BAB IV EVALUASI DAMPAK PERENCANAAN PAJAK UNTUK MENGEFISIENSIKAN BEBAN PAJAK PADA PT. ARTHA PUMATEX

Transkripsi

1 BAB IV EVALUASI DAMPAK PERENCANAAN PAJAK UNTUK MENGEFISIENSIKAN BEBAN PAJAK PADA PT. ARTHA PUMATEX IV.1. Evaluasi Pelaksanaan PPh Badan PT. Artha Pumatex Sebagai Wajib Pajak badan, PT. Artha Pumatex relatif telah melaksanakan dan memenuhi kewajiban perpajakannya, hal ini dapat dilihat mulai dari antara lain karena PT. Artha Pumatex telah mendaftarkan diri sebagai Wajib Pajak dan Pengusaha Kena Pajak, menyetor pajak yang terutang tepat pada waktunya yaitu sebelum tanggal 25 Maret tahun berikutnya, contohnya saja untuk tahun pajak 2005, PT. Artha Pumatex telah menyetor PPh yang kurang bayarnya pada tanggal 18 Maret 2006, mengisi dan menyampaikan SPT tepat pada waktunya yaitu sebelum tanggal 31 Maret tahun berikutnya, contohnya saja untuk tahun pajak 2005, PT.Artha Pumatex telah menyampaikan SPT pada tanggal 21 Maret 2006, menyelenggarakan pembukuan. Selain itu juga PT. Artha Pumatex selama ini belum pernah dikenakan sanksi perpajakan baik itu sanksi administrasi dan sanksi pidana serta PT. Artha Pumatex belum pernah dilakukan pemeriksaan oleh fiskus. PT. Artha Pumatex melakukan pengisian Surat Pemberitahuan (SPT) secara elektronik dan penyampaian SPTnya pun dilakukan secara langsung yaitu dengan datang ke Kantor Pelayanan Pajak serta melakukan penyetoran Pajak Penghasilan yang kurang bayarnya melalui Bank Mega. Untuk mengkonsultasikan pengisian SPTnya, perusahaan menggunakan jasa konsultan pajak hendra dan rekan. Atas penggunaan jasa konsultan pajak, maka perusahaan melakukan pemotongan PPh Pasal

2 Perbedaan antara perlakuan akuntansi dan pajak dalam pengakuan penghasilan dan biaya akan mengakibatkan perbedaan laba komersial dan fiskal. Dalam laporan keuangan komersial, semua pengeluaran perusahaan dalam operasi dapat dijadikan biaya. Namun sesuai dengan peraturan perundang-undangan perpajakan, tidak semua biaya komersial dapat dijadikan biaya fiskal. Hal ini mendorong perusahaan untuk melaksanakan perencanaan pajak yang efektif untuk dapat mengoptimalkan biaya-biaya perusahaan. Meskipun PT. Artha Pumatex telah melakukan perencanaan pajak tapi penulis menyimpulkan perencanaan pajak yang telah dilakukan oleh PT. Artha Pumatex belum maksimal, karena dalam laporan rekonsiliasi laba rugi fiskal banyak koreksi positif atas akun biaya komersial yang menyebabkan laba perusahaan bertambah sehingga dengan bertambahnya laba perusahaan akan menyebabkan bertambahnya jumlah Pajak Penghasilan yang harus dibayar oleh perusahaan. Untuk mendapatkan laba fiskal dalam menghitung Pajak Penghasilan badan, PT. Artha Pumatex melakukan rekonsiliasi fiskal positif yang banyak. Dari evaluasi terhadap Pajak Penghasilan badan ditemukan beberapa koreksi positif dalam rekonsiliasi fiskal, antara lain adalah sebagai berikut : 53

3 Tabel 4.1. PT ARTHA PUMATEX REKONSILIASI PERHITUNGAN LABA RUGI KOMERSIAL & FISKAL UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2005 (Rupiah) KOMERSIAL KOREKSI FISKAL Penjualan Penjualan kain rajut 45,106,959,752-45,106,959,752 Penjualan kain grey 769,406, ,406,086 Penjualan benang rajut 4,155,886,291-4,155,886,291 Penjualan kain rajut BS 349,298, ,298,012 Penjualan jasa makloen 9,463,624-9,463,624 50,391,013,765 50,391,013,765 Harga Pokok Penjualan Pemakaian Bahan Baku 27,774,278,082 27,774,278,082 Pemakaian Bahan Pembantu Bahan kimia dan dyestuff 3,659,156,264-3,659,156,264 Minyak solar dan diesel 2,996,963,338-2,996,963,338 Bahan bakar batu bara 534,404, ,404,990 Jarum rajut 281,267, ,267,808 7,471,792,400 7,471,792,400 Upah Langsung dan tunjangan 2,671,019,400 2,671,019,400 Biaya Produksi Tak Langsung Gaji dan tunjangan 1,397,284,476-1,397,284,476 Seragam pabrik 8,472,789 7,213,789 1,259,000 PAM dan Gas 1,378,581,819-1,378,581,819 Alat Bantu 278,070, ,070,109 Biaya pemeliharaan bangunan pabrik 146,561, ,561,678 Biaya pemeliharaan inventaris pabrik 172,469, ,469,026 Biaya pengolahan limbah 25,045,800-25,045,800 Ongkos angkut 146,119, ,119,054 Listrik 1,033,206,946-1,033,206,946 Plastik 124,787, ,787,172 Sparepart 1,253,940,096-1,253,940,096 Biaya rajut 100,742, ,742,714 Penyusutan Aktiva Tetap 1,508,072,625-1,508,072,625 7,573,354,304 7,566,140,515 Total Biaya Produksi 45,490,444,186-45,483,230,397 Persediaan awal barang jadi 2,985,831,699-2,985,831,699 Barang tersedia untuk dijual 48,476,275,885-48,469,062,096 Persediaan akhir barang jadi (939,872,217) - (939,872,217) Harga Pokok Penjualan 47,536,403,668 47,529,189,879 54

4 Laba (Rugi) Kotor 2,854,610,097 2,861,823,886 Biaya Usaha Gaji dan tunjangan 774,907, ,907,564 Makan dan minum 231,245, ,245,240 Seragam kantor 14,302,320 14,302,320 - Fasilitas antar jemput karyawan 120,340, ,340,000 - Biaya pengobatan karyawan 14,750,000 14,750,000 - Biaya pemeliharaan inventaris kantor 11,475,137-11,475,137 Biaya pemeliharaan kendaran bermotor 94,340,381-94,340,381 Biaya pemeliharaan bangunan kantor 11,532,964-11,532,964 Telekomunikasi 42,699,933-42,699,933 Biaya iklan 4,500,000-4,500,000 Listrik 46,618,032-46,618,032 Gas dan PAM 2,574,078-2,574,078 Transportasi 8,750,265-8,750,265 Alat tulis dan cetakan (fotocopy) 54,603,115-54,603,115 Asuransi 38,957,159-38,957,159 Biaya pajak, PBB 41,982,641-41,982,641 PPh psl 21 45,275,420 45,275,420 - PPh psl 23 31,154,179 31,154,179 - Konsultan pajak 1,800,000-1,800,000 Administrasi bank 76,594,209-76,594,209 Penyusutan aktiva tetap 377,018, ,018,156 Biaya entertainment 2,436,000 2,436,000 - Rupa-rupa alat kantor 4,991,920-4,991,920 Koran 1,240,000-1,240,000 Iuran : - Sumbangan 1,764,000 1,764, Kebersihan 675, , Keamanan 1,135,000 1,135,000-2,057,662, ,045,708 1,825,830,794 Laba (Rugi) dari Usaha 796,947,384 1,035,993,092 Pendapatan (Biaya) Lain-lain Laba penjualan aktiva tetap 83,150,000-83,150,000 Bunga pinjaman (67,633,410) - (67,633,410) Pendapatan bunga (jasa giro) 39,608,212 ( 39,608,212) - Selisih kurs (33,710,252) - (33,710,252) Selisih kas 513, ,305 21,927,855 (39,608,212) (17,680,357) Laba Bersih Sebelum Pajak 818,875, ,437,496 1,018,312,735 Pajak Penghasilan 287,993, ,993,600 Laba Bersih Setelah Pajak 530,881, ,319,135 55

