BAB IV EVALUASI ATAS PENGHITUNGAN DAN PELAPORAN PAJAK PERTAMBAHAN NILAI PT JMU

Transkripsi

1 BAB IV EVALUASI ATAS PENGHITUNGAN DAN PELAPORAN PAJAK PERTAMBAHAN NILAI PT JMU IV.1 Evaluasi atas Penyerahan Barang Kena Pajak Dalam menjalankan kegiatan operasionalnya, perusahaan mengelompokkan penjualan menjadi 4 kelompok, yaitu: 1. Penjualan eksternal dengan Pajak Pertambahan Nilai. Merupakan pendapatan utama perusahaan yang diperoleh dari penyerahan barang dagang kepada pelanggan eksternal (bukan grup) sebesar total harga jual barang dagang berikut dengan Pajak Pertambahan Nilai dalam bulan terjadinya penyerahan barang dagang. Besarnya penjualan eksternal dengan Pajak Pertambahan Nilai Desember 2005 yang terdapat dalam buku besar yaitu Rp ,00, sedangkan di dalam laporan laba rugi untuk bulan Desember 2005 sebesar Rp , Penjualan eksternal tanpa Pajak Pertambahan Nilai. Merupakan pendapatan utama yang diperoleh perusahaan dari penyerahan barang dagang kepada pelanggan eksternal (bukan grup) maupun total harga jual barang dagang yang tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai. Rincian angka-angka mengenai penjualan eksternal tanpa Pajak Pertambahan Nilai tidak dapat diperoleh dalam penelitian ini. 83

2 3. Penjualan intercompany dengan Pajak Pertambahan Nilai. Merupakan pendapatan utama perusahaan yang diperoleh dari penyerahan barang dagang kepada perusahaan terafiliasi (dalam satu grup) sebesar total harga jual barang dagang berikut dengan Pajak Pertambahan Nilai dalam bulan terjadinya penyerahan barang dagang. Besarnya penjualan eksternal dengan Pajak Pertambahan Nilai bulan Desember 2005 baik yang terdapat dalam buku besar maupun laporan laba rugi bulan Desember 2005 yaitu sebesar Rp , Penjualan intercompany tanpa Pajak Pertambahan Nilai. Merupakan pendapatan utama yang diperoleh perusahaan dari penyerahan barang dagang kepada perusahaan afiliasi (dalam satu grup) sebesar total harga jual barang dagang yang tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai. Untuk bulan Desember 2005 tidak terdapat penjualan intercompany tanpa Pajak Pertambahan Nilai. Keempat kelompok penjualan ini dicatat dengan dasar historis sebesar nilai jual barang yang tercantum dalam Faktur Pajak. Dalam melakukan transaksi dengan menggunakan valuta asing, nilai jual dikonversikan ke dalam mata uang Rupiah kemudian dicatat berdasarkan tanggal pembuatan Faktur Pajak. Dalam melakukan evaluasi atas transaksi penjualan yang dilakukan PT JMU selama bulan Desember 2005, penulis menggunakan kertas kerja pendukung (1) untuk memeriksa kesesuaian antara saldo penjualan di buku besar dengan saldo penjualan yang terdapat dalam laporan laba rugi PT JMU Desember Untuk pembahasan selanjutnya akan dijelaskan dalam sub bab IV.8 (Pembahasan Hasil Temuan). 84

3 Tabel IV.1 Kertas Kerja Pendukung (1) Evaluasi atas Penyerahan Barang Kena Pajak Bulan Desember 2005 a b c d No Keterangan Saldo Lap. Laba Rugi Saldo SPT Masa 1195 Form A Selisih [bc1] Desember 2005 Buku besar DPP [c1] PPN [c2] [a-b] [a-c1] 1 Penjualan eksternal , , , , ,00 0, ,00 2 Penjualan Intercompany , , , ,32 0,00 0,00 0,00 Total Penjualan , , , , ,00 0, ,00 85

