 - Pemeliharaan kendaraan sebesar Rp ,00 - Perawatan dan kebersihan gedung sebesar Rp ,00 - Pajak bumi dan bangunan sebesar Rp ,00 - Listrik, air, dan telepon sebesar Rp ,00 - Cetakan sebesar Rp ,00 - Alat tulis kantor sebesar Rp ,00 - Bahan bakar dan pelumas sebesar Rp ,00 - Sewa kendaraan dan rumah sebesar Rp ,00 - Biaya out shursing sebesar Rp ,00 51

5 - Biaya akomodasi sebesar Rp ,00 - Asuransi, perijinan dan pajak kendaraan sebesar Rp ,00 - Asuransi jalan tol sebesar Rp ,00 - Keamanan jalan tol sebesar Rp ,00 - Pelayanan keselamatan jalan tol sebesar Rp ,00 - Biaya perayaan sebesar Rp ,00 - Bacaan dan kepusatakaan sebesar Rp ,00 - Dokumentasi sebesar Rp ,00 Pada beban-beban diatas terdapat beban pesangon, perusahaan dalam membayar pesangon menunjuk pihak ketiga untuk mengelola dana pesangon yang menjadi kewajiban perusahaan. Pada beban jamsostek sebesar Rp ,00 terdapat pembayaran iuran jamsostek kepada lembaga dana pensiun yang pendiriannya tidak atau belum disahkan oleh Menteri Keuangan sebesar Rp ,00. Beban akomodasi merupakan biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan dalam menyediakan transportasi bagi karyawannya. b. Beban usaha tidak langsung Beban usaha tidak langsung merupakan biaya-biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk menunjang aktivitas operasional perusahaan termasuk beban administrasi dan umum. Berikut adalah penjelasan biaya-biaya yang termasuk beban usaha tidak langsung : Beban depresiasi dan amortisasi - Depresiasi aktiva tetap sebesar Rp ,00 52

6 Pada beban depresiasi dan amortisasi perusahaan menggunakan metode penyusutan garis lurus, sedangkan fiskal menggunakan metode saldo menurun. Beban administrasi dan umum - Gaji dan tunjangan sebesar Rp ,00 - Pesangon sebesar Rp ,00 - Pengobatan sebesar Rp ,00 - Pakaian dinas patroli sebesar Rp ,00 - Pendidikan dan latihan sebesar Rp ,00 - Asuransi jiwa sebesar Rp ,00 - Jamsostek sebesar Rp ,00 - PPh 21 dibayar perusahaan sebesar Rp ,00 - Perjalanan dinas sebesar Rp ,00 - Makanan kesehatan sebesar Rp ,00 - Sewa gedung dan kantor sebesar Rp ,00 - Sewa kendaraan sebesar Rp ,00 - Biaya akomodasi sebesar Rp ,00 - Jasa Akuntan dan konsultan sebesar Rp ,00 - Jasa Tenaga Ahli (Notaris) sebesar Rp ,00 - Iklan dan promosi sebesar Rp ,00 - Listrik, air dan gas sebesar Rp ,00 - Dokumentasi sebesar Rp ,00 - Beban bank sebesar Rp ,00 53

7 - Telepon, teleks & radio komunikasi sebesar Rp ,00 - Pemeliharaan inventaris kantor sebesar Rp ,00 - Perbaikan dan pemeliharaan gedung sebesar Rp ,00 - Pemeliharaan kendaraan sebesar Rp ,00 - Alat tulis kantor sebesar Rp ,00 - Cetakan sebesar Rp ,00 - Bahan bacaan sebesar Rp ,00 - Asuransi, Pajak kendaraan, PBB, Post & Iuran sebesar Rp ,00 - BBM & tol dan parker sebesar Rp ,00 - Biaya pengiriman dokumen sebesar Rp ,00 - Representasi / entertainment sebesar Rp ,00 - Biaya keamanan gedung kantor sebesar Rp ,00 - Biaya rapat sebesar Rp ,00 - Biaya perayaan sebesar Rp ,00 - Sumbangan sebesar Rp ,00 - Lain-lain sebesar Rp ,00 Pada beban-beban diatas terdapat beban gaji dan tunjangan sebesar Rp ,00 yang didalamnya termasuk pembayaran keanggotaan olahraga bagi karyawannya sebesar Rp ,00. Pada beban pesangon perusahaan membayar uang pesangon secara langsung kepada karyawannya pada saat adanya pemutusan hubungan kerja. 54

8 Pada beban jamsostek sebesar Rp ,00 terdapat pembayaran iuran jamsostek kepada lembaga dana pensiun yang pendiriannya tidak atau belum disahkan oleh Menteri Keuangan sebesar Rp ,00. Beban akomodasi merupakan biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan dalam menyediakan transportasi bagi karyawannya. Beban sumbangan merupakan biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan yang ditujukan untuk kegiatan sosial misalnya memberikan santunan kepada anak panti asuhan, pemberian sumbangan ke yayasan pendidikan yang berada di sekitar wilayah Tangerang. c. Beban lain-lain Beban lain-lain yaitu beban yang berhubungan dengan aktivitas pendanaan dalam hal investasi seperti kerugian akibat penjualan surat berharga, kerugian akibat selisih nilai transaksi penjualan surat berharga dan sebagainya. Bebanbeban yang terkait dalam akun ini yaitu : Beban bunga - Bunga junior debt sebesar Rp ,00 - Bunga bank sebesar Rp ,00 Beban obligasi - Provisi kredit sebesar Rp ,00 Pada beban-beban diatas terdapat beban provisi kredit yang merupakan biaya yang harus dikeluarkan oleh perusahaan kepada penerima jaminan (pihak ketiga) dalam hal perusahaan mengajukan kredit kepada pihak ketiga. 55