5 Perusahaan melakukan koreksi fiskal positif terhadap biaya-biaya usaha, antara lain adalah sebagai berikut : Biaya seragam pabrik. Biaya seragam pabrik yang harus dikoreksi yaitu sebesar Rp ,-. Jumlah biaya yang dikoreksi tersebut merupakan biaya seragam yang digunakan oleh para karyawan pabrik untuk keseragaman saja sehingga sesuai Pasal 9 ayat (1) huruf e UU PPh merupakan biaya non fiskal, karena biaya seragam tersebut merupakan natura yang diberikan kepada karyawam pabrik. Biaya seragam pabrik yang tidak dikoreksi berjumlah Rp ,-. Biaya ini tidak dikoreksi karena biaya ini berkaitan dengan keamanan dan keselamatan kerja sehingga merupakan keharusan dalam rangka pelaksanaan pekerjaan. Biaya ini dikeluarkan oleh perusahaan karena perusahaan menyediakan pakaian khusus, masker, sarung tangan untuk karyawan bagian laboratorium, pakaian satpam selain itu perusahaan juga menyediakan antara lain masker, sarung tangan, sepatu boat, kacamata khusus untuk karyawan yang bekerja dibagian-bagian tertentu, seperti untuk karyawan di bagian maintenance, bagian gudang dll. Dalam KMK-No.466/KMK.04/2000 dan Kep-213/PJ/2001 dalam Pasal 3 menyatakan bahwa pemberian kepada pegawai dalam bentuk natura dan kenikmatan yang merupakan keharusan dalam rangka pelaksanaan pekerjaan, keamanan dan keselamatan kerja atau yang berkenaan dengan situasi lingkungan kerja dapat dikurangkan dari penghasilan bruto pemberi kerja dan bukan merupakan penghasilan bagi pegawai walaupun diberikan bukan di daerah terpencil. Pengertian keharusan dalam rangka pelaksanaan pekerjaan ini berkaitan dengan keamanan atau keselamatan pekerja yang biasanya diwajibkan oleh Departemen Tenaga Kerja dan Transmigrasi atau Pemda setempat termasuk pakaian dan peralatan bagi pegawai 56

6 pemadam kebakaran, proyek, pakaian seragam pabrik, hansip/satpam, dan penginapan untuk awak kapal/pesawat serta antar jemput pegawai. Biaya seragam kantor. Biaya seragam kantor harus dikoreksi seluruhnya yaitu sebesar Rp ,-. Biaya seragam ini digunakan untuk karyawan kantor dan dipergunakan bertujuan untuk keseragaman saja jadi biaya pakaian kerja untuk seragam kantor merupakan natura, sehingga sesuai Pasal 9 ayat (1) huruf e UU PPh, bukan merupakan pengurang penghasilan bruto perusahaan. Biaya fasilitas antar jemput karyawan. Perusahaan menyediakan fasilitas transportasi antar jemput untuk para karyawan. Biaya fasilitas transportasi antar jemput karyawan termasuk biaya non fiskal karena merupakan natura/kenikmatan, sehingga sesuai Pasal 9 ayat (1) huruf e UU PPh harus dikoreksi seluruhnya yaitu sebesar Rp ,-. Biaya pengobatan karyawan. Dalam rangka pemberian kesejahteraan karyawan, perusahaan menyediakan poliklinik sendiri di lingkungan perusahaan dan perusahaan juga tidak mengikutsertakan karyawan ke dalam program asuransi kesehatan. Biaya pengobatan karyawan harus dikoreksi seluruhnya yaitu sebesar Rp ,-. Biaya pengobatan karyawan ini merupakan natura sehingga tidak termasuk dalam Pasal 6 ayat (1) UU PPh tetapi biaya ini termasuk dalam Pasal 9 ayat (1) huruf e UU PPh bukan merupakan pengurang penghasilan bruto perusahaan. 57

7 Pajak Penghasilan Pasal 21. Perusahaan menaggung PPh Pasal 21 karyawan. Dalam hal PPh Pasal 21 atas gaji karyawan ditanggung oleh pemberi kerja, pajak yang ditanggung pemberi kerja tersebut termasuk dalam pengertian kenikmatan dan bukan merupakan penghasilan pegawai yang bersangkutan sehingga harus dikoreksi sebagaimana tercantum dalam Pasal 9 ayat (1) huruf h UU PPh. Jadi dengan kata lain, Pajak Penghasilan Pasal 21 karyawan merupakan biaya non fiskal dan bukan merupakan pengurang penghasilan bruto perusahaan sehingga harus dikoreksi seluruhnya yaitu sebesar Rp ,-. Pajak Penghasilan Pasal 23. Perusahaan tidak melakukan pemotongan PPh Pasal 23 atas jasa pemeliharan, jasa pengolahan limbah dan jasa catering. Sehingga perusahaan harus membayar sendiri PPh Pasal 23 tersebut. Jadi PPh Pasal 23 sebesar Rp ,- harus dikoreksi seluruhnya karena bukan merupakan biaya fiskal sesuai Pasal 9 ayat (1) huruf h UU PPh. Biaya entertainment. Biaya entertainment harus dikoreksi seluruhnya yaitu sebesar Rp ,-. Biaya entertainment dikoreksi karena biaya ini tidak didukung dengan daftar nominatif sehingga tidak dapat dibuktikan bahwa biaya tersebut benar-benar telah dikeluarkan dan benar ada hubungannya dengan kegiatan perusahaan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan. Karena biaya tersebut tidak didukung oleh daftar nominatif maka biaya tersebut tidak termasuk dalam Pasal 6 ayat (1) UU PPh sehingga harus dikoreksi. Karena sesuai Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak 58

8 No.SE-27/PJ.22/1986, biaya entertainment dapat menjadi biaya fiskal apabila didukung dengan daftar nominatif. Iuran sumbangan. Biaya iuran sumbangan harus dikoreksi seluruhnya yaitu sebesar Rp ,-. Sumbangan yang diberikan perusahaan merupakan sumbangan untuk membantu karyawan yang sedang dalam musibah dan sumbangan kepada RT setempat untuk memeriahkan acara HUT kemerdekaan Indonesia atau acara tujuh belas agustusan. Sumbangan ini bukan merupakan pengurang penghasilan bruto perusahaan sesuai Pasal 9 ayat (1) huruf g UU PPh karena tidak berhubungan dengan usaha. Sumbangan yang dapat menjadi biaya fiskal antara lain adalah sumbangan yang memenuhi pengecualian dari Pasal 9 ayat (1) hurug g UU PPh, sumbangan yang diberikan oleh Wajib Pajak dalam rangka bantuan kemanusian untuk bencana alam di Nanggroe Aceh Darussalam dan Sumatera Utara sesuai Peraturan Menteri Keuangan No. 609/PMK.03/2004, Tgl serta sumbangan dalam rangka bantuan untuk GNOTA sesuai SE-33/PJ.421/1996. Iuran kebersihan Iuran kebersihan ini diberikan kepada pegawai yang dipekerjakan oleh RT untuk membersihkan lingkungan wilayah setempat. Biaya iuran kebersihan harus dikoreksi seluruhnya yaitu sebesar Rp ,-. Biaya ini dikoreksi karena tidak dilengkapi dengan dokumen-dokumen pendukung seperti kuitansi pembayaran, kontrak perjanjian / surat dari RT. Meskipun biaya ini terkait dengan kegiatan perusahaan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan, apabila tidak terdapat dokumen-dokumen yang mendukung, maka biaya ini harus dikoreksi. 59

