BAB IV EVALUASI LAPORAN KEUANGAN KOMERSIAL. UNTUK MENGEFISIENSIKAN PPh BADAN PADA PT AIDC

Transkripsi

1 BAB IV EVALUASI LAPORAN KEUANGAN KOMERSIAL UNTUK MENGEFISIENSIKAN PPh BADAN PADA PT AIDC IV.1 Evaluasi Atas Penghasilan Pada PT AIDC Pasal 4 ayat (1) UU No.17 Tahun 2000 secara rinci memberikan pengertian dan unsur-unsur mengenai objek pajak. Berdasarkan ketentuan material pajak penghasilan, yang menjadi objek pajak itu adalah "penghasilan," yang dimaksud dengan penghasilan adalah setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apapun. Akan tetapi sesuai dengan pasal 4 ayat (3) UU No.17 Tahun 2000, tidak semua penghasilan dapat dijadikan sebagai objek pajak penghasilan. Mengenai penghasilan yang diterima oleh PT AIDC selama tahun 2005, adalah sebagai berikut: 1) Penjualan Jasa Penjualan jasa yang terjadi selama tahun 2005 pada PT AIDC adalah berasal dari kegiatan utama PT AIDC, yakni sebagai konsultan desain interior kepada kliennya. Jumlah penjualan jasa yang didapat oleh PT AIDC selama tahun 2005 adalah senilai Rp Kebijakan akuntansi yang diterapkan oleh PT AIDC terhadap pengakuan penghasilan dari penjualan jasanya adalah berdasarkan accrual basis. Yakni, PT AIDC mengakui penghasilan yang didapat dari penjualan jasanya adalah pada saat diperoleh (earned) dan bukan pada saat pendapatan 52

2 diterima secara tunai. Mengenai jumlah penghasilan yang didapat dari setiap transaksi sebagai konsultan desain interior ini, biasanya berdasarkan persetujuan atau negosiasi antara PT AIDC dengan kliennya. 2) Penjualan furniture Selain melaksanakan kegiatan utamanya, yakni sebagai konsultan desain interior, PT AIDC terkadang juga memiliki penghasilan yang berasal dari penjualan furniture apabila ada klien yang memesannya. Walaupun penjualan furniture ini tidak rutin dilakukan oleh PT AIDC, tetapi karena penjualan furniture ini masih berkaitan dengan kegiatan utama dari PT AIDC, yakni sebagai konsultan desain interior, maka penjualan furniture ini dianggap sebagai penghasilan teratur. Mengenai kebijakan akuntansi yang diterapkan oleh PT AIDC terhadap pengakuan penghasilan dari penjualan furniture ini juga berdasarkan accrual basis. IV.2 Evaluasi Atas Biaya-Biaya Pada PT AIDC Dalam perhitungan akuntansi secara komersial semua biaya dapat dikurangkan dalam perhitungan laba bersihnya, sedangkan dalam perhitungan perpajakan secara fiskal tidak semua biaya dapat dikurangkan dalam perhitungan laba bersihnya. Oleh karena itu, selain penghasilan, biaya-biaya yang terjadi pada PT AIDC juga memerlukan evaluasi lebih lanjut, agar sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. Ketentuan yang mengatur mengenai biaya-biaya apa saja yang dapat dijadikan sebagai penghasilan bruto terdapat dalam UU No.17 Tahun 2000 Pasal 6 ayat (1), dan biaya-biaya yang bukan merupakan pengurang penghasilan bruto terdapat dalam UU No.17 Tahun 2000 Pasal 9 ayat (1). 53

