BAB IV PEMBAHASAN. IV.1. Perbedaan antara Laba Komersial dan Laba Fiskal. Perusahaan dalam melaksanakan kegiatan usaha diwajibkan untuk menyusun

Transkripsi

1 BAB IV PEMBAHASAN IV.1. Perbedaan antara Laba Komersial dan Laba Fiskal Perusahaan dalam melaksanakan kegiatan usaha diwajibkan untuk menyusun laporan keuangan setiap akhir periode, dan laporan keuangan yang menjadi dasar penyusunan dan perhitungan adalah laporan laba rugi dan neraca. Perusahaan menyajikan laporan rugi laba berdasarkan Prinsip Akuntansi yang berlaku untuk mengetahui berapa besarnya keuntungan maupun kerugian perusahaan setiap akhir tahun atau periode. Lapoan rugi laba yang disusun perusahaan dapat digunakan untuk semua pihak yang membutuhkan laporan tersebut. Perusahaan merupakan Wajib Pajak Badan yang diharuskan untuk menghitung penghasilan atas usahanya yang akan dikenakan pajak. Dalam memenuhi kewajiban pajak penghasilannya perusahaan harus melakukan penyesuaian antara laporan laba rugi menurut Standar Akuntansi Keuangan dengan Peraturan Perpajakan, karena akan terjadinya perbedaan prinsip yang berlaku antara Standar Akuntasi Keuangan dengan Peraturan Perpajakan. Setelah perusahaan menyesuaikan laporan laba rugi komersial, maka dapat dikatakan perusahaan telah menyusun laporan laba rugi fiskal berdasarkan Undang-undang Pajak. Di bawah ini terdapat laporan laba rugi yang dibuat oleh Perusahaan dan tabel rincian dengan koreksi yang dibuat oleh wajib pajak dan juga oleh penulis.

2 PT. PERKEBUNAN NUSANTARA VII (Pesero) LAPORAN LABA RUGI (Untuk tahun yang berakhir 31 Januari 2006) PENJUALAN BERSIH Rp BEBAN POKOK PENJUALAN ( ) LABA KOTOR Rp BEBAN USAHA Beban pemasaran dan penjualan Rp Beban umum dan administrasi Jumlah beban usaha ( ) LABA USAHA Rp PENGHASILAN/(BEBAN) LAIN-LAIN Penjualan non komoditi utama Rp Pendapatan bunga Laba selisih kurs bersih (66.557) Beban keuangan ( ) Amortisasi beban penerbitan obligasi ( ) Rugi penghentian penggunaan aktiva tetap - Rugi penghapusan aktiva tanaman ( ) Beban piutang tak tertagih ( ) Beban pajak lain-lain ( ) Pendapatan lainnya bersih ( ) Jumlah penghasilan/(beban) lain-lain ( ) BEBAN IMBALAN KERJA ( ) BAGIAN LABA(RUGI) PERUSAHAAN ASOSIASI - LABA SEBELUM PAJAK PENGHASILAN Rp

3 KETERANGAN KOMERSIAL KOREKSI FISKAL Hasil tanaman keras Karet Kelapa sawit Teh Hasil tanaman semusim Gula dan tetes Jumlah BEBAN POKOK PENJUALAN KETERANGAN KOMERSIAL KOREKSI FISKAL Tanaman keras Bahan baku yang digunakan Beban penyusutan Beban upah Saldo barang jadi di awal tahun Saldo barang jadi di akhir tahun ( ) - ( ) Persediaan karet terbakar Tanaman semusim Bahan baku yang digunakan Beban penyusutan Beban upah Saldo barang jadi di awal tahun Saldo barang jadi di akhir tahun ( ) - ( ) Beban pokok penjualan Saldo barang jadi di akhir tahun ( ) - ( ) Beban pokok penjualan Tabel 4.1