9 Iuran keamanan Biaya iuran keamanan harus dikoreksi seluruhnya yaitu sebesar Rp ,- karena tidak didukung oleh bukti-bukti yang jelas dan sah yang merinci pengeluaran tersebut. Meskipun biaya ini terkait dengan kegiatan menagih, mendapatkan dan memelihara penghasilan tetapi jika tidak didukung dengan bukti maka biaya ini bukan merupakan pengurang penghasilan bruto perusahaan. Iuran keamanan ini diberikan kepada hansip yang dipekerjakan oleh RT untuk menjaga keamanan lingkungan wilayah setempat. Perusahaan juga melakukan koreksi fiskal negatif atas pendapatan dari luar usaha yaitu : Pendapatan bunga (Jasa giro). Sesuai PP 51 tahun 1994 jo. PP 131 tahun 2000 dan Keputusan Menteri Keuangan No.51/KMK.04/2000, pendapatan bunga (jasa giro) harus dikoreksi seluruhnya yaitu sebesar Rp ,-. Pendapatan bunga (jasa giro) dikoreksi karena pendapatan ini merupakan pendapatan yang bersifat final. Berdasarkan PP.131 tahun 2000, atas pendapatan bunga tersebut merupakan pendapatan netto setelah pajak. Pendapatan bunga menurut akuntansi adalah Rp ,- Dipotong PPh (final) tarif 20% Rp ,- Pendapatan netto setelah pajak adalah Rp ,- Atas pendapatan final tidak perlu lagi penghasilannya diperhitungkan kembali pada akhir tahun pajak. Dan tidak boleh ditambahkan dalam laporan laba rugi fiskal perusahaan jadi harus dikoreksi negatif. 60

10 IV.2. Evaluasi Perencanaan PPh Badan PT. Artha Pumatex Dilihat dari banyaknya koreksi-koreksi fiskal positif atas akun biaya komersial dalam laporan rekonsiliasi laba rugi fiskal PT. Artha Pumatex, maka perusahaan ini perlu melakukan perencanaan pajak yang maksimal khususnya perencanaan pajak atas biaya-biaya yang telah dikeluarkan oleh perusahaan guna mengefisiensikan beban pajak yang harus dibayar oleh perusahaan. Perencanaan pajak yang dapat dilaksanakan oleh perusahaan untuk meminimalkan koreksi fiskal positifnya adalah sebagai berikut : 1) Biaya untuk pengelolaan transaksi yang berkaitan dengan pemberian kesejahteraan karyawan. Peluang melakukan efisiensi PPh Badan sangat banyak yang dapat dilakukan pada biaya-biaya yang berkaitan dengan kesejahteraan karyawan. Strategi efisiensi PPh Badan yang berkaitan dengan biaya kesejahteraan karyawan ini, sangat tergantung dari kondisi perusahaan. Pada perusahaan yang memperoleh penghasilan kena pajak (tax income) yang telah dikenakan tariff tertinggi (di atas Rp 100 juta) dan pengenaan PPh badannya tidak final, diupayakan semaksimal mungkin memberikan kesejahteraan karyawan dalam bentuk tunjangan karena pengeluaran ini merupakan pengurang penghasilan bruto perusahaan sebagaimana terdapat dalam Pasal 6 ayat (1) huruf a UU PPh. Biaya seragam pabrik. Biaya seragam pabrik yang dikoreksi adalah sebesar Rp ,-. Biaya ini dikoreksi karena pemberian seragam ini bertujuan untuk keseragaman saja sehingga sesuai Pasal 9 ayat (1) huruf e UU PPh karena merupakan natura jadi tidak dapat mengurangi penghasilan bruto perusahaan dan pemberian seragam ini 61

11 tidak berkaitan dengan keamanan dan keselamatan kerja sehingga bukan merupakan keharusan dalam pelaksanaan pekerjaan. Perencanaan pajak yang dapat dilakukan perusahaan adalah dengan memberikan tunjangan pakaian kepada karyawan pabrik. Apabila perusahaan memberikan tunjangan pakaian kepada karyawan maka biaya tersebut tidak akan dikoreksi, karena sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) huruf a UU PPh, tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang merupakan biaya fiskal sehingga dapat dijadikan sebagai pengurang penghasilan bruto perusahaan dan tunjangan ini merupakan penghasilan untuk karyawan yang akan dipotong PPh 21 sesuai KEP- 545/PJ./2000 Pasal 5, Tgl Biaya seragam kantor. Biaya seragam ini digunakan untuk karyawan kantor dan dipergunakan bertujuan untuk keseragaman saja jadi biaya pakaian kerja untuk seragam kantor merupakan natura, sehingga sesuai Pasal 9 ayat (1) huruf e UU PPh bukan merupakan pengurang penghasilan bruto. Jumlah koreksi untuk biaya seragam kantor adalah sebesar Rp ,-. Perencanaan pajak untuk biaya seragam kantor adalah dengan memberikan tunjangan pakaian kepada karyawan kantor, karena pemberian tunjangan pakaian merupakan biaya fiskal sehingga tidak akan dikoreksi sebagaimana dalam Pasal 6 ayat (1) huruf a UU PPh. Pemberian tunjangan ini akan menjadi penambah penghasilan bagi karyawan itu sendiri dan merupakan obyek PPh Pasal 21 sebagaimana tercantum dalam KEP-545/PJ./2000 Pasal 5, Tgl

12 Biaya fasilitas antar jemput karyawan. Perusahaan melakukan koreksi positif atas pemberian fasilitas transportasi antar jemput karyawan sebesar Rp ,-. Biaya ini dikoreksi karena biaya ini merupakan natura, sehingga sesuai Pasal 9 ayat (1) huruf e UU PPh bukan merupakan pengurang penghasilan bruto perusahaan. Perusahaan sebaiknya mengganti fasilitas tersebut dengan penggantian uang yang akan menjadi penghasilan karyawan. Jadi dengan kata lain, perusahaan dapat memberikan tunjangan transport kepada karyawan sebagai langkah perencanaan pajak untuk biaya fasilitas transportasi antar jemput karyawan. Atas tunjangan ini akan dimasukkan kedalam penghasilan karyawan dan menjadi obyek PPh Pasal 21 sesuai KEP-545/PJ./2000 Pasal 5, Tgl Pemberian tunjangan transport kepada karyawan tidak akan dikoreksi, karena biaya tersebut merupakan biaya fiskal dan biaya ini termasuk dalam Pasal 6 ayat (1) huruf a UU PPh. Selain itu juga, dengan memberikan tunjangan transport, aktiva perusahaan berupa mobil atau bus sebagai alat transportasi dapat dijual untuk digunakan dalam operasi perusahaan sehingga perusahaan juga dapat menghemat biaya pemeliharan kendaraan. Biaya pengobatan karyawan. Biaya pengobatan karyawan ini merupakan natura sehingga sesuai Pasal 9 ayat (1) huruf e UU PPh bukan merupakan pengurang penghasilan bruto perusahaan. Jumlah koreksi biaya pengobatan karyawan adalah sebesar Rp ,-. Perusahaan dapat melakukan perencanaan pajak untuk biaya pengobatan karyawan adalah dengan memberikan tunjangan kesehatan kepada karyawan. 63