3 Berikut ini adalah rincian biaya-biaya yang terjadi selama tahun 2005 pada PT AIDC: 1) Gaji staf dan karyawan Biaya gaji staf dan karyawan ini dikeluarkan untuk kepentingan karyawan PT AIDC, karena staf dan karyawan telah melakukan pekerjaannya serta memberikan kontribusi yang baik selama ini terhadap PT AIDC. Biaya ini termasuk dalam Pasal 6 ayat (1) UU No. 17 Tahun Rincian biaya gaji staf dan karyawan PT AIDC selama tahun 2005 adalah sebagai berikut: * Gaji pokok karyawan Rp ,- * Uang makan dan transportasi (tunai) Rp ,- 2) Biaya Stationery Biaya stationery adalah biaya-biaya yang dikeluarkan oleh PT AIDC untuk peralatan tulis yang berhubungan dengan kegiatan kantor. Biaya ini termasuk dalam Pasal 6 ayat (1) UU No. 17 Tahun Biaya stationery selama tahun 2005 ini senilai Rp ,-. 3) Biaya Office Supply Biaya office supply merupakan biaya-biaya yang dikeluarkan oleh PT AIDC untuk membiayai perlengkapan kantor, yang berguna untuk menunjang kegiatan operasional kantor. Biaya ini termasuk dalam Pasal 6 ayat (1) UU No. 17 Tahun Selama tahun 2005, biaya ini berjumlah Rp ,-. 4) Transportasi Biaya transportasi adalah biaya-biaya yang dikeluarkan oleh PT AIDC untuk kegiatan yang berhubungan dengan perjalanan dinas karyawan. Biaya ini 54

4 termasuk dalam Pasal 6 ayat (1) UU No. 17 Tahun Selama tahun 2005, biaya ini besarnya adalah Rp ,-. 5) Bengkel, bensin, parkir dan tol Biaya bengkel, bensin, parkir dan tol adalah biaya-biaya pemeliharaan atas mobil sedan yang digunakan oleh pimpinan PT AIDC, untuk kegiatan yang berhubungan dengan kepentingan perusahaan. Selama tahun 2005, biaya ini besarnya adalah Rp ,-. Dan biaya ini dibiayakan seluruhnya sebagai pengurang penghasilan bruto. 6) Biaya pengiriman Biaya pengiriman merupakan biaya-biaya yang dikeluarkan oleh PT AIDC untuk melakukan pengiriman dan pengangkutan, untuk mengirimkan desain kepada klien yang berada di dalam maupun luar kota. Biaya ini termasuk dalam Pasal 6 ayat (1) UU No. 17 Tahun Selama tahun 2005, biaya ini besarnya adalah Rp ,-. 7) Benda pos dan meterai Biaya atas benda pos dan meterai dalah biaya-biaya yang dikeluarkan oleh PT AIDC untuk kegiatan yang berhubungan dengan pembelian benda pos yang diperlukan untuk menunjang kegiatan operasional perusahaan. Biaya ini termasuk dalam Pasal 6 ayat (1) UU No. 17 Tahun Selama tahun 2005, jumlahnya adalah sebesar Rp ,- 8) Telepon Biaya telepon merupakan biaya yang dikeluarkan oleh PT AIDC secara rutin setiap bulannya, guna menunjang kegiatan telekomunikasi dan kebutuhan akan informasi yang up to date guna menunjang operasional perusahaan. Biaya ini 55

5 termasuk dalam Pasal 6 ayat (1) UU No. 17 Tahun Misalnya: telepon, faksimil dan internet. 9) Listrik dan air Biaya listrik dan air dalah biaya yang dikeluarkan oleh PT AIDC secara rutin juga setiap bulannya. Tentunya merupakan biaya yang berkenaan dengan pemakaian listrik dan air dan digunakan untuk operasional perusahaan. Biaya ini termasuk dalam Pasal 6 ayat (1) UU No. 17 Tahun Selama tahun 2005, besarnya biaya ini adalah senilai Rp ,-. 10) Voucher Handphone Voucher handphone merupakan biaya yang dikeluarkan oleh PT AIDC guna menunjang kegiatan operasional perusahaan. Yakni untuk memperlancar komunikasi dengan klien. Selama tahun 2005, seluruh biaya ini berjumlah Rp ,- dan biaya ini dibiayakan seluruhnya sebagai pengurang penghasilan bruto. 11) Pantries Biaya panteries adalah biaya yang dikeluarkan oleh PT AIDC, yang digunakan untuk keperluan dapur dan tidak berhubungan secara langsung dengan kegiatan operasional perusahaan. Selama tahun 2005, biaya ini jumlahnya sebesar Rp ,-. Dan oleh PT AIDC, seluruh biaya ini dibiayakan seluruhnya sebagai pengurang penghasilan bruto. 12) Pemeliharaan dan perbaikan Biaya pemeliharaan dan perbaikan yang dikeluarkan perusahaan ini adalah untuk memelihara barang-barang yang dimiliki oleh PT AIDC untuk menunjang kegiatan operasionalnya, misalnya untuk perbaikan mesin fotocopy. 56

