BAB IV EVALUASI ATAS PAJAK PENGHASILAN PASAL 25 PADA PT. JASA RAHARJA (PERSERO)

Transkripsi

1 BAB IV EVALUASI ATAS PAJAK PENGHASILAN PASAL 25 PADA PT. JASA RAHARJA (PERSERO) Perbedaan pengakuan penghasilan dan biaya antara akuntansi komersial dan fiskal menimbulkan perbedaan dalam menghitung besarnya penghasilan kena pajak. Perbedaan ini disebabkan karena adanya perbedaan kepentingan antara akuntansi komersial yang mendasarkan laba pada konsep dasar akuntansi yaitu pembandingan antara pendapatan dengan biaya-biaya terkait, sedangkan dari segi fiskal tujuan utamanya adalah penerimaan negara. Perbedaan antara laporan keuangan komersial dengan laporan keuangan fiskal dikelompokkan menjadi perbedaan waktu dan perbedaan tetap. Beda waktu adalah perbedaan waktu pengakuan penghasilan dan beban tertentu antara menurut akuntansi dengan ketentuan perpajakan. Perbedaan waktu ini terjadi karena perbedaan metode pencatatan antara akuntansi dengan pajak. Sedangkan beda tetap adalah perbedaan yang terjadi karena peraturan perpajakan menghitung laba fiskal berbeda dengan perhitungan laba menurut Standar Akuntansi Keuangan tanpa ada koreksi di kemudian hari. Dalam menyusun laporan keuangan akuntansi baik komersial maupun laporan keuangan fiskal, perusahaan dapat menyusunnya secara terpisah, atau melakukan koreksi fiskal terhadap laporan keuangan akuntansi. Koreksi tersebut dapat berupa koreksi positif dan koreksi negatif. Koreksi fiskal positif adalah perbedaan dalam pengakuan transaksi-transaksi pendapatan dan biaya tertentu, antara akuntansi dengan Undang-undang perpajakan 49

2 yang menyebabkan laba berdasarkan pajak lebih besar dari laba berdasarkan akuntansi. Sedangkan koreksi fiskal negatif adalah perbedaan pengakuan transaksi-transaksi pendapatan dan biaya tertentu antara akuntansi dengan undang-undang perpajakan yang menyebabkan laba berdasarkan pajak lebih kecil dari laba akuntansi Dalam rangka pemanfaatan Undang-undang perpajakan secara optimal untuk meningkatkan efisiensi perusahaan pada PT. Jasa Raharja (Persero), penulis akan menguraikan kegiatan yang dilakukan oleh perusahaan. Mengacu pada teori yang telah diuraikan pada Bab II, penulis akan mencoba meninjau Penghitungan Pajak Penghasilan pada PT. Jasa Raharja (Persero) selama tahun 2005 sampai dengan tahun Agar mendapat gambaran yang lebih jelas tentang keadaan perusahaan, maka berikut ini penulis akan menyajikan evaluasi Laporan Keuangan PT. Jasa Raharja (Persero) per 31 Desember 2005 sampai Dengan mengevaluasi pos-pos pendapatan dan biayabiaya yang menjadi dasar penghitungan pajak penghasilan pada tahun-tahun tersebut. IV.1 Evaluasi atas Pendapatan Underwriting Evaluasi pada pos ini dimaksudkan untuk melihat transaksi-transaksi keuangan yang terjadi apakah sudah sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku, sehingga rekonsiliasi yang dilakukan oleh pihak manajemen perusahaan antara akuntansi komersial dan akuntansi fiskal dapat dilakukan sepenuhnya dan berkesinambungan. Pos akun penghasilan pada PT. Jasa Raharja (Persero) atas pendapatan dengan rincian sebagai berikut : 50

