BAB 4 PEMBAHASAN 4.1 Pelaksanaan Ketentuan Formal Perpajakan PT Cipta Sukma Mandiri Nomor Pokok Wajib Pajak

Transkripsi

1 BAB 4 PEMBAHASAN 4.1 Pelaksanaan Ketentuan Formal Perpajakan PT Cipta Sukma Mandiri PT Cipta Sukma Mandiri merupakan wajib pajak badan sesuai yang tertuang di dalam Undang-Undang No. 36 Pasal 2 ayat 1 yang disebutkan, bahwa sekumpulan orang dan/ atau modal yang merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan terbatas. Perseroan komanditer, perseroan lainnya, Badan Usaha Milik Negara atau Daerah dengan nama dan dalam bentuk apapun, firma, koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa atau organisasi sosial politik, lembaga, Bentuk Usaha Tetap (BUT), dan bentuk badan lainnya. Jika ditinjau dari pengertian diatas maka PT Cipta Sukma Mandiri adalah salah satu dari Wajib Pajak yang berbentuk Badan. Yang menjadikan PT Cipta Sukma mandiri memiliki kewajiban perpajakan, salah satu kewajiban perpajakannya adalah Pajak Penghasilan Badan yang harus dibayar setiap periodenya. Selain itu PT Cipta Sukma Mandiri juga merupakan perusahaan yang melakukan usaha di bidang jasa rental pelaratan baik elektronik maupun tidak elektronik yang biasanya digunakan untuk keprluan media entertain yang dimaksudkan keperluan peralatan shooting tersebut dikenakan PPh Pasal 23 oleh pelanggan Nomor Pokok Wajib Pajak Sebagai Wajib Pajak Badan, PT Cipta Sukma Mandiri wajib mendaftarkan dirinya ke Direktorat Jenderal Pajak untuk mendapatkan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP). Untuk itu PT Cipta Sukma Mandiri mendaftarkan dirinya guna mendapatkan NPWP dengan No Selain memenuhi ketentuan administrasi dalam hal pendaftaran NPWP, PT Cipta Sukma Mandiri juga mempergunakan NPWP sesuai dengan ketentuan yang berlaku dengan mencantumkan NPWP di setiap dokumen perpajakan miliknya, diantaranya terhadap SPT Tahunan maupun SPT Masa.

2 4.1.2 Kewajiban Perpajakan Perusahaan Perusahaan ini dalam kewajiban perpajakan diantaranya melakukan pelaporan terhadap PPh Pasal 21 atas gaji pegawai, PPh Pasal 23 untuk pemotongan pajak atas jasa dalam bidang nya, dan PPh Pasal 25. Untuk perincian pembayaran angsuran PPh Pasal 25 pada PT Cipta Sukma Mandiri dalam tahun 2010, 2011,2012 sebagai berikut : 4.2 Analisis Perhitungan PPh 23 PT Cipta Sukma Mandiri pada tahun 2010, 2011, dan 2012 Penulis melakukan pengecekan terhadap PT Cipta Sukma Mandiri dalam melakukan pelaporan dan penyetoran yang merupakan suatu kewajiban perusahaan tersebut dalam kegiatan perpajakannya. Juga dalam pengenaan tarif PPh 23 sesuai tarif menurut PMK-244/PMK.03/2008 yaitu terhadap d4iden dan hadiah 15%, terhadap jasa 2%, jika PKP tidak memiliki NPWP maka dikenakan 4% dari penghasilan bruto nya. Dan penulis telah mengevaluasi PPh 23 yang telah dilakukan perusahaan sehingga penulis menganggap perusahaan tidak melakukan kesalahan dalam menyetor maupun melaporkan. Juga dalam pengenaan tarif PPh Pasal 23 pun perusahaan telah memperhitungkan nya dengan tepat. Penulis membuat rinciannya berbentuk tabel sebagai berikut: Tabel 4.1 Perincian Pembayaran Angsuran PPh 23 pada tahun 2010 No. Bulan Disetor Dilaporkan Keterangan 1 Januari 8 februari februari 2010 Tidak ada keterlambatan 2 Februari 9 maret maret 2010 Tidak ada keterlambatan 3 Maret 9 april april 2010 Terjadi pembentulan di bulan juni yang dilaporkan pada tanggal 17 juni April - - Tidak ada transaksi PPh 23 5 Mei 10 juni juni 2010 Tidak ada keterlambatan 6 Juni 8 juli juli 2010 Tidak ada keterlambatan 7 Juli - - Tidak ada transaksi PPh 23 8 Agustus - - Tidak ada transaksi PPh 23 9 September - - Tidak ada transaksi PPh Oktober 9 november november 2010 Tidak ada keterlambatan 11 November 9 desember desember 2010 Tidak ada keterlambatan

3 12 Desember 10 januari januari 2011 Tidak ada keterlambatan Berdasarkan tabel diatas pada tahun 2010 dalam penerapan PPh pasal 23 nya, perusahaan tidak ada keterlambatan baik dari segi pelaporan maupun penyetoran kewajiban PPh 23 nya. Adapun terdapat di tabel no. 4, 7, 8, dan 9 PT Cipta Sukma Mandiri tidak memiliki transaksi PPh 23, maka dari bulan yang disebutkan tidak memiliki tanggal lapor dan setor dalam kewajiban PPh Pasal 23. Tabel 4.2 Perincian Pengenaan Tarif PPh 23 pada tahun 2010 No. Bulan PPh yang Jumlah Bruto PMK- Dipotong/ Imbalan 244/PMK.03/20 Terutang (Rp.) 08Tarif (Rp.) (%) Keterangan Selisih 1 Januari & 4 Sesuai - - Februari Sesuai - 3 Maret ,.18 2 Sesuai - 4 April Tidak ada - transaksi 5 Mei & 4 Sesuai - 6 Juni Sesuai - 7 Juli Tidak ada - transaksi 8 Agustus Tidak ada - transaksi 9 September Tidak ada - transaksi 10 Oktober Sesuai - 11 November Sesuai - 12 Desember Sesuai - Berdasarakan tabel tersebut pada tahun 2010 PT Cipta Sukma Mandiri dalam melakukan perhitungan atau tarif PPh Pasal 23 sudah sesuai menurut PMK nomor 244/PMK.03/2008, imbalan sehubungan dengan jasa lain selain jasa yang telah dipotong pajak penghasilan sebagaimana dimaksud dalam dengan undang undang perpajakan, yang diperoleh dari wajib pajak dalam negeri, yang dimana dipotong pajak penghasilan sebesar 2% dari jumlah bruto tidak termasuk pajak pertambahan nilai. Atau yang tidak ber-npwp dikenakan 4% dari jumlah bruto tidak termasuk pajak pertambahan nilai. Penulis melakukan analisis terhadap jasa-jasa selama tiga tahun terhitung sejak tahun 2010, 2011 sampai 2012 dan menemukan adanya