9 IV.2 Koreksi Fiskal Terhadap Laporan Laba Rugi PT MMS Tabel IV.1 Koreksi Fiskal terhadap Laporan Laba Rugi PT MMS KETERANGAN LABA RUGI KOMERSIAL KOREKSI FISKAL LABA RUGI FISKAL DEBET KREDIT PENDAPATAN TOL BEBAN USAHA LANGSUNG - Depresiasi dan Amortisasi: Amortisasi Hak Pengelolaan Jalan Tol Amortisasi Pelapisan Ulang Depresiasi Aktiva Tetap Gaji & Tunjangan Pesangon Pengobatan Pakaian Dinas Patroli Pendidikan dan Latihan Asuransi Jiwa Jamsostek PPh 21 dibayar perusahaan Perjalanan Dinas Makanan Kesehatan Pemeliharaan Jalan dan Jembatan Pemeliharaan Pendukung Jalan Tol Pemeliharaan Tanaman Pemeliharaan Kelistrikan Gedung & Jalan Pemeliharaan Bangunan Kantor & Gerbang Pemeliharaan Kendaraan

10 Perawatan & Kebersihan Gedung PBB Listrik, Air & Telepon Cetakan Alat Tulis Kantor Bahan Bakar & Pelumas Sewa Kendaraan & Rumah Biaya out shursing Biaya Akomodasi Asuransi, Perijinan & Pajak Kendaraan Asuransi Jalan Tol Keamanan Jalan Tol Pelayanan Keselamatan Jalan Tol Biaya Perayaan Bacaan dan Kepustakaan Dokumentasi Jumlah Beban Operasional Jumlah Beban Usaha Langsung LABA KOTOR USAHA BEBAN USAHA TIDAK LANGSUNG - Depresiasi dan Amortisasi : Amortisasi Beban Ditangguhkan Depresiasi Aktiva Tetap Gaji & Tunjangan Pesangon Pengobatan Pakaian Dinas Pendidikan & Latihan Asuransi Jiwa

11 Jamsostek PPh 21 dibayar perusahaan Perjalanan Dinas Makanan Kesehatan Sewa Gudang & Kantor Sewa Kendaraan Biaya Akomodasi Jasa Akuntan & Konsultan Jasa Tenaga Ahli (Notaris) Iklan dan Promosi Listrik, Air dan Gas Dokumentasi Beban Bank Telepon, Teleks & Radio Komunikasi Pemeliharaan Inventaris Kantor Perbaikan & Pemeliharaan Gedung Pemeliharaan Kendaraan Alat Tulis Kantor Cetakan Bahan Bacaan Asuransi, Pajak Kendaraan PBB, Post & Iuran BBM & Tol dan Parkir Biaya Pengiriman Dokumen Representasi/Entertainment Biaya Keamanan Gedung Kantor Biaya Rapat Biaya Perayaan Sumbangan Lain-lain Jumlah Beban Adm. & Umum

12 Jumlah Beban Usaha Tidak Langsung PENGHASILAN (BEBAN) LAIN-LAIN - Beban Bunga : Bunga Junior Debt ( ) Bunga Bank ( ) ( ) Bunga Obligasi Konversi ( ) ( ) Laba Rugi Kurs - Beban Obligasi Guarantor fee Listing fee Trustee fee BDN & BNI Provisi Kredit ( ) ( ) ( ) ( ) Denda Bunga Penghasilan Bunga Deposito & Jasa Giro Lain-lain Bersih Penghasilan Iklan Penghasilan Sewa Penghasilan Penjualan Assets Lain-lain Bersih Jumlah Beban Lain-lain Bersih ( ) ( ) LABA BERSIH SEBELUM TAKSIRAN PPh Pajak Kini* ( ) ( ) Pajak Tangguhan LABA SETELAH PAJAK

13 *Perhitungan PPh badan Komersial : 10% x Rp ,00 = Rp ,00 15% x Rp ,00 = Rp ,00 30% x Rp ,00 = Rp ,00 Rp ,00 *Perhitungan PPh Badan Fiskal adalah : 10% x Rp ,00 = Rp ,00 15% x Rp ,00 = Rp ,00 30% x Rp ,00 = Rp ,00 Rp ,00 Dari hasil rekonsiliasi fiskal diatas, terbukti bahwa PT MMS dalam laporan laba rugi terdapat banyak koreksi fiskal. Hal ini dapat dilihat dari perbedaan jumlah besarnya pajak sebelum dibuat laporan keuangan fiskal dengan jumlah besarnya pajak setelah dibuat laporan keuangan fiskal. Besarnya koreksi fiskal terhadap laporan laba rugi PT MMS, didapat dari : 1. Amortisasi hak pengelolaan jalan tol Mengenai perlakuan PPh terhadap pihak-pihak yang melakukan kerjasama dalam bentuk perjanjian Bangun-Guna-Serah (Build, Operate, and Transfer) diatur dengan Keputusan Menteri Keuangan Nomor: 248/KMK.04/1995 tanggal 2 Juni 1995 dan Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor: SE-38/PJ.4/1995 tanggal 14 Juli PT MMS harus melakukan koreksi positif Amortisasi hak pengelolaan jalan tol, karena amortisasi hak pengelolaan jalan tol pada laporan laba rugi komersial berbeda dengan laporan laba rugi fiskal karena adanya perbedaan metode penyusutan. 60