4 BEBAN PEMASARAN DAN PENJUALAN KETERANGAN KOMERSIAL KOREKSI FISKAL Beban pengangkutan Beban kantor pemasaran bersama Beban pergudangan Beban instalasi pompa Beban analisa produksi Beban administrasi bank Beban sewa pelabuhan Beban lainnya Jumlah BEBAN UMUM DAN ADMINISTRASI Tabel 4.2 KETERANGAN KOMERSIA L KOREKS I FISKAL Beban gaji dan tunjangan Beban gaji, upah,tunjgn karyawan lain Beban perjalanan Beban jasa produksi Beban pemeliharaan dan perbaikan Beban pendidikan dan pelatihan Beban penyusutan dan amortisasi Beban listrik dan air Beban asuransi Beban iuran anggota dan sumbangan Beban konsultan Beban keamanan Beban pajak bumi dan bangunan Beban insentif Beban lainnya Dikurangi: jumlah yang dikapitalisasi ke tanaman yang belum menghasilkan ( ) - ( ) Jumlah Tabel 4.3

5 PENGHASILAN/BEBAN LAIN- LAIN KETERANGAN KOMERSIA L KOREKSI FISKAL Pendapatan lain-lain : Penjualan non-komoditi utama Pendapatan bunga ( ) 0 Pendapatan (beban) selisih Kurs bersih Beban lain-lain : Beban keuangan ( ) - ( ) Rugi cad. Penghapusan tanaman telah menghasilkan ( ) Rugi cad. Penghapusan tanaman belum menghasilkan Amortisasi beban penerbitan obligasi yang ditangguhkan ( ) - ( ) Rugi penghentian penggunaan aktiva tetap - Beban piutang tak tertagih Beban pajak lain-lain ( ) Pendapatan(beban) lainnya Bersih ( ) - ( ) ( Jumlah ( ) ) ( ) Tabel 4.4

6 PENDAPATAN LAINNYA BERSIH KETERANGAN KOMERSIAL KOREKSI FISKAL Pendapatan selisih stock Opname Setoran pinjaman pribadi Pendapatan bunga TR Penjualanan dokumen tender Pendapatan atas klaim asuransi ( ) 0 Pendapatan sewa gedung Pendapatan sewa dermaga Pendapatan sewa lahan ATM Pendapatan back service Pendapatan klaim pengadaaan Penjualan aktiva tetap Pembelian kembali obligasi Dana pensiun ( ) ( ) 0 Beban administrasi bank ( ) - ( ) Biaya pengurusan pupuk Import ( ) - ( ) Biaya haji ( ) Biaya produksi kakao ( ) - ( ) Biaya mess ( ) Biaya penjulan TBS ( ) - ( ) Biaya ganti rugi & penilaian Aktiva ( ) - ( ) Pendapatan lain-lain ( ) - ( ) Jumlah ( ) ( ) ( ) Tabel 4.5

7 Dibawah ini terdapat penyesuaian antara laporan laba rugi komersial menjadi laporan laporan laba rugi fiskal yang dibuat oleh perusahaan : 1. perbedaan yang bersifat tetap a. Dana pensiun. Perusahaan mengoreksi dana pensiun karena dana pensiun adalah kekurangan iuran tambahan dana pensiun perkebunan yang ada tiap tahun yang harus dikoreksi. Penulis sependapat dengan perusahaan karena sesuai dengan Pasal 9 ayat (1) yaitu penggantian atau imbalan pekerjaan atau jasa dalam pemberian natura kenikmatan yang dikoreksi fiskal positif sebesar Rp b. Pendapatan bunga yang dikenakan pajak final. Perusahaan mengkoreksi pendapatan ini karena merupakan penghasilan lain di laporan komersial dan laporan fiskal bukan merupakan penghasilan lain karena telah dikenakan pajaknya yang dipungut secara final. Penulis sependapat dengan perusahaan karena telah sesuai dengan Peraturan Pemerintah No. 131 Tahun 2000 yang dikoreksi fiskal negatif sebesar Rp c. Biaya haji dan biaya mess dikoreksi oleh perusahaan karena biaya ini adalah biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang saham, sekutu atau anggota. Penulis juga sependapat dengan perusahaan karena telah sesuai dengan Pasal 9 ayat (1) huruf b Undang-undang Pajak Penghasilan Nomor 17 Tahun 2000 yang dikoreksi fiskal positif sebesar Rp dan Rp