13 Bagi karyawan, tunjangan kesehatan yang diperoleh dari perusahaan merupakan penghasilan. Dengan memberikan tunjangan kesehatan kepada karyawan maka biaya tersebut tidak akan dikoreksi, karena sesuai Pasal 6 ayat (1) huruf a UU PPh, tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang merupakan biaya fiskal sehingga dapat dijadikan sebagai pengurang penghasilan bruto perusahaan dan tunjangan kesehatan ini merupakan penghasilan untuk karyawan yang akan dipotong PPh Pasal 21 sesuai KEP-545/PJ./2000 Pasal 5, Tgl Pajak Penghasilan Pasal 21. Karena perusahaan menanggung PPh Pasal 21 karyawan maka PPh Pasal 21 karyawan bukan merupakan pengurang penghasilan bruto sesuai Pasal 9 ayat (1) huruf h UU PPh. Jumlah koreksi Pajak Penghasilan 21 adalah sebesar Rp ,-. Apabila dilihat dari sisi karyawan, PPh Pasal 21 yang ditanggung seluruhnya oleh perusahaan akan meringankan beban karyawan karena gaji yang akan dibawa pulang oleh karyawan tidak harus dipotong PPh Pasal 21. Tetapi apabila dilihat dari sisi perusahaan, PPh Pasal 21 yang ditanggung seluruhnya oleh perusahaan akan memberatkan perusahaan karena disamping perusahaan harus membayar PPh Pasal 21 tersebut tanpa memotongnya dari jumlah gaji karyawan, PPh Pasal 21 merupakan biaya non fiskal, sehingga tidak bisa menjadi pengurang penghasilan bruto sesuai Pasal 9 ayat (1) huruf h UU PPh. Jadi perusahaan harus melakukan perencanaan pajak untuk PPh Pasal 21 agar biaya ini dapat menjadi pengurang penghasilan bruto. Perencanaan pajak yang dapat dilakukan perusahaan untuk Pajak Penghasilan Pasal 21 yang ditanggung dan dibayar perusahaan adalah dengan mengubah 64

14 pengeluaran non deductible tersebut menjadi deductible dengan cara melakukan gross up. Artinya perusahaan memberikan tunjangan pajak sebesar jumlah PPh Pasal 21 yang terutang dan memasukkannya sebagai komponen penambah penghasilan bruto karyawan yang akan dipotong PPh Pasal 21 sesuai KEP- 545/PJ./2000 Pasal 5, Tgl Metode gross up ini akan menguntungkan bagi pihak karyawan dan perusahaan karena jumlah pendapatan yang dibawa pulang karyawan (take home pay) besar dan karyawan tidak membayar pajak atau dipotong pajak, sedangkan bagi perusahaan pemberian tunjangan pajak tersebut dapat menjadi biaya fiskal sehingga dapat mengurangi penghasilan bruto perusahaan sesuai dalam Pasal 6 ayat (1) huruf a UU PPh. Mengacu pada Djuanda dan Lubis (2006), rumus metode gross up untuk menentukan besarnya tunjangan pajak adalah sebagai berikut : Lapisan ke-1 (PKP s/d Rp ,-) : PKP X 5 % 0,95 Lapisan ke-2 (PKP diatas Rp ,- s/d Rp ,-) : (PKP x 10 %) Rp ,- 0,90 Lapisan ke-3 (PKP diatas Rp ,- s/d Rp ,-) : (PKP x 15 %) Rp ,- 0,85 Lapisan ke-4 (PKP diatas Rp ,- s/d Rp ,-) : (PKP x 25 %) Rp ,- 0,75 65

15 Lapisan ke-5 (PKP diatas Rp ,-) : (PKP x 35 %) Rp ,- 0,65 Contoh untuk pengelolaan transaksi yang berkaitan dengan pemberian kesejahteraan karyawan. Bapak X adalah seorang manajer pabrik pada PT. Artha Pumatex dengan memperoleh gaji sebesar Rp ,- sebulan. Bapak X telah bekerja dengan masa kerja 12 bulan dan memiliki status (TK/0). Selama setahun, Bapak X menerima tunjangan berupa THR dari perusahaan, dimana jumlah THR yang diterima adalah 1 bulan gaji yaitu sebesar Rp ,-. Setelah perencanaan pajak, perusahaan memberikan tunjangan seragam sebesar Rp ,-, tunjangan transport Rp ,-, tunjangan kesehatan Rp ,- dan tunjangan pajak sebesar Rp ,-. Tunjangan pajak yang diberikan perusahaan kepada karyawan setelah perencanaan pajak sebesar Rp ,- merupakan tunjangan pajak yang telah digross up. Cara penghitungan metode gross up untuk menentukan tunjangan pajak sebesar Rp ,- adalah sebagai berikut : Penghasilan Kena Pajak : Gaji setahun Rp ,- THR Rp ,- Tunjangan pakaian Rp ,- Tunjangan transport Rp ,- Tunjangan kesehatan Rp ,- 66

16 Total penghasilan bruto setahun Rp ,- Biaya jabatan max Rp (Rp ,-) Total penghasilan netto setahun Rp ,- PTKP tahun 2005 (WP) (Rp ,-) Penghasilan Kena Pajak Rp ,- Gross up : Penghasilan Kena Pajak Rp ,- masuk ke dalam lapisan ke-3. Lapisan ke-3 = (PKP X 15 %) Rp ,- 0,85 Tunjangan pajak = (Rp 69,039,000,- X 15 %) Rp ,- 0,85 = Rp Rp ,- 0,85 = Rp ,-. 67

17 Maka evaluasi perhitungan PPh Pasal 21 sebelum dan sesudah perencanaan pajak untuk Bapak X adalah sebagai berikut : Tabel 4.2. Sebelum Sesudah Perencanaan Pajak Perencanaan Pajak (Rupiah) (Rupiah) Gaji setahun 67,200,000 67,200,000 THR 5,600,000 5,600,000 Tunjangan pakaian - 390,000 Tunjangan transport - 7,500,000 Tunjangan kesehatan - 1,645,000 Tunjangan Pajak - 7,771,588 Total penghasilan bruto 72,800,000 90,106,588 Biaya jabatan 5 % max Rp 1,296,000 1,296,000 1,296,000 Total penghasilan netto 71,504,000 88,810,588 PTKP tahun ,000,000 12,000,000 Penghasilan Kena Pajak 59,504,000 76,810,588 PPh Pasal 21 5% X Rp 25,000,000 1,250,000 1,250,000 10% X Rp 25,000,000 2,500,000 2,500,000 15% X Rp 9,504,000 1,425,600 15% X Rp 26,810,588 4,021,588 5,175,600 7,771,588 Perkiraan penghematan PPh Badan : Dari : Tunjangan pakaian (Rp 390,000 X 30%) 117,000 Tunjangan transport (Rp 7,500,000 X 30%) 2,250,000 Tunjangan kesehatan (Rp 1,645,000 X 30%) 493,500 Tunjangan pajak (Rp 7,771,588 X 30%) 2,331,476 Selisih kurang PPh Badan 5,191,976 Selisih lebih PPh Pasal 21 (Rp 7,771,588 - Rp 5,175,600) (2,595,988) Penghematan beban pajak 2,595,988 68

18 Dilihat contoh evaluasi perhitungan PPh Pasal 21 sebelum dan sesudah perencanaan pajak diatas, perusahaan memperoleh penghematan pajak sebesar Rp ,-. Penghematan tersebut diperoleh apabila perusahaan melakukan perencanaan pajak dengan memberikan tunjangan pajak dengan menggunakan metode gross up dan dengan memberikan tunjangan pakaian, transport dan tunjangan kesehatan karena pemberian tunjangan tersebut dapat menjadi pengurang penghasilan bruto perusahaan. 2) Biaya untuk transaksi yang berkaitan dengan withholding tax. Selain sebagai pembayar pajak, perusahaan juga harus memenuhi kewajiban sebagai pemotong pajak atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap (BUT). Masalah yang seringkali timbul adalah perusahaan tidak melakukan pemotongan atas transaksi yang berkaitan dengan withholding tax. Perusahaan tidak melakukan pemotongan karena disebabkan pihak yang menerima atau memperoleh penghasilan tersebut tidak bersedia dipotong pajaknya dan perusahaan lupa untuk memotong. Apabila perusahaan tidak memotong withholding tax (misalnya PPh Pasal 23, atas jasa konsultan), maka perusahaan akan menanggung akibatnya jika dilakukan pemeriksaan oleh fiskus karena perusahaan akan dikenakan kewajiban untuk membayar withholding tax dimaksud ditambah denda bunga atas keterlambatan penyetoran sebesar 2% sebulan dari pokok pajak atau bahkan perusahaan akan dikenakan sanksi juga berupa denda kenaikan 100%. Pengenaan sanksi kenaikan 100% tersebut disebabkan apabila Wajib Pajak tidak merespon teguran dari fiskus untuk menyetor dan melaporkan PPh Pasal 23. Selain itu juga jika perusahaan terlambat menyampaikan SPT massa maka akan terkena sanksi sebesar Rp ,- sesuai dengan UU KUP Pasal 7 No. 16 tahun