4 pendapatan-pendapatan yang sebenarnya merupakan objek PPh 23, dengan menghitung ulang dan melihat rincian bukti potong, perusahaan telah tepat. Namun dalam tiap bulan terdapat pengenaan pajak yang memiliki NPWP dan tidak ber NPWP. Maka Penulis membuat rincian tahun 2010 pada tabel yang memiliki tarif 2% dan 4% dalam kolom tabel sebagai berikut: Tabel 4.3 Perincian Pengenaan PPh 23 yang terdapat Tarif berbeda di setiap bulanpada Tahun 2010 No. Bulan Jumlah Bruto PPh Terutang Tarif PKP Tanggal 1 Januari 2,951,020 59,020 2 PT. Layar Perak Sarana Film 27/01/10 1,171,875 46,875 4 Rental Production Service 28/01/10 Total 4,122, ,895 2 Mei 285,714 5,714 2 Nurhadi 911,458 36,458 4 H. Suhaery Total 1,197,172 42,172 3 Desember 1,943,500 38,870 2 PT. Cinerent 15/12/10 24,000, ,000 2 Sukma Widjaja 29/12/10 892,857 17,857 2 PT. Layar Perak Sarana 30/12/10 642,857 12,857 2 PT. Layar Perak Sarana 30/12/10 Total 27,479, ,584 Tabel 4.4 Perincian Pembayaran Angsuran PPh 23 pada tahun 2011Pasal 23 tahun 2011 No. Bulan Disetor Dilaporkan Keterangan 1 Januari 10 februari februari 2011 Tidak ada keterlambatan 2 Februari 8 maret maret 2011 Tidak ada keterlambatan 3 Maret 8 april april 2011 Tidak ada keterlambatan 4 April 10 mei mei 2011 Tidak ada keterlambatan 5 Mei 10 juni juni 2011 Tidak ada keterlambatan 6 Juni 7 juli juli 2011 Tidak ada keterlambatan 7 Juli 8 agustus agustus 2011 Tidak ada keterlambatan 8 Agustus 8 september september 2011 Tidak ada keterlambatan 9 September 10 oktober oktober 2011 Tidak ada keterlambatan 10 Oktober 7 november november 2011 Tidak ada keterlambatan 11 November 16 desember desember 2011 Tidak ada keterlambatan 12 Desember 09 januari januari 2011 Tidak ada keterlambatan

5 Berdasarkan tabel diatas pada tahun 2011 dalam penerapan PPh pasal 23 nya, perusahaan tidak ada keterlambatan baik dari segi pelaporan maupun penyetoran kewajiban PPh 23 nya. Sehingga tidak menimbulkan permasalahan terhadap penyetoran maupun pelaporannya. Tabel 4.5 Perincian Pengenaan Tarif PPh 23 pada tahun 2011 Jumlah Bruto PPh yang PMK- No. Bulan Imbalan Dipotong/ 244/PMK.03/20 Selisih Keterangan (Rp.) Terutang 08Tarif (Rp.) (%) 1 Januari Sesuai - 2 Februari Sesuai - 3 Maret & 4 Sesuai - 4 April Sesuai - 5 Mei Sesuai - 6 Juni & 4 Sesuai - 7 Juli & 4 Sesuai - 8 Agustus & 4 Sesuai - 9 September Sesuai - 10 Oktober & 4 Sesuai - 11 November & 4 Sesuai - 12 Desember & 4 Sesuai - Berdasarkan tabel diatas pada tahun 2011 dalam penerapan PPh pasal 23 nya, perusahaan tidak ada keterlambatan baik dari segi pelaporan maupun penyetoran kewajiban PPh 23 nya. Terdapat dari setiap tabel ataupun yang mana tiap bulan berbeda dalam penerapan tarif, dikarenakan PKP yang berhubungan ada yang memiliki NPWP dengan tarif 2% dan yang tidak melmiliki NPWP dikenakan 100% (2%). Dengan hal demikian, maka Penulis membuat rincian sebagai berikut: Tabel 4.6 Perincian Pengenaan PPh 23 yang terdapat Tarif berbeda di setiap bulanpada tahun 2011 No. Bulan Jumlah Bruto PPh Terutang Tarif PKP Tanggal 1 Maret 4,522,000 90,440 2 PT. Film Q Indonesia 4/3/11 375,000 15,000 4 Darma 11/3/11 Total 4,897, ,440 2 Juli ,720 2 PT. Film Q Indonesia 8/7/11

6 ,250 4 Kaki Langit Frame 13/07/ ,500 2 Budiharto 27/07/11 710,000 14,200 2 PT. Kampung Artis 29/07/11 3 Agustus 640,000 12,800 2 PT. Cinerent 8/8/11 4,166, ,666 4 Bianglala Production 12/8/11 20,700, ,000 2 Paska Mirrage Rabani 25/08/11 4 November Andri 1/11/11 364,583 14,583 2 Erry Wibianto 22/11/ ,583 4 Kaki Langit Frame 22/11/11 3,125, ,000 4 Bianglala Production 22/11/11 255,000 5,100 2 PT. Kampung Artis 29/11/ Andri 29/11/11 Total 13,617, ,597 5 Desember 833,333 33,333 4 Jaka 1/12/11 10,416, ,666 4 Bianglala Production 2/12/ ,833 4 Dashrent Equipment 10/12/11 3,125,000 62,500 2 PT. Cinerent 20/12/11 24,000, ,000 2 Sukma Widjaja 27/12/11 3,125,000 62,500 4 Bianglala Production 28/12/11 Total 25,830,697 1,033,223 4 Kaki Langit Frame 28/12/11 Tabel 4.7 Perincian Pembayaran Angsuran PPh 23 pada Tahun 2012 No. Bulan Disetor Dilaporkan Keterangan 1 Januari - - Tidak ada transaksi 2 Februari 8 maret maret 2012 Tidak ada keterlambatan 3 Maret 10 april april 2012 Tidak ada keterlambatan 4 April 9 mei mei 2012 Tidak ada keterlambatan 5 Mei 7 juni juni 2012 Tidak ada keterlambatan 6 Juni 9 juli juli 2012 Tidak ada keterlambatan 7 Juli 8 agustus agustus 2012 Tidak ada keterlambatan 8 Agustus 7 september september 2012 Tidak ada keterlambatan 9 September 9 oktober oktober 2012 Tidak ada keterlambatan 10 Oktober 8 november november 2012 Tidak ada keterlambatan 11 November 7 desember desember 2012 Tidak ada keterlambatan 12 Desember 09 januari januari 2013 Tidak ada keterlambatan

7 Berdasarkan tabel diatas pada tahun 2012 dalam penerapan PPh pasal 23 nya, perusahaan tidak ada keterlambatan baik dari segi pelaporan maupun penyetoran kewajiban PPh 23 nya. Adapun terdapat di tabel no. 1 yang mana dimaksudkan pada transaksi bulan Januari PT Cipta Sukma Mandiri tidak memiliki transaksi PPh 23, maka dari bulan yang disebutkan tidak memiliki tanggal lapor dan tanggal setor dalam kewajiban PPh Pasal 23. Tabel 4.8 Perincian Pengenaan Tarif PPh 23 pada Tahun 2012 Jumlah Bruto PPh yang PMK- Selisih No. Bulan Imbalan Dipotong/ 244/PMK.03/ (Rp.) Terutang 2008Tarif Keterangan (Rp.) (%) 1 Januari Tidak ada - transaksi 2 Februari & 4 Sesuai - 3 Maret Sesuai - 4 April & 4 Sesuai - 5 Mei & 4 Sesuai - 6 Juni & 4 Sesuai - 7 Juli & 4 Sesuai - 8 Agustus & 4 Sesuai - 9 September & 4 Sesuai - 10 Oktober & 4 Sesuai - 11 November & 4 Sesuai - 12 Desember & 4 Sesuai - Berdasarakan tabel tersebut pada tahun 2012 PT Cipta Sukma Mandiri dalam melakukan perhitungan atau tarif PPh Pasal 23 sudah sesuai menurut PMK nomor 244/PMK.03/2008, imbalan sehubungan dengan jasa lain selain jasa yang telah dipotong pajak penghasilan sebagaimana dimaksud dalam dengan undang undang perpajakan, yang diperoleh dari wajib pajak dalam negeri, yang dimana dipotong pajak penghasilan sebesar 2% dari jumlah bruto tidak termasuk pajak pertambahan nilai. Atau yang tidak ber-npwp dikenakan 4% dari jumlah bruto tidak termasuk pajak pertambahan nilai. Penulis melakukan analisis terhadap jasa-jasa selama tiga tahun terhitung sejak tahun 2010, 2011 sampai 2012 dan menemukan adanya pendapatan-pendapatan yang sebenarnya merupakan objek PPh 23, dengan