8 2. Beda Waktu a. pembentukan atau pemupukan dana cadangan - penghapusan tanaman yang didapat dari jumlah rugi cadangan tanaman telah menghasilkan dengan rugi cadangan belum menghasilkan. Hal ini dikoreksi oleh peusahaan dan penulis juga sependapat dengan perusahaan karena sesuai dengan Undang-undang Pajak Penghasilan No. 17 Tahun 2000 Pasal 9 ayat (1) huruf c yang dikoreksi fiskal positif sebesar Rp piutang tak tetagih juga termasuk dalam pembentukan atau pemupukan dana cadangan dan dikoreksi fiskal positif sebesar Rp oleh perusahaan. Piutang tak tertagih ini harus dikoreksi karena jumlahnya pada akhir tahun masih terdapat piutang seharusnya yang diklasifikasikan sebagai piutang tak tertagih sehingga timbul koreksi. Penulis setuju dengan perusahaan karena sesuai juga dengan Undang-undang Pajak Penghasilan No. 17 Tahun 2000 Pasal 9 ayat (1) huruf c. b. pendapatan atas klaim asuransi dikoreksi fiskal negatif oleh perusahaan sebesar Rp , tetapi penulis tidak sependapat dengan perusahaan karena pendapatan atas klaim asuransi adalah termasuk dalam biaya yang ada hubungan langsung dengan perusahaan untuk mendapat, menagih dan memelihara penghasilan sesuai dengan ketentuan pajak Pasal 6 sehingga tidak perlu dikoreksi.

9 KETERANGAN KOMERSIAL KOREKSI FISKAL Hasil tanaman keras Karet Kelapa sawit Teh Hasil tanaman semusim Gula dan tetes Jumlah BEBAN POKOK PENJUALAN KETERANGAN KOMERSIAL KOREKSI FISKAL Tanaman keras Bahan baku yang digunakan Beban penyusutan Beban upah Saldo barang jadi di awal tahun Saldo barang jadi di akhir tahun ( ) - ( ) Persediaan karet terbakar Tanaman semusim Bahan baku yang digunakan Beban penyusutan Beban upah Saldo barang jadi di awal tahun Saldo barang jadi di akhir tahun ( ) - ( ) Beban pokok penjualan Tabel 4.6

10 BEBAN PEMASARAN DAN PENJUALAN KETERANGAN KOMERSIAL KOREKSI FISKAL Beban pengangkutan Beban kantor pemasaran bersama Beban pergudangan Beban instalasi pompa Beban analisa produksi Beban administrasi bank Beban sewa pelabuhan Beban lainnya ( ) 0 Jumlah ( ) BEBAN UMUM DAN ADMINISTRASI Tabel 4.7 KETERANGAN KOMERSIAL KOREKSI FISKAL Beban gaji dan tunjangan Beban gaji, upah,tunjgn karyawan lain Beban perjalanan Beban jasa produksi Beban pemeliharaan dan perbaikan Beban pendidikan dan pelatihan Beban penyusutan dan amortisasi Beban listrik dan air Beban asuransi Beban iuran anggota dan sumbangan ( ) 0 Beban konsultan Beban keamanan Beban pajak bumi dan bangunan Beban insentif Beban lainnya ( ) 0 Dikurangi: jumlah yang dikapitalisasi ke tanaman yang belum menghasilkan ( ) - ( ) Jumlah ( ) Tabel 4.8

11 PENGHASILAN/BEBAN LAIN-LAIN KETERANGAN KOMERSIAL KOREKSI FISKAL Pendapatan lain-lain : Penjualan non-komoditi utama Pendapatan bunga ( ) 0 Pendapatan (beban) selisih Kurs bersih Beban lain-lain : Beban keuangan ( ) - ( ) Rugi cad. Penghapusan tanaman telah menghasilkan ( ) Rugi cad. Penghapusan tanaman belum menghasilkan Amortisasi beban penerbitan obligasi yang ditangguhkan ( ) - ( ) Rugi penghentian penggunaan aktiva tetap - Beban piutang tak tertagih Beban pajak lain-lain ( ) Pendapatan(beban) lainnya Bersih ( ) Jumlah ( ) ( ) Tabel 4.9