14 Perusahaan menetapkan metode penyusutan dengan metode garis lurus, sedangkan fiskal menggunakan metode saldo menurun. Jumlah amortisasi hak pengelolaan jalan tol yang dikoreksi sebesar : Amortisasi hak pengelolaan jalan tol menurut Komersial Rp ,00 Amortisasi hak pengelolaan jalan tol menurut Fiskal Rp ,00 Koreksi Fiskal Rp ,00 2. Amortisasi pelapisan ulang PT MMS harus melakukan koreksi negatif amortisasi pelapisan ulang, karena amortisasi pelapisan ulang pada laporan laba rugi komersial berbeda dengan laporan laba rugi fiskal karena adanya perbedaan metode penyusutan. Perusahaan menetapkan metode penyusutan dengan metode garis lurus, sedangkan fiskal menggunakan metode saldo menurun. Jumlah amortisasi pelapisan ulang yang dikoreksi sebesar : Amortisasi pelapisan ulang menurut Komersial Rp ,00 Amortisasi pelapisan ulang menurut Fiskal Rp ,00 Koreksi Fiskal (Rp ,00) 3. Depresiasi aktiva tetap PT MMS harus melakukan koreksi negatif depresiasi aktiva tetap untuk beban usaha langsung dan koreksi positif depresiasi aktiva tetap untuk beban usaha tidak langsung. Hal ini dikarenakan amortisasi pelapisan ulang pada laporan laba rugi komersial berbeda dengan laporan laba rugi fiskal karena adanya perbedaan metode penyusutan. Perusahaan menetapkan metode penyusutan dengan metode garis lurus, sedangkan fiskal menggunakan metode saldo menurun. Jumlah depresiasi aktiva tetap yang dikoreksi sebesar : 61

15 Beban usaha langsung : Depresiasi aktiva tetap menurut Komersial Rp ,00 Depresiasi aktiva tetap menurut Fiskal Rp ,00 Koreksi Fiskal (Rp ,00) Beban usaha tidak langsung : Depresiasi aktiva tetap menurut Komersial Rp ,00 Depresiasi aktiva tetap menurut Fiskal Rp ,00 Koreksi Fiskal Rp ,00 4. Pesangon Dalam memenuhi kewajibannya untuk membayar pesangon, terdapat 2 cara yang digunakan oleh Perusahaan. Perusahaan membayarkan uang pesangon secara langsung kepada karyawan pada saat adanya pemutusan hubungan kerja, dan menunjuk pihak ketiga untuk mengelola dana pesangon yang menjadi kewajiban perusahaan. Perusahaan dalam pembayaran uang pesangon untuk beban usaha langsung dialihkan kepada pihak ketiga, perusahaan dapat membebankan uang pesangon tersebut sebagai biaya (deductable expenses) dalam menghitung penghasilan kena pajak pada saat terjadinya pengalihan tanggung jawab kepada pengelola dana pesangon. Perusahaan dalam pembayaran uang pesangon untuk beban usaha tidak langsung dilakukan dengan membayarkan uang pesangon secara langsung kepada karyawan pada saat adanya pemutusan hubungan kerja dan perusahaan telah membentuk cadangan untuk dana pesangon sebelum terjadinya pemutusan hubungan kerja. Pembentukan cadangan dana pesangon tersebut tidak dapat dibebankan sebagai biaya dalam menghitung penghasilan kena pajak dan PPh 62

16 badan (non deductable expenses) sesuai dengan pasal 9 ayat 1 huruf c. Besarnya koreksi yang harus dilakukan sebesar : Koreksi negatif : Biaya pesangon untuk beban usaha langsung Rp ,00 Koreksi positif : Biaya pesangon untuk beban usaha tidak langsung Rp ,00 5. Jamsostek Perusahaan membayarkan iuran jamsostek kepada lembaga dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan boleh dibebankan sebagai biaya, sedangkan iuran yang dibayarkan kepada lembaga dana pensiun yang pendiriannya tidak atau belum disahkan oleh Menteri Keuangan tidak boleh dibebankan sebagai biaya sesuai dengan pasal 6 ayat 1. Untuk itu beban tersebut harus dikoreksi positif sebesar : Biaya jamsostek pada beban usaha langsung Rp ,00 Biaya jamsostek pada beban usaha tidak langsung Rp ,00 Total Biaya jamsostek Rp ,00 6. PPh 21 dibayar perusahaan Perusahaan menanggung PPh 21 atas karyawan. Dimana biaya ini harus dilakukan koreksi positif karena PPh pasal 21 yang ditanggung perusahaan bukan merupakan pengurang sesuai dengan pasal 9 ayat 1 huruf h. Untuk itu beban tersebut harus dikoreksi positif sebesar : PPh pasal 21 pada beban usaha langsung Rp ,00 PPh pasal 21 pada beban usaha tidak langsung Rp ,00 Total PPh pasal 21 dibayar perusahaan Rp ,00 63

17 7. Biaya akomodasi Perusahaan harus melakukan koreksi fiskal positif, hal ini dikarenakan biaya akomodasi merupakan pemberian fasilitas transportasi kepada pegawainya dan fasilitas ini tidak boleh dibiayakan karena termasuk dalam kategori natura sesuai dengan pasal 9 ayat 1 huruf e. Besarnya koreksi yang dilakukan adalah sebesar : Biaya akomodasi pada beban usaha langsung Rp ,00 Biaya akomodasi pada beban usaha tidak langsung Rp ,00 Total Biaya akomodasi dibayar perusahaan Rp ,00 8. Biaya perayaan Beban HUT/peresmian/perayaan merupakan biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan untuk peringatan-peringatan hari besar seperi perayaan HUT PT MMS, perayaan 17 Agustus, dan perayaan-perayaan lainnya. Berdasarkan Pasal 9 ayat 1 UU Pajak Penghasilan dan PP No.138 tahun 2000 dinyatakan, biaya-biaya yang bukan merupakan objek pajak tidak dapat dijadikan pengurang penghasilan bruto. Untuk itu beban tersebut harus dikoreksi positif sebesar : Biaya perayaan pada beban usaha langsung Rp ,00 Biaya perayaan pada beban usaha tidak langsung Rp ,00 Total Biaya perayaan Rp ,00 9. Gaji & tunjangan Perusahaan harus melakukan koreksi fiskal positif, hal ini dikarenakan di dalam gaji dan tunjangan termasuk pembayaran fasilitas membership atas arena olahraga kepada pegawainya dan fasilitas ini tidak boleh dibiayakan karena termasuk dalam kategori natura sesuai dengan pasal 9 ayat 1 huruf e. Besarnya koreksi yang dilakukan adalah sebesar Rp ,00. 64