6 Biaya ini termasuk dalam Pasal 6 ayat (1) UU No. 17 Tahun Selama tahun 2005, biaya ini jumlahnya adalah Rp ,-. 13) Biaya Perjalanan Dinas Pimpinan Biaya perjalanan dinas pimpinan adalah biaya yang dikeluarkan sehubungan dengan perjalanan dinas yang dilakukan oleh pimpinan PT AIDC. Biaya ini termasuk dalam Pasal 6 ayat (1) UU No. 17 Tahun Selama tahun 2005, biaya ini mencapai Rp ,-. 14) Catering Biaya catering merupakan biaya yang dikeluarkan oleh PT AIDC untuk membiayai catering, yang diperlukan untuk menyediakan makan siang bagi staf dan karyawan yang berada di kantor PT AIDC. Selama tahun 2005, biaya yang telah dikeluarkan untuk membiayai catering berjumlah Rp Dan oleh PT AIDC, seluruh biaya ini dibiayakan seluruhnya sebagai pengurang penghasilan bruto. 15) Surat kabar dan majalah Biaya surat kabar dan majalah merupakan biaya yang dikeluarkan oleh PT AIDC untuk kebutuhan referensi yang berhubungan dengan kegiatan utama perusahaan, serta untuk menunjang operasional perusahaan. Rincian surat kabar dan majalah tersebut: * Majalah bulanan Floral Home Rp ,- x 12 = Rp ,- * Tabloid bulanan IDEA Rp ,- x 12 = Rp ,- * Tabloid mingguan Real Estate Gate Rp 5000,- x 4 x 12 = Rp ,- * Tabloid dwimingguan Bintang Home Rp 7.000,- x 2 x 12 = Rp ,- 57

7 * Koran harian Warta Kota Rp 1.000,- x 30 x 12 = Rp ,- Total Rp ,- 16) Sumbangan Biaya sumbangan ini diberikan oleh PT AIDC kepada pengurus RT setempat, untuk biaya membangun portal di lingkungan setempat. Besarnya sumbangan yang telah diberikan oleh PT AIDC adalah Rp ,-. Dan oleh PT AIDC, seluruh biaya ini dibiayakan seluruhnya sebagai pengurang penghasilan bruto. 17) Iuran keamanan Iuran keamanan adalah biaya yang diberikan oleh PT AIDC kepada pengurus lingkungan RT setempat sebagai iuran keamanan untuk 1 tahun. Iuran keamanan untuk 1 tahun ini sebesar Rp ,-. Biaya ini termasuk dalam Pasal 6 ayat (1) UU No.17 Tahun IV.2.1 Koreksi Fiskal Atas Biaya Bengkel, Bensin, Parkir dan Tol, Biaya Voucher Handphone, Biaya Pantries, Biaya Catering, serta Biaya Sumbangan Biaya-biaya dalam laporam laba (rugi) PT AIDC pada tahun 2005, yang seharusnya dikoreksi adalah sebagai berikut: 1) Koreksi Fiskal Atas Biaya Bengkel, Bensin, Parkir dan Tol Biaya bengkel, bensin, parkir dan tol adalah biaya-biaya pemeliharaan atas mobil sedan yang digunakan oleh pimpinan PT AIDC, untuk kegiatan yang berhubungan dengan kepentingan perusahaan. Selama tahun 2005, biaya ini besarnya adalah Rp ,-. Dan seluruh biaya ini oleh PT AIDC dianggap sebagai pengurang penghasilan bruto. 58