19 Untuk mengatasinya maka perusahaan sebaiknya membuat kontrak atas transaksi dengan pihak tersebut, dimana kontrak ini merupakan dokumen pendukung yang menjelaskan bahwa perusahaan telah memotong PPh Pasal 23 dan sebaiknya perusahaan melakukan gross up nilai transaksi supaya nilai tersebut sudah termasuk pajak, karena jika perusahaan harus membayar PPh Pasal 23 tersebut, maka PPh yang dibayar oleh perusahaan tidak dapat dibebankan sebagai biaya. Gross up itu sendiri merupakan salah satu cara perencanaan pajak. Jasa Pemeliharaan. Beban pemeliharaan berkaitan dengan Pajak Penghasilan Pasal 23 karena perusahaan menggunakan jasa pemeliharaan bangunan, inventaris dan kendaraan bermotor. Disini perusahaan harus melakukan pemotongan PPh Pasal 23. Tetapi karena pihak pemberi jasa tidak bersedia dipotong pajaknya maka perusahaan tidak melakukan pemotongan PPh Pasal 23, maka yang akan menanggung pembayaran PPh Pasal 23 atas jasa pemeliharan adalah perusahaan. Perencanaan pajak yang dapat dilakukan perusahaan adalah perusahaan harus melakukan gross up atas nilai transaksi agar nilai tersebut sudah termasuk pajak. Dalam KEP-170/PJ/2002 tarif efektif PPh Pasal 23 atas jasa pemeliharaan yaitu sebesar 6 % dengan tarif pemotongan 15 % X 40 % dari penghasilan bruto. a. Jumlah biaya pemeliharan bangunan pabrik adalah sebesar Rp ,-. b. Jumlah biaya pemeliharaan inventaris pabrik adalah sebesar Rp ,-. c. Jumlah biaya pemeliharaan inventaris kantor adalah sebesar Rp ,-. d. Jumlah biaya pemeliharaan kendaraan bermotor adalah sebesar Rp ,-. e. Jumlah biaya pemeliharan bangunan kantor adalah sebesar Rp ,-. 70

20 Jasa Pengolahan Limbah. Sebagai wujud dari rasa tanggung jawab atas lingkungan dan kesehatan masyarakat, perusahaan menggunakan jasa pengolahan limbah. Dengan adanya pengolahan limbah yang baik diharapkan limbah perusahaan tidak akan mencemari lingkungan masyarakat sekitar sehingga kesehatan masyarakat pun tidak terganggu. Jasa pengolahan limbah berkaitan dengan PPh Pasal 23. Disini perusahaan tidak melakukan pemotongan PPh Pasal 23 atas jasa pengolahan limbah karena pihak yang memberikan jasa tidak bersedia dipotong pajak, sehingga perusahaan yang harus menanggung pembayaran PPh Pasal 23 atas jasa pengolahan limbah tersebut.. Perencanaan pajak yang dapat dilakukan perusahaan adalah perusahaan harus melakukan gross up atas nilai transaksi agar nilai tersebut sudah termasuk pajak. Biaya pengolahan limbah adalah sebesar Rp ,-. Tarif efektif PPh Pasal 23 atas jasa pengolahan limbah adalah sebesar 6 % sesuai KEP-170/PJ/2002 dengan tarif pemotongan 15 % X 40 % dari penghasilan bruto. Jasa Catering. Perusahaan selaku pemberi kerja menyediakan makanan dan minuman bagi seluruh pegawai termasuk dewan direksi dan dewan komisaris di tempat kerja. Makanan dan minuman yang disediakan oleh perusahaan ini tidak dikoreksi karena sesuai KMKNo.466/KMK.04/2000 dan Kep-213/PJ/2001 makanan dan minuman yang disediakan oleh pemberi kerja bagi seluruh pegawai secara bersama-sama termasuk dewan direksi dan dewan komisaris di tempat kerja dapat dikurangkan dari penghasilan bruto pemberi kerja atau perusahaan. Perusahaan memakai jasa catering untuk menyediakan makanan dan minuman bagi seluruh pegawai. Penggunaan jasa 71

21 catering berkaitan dengan PPh Pasal 23. Perusahaan tidak melakukan pemotongan PPh Pasal 23 atas jasa catering karena pihak pemberi jasa tidak bersedia dipotong pajaknya sehingga pembayaran PPh Pasal 23 ke Negara harus ditanggung oleh perusahaan. Perencanaan pajak yang dapat dilakukan perusahaan adalah perusahaan dapat melakukan gross up atas nilai transaksi agar nilai tersebut sudah termasuk pajak. Tarif efektif PPh Pasal 23 atas jasa catering yaitu sebesar 1,5 % sesuai KEP- 170/PJ/2002 dengan tariff pemotongan 15 % X 10 % dari penghasilan bruto. Jumlah biaya makan dan minum adalah sebesar Rp ,-. Penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh karyawan termasuk dewan direksi lebih menguntungkan daripada pemberian tunjangan makan kepada karyawan, karena penyediaan makanan dan minuman akan mendorong semangat kebersamaan dan kesetaraan antara atasan dengan karyawan serta karyawan tidak perlu mengeluarkan uang atau biaya untuk makan dan waktu pun tidak akan terbuang banyak karena tidak harus keluar dari kantor. Selain itu dengan asumsi biaya pengeluaran untuk makanan sama, penyediaan makanan dan minuman dengan menggunakan jasa catering lebih hemat dari segi pajak dibandingkan apabila perusahaan memberikan tunjangan makan kepada karyawan, karena PPh Pasal 23 atas jasa catering tarifnya lebih rendah daripada tarif PPh Pasal 21 atas tunjangan makan yang merupakan penghasilan bagi karyawan. 72

22 Evaluasi perhitungan dengan menggunakan metode gross up untuk transaksi yang berkaitan dengan withholding tax (PPh Pasal 23). Tabel 4.3. Sebelum Perencanaan Pajak (Rupiah) Jasa Pemeliharaan Bangunan pabrik 146,561,678 Inventaris pabrik 172,469,026 Inventaris kantor 11,475,137 Kendaraan bermotor 94,340,381 Bangunan kantor 11,532,964 Jasa Pengolahan Limbah 25,045,800 Jasa Catering 231,245,240 Total 692,670,226 Sesudah Perencanaan Pajak (Rupiah) Gross up Jasa Pemeliharaan (6 %) : Bangunan pabrik : 100/94 X Rp. 146,561, ,916,679 Inventaris pabrik : 100/94 X Rp. 172,469, ,477,687 Inventaris kantor : 100/94 X Rp. 11,475,137 12,207,593 Kendaraan bermotor : 100/94 X Rp. 94,340, ,362,107 Bangunan kantor : 100/94 X Rp. 11,532,964 12,269,111 Jasa Pengolahan Limbah (6 %) : 100/94 X 25,045,800 26,644,468 Jasa Catering (1.5%) : 100/98.5 X Rp. 231,245, ,766,741 Total gross up 725,644,386 PPh Pasal 23 yang harus disetor Jasa Pemeliharaan (6%) Atas bangunan pabrik 8,793,701 9,355,001 Atas inventaris pabrik 10,348,142 11,008,661 Atas inventaris kantor 688, ,456 Atas kendaraan bermotor 5,660,423 6,021,726 Atas bangunan kantor 691, ,147 Jasa Pengolahan Limbah (6%) 1,502,748 1,598,668 Jasa Catering (1.5%) 3,468,679 3,521,501 Total 31,154,179 32,974,160 Selisih kurang PPh Badan 30% X ( Rp 725,644,386 - Rp. 692,670,226) 9,892,248 Selisih lebih PPh Pasal 23 (Rp32,974,160 - Rp. 31,154,179) (1,819,981) Penghematan beban pajak 8,072,267 73