18 10. Representasi / entertainment Perusahaan harus melakukan koreksi fiskal positif, hal ini dikarenakan PT MMS tidak membuat daftar nominatif dalam biaya-biaya yang berkaitan dengan representasi, sehingga biaya-biaya tersebut dianggap tidak ada ( fiktif ). Hal ini sesuai dengan SE-27/PJ.22/1986 yang berbunyi biaya entertainment, representasi, jamuan tamu dan sejenisnya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang merupakan objek PPh dan tidak terkena PPh Final dapat dikurangkan dari penghasilan bruto, dengan syarat dibuatkan daftar nominatif dan dilampirkan dalam SPT Tahunan PPh. Besarnya koreksi yang dilakukan adalah sebesar Rp , Sumbangan Perusahaan mengeluarkan biaya sumbangan. Atas transaksi tersebut maka perusahaan seharusnya melakukan koreksi fiskal positif sebagaimana tercantum dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan pasal 9 ayat 1 huruf g yang berbunyi, harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan, dan warisan kecuali zakat atas penghasilan yang nyata-nyata dibayarkan oleh wajib pajak orang pribadi pemeluk agama Islam kepada badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah, merupakan biaya yang tidak dapat dikurangkan dalam penghasilan. Besarnya koreksi yang dilakukan adalah sebesar Rp , Bunga junior debt Bunga junior debt merupakan bunga yang berasal dari hutang subordinasi yang diperoleh dari para pemegang saham. Biaya tersebut bukan merupakan pengurang penghasilan menurut Undang-Undang perpajakan No.17 tahun 2000 pasal 9 ayat 1, 65

19 mengenai biaya yang tidak boleh dikurangkan dengan penghasilan. Besarnya koreksi yang dilakukan adalah sebesar Rp , Penghasilan bunga deposito dan jasa giro PT MMS harus mengoreksi negatif penghasilan bunga yang terdapat di dalam laporan laba rugi karena penghasilan ini merupakan penghasilan yang didapat dari jasa giro perusahaan. Berdasarkan PP 131 Tahun 2000 dan Keputusan Menteri Keuangan No. 51/KMK.04/2000 menyatakan bahwa jasa giro dan bunga deposito merupakan penghasilan yang dikenakan pajak Final. Oleh karena itu perusahaan harus mengeluarkan biaya ini dari penghasilan karena sudah terkena pajak Final. Besarnya koreksi yang harus dilakukan adalah Rp , Penghasilan sewa Pada pendapatan sewa bangunan sebesar Rp ,00 berdasarkan PP No.29 tahun 1996, PP No.5 tahun 2002 dan Kep-227/PJ./2002 menyatakan bahwa penghasilan atas sewa ruangan dan atau tanah yang dimiliki oleh Wajib Pajak Badan harus dikenakan pajak penghasilan yang bersifat final. Sesuai dengan Pasal 4 ayat 2 UU Pajak Penghasilan bahwa penghasilan yang telah dikenakan pajak final tidak perlu dihitung kembali pada akhir tahun pajak untuk menghitung PPh terhutang. Dalam hal ini PT MMS menghitung kembali pendapatan atas sewa bangunan yang sudah dipotong PPh Final ke dalam SPT Tahunan akibatnya perusahaan dikenakan pajak dua kali. Untuk itu dalam laporan keuangan fiskal, pendapatan yang berasal dari sewa harus dikoreksi negatif. 15. Lain-lain bersih Pada pendapatan lain-lain bersih terdapat pendapatan yang berasal dari sewa bangunan sebesar Rp ,00 berdasarkan PP No.29 tahun 1996, PP No.5 66

20 tahun 2002 dan Kep-227/PJ./2002 menyatakan bahwa penghasilan atas sewa ruangan dan atau tanah yang dimiliki oleh Wajib Pajak Badan harus dikenakan pajak penghasilan yang bersifat final. Sesuai dengan Pasal 4 ayat 2 UU Pajak Penghasilan bahwa penghasilan yang telah dikenakan pajak final tidak perlu dihitung kembali pada akhir tahun pajak untuk menghitung PPh terhutang. Dalam hal ini PT MMS menghitung kembali pendapatan atas sewa bangunan yang sudah dipotong PPh Final ke dalam SPT Tahunan akibatnya perusahaan dikenakan pajak dua kali. Untuk itu dalam laporan keuangan fiskal, pendapatan yang berasal dari sewa harus dikoreksi negatif. IV.3 Rencana Pajak yang Dapat Diterapkan PT MMS Perencanaan pajak yang baik harus dilakukan dengan menggunakan cara-cara yang sesuai dengan peraturan yang berlaku tanpa harus melanggarnya. Perencanaan pajak dapat dilakukan dengan mencari celah-celah peraturan perpajakan sampai dengan menghindari sanksi-sanksi perpajakan, hal ini dapat dilakukan dengan syarat masih dalam bingkai peraturan perpajakan dan tidak melanggar peraturan perpajakan. Setelah dilakukan beberapa koreksi baik koreksi positif maupun negatif pada PT MMS, ternyata diperoleh perbedaan dalam perolehan laba setelah pajak. Untuk mengefisienkan pajak terutang PT MMS maka harus dilakukan beberapa perencanaan pajak. Berikut ini adalah beberapa perencanaan pajak yang dapat dilakukan pada PT MMS : 1. Perusahaan menanggung PPh Pasal 21 atas karyawan, menurut Undang-Undang perpajakan hal ini bukan merupakan pengurang penghasilan perusahaan sesuai dengan Pasal 9 ayat 1 huruf h UU PPh No.17 tahun Perencanaan yang sebaiknya dilakukan oleh perusahaan adalah dengan memberi tunjangan kepada 67