8 Namun tidak seluruhnya dapat dibiayakan, karena menurut Keputusan Direktur Jenderal Pajak No.KEP-220/PJ./2002, tanggal 18 April 2002, pasal 1 Ayat (2), maka biaya ini harus dikoreksi secara fiskal positif sebesar 50%. Dalam penghitungan pajaknya, PT AIDC menganggap bahwa biaya ini deductable semuanya. Karena seluruh biaya ini telah dibiayakan seluruhnya, maka perlu dilakukan koreksi fiskal positif sebesar 50%, yakni senilai Rp ,- Agar penyajian laporan laba (rugi) fiskal sesuai dengan ketentuan perpajakn yang berlaku, maka seharusnya PT AIDC melakukan rekonsiliasi fiskal untuk mengevaluasi unsur-unsur biaya dalam laporan keuangannya, sehingga dapat diketahui bahwa hanya 50% saja atas biaya bengkel, bensin, parkir dan tol ini, yang dapat dibebankan sebagai beban perusahaan. 2) Biaya Voucher Handphone Voucher handphone merupakan biaya yang dikeluarkan oleh PT AIDC guna menunjang kegiatan operasional perusahaan. Yakni untuk memperlancar komunikasi dengan klien. Selama tahun 2005, seluruh biaya ini berjumlah Rp ,-. Dan oleh PT AIDC, seluruh biaya ini dibiayakan seluruhnya sebagai pengurang penghasilan bruto. Namun tidak seluruhnya dapat dibiayakan, karena menurut Keputusan Direktur Jenderal Pajak No.KEP-220/PJ./2002, tanggal 18 April 2002, Pasal 3 Ayat (2), maka biaya ini harus dikoreksi secara fiskal positif sebesar 50%. Dalam penghitungan pajaknya, PT AIDC menganggap bahwa biaya ini deductable semuanya. Karena seluruh biaya ini telah dibiayakan, maka perlu dilakukan koreksi fiskal positif sebesar 50%, yakni senilai Rp Rp ,-. 59

9 Agar penyajian laporan laba (rugi) fiskal sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku, maka seharusnya PT AIDC melakukan rekonsiliasi fiskal untuk mengevaluasi unsur-unsur biaya dalam laporan keuangannya, sehingga dapat diketahui bahwa hanya 50% saja atas biaya pengisian ulang voucher handphone ini, yang dapat dibebankan sebagai beban perusahaan. 3) Biaya Pantries Biaya panteries adalah biaya yang dikeluarkan oleh PT AIDC, yang digunakan untuk keperluan dapur dan tidak berhubungan secara langsung dengan kegiatan operasional perusahaan. Selama tahun 2005, biaya ini jumlahnya sebesar Rp ,-. Sesuai dengan Ketentuan Perpajakan Undang Undang No. 17 Tahun 2000, Pasal 9 menyatakan bahwa, biaya ini tidak mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usaha, sehingga biaya ini tidak diperkenankan mengurangi penghasilan bruto pada laporan laba rugi fiskal. Agar penyajian laporan laba rugi fiskal sesuai dengan ketentuan perpajakan, seharusnya PT AIDC melakukan koreksi fiskal positif atas seluruh biaya pantries ini sebesar Rp ,- dan tidak membebankan biaya ini pada laporan laba rugi fiskal. 4) Biaya Catering Biaya catering merupakan biaya yang dikeluarkan oleh PT AIDC untuk membiayai catering, yang diperlukan untuk menyediakan makan siang bagi staf dan karyawan yang berada di kantor PT AIDC. Selama tahun 2005, biaya yang telah dikeluarkan untuk membiayai catering berjumlah Rp ,-. 60

10 Biaya ini termasuk dalam Pasal 9 ayat (1) UU No. 17 Tahun 2000 huruf (e), yakni pemberian dalam bentuk natura, sehingga biaya ini perlu dilakukan koreksi fiskal secara positif semuanya, yang berjumlah Rp ,-. Selama ini PT AIDC memberikan makan siang kepada para staf dan karyawannya dalam bentuk natura. Sehingga, mengakibatkan biaya catering ini harus dikoreksi positif seluruhnya, yang berjumlah Rp ,-. Seharusnya, biaya catering ini diberikan kepada para staf dan karyawan dalam bentuk uang tunai, sehingga seluruh biaya catering ini dapat dibiayakan seluruhnya sebagai pengurang penghasilan bruto.. 5) Biaya Sumbangan Biaya sumbangan ini diberikan oleh PT AIDC kepada pengurus RT setempat, untuk biaya membangun portal di lingkungan setempat. Besarnya sumbangan yang telah diberikan oleh PT AIDC adalah Rp ,-. Berdasarkan Undang Undang Perpajakan No. 17 Tahun 2000, Pasal 9 ayat (1) huruf (g), biaya sumbangan tidak diperkenankan untuk mengurangi laba fiskal. Kecuali zakat atas penghasilan yang nyata nyata dibayarkan oleh wajib pajak orang pribadi pemeluk agama Islam dan atau wajib pajak badan dalam negeri yang dimiliki oleh pemeluk agama Islam kepada badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah. Karena biaya sumbangan pembangunan portal ini bukan merupakan sumbangan atas zakat penghasilan, sehingga mengakibatkan PT AIDC harus melakukan koreksi fiskal positif atas seluruh biaya sumbangan ini. Agar penyajian laporan laba rugi fiskal sesuai dengan ketentuan perpajakan, seharusnya PT AIDC melakukan koreksi fiskal positif atas seluruh 61