12 PENDAPATAN LAINNYA BERSIH KETERANGAN KOMERSIAL KOREKSI FISKAL Pendapatan selisih stock Opname Setoran pinjaman pribadi (9.764) 0 Pendapatan bunga TR Penjualanan dokumen tender Pendapatan atas klaim asuransi Pendapatan sewa gedung (1.951) Pendapatan sewa dermaga (44.452) Pendapatan sewa lahan ATM (2.002) Pendapatan back service Pendapatan klaim pengadaaan Penjualan aktiva tetap Pembelian kembali obligasi Dana pensiun ( ) Beban administrasi bank ( ) - ( ) Biaya pengurusan pupuk Import ( ) - ( ) Biaya haji ( ) Biaya produksi kakao ( ) - ( ) Biaya mess ( ) Biaya penjulan TBS ( ) - ( ) Biaya ganti rugi & penilaian Aktiva ( ) - ( ) Pendapatan lain-lain ( ) Jumlah ( ) Tabel 4.10

13 Dibawah ini terdapat penyesuaian antara laba rugi komersial menjadi laporan laba rugi fiskal yang dibuat oleh penulis yang terdapat beberapa untuk : 1. perbedaan yang bersifat tetap a. Dana pensiun dana pensiun adalah kekurangan iuran tambahan dana pensiun perkebunan yang ada tiap tahun yang harus dikoreksi. Maka dana pensiun tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. Sesuai dengan pasal 9 ayat (1) adalah penggantian atau imbalan pekerjaan atau jasa dalam bentuk natura kenikmatan yang merupakan fiskal positif Rp b. Penghasilan persewaan tanah atau bangunan - pendapatan sewa gedung tidak diakui sebagai pendapatan karena pendapatan sewa gedung telah dikenakan PPh final. Maka dikoreksi fiskal negatif Rp pendapatan sewa dermaga juga tidak diakui sebagai pendapatan karena pendapatan sewa dermaga juga telah dikenakan PPh final. Maka dikoreksi fiskal negatif Rp pendapatan sewa lahan untuk ATM tidak diakui sebagai pendapatan karena telah dkenakan PPh final. Maka dikoreksi fiskal negatif Rp penghasilan diatas tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto karena sesuai dengan Peraturan Pemerintah No. 29 Tahun 1996, mulai berlaku Tahun 1996 dan perubahannya No. 5 Tahun 2002 atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak orang pribadi atau Badan dari persewaan tanah atau bangunan dikenakan PPh Final 10% (sepuluh persen).

14 c. Biaya diluar usaha - biaya haji dan biaya mess tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto dan di dalam laporan keuangan fiskal harus dikoreksi fiskal positif Rp dan Rp biaya ini tidak dapat dikurangkan dengan penghasilan bruto karena termasuk biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang saham, sekutu atau anggota sesuai dengan Pasal 9 ayat (1) huruf b Undang-undang Pajak Penghasilan 1984 dan Nomor 17 Tahun setoran pinjaman pribadi adalah pengembalian atas kewajiban yang bersangkutan ke perusahaan. Setoran ini juga tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto dan dikoreksi fiskal negatif Rp Biaya diatas harus dikoreksi karena termasuk biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang saham, sekutu atau anggota sesuai dengan Pasal 9 ayat (1) huruf b Undang-undang Pajak Penghasilan 1984 dan perubahannya. d. Pendapatan bunga Pendapatan bunga merupakan penghasilan lain di laporan komersial dan laporan fiskal bukan merupakan penghasilan lain karena telah dikenakan pajaknya dipungut secara final dan sesuai dengan Peraturan Pemerintah No. 131 Tahun Dan pendapatan bunga ini termasuk dalam fiskal negatif Rp e. Beban iuran anggota dan sumbangan beban iuran anggota dan sumbangan tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto karena sesuai dengan Pasal 9 ayat (1) huruf g Undang-undang Pajak Penghasilan 1984 dan perubahannya bahwa harta yang dihibahkan, disumbangkan atau pemberian bantuan yang memenuhi Pasal 4 ayat (3) huruf a