21 karyawan dalam bentuk tunjangan pajak. Dengan menggunakan tunjangan maka akan saling menguntungkan kedua belah pihak karena karyawan dapat memperoleh penghasilan yang semakin besar sementara itu tunjangan tersebut bisa dijadikan deductable expense oleh perusahaan. 2. Perusahaan mengeluarkan biaya akomodasi atas karyawannya. Atas biaya ini perusahaan dikoreksi fiskal sebesar Rp ,00, karena biaya ini dianggap sebagai natura/kenikmatan yang diterima karyawan maka tidak bisa menjadi pengurang penghasilan bruto perusahaan sesuai dengan UU PPh Pasal 9 ayat 1 huruf e. Untuk mengatasi masalah ini perencanaan pajak yang seharusnya dilakukan oleh perusahaan adalah dengan mengganti biaya akomodasi menjadi tunjangan akomodasi bagi karyawannya. Bagi karyawan hal ini bisa menjadi tambahan penghasilan (Take Home Pay) dan bagi perusahaan dapat dijadikan deductable expense. 3. Pada akun gaji dan tunjangan terdapat pembayaran fasilitas keanggotaan olahraga bagi pegawai perusahaan sebesar Rp ,00. Beban tersebut tidak dapat dijadikan biaya fiskal sebab beban tersebut merupakan natura yang diberikan perusahaan dalam bentuk membership pusat kebugaran/olahraga, seperti membership lapangan golf bagi pejabat/petinggi perusahaan. Hal ini merugikan bagi perusahaan karena sesuai dengan UU PPh No.17 Tahun 2000, pemberian natura/kenikmatan terhadap pemegang saham, sekutu, atau anggota termasuk pegawai perusahaan tidak bisa dijadikan pengurang penghasilan bruto. Perencanaan pajaknya adalah dengan cara mengganti fasilitas tersebut dan memberikannya kepada pegawai dengan cara memberikan tunjangan keanggotaan olahraga. Atas tunjangan ini akan dimasukkan ke dalam penghasilan karyawan dan menjadi Objek Pajak PPh Pasal

22 Contoh : Perhitungan PPh Pasal 21 dengan perencanaan pajak berupa Tunjangan Pajak. Kristianto merupakan direktur PT MMS. Kristianto bekerja dengan masa kerja 2 (satu) tahun penuh dan berstatus kawin dengan 2 (dua) orang anak yang masih ditanggung dan seorang istri (K/2). Selama tahun 2006, Kristianto menerima gaji bulanan sebesar Rp /bulan dan tunjangan dari perusahaan berupa Tunjangan Pengobatan sebesar Rp /bulan, Tunjangan Uang Makan sebesar Rp /bulan, Tunjangan lainnya sebesar Rp /bulan dan Tunjangan Hari Raya sebesar Rp Setelah perencanaan pajak, perusahaan memberikan tunjangan tambahan yang berkaitan dengan jabatannya yaitu Tunjangan Keanggotaan Olahraga sebesar Rp /bulan dan Tunjangan akomodasi sebesar Rp /bulan, selain itu PT MMS telah memberikan Tunjangan PPh Pasal 21 sebesar jumlah yang harus dibayar. Maka perhitungan PPh Pasal 21 sebelum dan sesudah perencanaan pajak untuk Kristianto selama setahun adalah: Tabel IV.2 Perhitungan PPh Pasal 21 dengan Perencanaan Pajak berupa Tunjangan Sebelum Setelah Keterangan Perencanaan Perencanaan Gaji selama tahun Tunjangan pengobatan Tunjangan uang makan Tunjangan lainnya Tunjangan hari raya Tunjangan keanggotaan olahraga

23 Tunjangan akomodasi Tunjangan pajak Total penghasilan bruto Biaya jabatan (max Rp ,00) ( ) ( ) Penghasilan neto PTKP ( ) ( ) PKP Tarif : 5% x Rp , % x Rp , % x Rp , % x Rp , % x Rp , % x Rp , Perkiraan penghematan PPh Badan : Dari tunjangan keanggotaan olahraga x 30% Dari tunjangan akomodasi x 30% Selisih lebih pembayaran PPh pasal Selisih lebih pembayaran PPh pasal 21 ( ) Penghematan beban pajak Dari perhitungan tersebut, PT MMS dapat melakukan perencanaan PPh Pasal 21 dengan memberikan tunjangan atas jabatan direksi dengan cara gross up, hal ini tidak merugikan perusahaan karena tunjangan yang diberikan kepada karyawan dapat dijadikan beban fiskal. 4. Dalam menghitung dan melaporkan pajaknya perusahaan menggunakan pihak ketiga yaitu konsultan pajak, jasa perizinan. PT MMS juga menggunakan jasa katering dalam menyediakan makanan kesehatan bagi karyawannya dan jasa pemeliharaan yang terdiri dari pemeliharaan jalan dan jembatan, pemeliharaan pendukung jalan tol, pemeliharaan tanaman, pemeliharaan kelistrikan gedung dan jalan, pemeliharaan bangunan kantor dan gerbang, pemeliharaan kendaraan, perawatan dan kebersihan 70

24 gedung, pemeliharaan inventaris kantor, dan perbaikan dan pemeliharaan gedung, namun perusahaan tidak memotong pajak atas jasa tersebut sesuai Pasal 23 Undang- Undang Pajak Penghasilan. Perencanaan pajak yang dapat dilakukan oleh perusahaan adalah dengan cara memberi tunjangan dengan metode gross up. Dengan metode ini maka perusahaan harus melakukan gross up besarnya penghasilan atas jasa terlebih dahulu kemudian dari hasil penghasilan setelah di gross up, dikalikan dengan tarif tunjangan pajak. Tarif tunjangan dengan metode gross up besarnya disesuaikan dengan KEP-170/PJ/2002 yang mengatur mengenai jenis jasa lain dan perkiraan penghasilan neto atas jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi, jasa konsultan dan jasa lain yang atas imbalannya dipotong pajak penghasilan sebagaimana dimaksud dalam pasal 23 ayat 1 huruf c UU No.7 Tahun 1983 tentang pajak penghasilan sebagaimana telah diubah terakhir dengan UU No. 17 Tahun Tabel IV.3 Perencanaan Pajak PPh pasal 23 dengan menggunakan Metode Gross Up adalah: Keterangan Sebelum Perencanaan Setelah Perencanaan Jasa Akuntan & Konsultan Jasa Tenaga Ahli (Notaris) Makanan Kesehatan (Jasa katering) : - Beban usaha langsung Beban usaha tidak langsung Jasa pemeliharaan jalan dan jembatan Jasa pemeliharaan pendukung jalan tol Jasa pemeliharaan tanaman Jasa pemeliharaan kelistrikan gedung dan jalan Jasa pemeliharaan bangunan kantor dan gerbang