3 a. Premi Bruto. Premi bruto adalah pendapatan perusahaan yang terdiri dari pelaksanaan UU No.33/1964 tentang Iuran Wajib (IW) atas penumpang umum (darat, laut, pesawat udara dan kereta api), dan pelaksanaan UU No.34 tentang Sumbangan Wajib Dana Kecelakaan Lalu Lintas Jalan (SWDKLLJ), Ansuransi Umum (General Insurance), SIGAP, Surenty Bond serta pertanggungan tidak langsung. Seluruh pendapatan tersebut dalam laporan keuangan diakui dan disajikan sebagai pendapatan underwriting. b. Premi Reasuransi. Pendapatan yang diperoleh dari Premi Penanggung Ulang (reasuradur) yang dicatat sebagai pengurang premi bruto pada Pendapatan Underwriting. c. Kenaikan Premi Yang Belum Merupakan Pendapatan. (Unearned Premium Reserve). Premi asuransi pada umumnya diterima untuk masa pertanggungan selama satu tahun kedepan, sehingga pada tanggal penyusunan laporan keuangan (Neraca) masih terdapat premi yang belum merupakan pendapatan pada periode laporan tahun tersebut, tetapi merupakan pendapatan untuk tahun berikutnya, disamping itu dalam masa pertanggungan masih terdapat kemungkinan terjadi penyesuaian atau pembatalan pertanggungan (endorsement/cancellation) sehingga perlu dibentuk cadangan Premi yang belum merupakan pendapatan. Pembentukan Premi yang belum merupakan pendapatan berpedoman kepada Keputusan Menteri Keuangan RI Nomor 424/KMK.06/2003 tanggal 30 September 2003 tentang Kesehatan Keuangan Perusahaan Asuransi dan 51

4 Perusahaan Reasuransi serta berdasarkan Surat Keputusan Direksi No. Skep/107/XII/2001 tanggal 31 Desember 2001 tentang pembentukan Cadangan Teknis yang ditetepkan bahwa besarnya premi yang belum merupakan pendapatan PT. Jasa Raharja (Persero) adalah sebesar 40% dari Premi Retensi Sendiri (O/R). Premi ini dicatat sebagai pengurang Premi Bruto dalam pendapatan Underwriting. IV.2 Beban - beban PT. Jasa Raharja (Persero) merupakan perusahaan yang bergerak dibidang jasa, maka dalam pembukuan terdapat pendapatan, dan beban operasi. Pengeluaran- pengeluaran tersebut merupakan pengurang bagi penghasilan bruto sesuai dengan kelompoknya masing-masing. Penerapan pajak PT. Jasa Raharja (Persero) atas semua transaksi bebannya adalah dengan menggunakan metode accrual dan penandingan pendapatan terhadap beban. Namun, karena perlakuan yang berbeda antar akuntansi komersial dengan akuntansi fiskal menyebabkan perlu adanya rekonsiliasi atas semua bebannya agar sesuai dengan peraturan pajak yang berlaku. Penerapan atas transaksi biaya didasarkan atas metode dan pengakuan beban, Peraturan Perpajakan yang berlaku, serta bukti fisik yang mendukung transksi pengeluaran beban tersebut. Beban-beban yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto dapat dibagi dalam dua golongan, yaitu beban yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun dan beban yang mempunyai masa manfaat tidak lebih dari satu tahun pembebanannya dilakukan melalui penyusutan atau melalui amortisasi. Beban 52

5 yang mempunyai masa manfaat tidak lebih dari satu tahun adalah biaya yang terjadi selama satu tahun yang bersangkutan seperti biaya gaji, dan biaya lainnya. Selama tahun 2005 sampai 2007, PT. Jasa Raharja (Persero) melakukan beberapa koreksi fiskal terhadap akun beban yang terdapat dalam laporan keuangan komersialnya. Untuk lebih jelasnya, maka berikut ini diuraikan mengenai evaluasi atas masing-masing akun beban yang terjadi selama tahun 2005 sampai Beban usaha merupakan kelompok untuk mencatat pengeluaranpengeluaran PT. Jasa Raharja (Persero) yang terjadi selama satu periode pembukuan dan terkait langsung dengan kegiatan operasi perusahaan. Metode yang digunakan dalam pengakuan beban adalah metode akrual. Kelompok beban usaha yang terdapat dalam PT. Jasa Raharja (Persero), diklasifikasikan ke dalam beberapa akun, yaitu : 1. Biaya Pegawai 1.1 Biaya Gaji dan Tunjangan Biaya ini merupakan biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan selama tahun 2005, 2006 dan 2007 untuk kepentingan karyawan. Biaya ini terdiri dari Gaji Direksi dan Honorium Dewan Komisaris, Gaji Karyawan, Tunjangan Hari Raya, Biaya Rawat Inap, Tunjangan Cuti dan Tunjangan Pakaian Kerja. Sesuai dengan Pasal 21 Undang-undang No.17 Tahun 2000 tentang Pajak Penghasilan, maka atas penghasilan yang diterima oleh karyawan selama tahun 2005, 2006 dan 2007 dipotong PPh Pasal 21. Sehingga boleh diakui sebagai biaya dan mengurangi Penghasilan Bruto 53