8 menghitung ulang dan melihat rincian bukti potong, perusahaan telah tepat. Namun dalam tiap bulan terdapat pengenaan pajak yang memiliki NPWP dan tidak ber NPWP. Maka Penulis membuat rincian tahun 2012 pada tabel yang memiliki tarif 2% dan 4% dalam kolom tabel sebagai berikut: Tabel 4.9 Perincian Pengenaan PPh 23 yang terdapat Tarif berbeda di setiap bulanpada Tahun 2012 No. Bulan Jumlah Bruto PPh Terutang Tarif PKP Tanggal 1 Februari 7,316, ,320 2 PT. Film Q 11/2/12 20,260, ,416 4 Kaki Langit Frame 21/02/12 2,447,916 97,916 4 Andri 22/02/12 2,083,333 83,333 4 Bianglala Production 27/02/12 Total 32,107,665 1,137,985 2 Desember 4,325,000 86,500 2 Elang Perkasa Film 14/12/12 11,600, ,000 4 Alfa Xiscoria 20/11/12 3,305,500 66,110 2 PT. Cinerent 27/11/12 5,468, ,750 4 Bianglala 27/11/12 12,000, ,000 2 Sukma Widjaja 27/11/12 Total 36,699,250 1,075, Rekonsiliasi Perhitungan Laba / Rugi Laporan keuangan yang telah disusun berdasarkan prinsip-prinsip dalam Standar Akuntansi Keuangan merupakan Laporan Keuangan Komersial. Seperti yang telah dijelaskan penulis pada bab II, yang mengakibatkan adanya perbedaan prinsipprinsip antara Standar Akuntansi Keuangan dengan Peraturan Perundang-undangan Perpajakan dalam hal perhitungan laba kena pajak, maka laporan keuangan komersial yang telah disusun tersebut dilakukan pengoreksian sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku sehingga dapat menghasilkan laporan keuangan fiskal. Mengacu kepada Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang pajak penghasilan dimana ada beban-beban yang dapat dikurangkan atau tidak dapat dikurangkan di dalam laporan keuangan dan apabila hal itu terjadi harus dilakukan koreksi fiskal. Penulis dan perusahaan melakukan koreksi fiskal terhadap PT Cipta Sukma Mandiri dalam periode tahun 2010, 2011, dan 2012 dibawah ini :

9 Tabel 4.10 Rekonsiliasi Perhitungan Laba/Rugi Fiskal Untuk Periode Yang Berakhir 31 Desember 2010PT Cipta Sukma Mandiri Pendapatan URAIAN MENURUT KOMERSIAL VERSI PT CSM VERSI PENULIS POSITIF NEGATIF POSITIF NEGATIF MENURUT FISKAL Total Pendapatan 1,359,751,984 1,359,751,984 BIAYA ATAS PENDAPATAN BIAYA USAHA Gaji karyawan lepas 175,411,454 Kesehatan karyawan lepas 298, , ,000 - THR karyawan lepas 9,550,000 9,550,000 BBM genset 40,158,695 40,158,695 BBM pengangkutan alat 11,617,200 11,617,200 Perawatan perbaikan kendaraan & peralatan 26,594,000 26,594,000 Suku cadang peralatan 30,016,050 30,016,050 Bahan habis pakai 18,104,600 18,104,600 Sewa peralatan/ kendaraan kepada pihak lain 57,289,623 57,289,623 Tol & parkir 1,846,500 1,846,500 Penggantian kerusakan kepada pihak lain 200, ,000 TOTAL BIAYA ATAS PENDAPATAN 371,086, ,788,122 PENGELUARAN OPERASIONAL Gaji karyawan tetap 399,280, ,280,111 THR karyawan tetap 38,084,000 38,084,000 Kesehatan karyawan tetap 1,952,500 1,952,500 1,952,500 - Pesangon 1,000,000 1,000,000 Listrik, air dan telepon 19,983,395 19,983,395 Telepon selular 7,372,101 3,686,050 3,686,050 3,686,050 Internet 400, ,000 Transport& BBM operasional kantor 12,507,070 12,507,070 ATK, Materai, Photocopy 16,071,400 16,071,400 Iklan 92,000 92,000 Retribusi kebersihan & keamanan 720, ,000 Pemeliharaan prasarana kantor 9,971,380 9,971, Rumah tangga 4,080,330 4,080,330 4,080,330 - Perawatan inv. kantor & kendaraan oprs 1,269,000 1,269,000 Teknis & adm kendaraan 14,671,000 7,335,500-7,335,500 Booking fee 8,300,000 8,300,000 Biaya entertainment 12,342,850 12,342,850 12,342,850 - Sewa kantor / bangunan 35,000,000 35,000,000 Umum dll 530, , ,000 - Selisih penerimaan piutang & pembulatan 12,668,678 12,668,

10 Biaya leasing 26,832,400 26,832,400 TOTAL BIAYA PENGELUARAN OPERASIONAL 623,549, ,549,390 TOTAL BIAYA 994,635, ,635,512 Laba / Rugi Sebelum Penyusutan 365,116,472 52,865, ,981,760,50 BIAYA NON OPERASIONAL Penyusutan peralatan 215,577, ,577,890 Penyusutan inventaris kantor 15,627,371 15,627,371 Penyusutan kendaraan 41,812,500 41,812,500 TOTAL BIAYA NON OPERASIONAL 273,017, ,017,760 Laba / Rugi Setelah Penyusutan 92,098, ,964,000 Pendapatan Lain Pendapatan luar usaha Pendapatan bunga bank 1,854,316 1,854,316 1,854,316 - Total Pendapatan Lain 1,854,316 Pengeluaran Lain Pengeluaran luar usaha Pajak bunga bank 370, , ,863 - Administrasi bank 692, ,000 Total Pengeluaran Lain 1,062, ,000 LABA BERSIH PT CSM 92,890, ,271,999 Dalam rekonsiliasi fiskal PT Cipta Sukma Mandiri, terdapat berbagai koreksi fiskal positif dan negatif. Koreksi fiskal dapat diuraikan sebagai berikut: 1. Kesehatan karyawan lepas Berdasarkan pasal 9 ayat (1) huruf (e) UU no 36 tahun 2008 yang menyatakan bahwa penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan tidak boleh dikurangkan untuk menentukan besarnya penghasilan kena pajak. Oleh karena itu penulis setuju dilakukan koreksi fiskal atas biaya kesehatan karyawan lepas sebesar Rp Kesehatan karyawan tetap Biaya pengobatan ataupun kesehatan harus dikoreksi, karena biaya pengobatan tersebut untuk kesehatan para karyawan yang dibayarkan langsung kepada rumah sakit, apotek, juga dokter sehingga tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto perusahan dan bukan merupakan objek PPh Pasal 21. Oleh karena itu penulis setuju dilakukan koreksi fiskal atas biaya kesehatan karyawan tetap sebesar Rp