25 Jasa pemeliharaan kendaraan - Beban usaha langsung Beban usaha tidak langsung Jasa perawatan dan kebersihan gedung Jasa pemeliharaan inventaris kantor Jasa perbaikan dan pemeliharaan gedung Total biaya Gross up : 7,5% x / ,5% x / ,5% x / ,5% x / % x / % x / % x / % x / % x / % x / % x / % x / % x / % x / Total Gross up PPh pasal 23 yang harus disetor : Tarif : 7,5% ,5% ,5% ,5% % % % % % % % % % %

26 Total PPh 23 yang harus disetor Pengurangan PPh badan atas biaya Selisih kurang PPh badan 30% x ( ) Selisih lebih pembayaran PPh pasal 23 ( ) Penghematan beban pajak Dari hasil perhitungan diatas dapat diketahui perencanaan yang dapat dilakukan perusahaan atas PPh pasal 23 adalah sebesar Rp ,00. Perencanaan kedua yang harus dilakukan adalah dengan cara perusahaan harus memotong atas jasa yang digunakan oleh perusahaan, karena jika tidak maka perusahaan berpeluang untuk dikenakan sanksi akibat tidak memotong PPh Pasal PT MMS tidak membuat daftar nominatif dalam biaya representasi yang dilakukan perusahaan, sehingga perusahaan tidak dapat mengurangkan biaya tersebut karena pajak menganggap tidak ada bukti ( fiktif ). Agar biaya tersebut dapat digunakan sebagai pengurang penghasilan maka perusahaan sebaiknya membuat daftar nominatif yang menjelaskan secara lengkap dan rinci setiap transaksi yang terjadi sehingga dapat dijadikan bukti yang kuat bagi perusahaan. Daftar nominatif dibuat dan dilampirkan dalam SPT Tahunan PPh dengan memuat paling tidak memuat nomor urut, tanggal, nama tempat, alamat representasi dibuat, jenis representasi, jumlah, dan relasi, nama, posisi, nama perusahaan, dan jenis usaha. 6. Perusahaan dalam kewajiban membayar pesangon menggunakan dua cara. Salah satu cara yang dilakukan perusahaan dalam membayar uang pesangon adalah secara langsung kepada karyawan pada saat adanya pemutusan hubungan kerja, sehingga pembentukan cadangan dana pesangon tersebut tidak dapat dibebankan sebagai biaya dalam menghitung penghasilan kena pajak dan PPh badan (non deductable 73

27 expenses). Untuk mengatasi hal ini maka perencanaan yang harus dilakukan adalah semua pembayaran uang pesangon dialihkan kepada pihak ketiga, sehingga perusahaan dapat membebankan uang pesangon tersebut sebagai biaya (deductable expenses) dalam menghitung penghasilan kena pajak pada saat terjadinya pengalihan tanggung jawab kepada pengelola dana pesangon. Dengan demikian maka pembentukan dana cadangan pesangon tersebut bisa menjadi pengurang penghasilan. 7. Perusahaan membayar iuran jamsostek melalui dua lembaga dana pensiun yang berbeda. Salah satu iuran dibayarkan kepada lembaga dana pensiun yang pendiriannya tidak atau belum disahkan oleh Menteri Keuangan, sehingga tidak boleh dibebankan sebagai biaya sesuai dengan pasal 6 ayat 1. Perencanaan pajak yang harus dilakukan adalah dengan cara perusahaan dalam memilih lembaga dana pensiun harus merupakan lembaga dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan sehingga boleh dibebankan sebagai biaya. 8. Sumbangan dalam bentuk apapun tidak dapat menjadi pengurang penghasilan sesuai Undang-Undang PPh pasal 9 ayat 1 huruf g UU PPh tahun 2000, karena sumbangan tidak berhubungan langsung dengan kegiatan usaha. Sumbangan yang boleh dijadikan pengurang penghasilan oleh pajak adalah sumbangan untuk GNOTA / sumbangan korban bencana alam antara lain tsunami Nangroe Aceh Darussalam atau Sumatera Utara hal ini diatur antara lain dalam Keputusan Menteri Keuangan No. 609/KMK.03/ 2004 tentang perlakuan PPh atas bantuan kemanusiaan bencana alam di NAD dan sumatera utara. 9. Pada laporan laba rugi perusahaan terdapat pendapatan lain-lain yang diperoleh melalui penghasilan sewa, penghasilan bunga dan beban bunga. Dimana penghasilan bunga dan penghasilan sewa seharusnya dikoreksi fiskal negatif karena penghasilan 74