11 biaya sumbangan ini, sebesar Rp ,- dan tidak membebankan biaya ini pada laporan laba rugi fiskal. Setelah melakukan evaluasi terhadap penghasilan dan biaya-biaya selama tahun 2005 pada PT AIDC tersebut di atas, maka dapat diketahui biaya-biaya mana saja yang telah sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku di Indonesia. Tentu dengan adanya perbedaan dalam perlakuan terhadap biaya-biaya tersebut, maka Wajib Pajak dalam hal ini PT AIDC dapat mengetahui dan memahami bagaimana harus melakukan penyesuaian terhadap perhitungan pajaknya, yang pada tahun 2005 dikatakannya tidak cukup efisien. Penyebab timbulnya perbedaan antara laporan keuangan komersial yang telah disusun oleh PT AIDC dengan laporan keuangan fiskal yang seharusnya disusun juga oleh PT AIDC adalah terletak pada acuannya atau dasar penyusunannya. Di mana dalam laporan keuangan komersial, acuannya adalah Standar Akuntansi Keuangan (SAK), sedangkan yang menjadi acuan dalam penyusunan laporan keuangan fiskal adalah ketentuan undang-undang perpajakan. Di dalam SPT Tahunan pajak penghasilan Wajib Pajak Badan milik PT AIDC pada tahun 2005, PT AIDC tidak mencantumkan adanya koreksi fiskal secara positif pada biaya-biaya yang telah terjadi. Tetapi berdasarkan evaluasi penulis yang telah dirinci tersebut di atas, seharusnya PT AIDC melakukan koreksi fiskal positif pada biaya bengkel, bensin, parkir dan tol, biaya voucher handphone, biaya pantries, biaya catering dan biaya sumbangan. 62

12 IV.3 Evaluasi Atas Kompensasi Kerugian Pada PT AIDC PT AIDC pada tahun 2005 masih meiliki kompensasi atas kerugian tahun lalu, sebesar Rp ,-. Pada penghitungan PPh Badan PT AIDC tahun 2005, kompensasi atas kerugian tersebut belum digunakan sebagian atau seluruhnya. Menurut Pasal 6 ayat (2) UU No.17 Tahun 2000, PT AIDC pada tahun 2005 masih berhak atas penggunaan kompensasi kerugian tersebut. Karena masa kompensasi atas kerugian, maksimal adalah 5 tahun berturut-turut. PT AIDC tidak mengetahui, bahwa atas kerugian yang terjadi pada tahun 2004 sebesar Rp tersebut, sebenarnya dapat dikompensasikan pada tahun Sebelum dilakukan rekonsiliasi fiskal atas laporan keuangan komersial PT AIDC, dan belum menggunakan kompensasi atas kerugian tersebut, maka jumlah penghasilan kena pajaknya adalah sebesar Rp ,- Sebaiknya, sebagian atas kompensasi kerugian pada tahun 2004 tersebut digunakan oleh PT AIDC dalam penghitungan jumlah laba bersih sebelum pajak tahun 2005, agar dapat mengecilkan jumlah penghasilan kena pajaknya, yakni penggunaan sebagian kompensasi senilai Rp ,-. Sehingga, jumlah penghasilan kena pajaknya mengecil, menjadi Rp ,-. IV.4 Rekonsiliasi Fiskal Pada PT AIDC Laba komersial berbeda dengan laba fiskal. Perbedaan laba komersial yang terdapat dalam laporan keuangan komersial dengan laba fiskal yang terdapat pada laporan keuangan fiskal dikarenakan adanya perbedaan waktu (timing differences) dan juga perbedaan tetap (permanent diffrences). 63