11 2. Telepon seluler Biaya pemakaian ataupun penggunaan pulsa yang diberikan oleh perusahaan hanya untuk keperluan perusahaan, dengan adanya ketentuan hal tersebut maka hanya diberikan kepada bagian tertentu saja yaitu bagian tekhnik, marketing, manajer, kepala bagian dan direktur. Biaya tersebut dikoreksi oleh perusahaan sebesar Rp ,50 oleh karena itu penulis sependapat dengan perusahaan. Yang mana dari keseluruhan biaya telepon seluler sebesar Rp ,00 hanya dikenakan sebesar 50% dari jumlah pengenaan biaya telepon seluler tersebut, mengoreksi sebesar Rp , Pemeliharaan prasarana kantor Biaya untuk pemeliharaan prasarana kantor atau perusahaan seharusnya dapat dikurangkan dari Penghasilan Bruto perusahaan. Karena menurut pasal 6 ayat 1 termasuk kedalam biaya 3M, yang dimaksudkan 3M ialah yang mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan. Maka seharusnya tidak dilakukan koreksi positif sebesar Rp Rumah tangga Keperluan rumah tangga kantor, tidak dapat dikurangkan dari Penghasilan Bruto karena ternyata keperluan rumah tangga ini ternyata yang dimaksudkan untuk pemilik saham. Atas ketentuan tersebut, maka penulis setuju atas koreksi positif yang diperhitungan perusahaan sebesar Rp Teknis & adm kendaraan Yang dimaksudkan dengan biaya pemilharaan kendaraan sebesar Rp sehingga Perusahaan melakukan koreksi positif sebesar 50% dengan nilai Rp Tetapi penulis tidak setuju dengan perhitungan perusahaan, karena seharusnya tidak dilakukan koreksi 50% atas biaya tersebut, kecuali penggunan terhadap kendaraan sedan, yang mana perusahaan tidak memiliki mobil sedan. Dikarenakan perusahaan tidak memiliki sedan, maka seharusnya perusahaan tidak melakukan koreksi positif sebesar Rp Entertainment Menurut SE-27/PJ.22/1986 yang menyatakan bahwa biaya entertainment bisa dikurangkan dengan penghasilan bruto dengan syarat

12 disertai normatifnya. Perusahaan melakukan koreksi sebesar Rp Biaya entertainment yang dimaksud oleh perusahaan yaitu biaya entertainment dalam hal untuk keperluan proyek yang dilakukan perusahaan atau dalam melakukan jamuan, seperti makan di restoran dan sebagainya. Biaya enetertainment ini pun tidak mempunyai daftar normatif. Oleh karena itu penulis sependapat dengan perusahaan untuk mengkoreksi biaya tersebut. 5. Selisih penerimaan piutang Berdasarkan Pasal 6 ayat 1 huruf h Undang-undang PPh mengatur bahwa piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih (dan memenuhi syarat tertentu) dapat dibebankan sebagai pengurang penghasilan bruto dalam menghitung penghasilan kena pajak (sebagai deductable expenses). Syaratsyarat yang ditetapkan agar biaya kerugian penghapusan piutang tersebut dapat diperhitungkan sebagai pengurang penghasilan bruto adalah sbb : a. telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba rugi komersial; b. Wajib Pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak dapat ditagih kepada Direktorat Jenderal Pajak; dan c. telah diserahkan perkara penagihannya kepada Pengadilan Negeri atau instansi pemerintah yang menangani piutang negara; atau adanya perjanjian tertulis mengenai penghapusan piutang/pembebasan utang antara kreditur dan debitur yang bersangkutan; atau telah dipublikasikan dalam penerbitan umum atau khusus; atau adanya pengakuan dari debitur bahwa utangnya telah dihapuskan untuk jumlah utang tertentu; d. syarat sebagaimana dimaksud pada angka 3 tidak berlaku untuk penghapusan piutang tak tertagih debitur kecil sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf k UU PPh; Berdasarkan penjelasan pasal 6 ayat 1 tersebut dapat disimpulkan bahwa syarat-syarat yang ditetapkan agar piutang yang nyata-nyata tidak dapat dihapus dapat diperhitungkan sebagai pengurang penghasilan bruto adalah untuk membuktikan bahwa wajib pajak (kreditur) telah melakukan upaya yang maksimal atau terakhir dalam melakukan penagihan piutangnya. Maka penulis mengoreksi, seharusnya selisih penerimaan piutang tersebut tidak dilakukan koreksi positif. 6. Umum dan lain-lain

13 Dalam penerapan pengenaan biaya umum dan lain-lain perusahaan melakukan koreksi positif sebesar Rp sehingga penulis pun setuju atas koreksi yang dilakukan perusahaan, dikarenakan biaya tersebut tidak jelas spesifikasi nya dan tidak memiliki normatif nya. 7. Pendapatan bunga bank Pendapatan bunga bank merupakan penghasilan diluar usaha, dipotong PPh Bersifat final, sehingga harus dilakukan koreksi dalam perhitungan laporan keuangan fiskal, maka penulis setuju dengan penerapan perusahaan. 8. Pajak bunga bank Biaya pajak bunga bank yang dikeluarkan Perusahaan selama tahun 2010 adalah sebesar Rp Dari jumlah tersebut, biaya Pajak tidak dapat dikurangkan dari Penghasilan Bruto, karena merupakan biaya yang timbul dari hasil pemeriksaan tahun-tahun pajak sebelumnya, dimana biaya pajak tersebut adalah Non Deductible Expense, sebagaimana berdasarkan Pasal 9 ayat (1) Huruf h Undang-Undang Pajak Penghasilan No.7 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-Undang No. 36 Tahun 2008, yang berbunyi bahwa Untuk menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak Dalam Negeri dan BUT yang tidak boleh dikurangkan salah satunya adalah Pajak Penghasilan. Perusahaan melakukan koreksi negatif terhadap pajak bunga bank sebesar Rp ,30. Namun penulis tidak setuju, atas dasar peraturan yang telah disebutkan diatas seharusnya perusahaan melakukan koreksi positif sebesar Rp ,30. a. Biaya penjualan antara lain: 1. Materai 2. Marketing Biaya tersebut merupakan biaya penjualan yang berkaitan dengan biaya untuk mendapatkan, menagih, memelihara penghasilan. Sesuai pasal 6 ayat (1) huruf a UU no. 36 tahun Atas ketentuan tersebut yang mendasari, maka biaya-biaya yang disebutkan tidak perlu dikoreksi fiskal. b. Biaya umum lain nya antara lain : 1. Biaya pesangon 2. Biaya ATK 3. Biaya transprortasi, BBM operasional

14 4. Biaya buku dan fotokopi 5. Biaya kebersihan 6. Biaya perawatan peralatan kerja 7. Biaya pemesanan 8. Biaya sewa kantor 9. Biaya leasing 10. Biaya gaji pegawai 11. Biaya THR 12. Biaya administrasi bank Biaya umum yang disebutkan tersebut merupakan biaya lain yang berkaitan dengan biaya untuk mendapatkan, menagih, memelihara penghasilan sesuai pasal 6 ayat (1) huruf a no 36 tahun Atas ketentuan tersebut yang mendasari, maka biaya-biaya yang disebutkan tidak perlu dikoreksi fiskal. Berdasarkan Laporan Laba Rugi yang digunakan dalam menghitung SPT Tahunan tahun Tabel 4.11 Rekonsiliasi Perhitungan Laba/Rugi Fiskal Untuk Periode Yang Berakhir 31 Desember 2011 PT Cipta Sukma Mandiri Pendapatan URAIAN MENURUT KOMERSIAL VERSI PT CSM VERSI PENULIS POSITIF NEGATIF POSITIF NEGATIF MENURUT FISKAL Pendapatan usaha 2,170,781,275 2,170,781,275 Total pendapatan 2,170,781,275 2,170,781,275 BIAYA USAHA Gaji karyawan lepas 55,767,762 55,767,762 THR karyawan lepas 2,731,412 2,731,412 BBM genset 71,011,605 71,011,605 BBM pengangkutan alat 21,517,305 21,517,305 Perawatan suku cadang peralatan 81,034,470 81,034,470 Perawatan perbaikan kendaraan & peralatan 43,557,790 43,557,790 Kesehatan karyawan lepas 85,000 85,000 85,000 - Sewa kendaraan kepada pihak lain 206,007, ,007,183 Tol & parkir 3,700,900 3,700,900 Biaya pengganti kerusakan kepada pihak lain 1,950,000 1,950,000 Bahan habis pakai & perlengkapan perusahaan 20,624,000 20,624,000 TOTAL BIAYA ATAS PENDAPATAN 507,987, ,902,427 PENGELUARAN OPERASIONAL