23 Dilihat dari contoh evaluasi di atas dapat disimpulkan bahwa untuk memperoleh penghematan pajak, perusahaan harus melakukan metode gross up atas PPh Pasal 23. Jadi dengan kata lain, apabila perusahaan tidak melakukan pemotongan atas PPh Pasal 23 maka sebaiknya perusahaan menggross-up nilai transaksi. Gross up itu sendiri merupakan langkah perencanaan pajak. Biaya entertainment. Karena biaya entertainment ini tidak didukung oleh daftar nominatif sehingga sehingga tidak dapat dibuktikan bahwa biaya tersebut formal atau benar-benar telah dikeluarkan dan benar ada hubungannya dengan kegiatan perusahaan untuk menagih, mendapatkan dan memelihara penghasilan maka biaya tersebut tidak termasuk dalam Pasal 6 ayat (1) UU PPh sehingga harus dikoreksi seluruhnya yaitu sebesar Rp ,-. Perencanaan pajak yang dapat dilakukan oleh perusahaan adalah dengan membuat daftar nominatif. Sesuai Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak No. SE- 27/PJ.22/1986, isi daftar nominatif terdiri dari nomor urut, tanggal "entertainment", nama tempat "entertainment, alamat "entertainment", jenis "entertainment", jumlah (Rp) "entertainment" yang telah diberikan, relasi usaha yang diberikan "entertainment" yang berisi nama, posisi, nama perusahaan dan jenis usaha. Dengan adanya daftar nominatif maka dapat dibuktikan bahwa biaya tersebut benar-benar telah dikeluarkan dan benar ada hubungannya dengan kegiatan perusahaan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan sehingga biaya entertainment dapat mengurangi penghasilan bruto perusahaan karena termasuk dalam Pasal 6 ayat (1) UU PPh. 74

24 Iuran kebersihan Biaya iuran kebersihan harus dikoreksi seluruhnya yaitu sebesar Rp ,-. Biaya ini dikoreksi karena tidak didukung dengan dokumen-dokumen pendukung. Karena iuran ini, tidak dilengkapi oleh dokumen pendukung maka iuran ini tidak termasuk dalam Pasal 6 ayat (1) UU PPh. Perencanaan pajak yang dapat dilakukan perusahaan agar iuran kebersihan dapat menjadi biaya fiskal adalah dengan melengkapi dokumen-dokumen pendukung yang berkaitan dengan iuran kebersihan yaitu dengan meminta surat dari RT dan kuitansi pembayaran dari RT sehubungan dengan pembayaran iuran kebersihan. Iuran keamanan Biaya iuran keamanan harus dikoreksi seluruhnya yaitu sebesar Rp ,- karena tidak didukung oleh bukti-bukti yang jelas dan sah, sehingga iuran ini tidak termasuk dalam Pasal 6 ayat (1) UU PPh. Perencanaan pajak yang dapat dilakukan perusahaan agar iuran keamanan tidak dikoreksi dan menjadi pengurang penghasilan buto perusahaan adalah dengan melengkapi dokumen-dokumen yang berkaitan dengan iuran keamanan yaitu dengan meminta surat dari RT dan kuitansi pembayaran dari RT sehubungan dengan pembayaran iuran kebersihan. IV.3. Rekonsiliasi Fiskal Sebelum Dan Sesudah Perencanaan Pajak Perencanaan pajak yang maksimal atas biaya-biaya non fiskal akan menyebabkan laba fiskal dengan laba komersial tidak jauh berbeda, karena dengan perencanaan pajak biaya-biaya non fiskal dapat menjadi biaya fiskal sehingga dapat 75

25 mengurangi penghasilan bruto perusahaan. Jadi dengan kata lain, hasil akhir dari perencanaan pajak yang maksimal adalah penghematan pembayaran pajak. Adanya perbedaan pengakuan penghasilan dan biaya antara akuntansi komersial dan fiskal menimbulkan perbedaan dalam menghitung besarnya penghasilan kena pajak. Perbedaan inilah yang menyebabkan adanya rekonsiliasi fiskal atas laporan laba rugi perusahaan. Hal ini disebabkan karena dalam laporan laba rugi komersial mengacu pada Standar Akuntansi Keuangan dimana semua biaya komerial dapat mengurangi penghasilan bruto perusahaan sedangkan dalam laporan laba rugi fiskal mengacu pada peraturan perpajakan dimana tidak semua biaya komersial dapat mengurangi penghasilan bruto. Jadi dalam menyusun laporan laba rugi fiskal, biaya-biaya komersial yang tidak dapat mengurangi penghasilan bruto perusahaan harus dikoreksi fiskal. Koreksi positif atas biaya-biaya komersial akan menyebabkan bertambahnya laba kena pajak sedangkan koreksi negative atas biaya-biaya komersial akan menyebabkan berkurangnya laba kena pajak. Dalam laporan laba rugi fiskal PT. Artha Pumatex terdapat banyak sekali koreksi positif atas akun biaya-biaya komersial, hal ini disebabkan karena perusahaan ini belum melakukan perencanaan yang efektif. Dalam rekonsiliasi fiskal sebelum dan sesudah perencanaan pajak akan terlihat perbedaan antara laba komersial dengan laba fiskal, dimana perbedaan tersebut dikarenakan adanya koreksi positif atas biaya-biaya komersial. 76

26 Tabel 4.4 PT ARTHA PUMATEX PERBANDINGAN LAPORAN REKONSILIASI LABA RUGI FISKAL SEBELUM DAN SESUDAH PERENCANAAN PAJAK UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2005 (Rupiah) SEBELUM PERENCANAAN PAJAK SESUDAH PERENCANAAN PAJAK KOMERSIAL KOREKSI FISKAL USULAN FISKAL Penjualan Penjualan kain rajut 45,106,959,752-45,106,959,752-45,106,959,752 Penjualan kain grey 769,406, ,406, ,406,086 Penjualan benang rajut 4,155,886,291-4,155,886,291-4,155,886,291 Penjualan kain rajut BS 349,298, ,298, ,298,012 Penjualan jasa makloen 9,463,624-9,463,624-9,463,624 50,391,013,765 50,391,013,765 50,391,013,765 Harga Pokok Penjualan Pemakaian Bahan Baku 27,774,278,082 27,774,278,082 27,774,278,082 Pemakaian Bahan Pembantu Bahan kimia dan dyestuff 3,659,156,264-3,659,156,264-3,659,156,264 Minyak solar dan diesel 2,996,963,338-2,996,963,338-2,996,963,338 Bahan bakar batu bara 534,404, ,404, ,404,990 Jarum rajut 281,267, ,267, ,267,808 7,471,792,400 7,471,792,400 7,471,792,400 Upah Langsung dan tunjangan 2,671,019,400 2,671,019,400 2,671,019,400 Biaya Produksi Tak Langsung Gaji dan tunjangan 1,397,284,476-1,397,284,476-1,397,284,476 Seragam pabrik 8,472,789 7,213,789 1,259,000-1,259,000 PAM dan Gas 1,378,581,819-1,378,581,819-1,378,581,819 Alat Bantu 278,070, ,070, ,070,109 Biaya pemeliharaan bangunan pabrik 146,561, ,561,678 9,355,001 a) 155,916,679 Biaya pemeliharaan inventaris pabrik 172,469, ,469,026 11,008,661 b) 183,477,687 Biaya pengolahan limbah 25,045,800-25,045,800 1,598,668 c) 26,644,468