15 yaitu bagi yang menerima bukan merupakan objek pajak. Beban iuran anggota dan sumbangan ini termasuk dalam fiskal positif Rp f. Beban dan pendapatan lainnya Beban lainnya ini tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto karena tidak disertai dan didukung dengan bukti yang jelas dan yang syah maka harus dikoreksi fiskal negatif Rp dan Rp pendapatan lain-lain dan pendapatan (beban) lainnya bersih dikoreksi fiskal positif Rp dan Rp Beda Waktu a. Pembentukan atau pemupukan dana cadangan - Penghapusan tanaman yang didapat dari jumlah rugi cadangan tanaman telah menghasilkan dengan rugi cadangan belum menghasilkan. Yang dikoreksi positif Rp Hal yang disebutkan diatas tidak dapat dikurangkan dengan penghasilan bruto karena berdasarkan pada Undangundang Pajak Penghasilan Nomor 17 Tahun 2000 Pasal 9 ayat (1) huruf c bahwa pembentukan atau pemupukan dana cadangan tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. - Piutang tak tertagih juga termasuk dalam pembentukan atau pemupukan dana cadangan dan dikoreksi positif Rp Piutang tak tertagih ini harus dikoreksi karena jumlahnya pada akhir tahun masih terdapat piutang seharusnya bisa diklasifikasikan sebagai piutang tak tertagih (umur > 1 tahun ) tetapi belum dipindahkan sebagai piutang tak tertagih sehingga timbul koreksi. Hal yang disebutkan diatas tidak dapat dikurangkan dengan penghasilan bruto karena berdasarkan pada Undang-

16 undang Pajak Penghasilan Nomor 17 Tahun 2000 Pasal 9 ayat (1) huruf c bahwa pembentukan atau pemupukan dana cadangan tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. Di bawah ini juga terdapat keterangan tentang biaya-biaya yang tidak perlu dilakukan koreksi adalah ( sesuai dengan Pasal 6 Undang-undang Pajak Penghasilan) : o Penjualan bersih perusahaan memakai konsep accrual basis, prinsip pengakuan penghasilan perusahaan telah sesuai dengan ketentuan perpajakan maka tidak ada koreksi fiskal. o Beban pokok penjualan juga tidak perlu dilakukan koreksi karena prinsip dalam menentukan beban pokok penjualan perusahaan telah sesuai dengan ketentuan perpajakan maka tidak perlu dilakukan koreksi fiskal. o Beban pergudangan, beban instalasi pompa, beban analisa produksi yang termasuk dalam beban pemasaran dan penjualan adalah biaya yang ada hubungan langsung dengan usaha atau biaya untuk mendapat, memelihara dan menagih penghasilan dan menurut ketentuan perpajakan merupakan pengurang yang diperkenankan mengurangi penghasilan bruto sehingga tidak perlu dilakukan koreksi fiskal. o Beban gaji dan tunjangan serta beban gaji, upah, tunjangan karyawan lainnya adalah biaya yang ada hubungan langsung dengan usaha atau biaya untuk mendapat, menagih dan memelihara penghasilan dan menurut ketentuan pajak merupakan pengurang yang diperkenankan mengurangi penghasilan bruto maka tidak perlu ada koreksi fiskal sesuai

17 dengan Pasal 6 ayat (1) huruf a dan pasal 4 ayat (1) huruf a Undangundang Pajak Penghasilan. o Beban perjalanan dan beban jasa produksi juga tidak perlu dilakukan koreksi fiskal karena mempunyai hubungan langsung dengan usaha atau biaya untuk mendapat, menagih dan memelihara penghasilan dan sesuai dengan ketentuan pajak Pasal 6 ayat (1) huruf a. o Beban pendidikan dan pelatihan adalah biaya yang ada hubungan langsung dengan usaha atau biaya untuk mendapat, menagih dan memelihara penghasilan dan menurut ketentuan pajak merupakan pengurang yang diperkenankan mengurangi penghasilan bruto yang sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) huruf g. o Beban penyusutan dan amortisasi termasuk ke dalam biaya yang dapat dikurangkan dengan penghasilan bruto karena menurut ketentuan pajak Pasal 11 dan Pasal 11A adalah hak guna, hak pakai yang dimiliki untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan. o Beban listrik dan air adalah biaya yang ada hubungan langsung dengan usaha atau biaya untuk mendapat, menagih dan memelihara penghasilan dan sesuai dengan ketentuan pajak yang dapat mengurangi penghasilan bruto. o Beban asuransi, pendapatan atas klaim asuransi, pendapatan atas klaim pengadaan dan pendapatan administrasi bank juga dapat dikurangkan dengan penghasilan bruto karena ada hubungan langsung dengan perusahaan untuk mendapat, menagih dan memelihara penghasilan dan sesuai dengan ketentuan pajak dalam Pasal 6 ayat (1) huruf a.