4 IV.2 Evaluasi atas Perolehan Barang Kena Pajak Untuk transaksi pembelian, perusahaan juga mengelompokkan pembelian ke dalam 4 kelompok yaitu: 1. Pembelian eksternal dengan Pajak Pertambahan Nilai Merupakan perolehan barang dagang dari pemasok lokal sebesar harga beli yang disepakati berikut dengan Pajak Pertambahan Nilai. 2. Pembelian eksternal tanpa Pajak Pertambahan Nilai Merupakan perolehan barang dagang dari pemasok lokal sebesar harga beli yang disepakati tanpa dikenakan Pajak Pertambahan Nilai. 3. Pembelian intercompany dengan Pajak Pertambahan Nilai Merupakan perolehan barang dagang dari perusahaan terafiliasi (dalam satu grup) sebesar harga beli yang disepakati berikut dengan Pajak Pertambahan Nilai. 4. Pembelian Impor Perolehan barang dagang melalui proses impor barang dari pemasok luar negeri sebesar harga beli yang disepakati sesuai order pembelian yang diterbitkan perusahaan. Dalam melakukan transaksi dengan menggunakan valuta asing, nilai beli dikonversikan ke dalam mata uang rupiah dan dicatat berdasarkan tanggal pembuatan Faktur Pajak. Penulis menggunakan kertas kerja pendukung (2) dalam melakukan evaluasi ini. Untuk pembahasan selanjutnya akan dijelaskan dalam sub bab IV.8 (Pembahasan Hasil Temuan). 86

5 Tabel IV.2 Kertas Kerja Pendukung (2) Evaluasi atas Perolehan Barang Kena Pajak Bulan Desember 2005 a b c d No Keterangan Saldo Lap. Laba Rugi Saldo SPT Masa 1195 Form B Selisih [bc1] Desember 2005 Buku besar DPP [c1] PPN [c2] [a-b] [a-c1] 1 Pembelian eksternal , , , , ,70 0, ,70 2 Pembelian Intercompany , , , ,36 0,00 0,00 0,00 Total , , , , ,70 0, ,70 87

6 IV.3 Evaluasi atas Faktur Pajak Standar IV.3.1 Evaluasi atas Faktur Pajak Standar Keluaran PT JMU membuat dua rangkap Faktur Pajak Standar. Lembar pertama merupakan Faktur Pajak Standar Masukan bagi pembeli Barang Kena Pajak, sedangkan lembar kedua merupakan Faktur Pajak Standar Keluaran sebagai arsip PT JMU. Pembuatan Faktur Pajak Standar yang dilakukan PT JMU yaitu pada saat pembayaran atau selambat-lambatnya satu bulan setelah berakhirnya Masa Pajak. Dilihat dari segi tanggal pembuatan, Faktur Pajak Standar Keluaran yang dilaporkan dalam SPT Masa PPN Desember 2005, sudah sesuai dengan ketentuan yang berlaku. Dari beberapa dokumen Faktur Pajak Standar, masih terdapat 3 (tiga) lembar Faktur Pajak (nomor seri 805, 807, 808) yang cacat karena belum ditandatangani oleh pejabat yang berhak menandatangani Faktur Pajak. Nilai penyerahan Barang Kena Pajak dalam Faktur Pajak tersebut adalah Rp ,00 dan Pajak Pertambahan Nilainya sebesar Rp ,00. Penulis menggunakan kertas kerja pendukung (3) untuk merinci Faktur Pajak Standar Keluaran yang tergolong sebagai Faktur Pajak Standar lengkap atau cacat, dan selengkapnya akan dijelaskan dalam sub bab IV.8 (Pembahasan Hasil Temuan). Faktur Pajak yang diperoleh penulis untuk evaluasi ini yaitu sebanyak 43 lembar dari keseluruhan sebanyak 47 lembar. Menurut perusahaan, 4 lembar Faktur Pajak Standar Keluaran (lengkap) seri 811, 815, 816, dan 818 tercecer di departemen lain, dan sampai saat penelitian selesai dilakukan, fungsi Pajak PT JMU belum dapat menelusurinya. 88