6 pada akhir tahun pajak, perusahaan harus mengisi SPT 1721 mengenai pemotongan PPh Pasal 21 atas penghasilan karyawan selama tahun 2005, 2006 dan 2007 sehingga diperoleh dengan rincian: Tabel IV.1 Biaya Pegawai Tahun Gaji Direksi & Honorarium Dekom Gaji Pegawai Biaya Rawat Inap Tunjangan Cuti Tunjangan Pakaian Kerja Tunjangan Hari Raya Keterangan: Biaya Rawat Inap: biaya ini diberikan kepada karyawan dalam bentuk remburse yaitu dengan menyajikan bukti-bukti pembayaran dari pihak rumah sakit. Tunjangan Cuti: karyawan selain mendapatkan jatah cuti sebanyak 12 hari setiap tahunnya juga mendapatkan tunjangan dalam bentuk uang yang nominalnya sama setiap tahunnya. Tunjangan Pakaian Kerja: tunjangan ini diberikan kepada karyawan dalam bentuk Pakaian Kerja jenis khusus. 1.2 Biaya Perayaan (Olahraga /kesenian) Biaya ini merupakan biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan untuk memperingati hari-hari besar seperti perayaan hari ulang tahun (HUT) PT. Jasa Raharja (Persero), perayaan 17 Agustus, dan perayaan- 54

7 perayaan lainnya. Berdasarkan Pasal 9 ayat 1 UU Pajak penghasilan dan PP No. 138 tahun 2000 dinyatakan bahwa biaya-biaya yang tidak ada kaitannya dengan upaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan tidak dapat dijadikan pengurang penghasilan bruto untuk itu biaya ini harus dikoreksi seluruhnya pada tahun 2005 sebesar Rp , tahun 2006 sebesar Rp dan tahun 2007 sebesar Rp dan perusahaan juga jelas-jelas tidak melampirkan daftar nominatifnya. 1.3 Biaya Sumbangan dan Iuran Biaya sumbangan dan iuran adalah akun untuk mencatat pengeluaran perusahaan dalam rangka ikut berpartisipasi kepada Negara yaitu sumbangan sosial dalam rangka penanggulangan bencana nasional dan sesuai dengan ketentuan pasal 6 ayat (1) huruf I maka biaya ini boleh diakui sebagai pengurang penghasilan bruto. Pada tahun 2005 sebesar Rp , tahun 2006 sebesar Rp dan tahun 2007 sebesar Rp Biaya Makan dan Minum Biaya Makan yang dibayarkan oleh pemberi kerja termasuk dalam pengertian imbalan/penghasilan berupa kenikmatan/natura yang diberikan oleh perusahaan karena uang makan tersebut tidak menambah penghasilan bagi pegawai yang menerimanya. 55

8 Berdasarkan UU No. 17 Tahun 2000 Pasal 9 ayat 1 huruf e, Penggantian imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan tidak boleh dikurangkan dalam menentukan Penghasilan Kena Pajak, kecuali penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh pegawai serta penggantian atau imbalan dalam bentuk natura kenikmatan didaerah tertentu dan yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan. Pada tahun 2005 sebesar Rp , tahun 2006 sebesar Rp dan tahun 2007 sebesar Rp Biaya Umum 2.1 Biaya Listrik,Air dan Gas Akun biaya listrik merupakan akun mencatat pembayaran rutin listrik perusahaan selama tiga periode. tahun 2005 sebesar Rp , tahun sebesar 2006 Rp dan tahun 2007 sebesar Rp PT. Jasa Raharja (Persero) telah membebankan seluruh biaya listrik sebagai pengurang Penghasilan Bruto sehingga tidak perlu dilakukan koreksi fiskal. Menurut penulis, perusahaan dapat membiayakan seluruh pengeluaran ini apabila disertai dengan bukti pendukungnya. 56