27 Ongkos angkut 146,119, ,119, ,119,054 Listrik 1,033,206,946-1,033,206,946-1,033,206,946 Plastik 124,787, ,787, ,787,172 Sparepart 1,253,940,096-1,253,940,096-1,253,940,096 Biaya rajut 100,742, ,742, ,742,714 Penyusutan aktiva tetap 1,508,072,625-1,508,072,625-1,508,072,625 7,573,354,304-7,566,140,515-7,588,102,845 Total Biaya Produksi 45,490,444,186-45,483,230,397-45,505,192,727 Persediaan Awal Barang Jadi 2,985,831,699-2,985,831,699-2,985,831,699 Barang Tersedia untuk Dijual 48,476,275,885-48,469,062,096-48,491,024,426 Persediaan Akhir Barang Jadi (939,872,217) - (939,872,217) - (939,872,217) Harga Pokok Penjualan 47,536,403,668 47,529,189,879 47,551,152,209 Laba (Rugi) Kotor 2,854,610,097 2,861,823,886 2,839,861,556 Biaya Usaha Gaji dan tunjangan 774,907, ,907, ,907,564 Makan dan minum 231,245, ,245,240 3,521,501 d) 234,766,741 Seragam kantor 14,302,320 14,302, Fasilitas antar jemput karyawan 120,340, ,340, Biaya pengobatan karyawan 14,750,000 14,750, Biaya pemeliharaan inventaris kantor 11,475,137-11,475, ,456 e) 12,207,593 Biaya pemeliharaan kendaran bermotor 94,340,381-94,340,381 6,021,726 f) 100,362,107 Biaya pemeliharaan bangunan kantor 11,532,964-11,532, ,147 g) 12,269,111 Telekomunikasi 42,699,933-42,699,933-42,699,933 Biaya iklan 4,500,000-4,500,000-4,500,000 Listrik 46,618,032-46,618,032-46,618,032 Gas dan PAM 2,574,078-2,574,078-2,574,078 Transportasi 8,750,265-8,750,265-8,750,265 Alat tulis dan cetakan (fotocopy) 54,603,115-54,603,115-54,603,115 Asuransi 38,957,159-38,957,159-38,957,159 Biaya pajak, PBB 41,982,641-41,982,641-41,982,641 PPh psl 21 45,275,420 45,275, PPh psl 23 31,154,179 31,154, Konsultan pajak 1,800,000-1,800,000-1,800,000

28 Administrasi bank 76,594,209-76,594,209-76,594,209 Penyusutan aktiva tetap 377,018, ,018, ,018,156 Biaya entertainment 2,436,000 2,436,000-2,436,000 h) 2,436,000 Rupa-rupa alat kantor 4,991,920-4,991,920-4,991,920 Koran 1,240,000-1,240,000-1,240,000 Iuran : Sumbangan 1,764,000 1,764, Kebersihan 675, , ,000 i) 675,000 Keamanan 1,135,000 1,135,000-1,135,000 j) 1,135,000 Tunjangan pakaian untuk karyawan pabrik 7,213,789 k) 7,213,789 Tunjangan pakaian untuk karyawan kantor 14,302,320 l) 14,302,320 Tunjangan transport 120,340,000 m) 120,340,000 Tunjangan kesehatan 14,750,000 n) 14,750,000 Tunjangan pajak 45,275,420 o) 45,275,420 Total biaya usaha 2,057,662, ,045,708 1,825,830,794 2,042,970,153 Laba (Rugi) dari Usaha 796,947,384 1,035,993, ,891,403 Pendapatan (Biaya) Lain-lain Laba penjualan aktiva tetap 83,150,000-83,150,000-83,150,000 Bunga pinjaman (67,633,410) - (67,633,410) - (67,633,410) Pendapatan bunga (jasa giro) 39,608,212 39,608, Selisih kurs (33,710,252) - (33,710,252) - (33,710,252) Selisih kas 513, , ,305 21,927,855 (39,608,212) (17,680,357) 239,101,689 (17,680,357) Laba bersih sebelum pajak 818,875, ,437,496 1,018,312, ,211,046 Pajak penghasilan 287,993, ,993, ,263,300 Laba bersih setelah pajak 530,881, ,319, ,947,746

29 Tabel 4.5 Perhitungan PPh Badan (Rupiah) Sebelum Sesudah Persentase Perencanaan Pajak Perencanaan Pajak Penghematan Penghasilan Kena Pajak 1,018,312, ,211, % PPh Badan 10% X Rp. 50,000,000 5,000,000 5,000,000 15% X Rp. 50,000,000 7,500,000 7,500,000 30% X Rp. 918,312, ,493,600 30% X Rp. 679,211, ,763, ,993, ,263, % Kredit Pajak PPh Psl ,443, ,443,698 PPh Psl , ,818 PPh Psl 25 56,648,784 56,648,784 PPh pengalihan hak atas tanah & bangunan 6,370,000 6,370, ,030, ,030,300 PPh Psl ,963,300 34,233, % (Asumsi) Sanksi administrasi berupa bunga ( 2% X 24 bulan X Rp. 31,289,179 ) 15,018,806 - Sanksi tidak menyampaikan SPT massa (min) 50,000 Sanksi administrasi berupa kenaikan ( 100 % X Rp. 31,289,179 ) 31,289,179 - Jumlah sanksi 46,357,

30 Dilihat dari laporan rekonsiliasi laba rugi fiskal sebelum dan sesudah pajak, terdapat perbedaan jumlah antara laba komersial dan laba fiskal. Sebelum perencanaan pajak, jumlah penghasilan kena pajak perusahaan adalah sebesar Rp ,- sehingga jumlah pajak penghasilan adalah sebesar Rp ,- tetapi sesudah perencanaan pajak, jumlah penghasilan kena pajak perusahaan adalah sebesar Rp ,- sehingga jumlah pajak penghasilan adalah sebesar Rp ,-. Jadi dengan adanya perencanaan pajak yang maksimal akan mengurangi jumlah pajak penghasilan badan serta perusahaan akan memperoleh penghematan PPh Badan sebesar 24,91 %. Penjelasan atas beberapa usulan perencanaan pajak adalah sebagai berikut : a) Pembayaran PPh Pasal 23 atas jasa pemeliharaan bangunan pabrik harus ditanggung perusahaan karena pihak yang memberi jasa tidak bersedia dipotong pajaknya. Perencanaan pajak yang dapat dilakukan atas PPh Pasal 23 adalah dengan menggunakan metode gross up. Hasil pelaksanaan gross up atas jasa pemeliharaan akan menghasilkan penambahan biaya sebesar Rp ,-. b) Perusahaan menggunakan jasa pemeliharaan atas inventaris pabrik, berhubung pihak pemberi jasa tidak mau untuk dipotong pajaknya maka perusahaan harus menanggung pembayaran PPh Pasal 23 tersebut. Untuk mengatasi hal itu, perusahaan sebaiknya melakukan metode gross up sebagai langkah perencanaan pajaknya. Dengan menggunakan metode gross up maka perusahaan dapat memasukkan biaya hasil gross up sebesar Rp ,-. c) Karena perusahaan tidak melakukan pemotongan PPh Pasal 23 atas pengolahan limbah maka perusahaan akan menanggung pembayaran PPh Pasal 23 tersebut. Perusahaan sebaiknya melakukan perencanaan pajak dengan menggunakan metode 81