7 Tabel IV.3 Kertas Kerja Pendukung (3) Klasifikasi Faktur Pajak Standar Keluaran Masa Pajak Desember 2005 No Nama PKP/ Nomor Seri Tanggal Jumlah Klasifikasi Pemungut PPN Faktur Pajak Faktur Pajak DPP PPN EHQDD PT. IJP /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 2 PT. BI /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 3 PT. IJP /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 4 PT. IJP /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 5 PT. BSP /12/ , ,00 FP Standar Cacat 6 PT. BSP /12/ , ,00 FP Standar Cacat 7 PT. BSP /12/ , ,00 FP Standar Cacat 8 PT. IJP /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 9 PT. BI /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 10 PT. BI /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 11 PT. BI /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 12 PT. BI /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 13 PT. BI /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 14 PT. BI /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 15 PT. BI /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 16 PT. M-I Indonesia /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 17 PT. M-I Indonesia /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 18 PT. BSP /11/ , ,00 FP Standar Lengkap 19 PT. BSP /11/ , ,00 FP Standar Lengkap 20 PT. BSP /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 21 PT. BSP /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 22 PT. BSP /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 23 PT. BSP /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 24 PT. BSP /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 25 PT.BI /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 89

8 Kertas Kerja Pendukung (3) lanjutan No Nama PKP/ Nomor Seri Tanggal Jumlah Klasifikasi Pemungut PPN Faktur Pajak Faktur Pajak DPP PPN EHQDD PT. Bj S I /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 27 KNS P H /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 28 PT. IJP /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 29 PT. IJP /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 30 PT. BSP /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 31 PT. BSP /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 32 PT. BSP /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 33 PT. BI /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 34 PT. RRS /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 35 PT. MI-Indonesia /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 36 PT. IJP /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 37 PT. BSP /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 38 PT. IJP /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 39 PT. BI /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 40 PT. BI /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 41 PT. BSP /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 42 PT. BSP /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 43 PT. BSP /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 44 PT. P P /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 45 BUT PIJ (J) /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 46 BUT PIJ (B) /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 47 PT. P P /12/ , ,00 FP Standar Lengkap 90

9 IV.3.2 Evaluasi atas Faktur Pajak Standar Masukan Dalam melakukan transaksi pembelian atau perolehan Barang Kena Pajak, PT JMU menerima lembar asli Faktur Pajak Standar. Faktur Pajak Standar tersebut merupakan Faktur Pajak Masukan bagi PT JMU. Untuk Faktur Pajak Pajak Standar Masukan, terdapat beberapa Faktur Pajak Standar yang diperoleh dari Pengusaha Kena Pajak penjual tidak dicoret pada bagian dari kalimat (Harga Jual/Penggantian/Uang Muka/Termijn) yang tidak perlu sebagaimana diminta dalam catatan bagian bawah sebelah kiri Faktur Pajak Standar. Faktur Pajak Masukan yang cacat tersebut berjumlah 15 lembar dengan nilai perolehan Barang Kena Pajak sebesar Rp ,00 dan Pajak Pertambahan Nilainya sebesar Rp ,90. Faktur Pajak Standar yang cacat tersebut akan dianggap sebagai Faktur Pajak Sederhana yang tidak dapat dikreditkan, namun PT JMU memperlakukan Faktur Pajak Standar tersebut sebagai Faktur Pajak Standar Masukan yang dapat dikreditkan. Penulis menggunakan kertas kerja pendukung (4) untuk merinci Faktur Pajak Standar mana saja yang tergolong sebagai Faktur Pajak Standar lengkap atau cacat, serta melakukan klasifikasi apakah Pajak Masukan yang terdapat dalam Faktur Pajak tersebut dapat atau tidak dapat dikreditkan. Untuk lebih jelasnya, pembahasan mengenai Faktur Pajak Masukan yang cacat akan diuraikan dalam sub bab IV.8 (Pembahasan Hasil Temuan). Contoh Faktur Pajak Standar Masukan PT JMU bulan Desember 2005 yang tergolong lengkap maupun cacat akan disajikan dalam lembar lampiran 6 sampai 9. 91