28 tersebut merupakan penghasilan yang terkena pajak Final. Sehingga biaya ini harus dikeluarkan dari pendapatan lain-lain. Perencanaan pajak yang harus dilakukan adalah dengan cara perusahaan harus lebih cermat dalam membuat Laporan laba rugi karena akan berdampak pada pengisian SPT. Perusahaan akan dirugikan bila pendapatan ini tidak dikeluarkan karena perusahaan akan dikenakan pajak dua kali (berganda) dan juga akan berakibat dikenakannya denda pajak karena salah dalam mengisi dan menghitung SPT. Jika hal ini terus dilakukan dan perusahaan tidak melakukan perencanaan yang baik maka akan merugikan perusahaan. 10. PT MMS tidak mempunyai pegawai yang benar-benar mengerti dan memahami perpajakan, selama ini pegawai yang menangani bidang perpajakan merupakan pegawai yang belum mempunyai keahlian khusus di bidang pajak. Perusahaan, jika ingin menghitung dan melaporkan pajak yang terutang menggunakan jasa Konsultan pajak. Perencanaan yang sebaiknya dilakukan perusahaan adalah dengan merekrut karyawan yang mengerti pajak dengan syarat misalnya memiliki Bravet baik Bravet A maupun B atau perusahaan dapat membiayai karyawannya untuk ikut pelatihan atau kursus Bravet agar dapat mengerti pajak. Di samping dapat menghemat biaya konsultan pajak, hal ini juga dapat menjadi biaya pelatihan dan pendidikan yang merupakan deductable expense bagi perusahaan. 11. Dalam memilih Konsultan pajak perusahaan menilai berdasarkan kemampuan yang dimiliki. Perencanaan pajak yang seharusnya dilakukan perusahaan adalah sebaiknya perusahaan lebih cermat dan teliti dalam memilih konsultan pajak, karena tidak hanya kemampuan yang dibutuhkan untuk menjadi konsultan pajak namun ada syarat lain misalnya seorang konsultan harus memiliki Bravet baik Bravet A, B maupun C. Konsultan tersebut juga harus berpengalaman dalam urusan perpajakan, 75

29 berpengetahuan luas dalam masalah pajak, memiliki nama baik dikalangan konsultan pajak dan lain-lain. Hal ini seharusnya menjadi bahan pertimbangan perusahaan dalam memilih konsultan pajak agar dalam penghitungan, pelaporan, dan pengisian SPT, kesalahan dapat ditekan serendah mungkin. 12. Perusahaan sudah melaporkan pajaknya tepat waktu. Hal ini harus terus dilakukan perusahaan karena hal ini termasuk dalam tax planning. Dalam melakukan Tax planning tidak hanya mencari loopholes melalui peraturan-peraturan perpajakan, namun menghindari kesalahan yang akan menimbulkan sanksi baik sanksi administrasi maupun sanksi pidana juga merupakan salah satu cara tax planning. 76

30 IV.4 Rekonsiliasi Sebelum dan Sesudah Perencanaan Pajak Tabel IV.4 PT MMS Rekonsiliasi Sebelum dan Sesudah Perencanaan Pajak Untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2006 Sebelum Perencanaan Pajak Setelah Perencanaan Pajak KETERANGAN Laporan Perencanaan Komersial Koreksi Fiskal Laporan Fiskal Pajak Laporan Fiskal PENDAPATAN TOL BEBAN USAHA LANGSUNG Depresiasi dan Amortisasi: Amortisasi Hak Pengelolaan Jalan Tol ( ) Amortisasi Pelapisan Ulang Depresiasi Aktiva Tetap Gaji & Tunjangan Pesangon Pengobatan Pakaian Dinas Patroli Pendidikan dan Latihan

31 Asuransi Jiwa Jamsostek ( ) PPh 21 dibayar perusahaan ( ) - - Tunjangan Pajak a) Perjalanan Dinas Makanan Kesehatan f) Pemeliharaan Jalan dan Jembatan g) Pemeliharaan Pendukung Jalan Tol h) Pemeliharaan Tanaman i) Pemeliharaan Kelistrikan Gedung & Jalan j) Pemeliharaan Bangunan Kantor & Gerbang k) Pemeliharaan Kendaraan l) Perawatan & Kebersihan Gedung m) PBB Listrik, Air & Telepon Cetakan Alat Tulis Kantor Bahan Bakar & Pelumas Sewa Kendaraan & Rumah Biaya out shursing Biaya Akomodasi ( ) - - Tunjangan Akomodasi b) Asuransi, Perijinan & Pajak Kendaraan Asuransi Jalan Tol

32 Keamanan Jalan Tol Pelayanan Keselamatan Jalan Tol Biaya Perayaan ( ) - - Bacaan dan Kepustakaan Dokumentasi Jumlah Beban Operasional Jumlah Beban Usaha Langsung LABA KOTOR USAHA BEBAN USAHA TIDAK LANGSUNG Depresiasi dan Amortisasi : Amortisasi Beban Ditangguhkan Depresiasi Aktiva Tetap ( ) Gaji & Tunjangan ( ) Tunjangan Keanggotaan Olahraga c) Pesangon ( ) Pengobatan Pakaian Dinas Pendidikan & Latihan Asuransi Jiwa Jamsostek ( ) PPh 21 dibayar perusahaan ( ) - - Tunjangan Pajak a)

33 Perjalanan Dinas Makanan Kesehatan f) Sewa Gudang & Kantor Sewa Kendaraan Biaya Akomodasi ( ) - - Tunjangan Akomodasi b) Jasa Akuntan & Konsultan d) Jasa Tenaga Ahli (Notaris) e) Iklan dan Promosi Listrik, Air dan Gas Dokumentasi Beban Bank Telepon, Teleks & Radio Komunikasi Pemeliharaan Inventaris Kantor n) Perbaikan & Pemeliharaan Gedung o) Pemeliharaan Kendaraan l) Alat Tulis Kantor Cetakan Bahan Bacaan Asuransi, Pajak Kendaraan, PBB, Post & Iuran BBM & Tol dan Parkir Biaya Pengiriman Dokumen Representasi/Entertainment ( ) - p) Biaya Keamanan Gedung Kantor