18 o Beban pajak bumi dan bangunan serta beban pajak lain-lain adalah biaya yang ada hubungan langsung dengan usaha atau biaya untuk mendapat, menagih dan memelihara penghasilan dan menurut ketentuan perpajakan Pasal 6 ayat (1) huruf a merupakan pengurang yang diperkenankan untuk mengurangi penghasilan bruto maka pos ini tidak perlu dilakukan koreksi. o Pendapatan (beban) selisih kurs bersih yang sesuai dngan Pasal 6 ayat (1) huruf e adalah keuntungan atau kerugian yang terjadi karena disebabkan oleh fluktuasi kurs maka bisa menjadi beban yang dapat menjadi pengurang dengan penghasilan bruto karena termasuk biaya yang ada hubungan langsung dengan kegiatan usaha atau biaya untuk mendapat, menagih dan memelihara penghasilan. o Amortisasi beban penerbitan obligasi yang ditangguhkan adalah biaya yang ada hubungan langsung dengan usaha atau biaya untuk mendapat, menagih dan memelihara penghasilan dan menurut ketentuan perpajakan meruapakan pengurang yang diperkenankan untuk mengurangi penghasilan bruto maka tidak perlu dilakukan koreksi sesuai dengan Pasal 11 ayat (1). o Pendapatan non komoditi utama, beban keuangan, pendapatan selisih stock opname, pendapatan bunga Tebu Rakyat (TR), penjualan dokumen tender, pendapatan back service, biaya pengurusan pupuk import, biaya penjualan Tandan Buah Segar (TBS), dan biaya ganti rugi dan penilaian aktiva. Pendapatan dan beban diatas termasuk dalam pengurang penghasilan bruto karena termasuk dalam biaya untuk mendapat,

19 menagih dan memelihara penghasilan sesuai dengan ketentuan pajak sehingga tidak perlu dilakukannya koreksi. o Beban konsultan termasuk biaya yang ada hubungan langsung dengan usaha atau biaya untuk mendapat, menagih, serta memelihara penghasilan dan menurut ketentuan pajak merupakan pengurang yang diperkenankan mengurangi penghasilan bruto dan biaya diatas termasuk objek pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23, dan khusus untuk beban konsultan juga dikenakan Pajak Penghasilan Pasal 21 dan PT. Perkebunan Nusantara VII telah memungut dan dibayarkan ke kantor pajak sesuai aturan yang berlaku. o Beban keamanan termasuk biaya yang ada hubungan langsung dengan usaha atau biaya untuk mendapat, menagih, serta memelihara penghasilan dan menurut ketentuan pajak merupakan pengurang yang diperkenankan mengurangi penghasilan bruto. o Beban pengangkutan juga termasuk biaya yang ada hubungan langsung dengan usaha atau biaya untuk mendapat, menagih, serta memelihara penghasilan dan menurut ketentuan pajak merupakan pengurang yang diperkenankan mengurangi penghasilan bruto dan biaya diatas termasuk objek pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23 dan PT. Perkebunan Nusantara VII telah memungut dan dibayarkan ke kantor pajak sesuai aturan yang berlaku. o Biaya kantor bersama adalah biaya perwakilan PT. Perkebunan Nusantara I XIV dalam penentuan jual komoditi perkebunan. Biaya ini tidak dipungut PPh 23 dan tidak harus dikoreksi fiskal karena adanya

20 hubungan langsung dengan usaha atau biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan dan merupakan pengurang yang diperkenankan mengurangi penghasilan bruto.