10 Tabel IV.4 Kertas Kerja Pendukung (4) Klasifikasi Faktur Pajak Standar Masukan Masa Pajak Desember 2005 No Nama PKP/ Nomor Seri Tanggal Jumlah Klasifikasi Pemungut PPN Faktur Pajak Faktur Pajak DPP PPN L C DD TDD 1 PT. ACA /11/ , ,00 V V 2 PT. SIP /12/ , ,00 V V 3 PT. M Ch /12/ , ,00 V V 4 PT. PP /12/ , ,00 V V 5 PT. A T I /12/ , ,00 V V 6 PT. A T I /12/ , ,00 V V 7 PT. A T I /12/ , ,00 V V 8 PT. A T I /12/ , ,00 V V 9 PT. SAL /12/ , ,00 V V 10 PT. SAL /12/ , ,00 V V 11 PT. Tj Dj /12/ , ,00 V V 12 PT. BSP /12/ , ,00 V V 13 PT. BSP /12/ , ,00 V V 14 PT. BSP /11/ , ,00 V V 15 PT. BSP /12/ , ,00 V V 16 PT. BSP /12/ , ,00 V V 17 PT. BSP /12/ , ,00 V V 18 PT. KSB /12/ , ,00 v v 92

11 Kertas Kerja Pendukung (4) lanjutan No Nama PKP/ Nomor Seri Tanggal Jumlah Klasifikasi Pemungut PPN Faktur Pajak Faktur Pajak DPP PPN L C DD TDD 19 PT. KSB /12/ , ,00 v v 20 CV. WT /12/ , ,00 v v 21 CV. WT /12/ , ,00 v v 22 CV. WT /12/ , ,00 v v 23 P K L /12/ , ,00 v v 24 PPP TMGB L /12/ , ,00 v v 25 PT. P B A /12/ , ,00 v v 26 PT. P B A /12/ , ,00 v v 27 PT. P B A /12/ , ,00 v v 28 PT. L M Psd /12/ , ,00 v v 29 PT. P B P /11/ , ,00 v v 30 PT. W I /12/ , ,00 v v 31 PT. T A M /12/ , ,00 v v 32 PT. P G /12/ , ,00 v v 33 PT. A I Tbk /11/ , ,00 v v 34 T P K /12/ , ,00 v v 35 B dan C PIB /11/ , ,00 v v Keterangan : L=Lengkap C=Cacat DD= Dapat Dikreditkan TDD= Tidak Dapat Dikreditkan 93

12 IV.4 Evaluasi atas Pajak Keluaran Penentuan suatu penyerahan barang merupakan penyerahan Barang Kena Pajak sangat relevan untuk menentukan saat timbulnya objek pajak yang sekaligus juga untuk menentukan timbulnya utang pajak. Dari seluruh penyerahan Barang Kena Pajak tersebut, berdasarkan SPT Masa PPN PT JMU untuk bulan Desember 2005, yang dikenakan Pajak Pertambahan Nilai hanya sebesar Rp ,00, sehingga Pajak Pertambahan Nilainya sebesar Rp ,20 dengan rincian sebagai berikut: a. Dipungut oleh Pemungut PPN : Rp ,00 b. Dipungut Sendiri (Desember 2005) : Rp ,20 + Rp ,20 c. Dipungut Sendiri (Masa Tidak Sama) : Rp ,10 + Total : Rp ,30 PT JMU mencatat Pajak Keluarannya ke dalam jurnal sebagai berikut: Kas/ Bank ,30 Penjualan ,00 Pajak Keluaran ,30 Setelah penulis melakukan verifikasi terhadap laporan laba rugi bulan Desember 2005, selama bulan Desember 2005 PT JMU melakukan penyerahan Barang Kena Pajak sebesar Rp ,21 termasuk penyerahan kepada pemungut PPN sebesar Rp ,00. Pajak Pertambahan Nilai (Pajak Keluaran) yang seharusnya dipungut 94