31 gross up, hasil dari gross up itu sendiri maka terdapat penambahan biaya Rp ,- dan menjadi biaya fiskal. d) Dalam menjalankan operasi sehari-hari, perusahaan memberikan konsumsi kepada seluruh pegawai termasuk direksi dengan memakai jasa catering. Atas pemakaian jasa catering, perusahaan harus melakukan pemotongan PPh Pasal 23, tetapi pihak pemberi jasa catering tidak mau dipotong PPh Pasal 23, sehingga perusahaan yang harus menanggung pembayaran PPh Pasal 23 tersebut, maka sebaiknya perusahaan menggunakan metode gross up. Perusahaan dapat memasukkan hasil gross up sebesar Rp ,- sebagai pengurang penghasilan bruto perusahaan. e) Beban pemeliharan inventaris kantor berkaitan dengan PPh Pasal 23, disini perusahaan harus memenuhi kewajibannya sebagai Wajib Pajak yaitu melakukan pemotongan PPh Pasal 23. Karena pihak pemberi jasa tidak bersedia dipotong pajak, maka sebaiknya perusahaan harus melakukan gross up untuk mengatasi masalah tersebut. Hasil dari gross up akan menghasilkan penambahan biaya sebesar Rp ,-, jumlah penambahan biaya ini merupakan biaya fiskal. f) Perusahaan harus menanggung pembayaran PPh Pasal 23 atas jasa pemeliharaan kendaraan bermotor, hal ini disebabkan karena perusahaan tidak melakukan pemotongan. Disini perusahaan dapat melakukan perencanaan pajak yaitu dengan menggunakan metode gross up. Dengan menggunakan metode gross up, akan menghasilkan penambahan biaya sebesar Rp ,-. Penambahan biaya ini dapat merupakan pengurang penghasilan bruto perusahaan. g) Berhubung pihak pemberi jasa tidak bersedia dipotong PPh Pasal 23 atas pemberian jasa pemeliharaan bangunan kantor, maka yang akan menanggung pembayaran PPh pasal 23 adalah perusahaan. Pembayaran PPh Pasal 23 oleh perusahaan tidak dapat 82

32 dibiayakan, maka sebaiknya perusahaan melakukan gross up agar nilai transaksi tersebut sudah termasuk pajak. Nilai transaksi yang telah digross up akan menghasilkan penambahan biaya sebesar Rp ,-, jumlah ini merupakan biaya fiskal. h) Biaya entertainment Rp ,- dikoreksi karena perusahaan tidak mempunyai daftar nominatif. Perencanaan pajak yang dapat dilakukan perusahaan adalah perusahaan sebaiknya membuat daftar nominatif agar biaya entertainment dapat menjadi biaya fiskal. i) Iuran kebersihan Rp ,- harus dikoreksi karena perusahaan tidak mempunyai dokumen yang mendukung bahwa iuran tersebut berkaitan dengan kegiatan menagih, memelihara dan mendapatkan penghasilan. Perencanaan pajak yang dapat dilakukan perusahaan adalah meminta kuitansi pembayaran, surat dari RT. Dokumen ini dapat menjadi dokumen pendukung sehingga iuran ini dapat menjadi pengurang penghasilan bruto perusahaan. j) Iuran keamanan Rp ,- harus dikoreksi karena iuran tersebut tidak dilengkapi oleh bukti-bukti yang jelas dan sah sehingga iuran tersebut tidak termasuk dalam Pasal 6 ayat (1) UU PPh. Perencanaan pajak yang dapat dilakukan perusahaan adalah meminta kuitansi pembayaran, surat dari RT. Dokumen ini dapat menjadi dokumen pendukung sehingga iuran ini dapat menjadi biaya fiskal.. k) Seragam pabrik sebesar Rp ,- harus dikoreksi karena seragam pabrik yang diberikan merupakan natura sesaui Pasal 9 ayat (1) huruf e UU PPh dan tidak berkaitan dengan keselamatan dan keamanan para pegawai. Agar seragam tersebut dapat dibiayakan maka untuk perencanaan pajaknya perusahaan sebaiknya 83

33 memberikan tunjangan pakaian kepada karyawan pabrik. Tunjangan tersebut merupakan penghasilan bagi karyawan dan obyek PPh Pasal 21. l) Seragam kantor Rp ,- merupakan natura sehingga sesuai Pasal 9 ayat (1) huruf e UU PPh bukan merupakan pengurang penghasilan bruto, jadi sebaiknya perusahaan memberikan tunjangan seragam kepada karyawan, karena sesuai Pasal 6 ayat (1) huruf a UU PPh, tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang merupakan pengurang penghasilan bruto perusahaan dan merupakan penambah penghasilan karyawan yang akan dipotong PPh Pasal 21. m) Fasilitas antar jemput karyawan Rp ,- merupakan biaya non fiskal, jadi sebaiknya perusahaan mengganti fasilitas tersebut dengan memberikan tunjangan transport kepada karyawann yang akan menjadi penghasilan karyawan yang akan dipotong PPh Pasal 21, karena sesuai Pasal 6 ayat (1) huruf a UU PPh, pemberian tunjangan merupakan biaya fiskal sehingga tidak akan dikoreksi. n) Biaya pengobatan Rp ,- merupakan natura sehingga harus dikoreksi. Perencanaan pajaknya adalah perusahaan memberikan tunjangan kesehatan kepada karyawan, karena dalam Pasal 6 ayat (1) huruf a UU PPh, dengan memberikan tunjangan kepada karyawan maka tunjangan tersebut dapat menjadi pengurang penghasilan bruto perusahaan dan pemberian tunjangan tersebut akan menambah penghasilan karyawan dan akan menjadi obyek PPh Pasal 21. o) PPh Pasal 21 karyawan ditanggung oleh perusahaan, jadi PPh Pasal 21 sebesar Rp ,- harus dikoreksi. Perencanaan pajaknya adalah sebaiknya perusahaan memberikan tunjangan pajak kepada karyawan sebesar jumlah PPh Pasal 21 terutang, karena pemberian tunjangan merupakan biaya fiskal. Tunjangan tersebut akan menjadi komponen penambah penghasilan karyawan dan obyek PPh Pasal

34 (Asumsi kemungkinan resiko sanksi yang harus dibayar perusahaan) Apabila perusahaan tidak menyetor dan melaporkan PPh Pasal 23 dan setelah fiskus menegur perusahaan untuk melakukan penyetoran dan pelaporan PPh Pasal 23 tetapi perusahaan tetap tidak merespon teguran tersebut, maka kemungkinan perusahaan akan dikenakan sanksi bunga 2 % maksimal 24 bulan dan sanksi kenaikan 100 %. Ini merupakan potential risk. PPh Pasal 23 : Atas jasa konsultan pajak (7.5 % X Rp ,-) = Rp ,- Atas jasa pemeliharaan (6% X Rp ,-total) = Rp ,- Atas jasa pengolahan limbah(6% X Rp ,-) = Rp ,- Atas jasa catering (1,5% X Rp ,-) = Rp ,- Total PPh Pasal 23 = Rp ,- Sanksi : Sanksi berupa bunga Rp X 2 % X 24 bulan (asumsi max) = Rp ,- Sanksi tidak menyampaikan SPT massa (min) = Rp ,- Sanksi berupa kenaikan Rp X 100% Total = Rp ,- = Rp ,- Jumlah sanksi sebesar Rp ,- merupakan kemungkinan resiko yang harus dibayar oleh perusahaan. Maka untuk perencanaan pajaknya perusahaan harus memenuhi kewajibannya yaitu melakukan penyetoran dan penyampaian PPh Pasal 23 meskipun perusahaan tidak melakukan pemotongan atas PPh Pasal 23 tersebut. 85