9 2.2 Biaya Pos dan Telekomunikasi Biaya ini merupakan pengeluaran perusahaan atas fasilitas komunikasi yang diperlukan dalam menunjang aktivitas operasional perusahaan seperti surat, telegram, dan fax. Biaya yang dikeluarkan oleh PT. Jasa Raharja (Persero) pada tahun 2005 Rp , tahun 2006 Rp dan tahun 2007 Rp Oleh karena itu, biaya ini tidak perlu dikoreksi. Karena biaya ini berhubungan langsung dengan kegiatan operasional perusahaan. 2.3 Biaya Cetak Dokumen, Pengiriman Dokumen dan Alat Tata Usaha Pengeluaran-pengeluaran atas pembelian alat tulis sebesar Rp pada tahun 2005, Rp pada tahun 2006 dan Rp pada tahun 2007, pencetakan dokumen sebesar Rp pada tahun 2005, Rp pada tahun 2006 dan Rp pada tahun 2007 dan pengiriman dokumen sebesar Rp pada tahun 2005, Rp pada tahun 2006 dan Rp pada tahun Biaya ini dipergunakan perusahaan untuk mendukung kegiatan administrasi perusahaan tercatat dalam akun ini. Perusahaan menggunakan asas akrual dalam pencatatan biaya alat tulis dan cetak. Seluruh pengeluaran ini telah dibebankan sebagai pengurang penghasilan bruto tahun 2005, 2006 dan 2007 dan tidak perlu dilakukan koreksi fiskal. 57

10 Sesuai dengan Ketentuan Perpajakan semua biaya yang digunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan harus didukung dengan bukti yang kuat. Menurut penulis, pembebanan atas biaya alat tata usaha, cetak dan pengiriman dokumen pada tahun 2005, 2006 dan 2007 sudah didukung oleh bukti- bukti yang lengkap dan wajar, sehingga koreksi fiskal tidak perlu dilakukan. 2.4 Biaya Maintenance Kantor Biaya atas jasa perawatan dan pemeliharaan kantor dapat dibebankan sebagai pengurang penghasilan bruto karena mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan perusahaan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan. Sesuai dengan KEP-305/PJ/2001 sebagai penjelasan dari UU PPh No 17 Tahun 2000 Pasal 23 ayat 1 atas biaya yang dibayarkan oleh perusahaan merupakan penghasilan bagi penerimanya, atas penghasilan tersebut dengan nama dan dalam bentuk apapun yang dibayarkan penyelenggara kegiatan atau bentuk usaha tetap sehubungan dengan jasa yang diberikan perusahaan harus melakukan pemotongan sebesar 15% dari perkiraan penghasilan neto. 58

11 2.5 Biaya Maintenance Kendaraan Biaya maintenance kendaraan merupakan akun untuk mencatat pemeliharaan rutin kendaraan kantor yang ternyata didalam biaya pemeliharaannya terdapat kendaraan dinas berjenis sedan yang digunakan untuk para direksi. Berdasarkan Keputusan Dirjen Pajak Nomor KEP-220/PJ/2002 tanggal 18 April 2002 pasal 3 ayat (1) kendaraan sedan atau sejenisnya dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk pegawai tertentu karena jabatan atau pekerjaannya, dilakukan koreksi sebesar 50%, karena hanya 50% dari biaya tersebut yang diakui sebagai beban fiskal. Maka dari itu, PT. Jasa Raharja (Persero) harus melakukan koreksi atas biaya pemeliharaan kendaraan sedan. Dikarenakan keterbatasan data terperinci atas jumlah biaya maintenance kendaraan, maka penulis mencoba menghitung persentase besarnya jumlah kendaraan sedan berbanding jumlah seluruh kendaraan yang dipergunakan perusahaan, dengan asumsi sebagai berikut: Jenis Kendaraan Jumlah Jumlah kantor Total persentase Sedan jenis honda city % Minibus jenis: 46% jenis kijang inova jenis APV Jumlah % Lalu besarnya koreksi fiskal 50 % dari jumlah biaya maintenance kendaraan sedan dengan menghitungan persentase kendaraan sedan 59