13 sendiri oleh PT JMU yaitu sebesar Rp ,70 ditambah pajak untuk Masa Pajak Tidak Sama sebesar Rp ,10 menjadi Rp ,80 dengan rincian sebagai berikut: Total Penyerahan BKP Desember 2005 : Rp ,21 Penyerahan BKP kepada Pemungut PPN : Rp ,00 - Penyerahan kepada nonpemungut PPN : Rp ,00 Pajak Keluaran yang harus dipungut sendiri : 10 % x Rp ,00 : Rp ,70 Masa Tidak Sama : Rp ,10 + Rp ,80 Pencatatan ke dalam jurnal yang seharusnya dilakukan PT JMU, yaitu: a. Dipungut sendiri: Kas/ Bank Rp ,00 Penjualan Rp ,00 Pajak Keluaran Rp ,80 b. Dipungut oleh Pemungut PPN: Kas/ Bank Rp ,00 Pajak Keluaran Pemungut Rp ,00 Penjualan Rp ,00 Pajak Keluaran Rp ,00 95

14 Berdasarkan hal tersebut, penulis menemukan bahwa masih terdapat selisih antara Pajak Pertambahan Nilai yang telah dipungut sendiri oleh PT JMU dengan yang seharusnya sejumlah Rp ,50. Untuk itu terdapat jumlah sebesar Rp ,00 yang seharusnya menjadi objek Pajak Pertambahan Nilai namun tidak dikenakan Pajak Pertambahan Nilai oleh PT JMU. Menurut keterangan dari pihak PT JMU, hal ini disebabkan dalam melakukan penyerahan Barang Kena Pajak, beberapa pembeli yang juga merupakan Pengusaha Kena Pajak seringkali tidak mau dipungut Pajak Pertambahan Nilai. Oleh karena itu, penulis beranggapan bahwa ada Pajak Pertambahan Nilai (Pajak Keluaran) yang masih harus dipungut PT JMU yaitu sebesar Rp ,50. Agar lebih jelas, rincian penghitungan Pajak Keluaran Masa Pajak Desember 2005 dapat dilihat pada kertas kerja pendukung (5), dan pembahasan mengenai hal ini akan diuraikan selengkapnya dalam sub bab IV.8 (Pembahasan Hasil Temuan). 96

15 Tabel IV.5 Kertas Kerja Pendukung (5) Penghitungan Pajak Keluaran Masa Pajak Desember 2005 No Nama PKP/ Nomor Seri Tanggal Jumlah Persentase Pemungut PPN Faktur Pajak Faktur Pajak DPP Tarif Pajak Keluaran EHQDD PT. IJP /12/ ,00 10% ,00 0,12% 2 PT. BI /12/ ,00 10% ,00 0,10% 3 PT. IJP /12/ ,00 10% ,00 0,14% 4 PT. IJP /12/ ,00 10% ,00 0,14% 5 PT. BSP /12/ ,00 10% ,00 0,03% 6 PT. BSP /12/ ,00 10% ,00 0,04% 7 PT. BSP /12/ ,00 10% ,00 0,05% 8 PT. IJP /12/ ,00 10% ,00 0,14% 9 PT. BI /12/ ,00 10% ,00 2,23% 10 PT. BI /12/ ,00 10% ,00 4,45% 11 PT. BI /12/ ,00 10% ,00 1,51% 12 PT. BI /12/ ,00 10% ,00 3,23% 13 PT. BI /12/ ,00 10% ,00 2,37% 14 PT. BI /12/ ,00 10% ,00 0,74% 15 PT. BI /12/ ,00 10% ,00 10,70% 16 PT. M-I Indonesia /12/ ,00 10% ,00 0,90% 17 PT. M-I Indonesia /12/ ,00 10% ,00 8,74% 18 PT. BSP /11/ ,00 10% ,00 0,03% 97