15 Biaya Administrasi & umum Gaji karyawan tetap 526,369, ,369,053 THR karyawan tetap 40,665,946 40,665,946 Pelatihan & pendidikan karyawan 1,275,000 1,275,000 Listrik, air, telepon & internet 21,154,074 21,154,074 Telepon selular 6,423,442 3,211,721 3,211,721 3,211,721 Transportasi & BBM operasional 22,453,767 22,453,767 ATK, materai, foto kopi, buku 13,713,622 13,713,622 Kebersihan & keamanan 700, ,000 Perbaikan & pemeliharaan prasarana perkantoran 4,083,840 4,083,840 Rumah tangga 6,934,200 6,934, Teknis & admin kendaraan 21,226,000 21,226,000 Perawatan, perbaikan inv. kantor & suku cadang 2,839,500 2,839,500 Booking fee 13,201,540 13,201,540 Biaya selisih penerimaan piutang 10,393,421 10,393, Biaya entertainment 17,493,840 9,393,840 17,493,840 8,100,000 Umum dll 2,532,800 2,032,800 2,532, ,000 Sewa kantor / bangunan 75,000,000 75,000,000 Biaya leasing 61,324,200 61,324,200 TOTAL BIAYA PENGELUARAN OPERASIONAL 847,765, ,808,063 TOTAL BIAYA 1,355,752,472 1,323,710,490 Laba / Rugi Sebelum Penyusutan 815,028,803 12,668, ,808,063 BIAYA NON OPERASIONAL Penyusutan peralatan 173,332, ,332,073 Penyusutan inventaris kantor 15,299,204 15,299,204 Penyusutan kendaraan 47,546,685 47,546,685 TOTAL BIAYA NON OPERASIONAL 236,177, ,177,963 Laba / Rugi Setelah Penyusutan 578,850, ,892,822 Pendapatan Lain Pendapatan bunga bank 2,633,092 2,633,092 2,633,092 - Total Pendapatan Lain 2,633,092 Pengeluaran Lain Pengeluaran luar usaha Pajak bunga bank 526, , ,618 - Administrasi bank 705, ,000 Total Pengeluaran Lain 1,231, ,000 LABA BERSIH PT CSM 580,252,313 32,568,600 2,633, ,187, Kesehatan karyawan lepas

16 Biaya pengobatan ataupun kesehatan harus dikoreksi, karena biaya pengobatan tersebut untuk kesehatan para karyawan yang dibayarkan langsung kepada rumah sakit, apotek, juga dokter sehingga tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto perusahan dan bukan merupakan objek PPh Pasal 21. Oleh karena itu penulis setuju dilakukan koreksi fiskal atas biaya kesehatan karyawan tetap sebesar Rp Telepon seluler Biaya pemakaian ataupun penggunaan pulsa yang diberikan oleh perusahaan hanya untuk keperluan perusahaan, dengan adanya ketentuan hal tersebut maka hanya diberikan kepada bagian tertentu saja yaitu bagian tekhnik, marketing, manajer, kepala bagian dan direktur. Biaya tersebut dikoreksi oleh perusahaan sebesar Rp oleh karena itu penulis sependapat dengan perusahaan. Yang mana dari keseluruhan biaya telepon seluler sebesar Rp hanya dikenakan sebesar 50% dari jumlah pengenaan biaya telepon seluler tersebut, mengoreksi sebesar Rp Rumah tangga Keperluan rumah tangga kantor, tidak dapat dikurangkan dari Penghasilan Bruto karena ternyata keperluan rumah tangga ini ternyata yang dimaksudkan untuk pemilik saham. Atas ketentuan tersebut, maka penulis setuju atas koreksi positif yang diperhitungan perusahaan sebesar Rp Biaya selisih penerimaan piutang Berdasarkan Pasal 6 ayat 1 huruf h Undang-undang PPh mengatur bahwa piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih (dan memenuhi syarat tertentu) dapat dibebankan sebagai pengurang penghasilan bruto dalam menghitung penghasilan kena pajak (sebagai deductable expenses). Syarat-syarat yang ditetapkan agar biaya kerugian penghapusan piutang tersebut dapat diperhitungkan sebagai pengurang penghasilan bruto adalah sbb : a. telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba rugi komersial; b. Wajib Pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak dapat ditagih kepada Direktorat Jenderal Pajak; dan c. telah diserahkan perkara penagihannya kepada Pengadilan Negeri atau instansi pemerintah yang menangani piutang negara; atau adanya perjanjian tertulis mengenai penghapusan piutang/pembebasan utang antara kreditur dan debitur yang bersangkutan; atau telah dipublikasikan

17 dalam penerbitan umum atau khusus; atau adanya pengakuan dari debitur bahwa utangnya telah dihapuskan untuk jumlah utang tertentu; d. syarat sebagaimana dimaksud pada angka 3 tidak berlaku untuk penghapusan piutang tak tertagih debitur kecil sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf k UU PPh; Berdasarkan penjelasan pasal 6 ayat 1 tersebut dapat disimpulkan bahwa syarat-syarat yang ditetapkan agar piutang yang nyata-nyata tidak dapat dihapus dapat diperhitungkan sebagai pengurang penghasilan bruto adalah untuk membuktikan bahwa wajib pajak (kreditur) telah melakukan upaya yang maksimal atau terakhir dalam melakukan penagihan piutangnya. Maka penulis mengoreksi, seharusnya selisih penerimaan piutang tersebut tidak dilakukan koreksi positif. 5. Entertainment Berdasarkan SE-27/PJ.22/1986 yang bahwa biaya entertainment bisa dikurangkan dengan penghasilan bruto dengan syarat disertai normatifnya. Perusahaan melakukan koreksi sebesar Rp dari nilai yang sesungguhnya sebesar Rp Biaya entertainment yang dimaksud oleh perusahaan yaitu biaya entertainment dalam hal untuk keperluan proyek yang dilakukan perusahaan tetapi dalam perusahaan ini biaya enetertainment ini tidak mempunyai daftar normatif. Maka penulis tidak sependapat, seharusnya ini tidak dilakukan koreksi fiskal sebesar Rp Umum dan lain-lain Dalam penerapan pengenaan biaya umum dan lain-lain perusahaan melakukan koreksi positif sebesar Rp , dari keseluruhan biaya umum dan lain-lain sebesar Rp Sehingga penulis tidak setuju atas koreksi yang dilakukan perusahaan, dikarenakan biaya tersebut tidak jelas spesifikasi nya, maka penulis mengoreksi positif sebesar Rp yang sebagaimana mestinya. 7. Pendapatan bunga bank Pendapatan bunga bank merupakan penghasilan diluar usaha, dipotong PPh Bersifat final, sehingga harus dilakukan koreksi dalam perhitungan laporan keuangan fiskal, maka penulis setuju dengan penerapan perusahaan. Dengan koreksi negative sebesar Rp Pajak bunga bank