12 dikalikan jumlah biaya maintenance kendaraan terlebih dahulu adalah sebagai berikut : Tahun jumlah Biaya Maintanance Kendaraan jumlah Biaya Maintanance kendaraan Sedan (54% x total Biaya Maintanance Kendaraan) Koreksi Fiskal (50% x Biaya Maintanance kendaraan Sedan) Biaya lain- lain Biaya lain-lain merupakan biaya-biaya yang mendukung dengan kegiatan usaha perusahaan namun tidak secara langsung, dan merupakan biaya-biaya yang timbul diluar pos-pos yang sudah ada dan jarang terjadi, misalnya seperti denda pajak. Pada Biaya lain-lain ini didalamnya terdapat biaya denda pajak dimana seharusnya biaya ini tidak boleh menjadi pengurang penghasilan bruto, sesuai dengan Pasal 9 ayat (1) k UU No.17/2000. Disamping itu biaya-biaya ini tidak dilampiri atau didukung oleh bukti dokumen, catatan atau daftar nominatif atas pengeluaran, sehingga dikoreksi seluruhnya Pada tahun 2005 sebesar Rp , tahun 2006 sebesar Rp dan tahun 2007 sebesar Rp

13 2.7 Biaya Perjamuan Dalam akun ini tercatat biaya-biaya yang berhubungan dengan pemberian kenikmatan pada pihak ketiga berupa entertainment atau jamuan. Menurut pejabat perusahaan yang berwenang, pengeluaran berupa entertainment ini sangat mendukung dalam meningkatkan pendapatan perusahaan. Sesuai surat edaran Direktur Jendral Pajak No. SE-27/PJ.22/1986, setiap pengeluaran dalam bentuk entertainment atau jamuan tamu dapat dibiayakan sepanjang masih terkait dengan kegiatan operasi perusahaan dan dibuatkan daftar nominatifnya. Daftar nominatif tersebut harus dilaporkan pada saat penyampaian SPT Tahunan PPh Badan, bila tidak maka PT. Jasa Raharja (Persero) harus melakukan koreksi fiskal. Selama tahun 2005, 2006 dan 2007, PT. Jasa Raharja (Persero) tidak membuat daftar nominatif atas pengeluaran jamuan tersebut sesuai dengan Ketentuan Perpajakan dengan tidak dibuatnya daftar nominatif maka seluruh pengeluaran biaya perjamuan harus dilakukan koreksi yaitu pada tahun 2005 sebesar Rp , tahun 2006 sebesar Rp dan tahun 2007 sebesar Rp Biaya Telepon Biaya telepon pada perusahaan boleh diakui sebagai biaya tetapi terdapat beban telepon seluler berupa pembelian pulsa yang diberikan sebagai alat komunikasi operasional bagi para direktur dan manajer yang sesuai dengan Keputusan Dirjen Pajak KEP-220/PJ/2002 atas biaya 61

14 berlangganan atau pengisian pulsa telepon seluler yang dimiliki dan dipergunakan untuk pegawai tertentu karena jabatan atau pekerjaannya, dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan hanya sebesar 50% dari jumlah biaya pulsa tersebut. Oleh karena itu atas beban pembelian pulsa tersebut perusahaan harus melakukan koreksi. Atas dasar ketentuan kantor bahwa 10% dari seluruh biaya telepon kantor merupakan biaya handphone maka terlebih dahulu saya menghitung besarnya biaya handphone lalu baru dikalikan dengan persentase besarnya koreksi sesuai dengan Keputusan Dirjen Pajak dan perhitungan sebagai berikut: Tahun jumlah Biaya Telepon keseluruhan jumlah Biaya Handphone (10% dari Beban Handphone) Koreksi Fiskal (50% dari Biaya Handphone) 2.9 Biaya Penyisihan Piutang Ragu-ragu Berdasarkan UU Pajak penghasilan pasal 6 ayat 1 huruf h, yaitu (1) telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba rugi komersial, (2) beban yang boleh mengurangi penghasilan bruto adalah piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dengan syarat piutang yang telah diserahkan perkara penagihannya kepada pengadilan negeri atau Badan Urusan Piutang dan Lelang Negara (BUPLN) atau adanya perjanjian tertulis mengenai penghapusan piutang / pembebasan utang antara kreditur dan debitur yang bersangkutan, dengan dilandasi aturan ini maka 62