13 Perbedaan waktu (timing differences) adalah perbedaan yang bersifat sementara karena adanya ketidaksamaan waktu pengakuan penghasilan dan beban antara Standar Akuntansi Keuangan dengan Ketentuan undang-undang perpajakan. Perbedaan tetap (permanent differences) adalah perbedaan yang terjadi karena adanya ketentuan peraturan undang-undang perpajakan dalam menghitung laba fiskal berbeda dengan perhitungan laba menurut Standar Akuntansi Keuangan. Sesuai dengan evaluasi yang telah dilakukan oleh penulis, terhadap penghasilan, biaya-biaya, serta atas kompensasi kerugian pada PT AIDC selama tahun 2005 tersebut di atas, berikut ini adalah rekonsiliasi fiskal atas Laporan Laba (Rugi) komersial milik PT AIDC untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2005: 64

14 PT AIDC REKONSILIASI LAPORAN LABA (RUGI) KOMERSIAL & FISKAL Untuk Tahun Yang Berakhir 31 Desember 2005 (Dalam Rupiah) Uraian Menurut Komersial Koreksi Fiskal Penjelasan Koreksi Menurut Fiskal PENGHASILAN : Penjualan Jasa Penjualan Furniture Total Penjualan , , , , , ,- HPP : Biaya Bahan Baku Furniture , ,- Biaya Upah , ,- Langsung Biaya Penyusutan Total HPP , , , ,- LABA KOTOR , ,- 65

15 BIAYA OPERASIONAL : Gaji Karyawan Biaya Stationery Biaya Office Supply Transportasi , , , , , , , ,- Bengkel, bensin, , ,- KEP-220/PJ./ ,- parkir & tol tanggal 18 April 2002 Pasal 3 ayat (2) Biaya pengiriman & , ,- pengangkutan Benda pos & meterai , ,- Telepon , ,- Listrik & air , ,- Vocher Handphone , ,- KEP-220/PJ./ ,- tanggal 18 April 2002 Pasal 1 ayat (2) Pantries , ,- Koreksi positif - Pemeliharaan & , ,- perbaikan Perjalanan dinas , ,- pimpinan Catering , ,- Koreksi positif - 66

16 Surat kabar & , ,- majalah Sumbangan , ,- Koreksi positif - Iuran keamanan , ,- Total Biaya , ,- Operasional LABA PAJAK SEBELUM , ,- Kompensasi Kerugian ( ,-) Tahun 2004 PENGHASILAN , ,- KENA PAJAK PPh Tahun , ,- LABA BERSIH , ,- Tabel

17 Keterangan mengenai penghitungan PPh tahun 2005, berdasarkan perhitungan komersial dan perhitungan fiskal: 1) Penghitungan PPh Badan terutang tahun 2005 (menurut perhitungan komersial) yang telah disusun oleh PT AIDC adalah sebagai berikut : Penghasilan Kena Pajak menurut komersial Rp ,- 10 % x Rp ,- = Rp ,- 15 % x Rp ,- = Rp ,- 30 % x Rp ,- = Rp ,- PPh Terutang Tahun 2005 Rp ,- 2) Penghitungan PPh Badan terutang tahun 2005 (menurut perhitungan fiskal) yang telah disusun oleh penulis adalah sebagai berikut : Penghasilan Kena Pajak menurut fiskal Rp ,- 10 % x Rp ,- = Rp ,- 15 % x Rp ,- = Rp ,- 30 % x Rp ,- = Rp ,- PPh Terutang Tahun 2005 Rp ,- IV.5 Reperformance PPh Pasal 29 untuk tahun 2005 Dan PPh Pasal 25 pada PT AIDC Tahun 2006 Selanjutnya, sesuai dengan SPT Tahunan PPh Wajib Pajak Badan pada tahun 2005 milik PT AIDC, dengan NPWP yang berkedudukan di Jalan Punak No.11 Pondok Labu, Cilandak Jakarta 12450, dengan PPh Pasal 29 Tahun 2005 yang berjumlah Rp ,- dan PPh Pasal 25 Tahun 2006 sebesar Rp ,- 68

18 Rinciannya adalah sebagai berikut : 1. Penghasilan yang menjadi dasar Rp ,- penghitungan angsuran 2. Kompensasi kerugian - 3. Penghasilan Kena Pajak (1-2) Rp ,- 4. Jumlah PPh yang terutang Tahun 2005 Rp ,- (Tarif Pasal 17 x no.3) 5. Kredit pajak dalam negeri Rp ,- 6. PPh yang harus dibayar sendiri (4-5) Rp ,- 7. PPh yang kurang dibayar (PPh Pasal 29) Rp ,- 8. PPh Pasal 25 tahun berjalan (1/12 x no.7) Rp ,- Atas perhitungan yang telah disusun oleh PT AIDC tersebut di atas, PT AIDC masih menganggap bahwa penyajian penghitungan PPh Pasal 29 tahun 2005 dan PPh Pasal 25 tahun 2006 masih dianggap kurang begitu efektif dan efisien. Oleh karena itu, penulis akan membandingkannya dengan penyajian penghitungan sesuai dengan evaluasi yang telah dibuat oleh penulis, yang telah disesuaikan dengan ketentuan peraturan undang-undang perpajakan yang berlaku. 69