18 Biaya pajak bunga bank yang dikeluarkan Perusahaan selama tahun 2011 adalah sebesar Rp Dari jumlah tersebut, biaya Pajak tidak dapat dikurangkan dari Penghasilan Bruto, karena merupakan biaya yang timbul dari hasil pemeriksaan tahun-tahun pajak sebelumnya, dimana biaya pajak tersebut adalah Non Deductible Expense, sebagaimana berdasarkan Pasal 9 ayat (1) Huruf h Undang-Undang Pajak Penghasilan No.7 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-Undang No. 36 Tahun 2008, yang berbunyi bahwa Untuk menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak Dalam Negeri dan BUT yang tidak boleh dikurangkan salah satunya adalah Pajak Penghasilan. Perusahaan melakukan koreksi positif terhadap pajak bunga bank sebesar Rp Maka penulis setuju, karena perusahaan sudah tepat melakukan koreksi berdasarkan peraturannya. a. Biaya penjualan antara lain: 1. Materai 2. Marketing Biaya tersebut merupakan biaya penjualan yang berkaitan dengan biaya untuk mendapatkan, menagih, memelihara penghasilan. Sesuai pasal 6 ayat (1) huruf a UU no. 36 tahun Atas ketentuan tersebut yang mendasari, maka biaya-biaya yang disebutkan tidak perlu dikoreksi fiskal. b.biaya umum lain nya antara lain : 1. Biaya pesangon 2. Biaya ATK 3. Biaya transprortasi, BBM operasional 4. Biaya buku dan fotokopi 5. Biaya kebersihan 6. Biaya perawatan peralatan kerja 7. Biaya pemesanan 8. Biaya sewa kantor 9. Biaya leasing 10. Biaya gaji pegawai 11. Biaya THR 12. Biaya administrasi bank Biaya umum yang disebutan tersebut merupakan biaya lain yang berkaitan dengan biaya untuk mendapatkan, menagih, memelihara penghasilan

19 sesuai pasal 6 ayat (1) huruf a no 36 tahun Atas ketentuan tersebut yang mendasari, maka biaya-biaya yang disebutkan tidak perlu dikoreksi fiskal. Tabel 4.12 PT Cipta Sukma Mandirirekonsiliasi perhitungan laba/rugi fiskal Untuk periode yang berakhir 31 desember 2012 Pendapatan URAIAN MENURUT KOMERSIAL VERSI PT CSM VERSI PENULIS POSITIF NEGATIF POSITIF NEGATIF MENURUT FISKAL Pendapatan usaha 2,323,940,438 2,323,940,438 Total pendapatan 2,323,940,438 2,323,940,438 Biaya usaha Gaji karyawan lepas 163,816, ,816,391 THR karyawan lepas 6,031,912 6,031,912 BBM genset & BBM pengangkut genset 66,589,813 66,589,813 Perawatan suku cadang peralatan 35,384,400 35,384,400 Perawatan perbaikan kendaraan & peralatan 21,536,382 21,536,382 Bahan habis pakai & perlengkapan perusahaan 7,441,990 7,441,990 Sewa kendaraan kepada pihak lain 255,134, ,134,776 Tol & parkir 4,920,500 4,920,500 TOTAL BIAYA ATAS PENDAPATAN 560,856, ,856,164 PENGELUARAN OPERASIONAL Gaji karyawan tetap 580,039, ,039,595 THR karyawan tetap 47,994,208 47,994,208 Kesehatan karyawan tetap 2,361,800 2,361,800 2,361,800 - Listrik, air, telepon,ineternet 17,425,454 17,425,454 Telepon selular 9,915,574 4,957,787 4,957,787 4,957,787 Transportasi & BBM operasional 29,528,220 29,528,220 ATK, materai, foto kopi, buku 19,852,980 19,852,980 Kebersihan & keamanan 720, ,000 Perbaikan & pemeliharaan prasarana perkantoran 1,428,000 1,428,000 Rumah tangga 8,370,352 8,370,352 8,370,352 - Biaya selisih penerimaan piutang 9,377,232 9,377, Perawatan, perbaikan inv. kantor & suku cadang 1,757,800 1,757,800 Teknis & administrasi kendaraan 19,935, ,935,000 Booking fee 5,350,000 5,350,000 Biaya entertainment 18,026,524 18,026,524 18,026,524 - Sewa kantor / bangunan 90,000,000 90,000,000 Umum dll 2,889,000 2,889,000 2,889,000 - Biaya leasing 61,324,200 61,324,200 TOTAL BIAYA PENGELUARAN OPERASIONAL 926,263, ,281,224 TOTAL BIAYA 1,487,120,083 1,441,137,388 Laba / Rugi Sebelum Penyusutan 836,820, ,803,050 BIAYA NON OPERASIONAL Penyusutan peralatan 1,177,186,163 1,177,186,163 Penyusutan inventaris kantor 14,305,704 14,305,704 Penyusutan kendaraan 51,543,523 51,543,523 TOTAL BIAYA NON OPERASIONAL 243,546, ,546,262

20 Laba / Rugi Setelah Penyusutan 593,274, ,256,788 Pendapatan Lain Pendapatan bunga bank 3,932,327 3,932,327 3,932,327 - Total Pendapatan Lain 3,932,327 - Pengeluaran Lain Pengeluaran luar usaha Pajak bunga bank 786, , ,465 - Administrasi bank 20,230,000 20,230,000 Total Pengeluaran Lain 21,016,465 20,230,000 LABA BERSIH PT CSM 576,189,955 46,769, ,026, Telepon seluler Biaya pemakaian ataupun penggunaan pulsa yang diberikan oleh perusahaan hanya untuk keperluan perusahaan, dengan adanya ketentuan hal tersebut maka hanya diberikan kepada bagian tertentu saja yaitu bagian tekhnik, marketing, manajer, kepala bagian dan direktur. Biaya tersebut dikoreksi oleh perusahaan sebesar Rp oleh karena itu penulis sependapat dengan perusahaan. Yang mana dari keseluruhan biaya telepon seluler sebesar Rp hanya dikenakan sebesar 50% dari jumlah pengenaan biaya telepon seluler tersebut, mengoreksi sebesar Rp Kesehatan karyawan tetap Biaya pengobatan ataupun kesehatan harus dikoreksi, karena biaya pengobatan tersebut untuk kesehatan para karyawan yang dibayarkan langsung kepada rumah sakit, apotek, juga dokter sehingga tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto perusahan dan bukan merupakan objek PPh Pasal 21. Oleh karena itu penulis setuju dilakukan koreksi fiskal atas biaya kesehatan karyawan tetap sebesar Rp Rumah tangga Keperluan rumah tangga kantor, tidak dapat dikurangkan dari Penghasilan Bruto karena ternyata keperluan rumah tangga ini ternyata yang dimaksudkan untuk pemilik saham. Atas ketentuan tersebut, maka penulis setuju atas koreksi positif yang diperhitungan perusahaan sebesar Rp Biaya selisih penerimaan piutang Berdasarkan Pasal 6 ayat 1 huruf h Undang-undang PPh mengatur bahwa