21 Dibawah ini terdapat kertas kerja koreksi fiskal yang dikoreksi penulis : KERTAS KERJA KOREKSI FISKAL PT. PERKEBUNAN NUSANTARA VII (Persero) (untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2006) Laba sebelum pajak penghasilan Rp Koreksi positif : Dana pensiun Rp Biaya haji Biaya mess Setoran pinjaman pribadi Beban iuran anggota dan sumbangan Beban lainnya Pendapatan beban lainnya bersih Penghapusan tanaman Piutang tak tertagih Pendapatan lain-lain Total koreksi positif Rp Koreksi negatif Pendapatan sewa gedung Rp Pendapatan sewa dermaga Pendapatan sewa lahan ATM Beban lainnya Pendapatan bunga Total koreksi negatif Rp. ( ) Laba setelah pajak Rp

22 IV.2. Perhitungan Laba Kena Pajak Setelah Dikoreksi Fiskal Setelah Perusahaan mengetahui perbedaan-perbedaan prinsip yang terjadi pada laporan laba rugi komersial dengan laporan laba rugi fiskal, maka Perusahaan dapat menyusun dan membuat laporan laba rugi berdasarkan ketentuan perpajakan yang berlaku. Untuk menghitung besarnya laba rugi perusahaan dan PPh terutangnya maka Perusahaan terlebih dahulu menghitung besarnya pendapatan bersih atas usaha yang diterima selama satu periode, kemudian biaya-biaya yang dikeluarkan Perusahaan selama kegiatan usahanya yang berlangsung dikoreksi fiskal berdasarkan ketentuan pajak yang berlaku yang akan dikurangi oleh pendapatan usaha. Setelah itu Perusahaan memperoleh keuntungan ataupun kerugian sebelum pajak. Keuntungan Perusahaan dalam akhir tahun periode akan dikenakan pajak penghasilan terutang berdasarkan Undang-undang Pajak Penghasilan Pasal 17 Tahun Sebaliknya apabila Perusahaan mengalami kerugian usaha, maka kerugian tersebut dapat dikompensasikan dengan penghasilan netto atau laba fiskal selama lima tahun berturut-turut mulai tahun pajak berikutnya sesudah tahun pajak didapat kerugian tersebut. Dan di bawah ini terdapat laporan laba rugi dan penyesuian fiskal yang telah dibuat sesuai dengan data yang telah dikoreksi diatas.

23 PT. PERKEBUNAN NUSANTARA VII (Persero) LAPORAN LABA RUGI DAN PENYESUAIAN FISKAL Periode 1 Januari-31 Desember 2006 PENJUALAN BERSIH Rp BEBAN POKOK PENJUALAN ( ) LABA KOTOR Rp BEBAN USAHA Beban pemasaran dan penjualan Rp Beban umum dan administrasi Jumlah beban usaha (Rp ) LABA USAHA Rp PENGHASILAN/(BEBAN) LAIN-LAIN Penjualan non komoditi utama Rp Pendapatan bunga Laba selisih kurs bersih (66.557) Beban keuangan ( ) Amortisasi beban penerbitan obligasi ( ) Rugi penghentian penggunaan aktiva tetap -- Rugi penghapusan aktiva tanaman ( ) Beban piutang tak tertagih ( ) Beban pajak lain-lain ( ) Pendapatan lainnya bersih ( ) Jumlah penghasilan/(beban) lain-lain (Rp ) BEBAN IMBALAN KERJA (Rp ) BAGIAN LABA(RUGI) PERUSAHAAN ASOSIASI - LABA SEBELUM PAJAK PENGHASILAN Rp

24 PENYESUAIAN FISKAL Koreksi positif : Dana pensiun Rp Biaya haji Biaya mess Setoran pinjaman pribadi Beban iuran anggota dan sumbangan Beban lainnya Pendapatan beban lainnya bersih Penghapusan tanaman Piutang tak tertagih Pendapatan lain-lain Total koreksi positif Rp Koreksi negatif Pendapatan sewa gedung Rp Pendapatan sewa dermaga Pendapatan sewa lahan ATM Beban lainnya Pendapatan bunga Total koreksi negatif (Rp ) Laba setelah pajak Rp