34 Biaya Rapat Biaya Perayaan ( ) - - Sumbangan ( ) - - Lain-lain Jumlah Beban Administrasi & Umum Jumlah Beban Usaha Tidak Langsung PENGHASILAN (BEBAN) LAIN-LAIN Beban Bunga : Bunga Junior Debt ( ) Bunga Bank ( ) ( ) ( ) Bunga Obligasi Konversi ( ) ( ) ( ) Laba Rugi Kurs Beban Obligasi Guarantor fee Listing fee Trustee fee BDN & BNI Provisi Kredit ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) Denda Bunga Penghasilan Bunga Deposito & Jasa Giro ( ) - - Lain-lain Bersih 81

35 Penghasilan Iklan Penghasilan Sewa ( ) - - Penghasilan Penjualan Assets Lain-lain Bersih ( ) Jumlah Beban Lain-lain Bersih ( ) ( ) ( ) LABA BERSIH TAKSIRAN PPh Pajak Kini* ( ) ( ) ( ) Pajak Tangguhan LABA SETELAH PAJAK

36 Perhitungan PPh Badan PT MMS tahun 2006 : Tabel IV.5 Perhitungan Penghematan Pajak Sebelum Tax Planning Setelah Tax Planning Persentase Penghematan PKP ,046% PPh Badan : 10% x Rp , % x Rp , % x Rp , % x Rp , Jumlah PPh Terutang ,095% Penghematan pajak yang dapat dilakukan sebesar: Pajak sebelum perencanaan Rp ,00 Pajak setelah perencanaan Rp ,00 Jumlah penghematan Rp ,00 Dari hasil rekonsiliasi fiskal sebelum perencanaan pajak dan setelah perencanaan pajak terbukti bahwa sebelum dilakukan perencanaan pajak laba kena pajak PT MMS sebesar Rp ,00, namun setelah dilakukan perencanaan pajak secara efektif laba kena pajak perusahaan menjadi Rp ,00. Dengan bertambah kecilnya laba kena pajak maka akan berdampak pada jumlah pajak terutang, jika sebelumnya pajak terutang sebesar Rp ,00 setelah dilakukan perencanaan pajak secara optimal maka besarnya pajak PT MMS menjadi Rp ,00. Perusahaan dapat menghemat pajak sebesar Rp ,00 atau sekitar 16,095%. 83

37 Dari Tabel Sebelumnya terdapat beberapa Perencanaan yang dapat digunakan oleh PT MMS diantaranya : a. Tunjangan pajak merupakan perencanaan pajak yang dapat dilakukan untuk biaya PPh 21 dibayar perusahaan. Sebelum perusahaan melakukan perencanaan perusahaan mencatat PPh 21 dibayar perusahaan pada beban usaha langsung dan beban usaha tidak langsung, dimana biaya ini tidak dapat digunakan sebagai pengurang penghasilan. Oleh karena itu agar biaya ini dapat digunakan sebagai deductable expense, maka setelah perencanaan biaya ini di ganti dengan tunjangan pajak yang merupakan deductable expense sebesar Rp ,00 pada beban usaha langsung dan Rp ,00 pada beban usaha tidak langsung. b. Perencanaan Pajak yang dapat digunakan oleh perusahaan mengenai biaya akomodasi adalah dengan menggantinya sebagai tunjangan akomodasi yang dapat menambah penghasilan bagi karyawan (take home pay) dan juga dapat digunakan sebagai deductable expense bagi perusahaan yang besarnya sebesar Rp ,00 pada beban usaha langsung dan Rp ,00 pada beban usaha tidak langsung. c. Perencanaan Pajak yang dapat digunakan oleh perusahaan mengenai biaya pemberian fasilitas membership olahraga yang termasuk dalam akun gaji dan tunjangan adalah dengan menggantinya sebagai tunjangan keanggotaan olahraga yang dapat digunakan sebagai deductable expense bagi perusahaan yang besarnya sebesar Rp ,00 pada beban usaha tidak langsung. d. Sebelum perencanaan pajak PT MMS belum melakukan pemotongan PPh Pasal 23 atas Jasa Akuntan & Konsultan yang dipakai. Setelah perencanaan pajak yang dilakukan dengan cara melakukan gross up atas PPh Pasal 23, maka perusahaan 84

38 dapat menambah biaya jasa konsultan hukum sebesar Rp ,00 ke dalam laporan fiskalnya. e. Sebelum perencanaan pajak PT MMS belum melakukan pemotongan PPh Pasal 23 atas Jasa Tenaga Ahli (Notaris) yang dipakai. Setelah perencanaan pajak yang dilakukan dengan cara melakukan gross up atas PPh Pasal 23, maka perusahaan dapat menambah biaya jasa konsultan hukum sebesar Rp ,00 ke dalam laporan fiskalnya. f. PT MMS memberikan makanan kesehatan bagi karyawannya dengan menggunakan jasa katering. Atas jasa katering ini perusahaan harus memotongnya sesuai PPh Pasal 23. Perencanaan pajak yang dapat dilakukan oleh perusahaan adalah dengan menggunakan metode gross up, maka perusahaan dapat menambah biaya makanan kesehatan sebesar sebesar Rp ,00 pada beban usaha langsung dan Rp ,00 pada beban usaha tidak langsung. g. Perusahaan menggunakan jasa pemeliharaan jalan dan jembatan. Atas biaya ini perusahaan harus memotongnya sesuai PPh Pasal 23. Perencanaan pajak yang dapat dilakukan oleh perusahaan adalah dengan menggunakan metode gross up, maka perusahaan dapat menambah biaya jasa pemeliharaan jalan dan jembatan sebesar Rp ,00 ke dalam laporan fiskalnya. h. Perusahaan menggunakan jasa pemeliharaan pendukung jalan tol. Atas biaya ini perusahaan harus memotongnya sesuai PPh Pasal 23. Perencanaan pajak yang dapat dilakukan oleh perusahaan adalah dengan menggunakan metode gross up, maka perusahaan dapat menambah biaya jasa pemeliharaan pendukung jalan tol sebesar Rp ,00 ke dalam laporan fiskalnya. 85