21 piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih (dan memenuhi syarat tertentu) dapat dibebankan sebagai pengurang penghasilan bruto dalam menghitung penghasilan kena pajak (sebagai deductable expenses). Syarat-syarat yang ditetapkan agar biaya kerugian penghapusan piutang tersebut dapat diperhitungkan sebagai pengurang penghasilan bruto adalah sbb : a. telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba rugi komersial; b. Wajib Pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak dapat ditagih kepada Direktorat Jenderal Pajak; dan telah diserahkan perkara penagihannya kepada Pengadilan Negeri atau instansi pemerintah yang menangani piutang negara; atau adanya perjanjian tertulis mengenai penghapusan piutang/pembebasan utang antara kreditur dan debitur yang bersangkutan; atau telah dipublikasikan dalam penerbitan umum atau khusus; atau adanya pengakuan dari debitur bahwa utangnya telah dihapuskan untuk jumlah utang tertentu c. syarat sebagaimana dimaksud pada angka 3 tidak berlaku untuk penghapusan piutang tak tertagih debitur kecil sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf k UU PPh; Berdasarkan penjelasan pasal 6 ayat 1 tersebut dapat disimpulkan bahwa syarat-syarat yang ditetapkan agar piutang yang nyata-nyata tidak dapat dihapus dapat diperhitungkan sebagai pengurang penghasilan bruto adalah untuk membuktikan bahwa wajib pajak (kreditur) telah melakukan upaya yang maksimal atau terakhir dalam melakukan penagihan piutangnya. Maka penulis mengoreksi, seharusnya selisih penerimaan piutang tersebut tidak dilakukan koreksi positif. 5.Entertainment Menurut SE-27/PJ.22/1986 yang menyatakan bahwa biaya entertainment bisa dikurangkan dengan penghasilan bruto dengan syarat disertai normatifnya. Perusahaan melakukan koreksi sebesar Rp Biaya entertainment yang dimaksud oleh perusahaan yaitu biaya entertainment dalam hal untuk keperluan proyek yang dilakukan perusahaan dan biaya enetertainment ini tidak mempunyai daftar normatif. Oleh karena itu penulis sependapat dengan perusahaan untuk mengkoreksi biaya tersebut. 6. Umum dan lain-lain

22 Dalam penerapan pengenaan biaya umum dan lain-lain perusahaan melakukan koreksi positif sebesar Rp sehingga penulis pun setuju atas koreksi yang dilakukan perusahaan, dikarenakan biaya tersebut tidak jelas spesifikasi nya dan tidak memiliki normatif nya. 7. Pendapatan Bunga bank Pendapatan bunga bank merupakan penghasilan diluar usaha, dipotong PPh Bersifat final, sehingga harus dilakukan koreksi dalam perhitungan laporan keuangan fiskal, maka penulis setuju dengan penerapan perusahaan. 2. Pajak bunga bank Biaya pajak bunga bank yang dikeluarkan Perusahaan selama tahun 2012 adalah sebesar Rp ,42 Dari jumlah tersebut, biaya Pajak tidak dapat dikurangkan dari Penghasilan Bruto, karena merupakan biaya yang timbul dari hasil pemeriksaan tahun-tahun pajak sebelumnya, dimana biaya pajak tersebut adalah Non Deductible Expense, sebagaimana berdasarkan Pasal 9 ayat (1) Huruf h Undang-Undang Pajak Penghasilan No.7 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-Undang No. 36 Tahun 2008, yang berbunyi bahwa Untuk menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak Dalam Negeri dan BUT yang tidak boleh dikurangkan salah satunya adalah Pajak Penghasilan. Perusahaan melakukan koreksi positiftif terhadap pajak bunga bank sebesar Rp ,42. Maka penulis setuju, karena perusahaan sudah tepat melakukan koreksi berdasarkan peraturannya. 3. Biaya penjualan antara lain: a. Materai b. Marketing Biaya tersebut merupakan biaya penjualan yang berkaitan dengan biaya untuk mendapatkan, menagih, memelihara penghasilan. Sesuai pasal 6 ayat (1) huruf a UU no. 36 tahun Atas ketentuan tersebut yang mendasari, maka biayabiaya yang disebutkan tidak perlu dikoreksi fiskal. 10. Biaya umum lain nya antara lain : 1. Biaya pesangon 2. Biaya ATK 3. Biaya transprortasi, BBM operasional 4. Biaya buku dan fotokopi 5. Biaya kebersihan

23 6. Biaya perawatan peralatan kerja 7. Biaya pemesanan 8. Biaya sewa kantor 9. Biaya leasing 10. Biaya gaji pegawai 11. Biaya THR 11. Biaya administrasi bank Biaya umum yang disebutan tersebut merupakan biaya lain yang berkaitan dengan biaya untuk mendapatkan, menagih, memelihara penghasilan sesuai pasal 6 ayat (1) huruf a no 36 tahun Atas ketentuan tersebut yang mendasari, maka biaya-biaya yang disebutkan tidak perlu dikoreksi fiskal. 12. Biaya Penyusutan Biaya penyusutan atas akt4a tetap dihitung dengan menggunakan metode penyusutan garis lurus (straight line method), dimana setiap tahunnya berdasarkan umur ekonomis atas masing-masing aktiva tetap yang termasuk menyusut nilai manfaatnya Perhitungan PPh Pasal 25 Tahun 2010 PPh 23 : yaitu transaksi dalam bidang jasa perawatan, pemeliharaan software dan jasa konsultan keuangan, dan jasa lain-lain yang dipotong PPh pasal 23. Yang mana perusahaan PT Cipta Sukma Mandiri bergerak dibidang jasa. PPh 24 : Perusahaan tidak adanya kredit pajak luar negeri a) Menurut SPT tahunan pajak penghasilan wajib pajak badan dengan atau form 1771 dengan nama wajib pajak adalah PT Cipta Sukma Mandiri. Besarnya angsuran PPh pasal 25/29 pada tahun berjalan adalah Rp dengan perhitungan sebagai berikut : a) PKP yang dibulatkan : Rp b) PPh terutang : 25% x 50% x : Rp c) PPh Pasal 23 : Rp d) Angsuran PPh Pasal 25 : Rp e) Kredit pajak : Rp. ( ) f) PPh yang harus dibayar sendiri : Rp g) Cicilan PPh untuk tahun berikutnya(1/12) : Rp

24 Perhitungan PPh Pasal 25 Menurut Penulis a. PKP yang dibulatkan : Rp b. PPh terutang : 25% x 50% x : Rp c. Kredit pajak : Rp. ( ) d. PPh yang harus dibayar sendiri Rp e. Cicilan PPh untuk tahun berikutnya(1/12) : Rp Penghasilan kena pajak menurut perusahaan dan menurut penulis berbeda karena dari rekonsiliasi yang dilakukan perusahaan dengan penulis memiliki beberapa perbedaan dalam penerapan rekonsiliasi fiskal. Menurut perusahaan: Menurut penulis: Sehingga terdapat selisih perbedaan: PPh terutang antara perusahaan dan penulis terdapat perbedaan, ini dikarenakan atas dasar penghasilan kena pajak yang terdapat perbedaan antara perusahaan dan penulis. Menurut perusahaan : Menurut penulis : Beda : Kredit pajak antara perusahaan dan penulis terdapat perbedaan, dikarenakan perusahaan dalam melakukan perhitungan angsuran PPh 25 nya memasukkan angsuran PPh 25 pada tahun sebelum nya. Yang mana dimaksudkan adalah perhitungan PPh Pasal 29. Menurut perusahaan : Menurut penulis : Beda : PPh yang harus dibayar sendiri terdapat perbedaan antara perusahaan dan penulis, yang menyebabkan PPh pasal 25 (1/12) atau PPh pasal yang dibayarkan nya juga berbeda. Menurut perusahaan : Menurut penulis : Beda :