25 Dibawah ini terdapat laporan RKAP (Rencana Kerja dan Anggaran Perusahaan) PT. Perkebunan Nusantara VII (Persero) tahun 2006 : LAPORAN PERHITUNGAN LABA/RUGI (Rp Juta) hasil usaha sampai dengan akhir tahun 2006 adalah sebagai berikut Uraian Realisasi RKAP Hasil Penjualan Harga Pokok Penjualan Laba Kotor Biaya Operasi : biaya penjualan biaya adm Kandir penyusutan Kandir Insentif prestasi Jumlah Laba Usaha Pendapatan lain-lain Biaya lain-lain Pendapatan/biaya lain-lain Laba sebelum PPh RKAP (Rencana Kerja dan Anggaran Perusahaan diatas digunakan untuk menghitung besarnya angsuran Pajak Penghasilan Pasal 25 yang dihitung berdasarkan : Laba sebelum PPh Rp Pajak Penghasilan tahun 2005 : Pajak penghasilan pasal 22 - Pajak penghasilan pasal 23 Rp. ( ) Pajak penghasilan pasal 24 - Laba setelah PPh Rp

26 Berdasarkan perhitungan yang telah dihitung diatas telah sesuai dan sependapat dengan laba setelah PPh yang dihitung oleh perusahaan dan Kantor Pelayanan Pajak, sehingga tidak ada masalah yang timbul dan sesuai wawancara yang dilakukan bahwa pembayaran Pajak Penghasilan Pasal 25 telah dibayarkan setiap bulannya dengan benar dan sesuai aturan dan tepat waktu sehingga terhindar dari sanksi administrasi yaitu sebesar Rp dibagi 12 yaitu Rp Di bawah ini terdapat rincian pembayaran Pajak Penghasilan Pasal 25 setiap bulannya selama tahun 2006 : (dalam Rupiah) Bulan Pembayaran Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober November Desember Jumlah Pembayaran Pajak Penghasilan Pasal 25 untuk bulan Januari, Februari dan Maret menggunakan perhitungan RKAP tahun 2005, sedangkan untuk bulan April sampai Desember menggunakan perhitungan RKAP tahun Ternyata terdapat selisih antara perhitungan jumlah laba setelah PPh yang seharusnya dengan yang dibayarkan selama tahun 2006 sesuai dengan tabel diatas. Selisihnya sebesar Rp dan selisihnya

27 tersebut telah dibayarkan tepat waktu pada tanggal 22 Maret 2006 sehingga terhindar dari sanksi administrasi. Setiap akhir tahun, Wajib Pajak harus melaporkan pajaknya yang tehutang untuk tahun yang bersangkutan. Sistem pemungutan pajak pada PT. Perkebunan Nusantara VII (Persero) atas penghasilan adalah menggunakan self assesment yaitu memberikan kepercayaan dan tanggung jawab yang lebih besar kepada Wajib Pajak untuk menghitung, memperhitungkan, memotong dan membayar serta melaporkan sendiri besarnnya pajak terhutang dan dibuat dalam bentuk laporan manajemen.

28 IV.3. Pehitungan PPh Pasal 25/29 Terhutang Setelah perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 25 diatas maka selanjutnya dapat menghitung pajak terhutang PT. Perkebunan Nusantara VII (Persero) tahun pajak 2006 seperti yang terdapat dibawah ini dan sesuai dengan ketentuan yang berlaku.pajak terhutang PT. PERKEBUNAN NUSANTARA VII (Persero) Tahun Pajak 2006 : Laba rugi sebelum pajak Rp Laba rugi sebelum pajak tahun 2006 (dibulatkan ribuan ke bawah) Kompensasi kerugian - Penghasilan kena pajak tahun 2006 Rp Pajak penghasilan terhutang tahun 2006: 10% x % x % x PPh Badan terhutang Rp Pajak Penghasilan dibayar dimuka : Pasal 22 - Pasal Pasal (Rp ) Pajak penghasilan kurang bayar (PPh pasal 29) Rp

29 Karena adanya pajak penghasilan yang kurang bayar maka perusahaan langsung membayar pajak yang masih terutang yaitu sebesar Rp sesuai dengan aturan yang berlaku dan telah dibayarkan sebelum waktu yang ditetukan sehingga tidak terkena sanksi administrasi.