15 dari itu semua biaya penyisihan piutang yang ada maka dapat diakui sebagai biaya. Dikarenakan adanya krisis moneter pada tahun 2005 yang berdampak pada banyaknya perusahaan penerbangan yang mulai menunggak pembayaran piutangnya terhadap PT. Jasa Raharja (Persero), maka akun Biaya Penyisihan Piutang Ragu-ragu baru mulai dihitung dan dimasukkan kedalam laporan komersial pada tahun 2006, oleh Karena itu pada tahun 2005 besarnya Biaya Penyisihan Piutang Ragu-ragu masih sebesar Rp 0 karena perusahaan belum melakukan penghitungan, dan baru pada tahun 2006 sebesar Rp dan 2007 sebesar Rp Biaya Kendaraan Dinas Biaya ini dapat dikurangkan dengan penghasilan bruto karena dilandasi dengan ketentuan peraturan pajak yang berlaku yaitu UU Pajak Penghasilan pasal 6 ayat 1 huruf a) yang isinya menyatakan diantaranya biaya yang dapat dijadikan pengurang penghasilan bruto adalah biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan. Pada tahun 2005 sebesar Rp , tahun sebesar Rp dan tahun 2007 sebesar Rp Setelah dilakukannya rekosiliasi fiskal terdapat perbedaan pada laba rugi sebelum pajak antara laba komersial dan laba fiskal, dimana laba sebelum pajak secara komersialnya tahun 2005 sebesar Rp berubah menjadi Rp secara fiscal, 63

16 tahun 2006 sebesar Rp berubah menjadi Rp secara fiskal dan tahun 2007 sebesar Rp berubah menjadi Rp Perubahan kenaikan laba sebelum pajak mempengaruhi besarnya pajak yang akan dibayarkan oleh perusahaan. Semula pajak yang harus dibayarkan ke Negara tahun 2005 adalah Rp berubah menjadi Rp , tahun 2006 adalah Rp berubah menjadi Rp dan tahun 2007 adalah Rp berubah menjadi Rp jumlah tersebut didapatkan dari besarnya laba sebelum kena pajak dikalikan dengan tarif PPh Badan dengan perhitungan sebagai berikut: Tahun % x Rp = Rp % x Rp = Rp % x Rp = Rp Rp Tahun % x Rp = Rp % x Rp = Rp % x Rp = Rp Rp Tahun % x Rp = Rp % x Rp = Rp

17 30% x Rp = Rp Rp Dengan adanya perbedaan jumlah pajak yang terutang maka perusahaan mempunyai resiko dapat dikenakan denda / sanksi pajak atas besarnya jumlah pajak yang masih harus dibayar atau terutang, dan ini mungkin dapat mengakibatkan likuiditas perusahaan dapat terganggu. Seiring berubahnya jumlah pajak yang harus dibayar oleh perusahaan turut merubah pula besarnya laba setelah pajak perusahaan, dimana laba bersih menurut akuntansi komersial dan laporan keuangan fiskal. Perubahan laba komersial dan laba fiskal ini bersifat permanen (permanent difference ) karena beberapa biaya pada Laporan Laba Rugi komersial tidak dapat dijadikan pengurang sehingga harus dilakukan koreksi atas biaya tersebut. Berikut ini penulis akan menyajikan perhitungan pajak atau laporan laba rugi fiskal yang dibuat oleh pihak PT. Jasa Raharja (Persero), penulis mencoba untuk membandingkan antara laporan keuangan fiskal yang dibuat perusahaan dengan hasil laporan laba fiskal yang dibuat oleh penulis, diharapkan dengan melihat komparasi atau perbandingan laporan fiskal tersebut dapat mempermudah melakukan evaluasi PPh Badan pasal 25 dan pasal

18 66

19 67

20 68

21 69

22 70

23 71

24 72