25 4.3.2 Perhitungan PPh Pasal 25 Tahun 2011 PPh 23 : yaitu transaksi dalam bidang jasa perawatan, pemeliharaan software dan jasa konsultan keuangan, dan jasa lain-lain yang dipotong PPh pasal 23. Yang mana perusahaan PT Cipta Sukma Mandiri bergerak dibidang jasa. PPh 24 : Perusahaan tidak adanya kredit pajak luar negeri a) Menurut SPT tahunan pajak penghasilan wajib pajak badan dengan atau form 1771 dengan nama wajib pajak adalah PT Cipta Sukma Mandiri. Besarnya angsuran PPh pasal 25 pada tahun berjalan adalah Rp dengan perhitungan sebagai berikut : a) PKP yang dibulatkan : Rp b) PPh Terutang : 25% x 50% x : Rp c) PPh Pasal 23 : Rp d) Angsuran PPh Pasal 25 : Rp e) Kredit pajak : Rp. ( ) f) PPh yang harus dibayar sendiri : Rp g) Cicilan PPh untuk tahun berikutnya(1/12) : Rp b) Menurut Penulis a) PKP yang dibulatkan : Rp b) PPh Terutang : 25% x 50% x : Rp c) Kredit pajak : Rp d) PPh yang harus dibayar sendiri : Rp e) Cicilan PPh untuk tahun berikutnya(1/12) : Rp Penghasilan kena pajak menurut perusahaan dan menurut penulis berbeda karena dari rekonsiliasi yang dilakukan perusahaan dengan penulis memiliki beberapa perbedaan dalam penerapan rekonsiliasi fiskal. Menurut perusahaan: Menurut penulis: Sehingga terdapat selisih perbedaan: PPh terutang antara perusahaan dan penulis terdapat perbedaan, ini dikarenakan atas dasar penghasilan kena pajak yang terdapat perbedaan antara perusahaan dan penulis. Menurut perusahaan : Menurut penulis : Beda :

26 3. Kredit pajak antara perusahaan dan penulis terdapat perbedaan, dikarenakan perusahaan dalam melakukan perhitungan angsuran PPh 25 nya memasukkan angsuran PPh 25 pada tahun sebelum nya. Yang mana yang dimaksud perusahaan pada perhitungan tersebut sebenarnya merupakan perhitungan PPh Pasal 29. Menurut perusahaan : Menurut penulis : Beda : PPh yang harus dibayar sendiri terdapat perbedaan antara perusahaan dan penulis, yang menyebabkan PPh pasal 25/29 (1/12) atau PPh pasal yang dibayarkan nya juga berbeda. Menurut perusahaan : Menurut penulis : Beda : Perhitungan PPh Pasal 25 Tahun 2012 PPh 23 : yaitu transaksi dalam bidang jasa perawatan, pemeliharaan software dan jasa konsultan keuangan, dan jasa lain-lain yang dipotong PPh pasal 23. Yang mana perusahaan PT Cipta Sukma Mandiri bergerak dibidang jasa. PPh 24 : Perusahaan tidak adanya kredit pajak luar negeri a. Menurut SPT tahunan pajak penghasilan wajib pajak badan dengan atau form 1771 dengan nama wajib pajak adalah PT Cipta Sukma Mandiri. Besarnya angsuran PPh pasal 25 pada tahun berjalan adalah Rp dengan perhitungan sebagai berikut : a) PKP yang dibulatkan : Rp b) PPh Terutang : 25% x 50% x : Rp c) Angsuran PPh Pasal 25 : Rp d) PPh Pasal 23 : Rp e) Kredit pajak : Rp. ( ) f) PPh yang harus dibayar sendiri : Rp g) Cicilan PPh untuk tahun berikutnya(1/12) : Rp b. Menurut Penulis a) PKP yang dibulatkan : Rp b) PPh Terutang : 25% x 50% x : Rp

27 c) Kredit pajak : Rp. ( ) d) PPh yang harus dibayar sendiri : Rp e) Cicilan PPh untuk tahun berikutnya(1/12) : Rp Penghasilan kena pajak menurut perusahaan dan menurut penulis berbeda karena dari rekonsiliasi yang dilakukan perusahaan dengan penulis memiliki beberapa perbedaan dalam penerapan rekonsiliasi fiskal. Menurut perusahaan: Menurut penulis: Sehingga terdapat selisih perbedaan: PPh terutang antara perusahaan dan penulis terdapat perbedaan, ini dikarenakan atas dasar penghasilan kena pajak yang terdapat perbedaan antara perusahaan dan penulis. Menurut perusahaan : Menurut penulis : Beda : Kredit pajak antara perusahaan dan penulis terdapat perbedaan, dikarenakan perusahaan dalam melakukan perhitungan angsuran PPh 25 nya memasukkan angsuran PPh 25 pada tahun sebelum nya. Yang mana yang dimaksud perusahaan pada perhitungan tersebut sebenarnya merupakan perhitungan PPh Pasal 29. Menurut perusahaan : Menurut penulis : Beda : PPh yang harus dibayar sendiri terdapat perbedaan antara perusahaan dan penulis, yang menyebabkan PPh pasal 25/29 (1/12) atau PPh pasal yang dibayarkan nya juga berbeda. Menurut perusahaan : Menurut penulis : Beda :

28 4.4 Kewajiban Perpajakan PPh Pasal Pelaksanaan Angsuran PPh 25 Menurut PT Cipta Sukma Mandiri Setiap perusahaan yang mana dalam melakukan kewajiban perpajakannya tidak hanya melakukan perpajakan antara lain melakukan pelaporan PPh Pasal 21 atas gaji pegawai, kemudaian PPh Pasal 23 terkait dengan pemotongan pajak yang dilakukan perusahaan klien pada saat pembayaran nilai atas jasa nya, PPh Pasal 25 dan PPN nya. Setiap perusahaan tentu akan melakukan perhitungan atau pelaksanaan dan penerapan terhadap PPh Pasal 25. Maka perusahaan ini pun melakukan kegiatan PPh Pasal 25 pada tahun 2010, 2011, dan Untuk itu perincian pembayaran PPh 25 PT Cipta Sukma Mandiri sebagai berikut : Tabel 4.13 Perincian Pembayaran Angsuran PPh 25 Tahun 2010 No. Bulan Disetor Jumlah (Rp) 1 12 Februari 2010 Angsuran PPh 25 Masa Januari Maret 2010 Angsuran PPh 25 Masa Februari April 2010 Angsuran PPh 25 Masa Maret Mei 2010 Angsuran PPh 25 Masa April Juni 2010 Angsuran PPh 25 Masa Mei Juli 2010 Angsuran PPh 25 Masa Juni Agustus 2010 Angsuran PPh 25 Masa Juli September 2011 Angsuran PPh 25 Masa Agustus Oktober 2010 Angsuran PPh 25 Masa September November 2010 Angsuran PPh 25 Masa Oktober Desember 2010 Angsuran PPh 25 Masa November Januari 2011 Angsuran PPh 25 Masa Desember Tabel 4.14 Perincian Pembayaran Angsuran PPh 25 Tahun 2011 No. Bulan Disetor Jumlah (Rp) 1 10 Februari 2011 Angsuran PPh 25 Masa Januari Maret 2011 Angsuran PPh 25 Masa Februari April 2010 Angsuran PPh 25 Masa Maret Mei 2011 Angsuran PPh 25 Masa April Juni 2011 Angsuran PPh 25 Masa Mei Juli 2010 Angsuran PPh 25 Masa Juni Agustus 2010 Angsuran PPh 25 Masa Juli September 2011 Angsuran PPh 25 Masa Agustus Oktober 2011 Angsuran PPh 25 Masa September November 2011 Angsuran PPh 25 Masa Oktober