19 Berdasarkan rekonsiliasi yang telah dibuat dan evaluasi yang telah dilakukan oleh penulis, maka reperformance atas PPh Pasal 29 tahun 2005 dan PPh Pasal 25 tahun 2006 pada PT AIDC, rinciannya adalah sebagai berikut : 1. Penghasilan yang menjadi dasar Rp ,- penghitungan angsuran 2. Kompensasi kerugian (Rp ,-) 3. Penghasilan Kena Pajak (1-2) Rp ,- 4. Jumlah PPh yang terutang Tahun 2005 Rp ,- (Tarif Pasal 17 x no.3) 5. Kredit pajak dalam negeri Rp ,- 6. PPh yang harus dibayar sendiri (4-5) Rp ,- 7. PPh yang kurang dibayar (PPh Pasal 29) Rp ,- 8. PPh Pasal 25 tahun berjalan (1/12 x no.7) Rp ,- Sehingga, setelah penulis melakukan reperformance atas PPh Pasal 29 tahun 2005 dan PPh Pasal 25 tahun 2006 pada PT AIDC tersebut di atas, maka besarnya PPh Pasal 29 tahun 2005 berkurang menjadi Rp ,- dan PPh Pasal 25 tahun 2006 menjadi Rp ,-. Berdasarkan hasil perbandingan perhitungan tersebut di atas, maka apabila PT tidak hanya menyusun laporan keuangan komersialnya saja, tetapi juga menyajikan laporan keuangan fiskal seperti yang telah disajikan oleh penulis tersebut di atas, yakni dengan menggunakan sebagian atas kompensasi kerugian yang terjadi pada tahun sebelumnya, yakni senialai Rp ,- tentunya pajak penghasilan Wajib Pajak Badan milik PT AIDC akan menjadi efisien dan efektif, sesuai dengan ketentuan 70

20 undang-undang perpajakan yang berlaku. Efisien dalam hal pembayaran beban pajak penghasilan badannya pada tahun 2005, dan juga efektif dalam hal pelaporan SPT Tahunan PT AIDC pada tahun 2005, karena untuk tahun selanjutnya PT AIDC tidak perlu melakukan pembetulan atas SPT yang telah dilaporkannya tersebut. Setelah melakukan pembetulan atas SPT Tahunan PPh tahun 2005 berdasarkan rekonsiliasi fiskal yang telah dibuat dan melaporkannya, maka PPh kurang bayar (PPh Pasal 29) PT AIDC pada tahun 2005 berkurang dari Rp ,- menjadi Rp ,- dan PPh Pasal 25 PT AIDC pada tahun 2006 berkurang dari Rp ,- menjadi Rp ,-. Pada reperformance yang telah dilakukan oleh penulis, kompensasi kerugian yang digunakan hanya sebagian, yakni senilai Rp ,- karena PT AIDC menginginkan jumlah pembayaran pajaknya menjadi lebih efisien, dengan tetap melakukan pembayaran pajaknya seminimal mungkin. Oleh karena itu, walaupun terjadi lebih bayar senilai Rp ,- tetapi kondisi lebih bayar tersebut bagi PT AIDC merupakan efisien. Karena jika dibandingkan dengan penghitungan PPh Pasal 29 tahun 2005 sebelum dilakukan rekonsiliasi fiskal, jumlah PPh Pasal 29 setelah rekonsilasi fiskal berkurang dari Rp ,- menjadi Rp ,-. Walaupun nilai efisiensinya kecil, hanya senilai Rp ,- namun bagi PT AIDC yang merupakan perusahaan dengan omzet yang tidak terlalu besar, jumlah tersebut cukup berarti. Tetapi, atas kelebihan pembayaran pajak senilai Rp ,- tersebut, tidak akan dimintakan restitusi, tetapi dapat dikompensasikan pada tahun-tahun selanjutnya. 71