16 Kertas Kerja Pendukung (5) lanjutan No Nama PKP/ Nomor Seri Tanggal Jumlah Persentase Pemungut PPN Faktur Pajak Faktur Pajak DPP Tarif Pajak Keluaran EHQDD PT. BSP /11/ ,00 10% ,00 0,48% 20 PT. BSP /12/ ,00 10% ,00 0,75% 21 PT. BSP /12/ ,00 10% ,00 0,58% 22 PT. BSP /12/ ,00 10% ,00 0,03% 23 PT. BSP /12/ ,00 10% ,00 0,02% 24 PT. BSP /12/ ,00 10% ,00 0,76% 25 PT.BI /12/ ,00 10% ,00 1,58% 26 PT. Bj S I /12/ ,00 10% ,00 1,07% 27 KNS P H /12/ ,00 10% ,00 0,09% 28 PT. IJP /12/ ,00 10% ,00 0,14% 29 PT. IJP /12/ ,00 10% ,00 0,12% 30 PT. BSP /12/ ,00 10% ,00 0,03% 31 PT. BSP /12/ ,00 10% ,00 0,21% 32 PT. BSP /12/ ,00 10% ,00 0,12% 33 PT. BI /12/ ,00 10% ,00 1,53% 34 PT. RRS /12/ ,00 10% ,00 0,07% 35 PT. MI-Indonesia /12/ ,00 10% ,00 9,57% 36 PT. IJP /12/ ,00 10% ,00 0,14% 98

17 Kertas Kerja Pendukung (5) lanjutan No Nama PKP/ Nomor Seri Tanggal Jumlah Persentase Pemungut PPN Faktur Pajak Faktur Pajak DPP Tarif Pajak Keluaran EHQDD PT. BSP /12/ ,00 10% ,00 0,03% 38 PT. BSP /12/ ,00 10% ,00 0,14% 39 PT. BI /12/ ,00 10% ,00 15,95% 40 PT. BI /12/ ,00 10% ,00 0,99% 41 PT. BSP /12/ ,00 10% ,00 0,59% 42 PT. BSP /12/ ,00 10% ,00 0,34% 43 PT. BSP /12/ ,00 10% ,00 0,53% 44 PT. P P (Pemungut) /12/ ,00 10% ,00 4,62% 45 BUT PIJ (J) (Pemungut) /12/ ,00 10% ,00 4,86% 46 BUT PIJ (B) (Pemungut) /12/ ,00 10% ,00 6,40% 47 PT. P P (Pemungut) /12/ ,00 10% ,00 0,97% 48 Penjualan yang tidak dikenakan PPN ,00 10% ,50 8,38% (Dipungut sendiri), dari hasil kertas kerja pendukung (1) Menurut Evaluasi (a) ,00 10% ,80 100% - Desember 2005 Dipungut Sendiri ,00 10% ,70 77,89% Dipungut oleh Pemungut ,00 10% ,00 16,84% - Masa Tidak Sama Dipungut Sendiri ,00 10% ,10 5,27% Dipungut oleh Pemungut 0,00 10% 0,00 0,00% Menurut SPT PT JMU (b) ,00 10% ,30 91,62% Selisih (a - b) ,00 10% ,50 8,38% 99

18 IV.5 Evaluasi atas Pajak Masukan Dari seluruh perolehan Barang Kena Pajak selama bulan Desember 2005, ternyata Pajak Pertambahan Nilai yang dikenakan kepada PT JMU (Pajak Masukan) hanya sebesar Rp ,00. PT JMU mencatat Pajak Masukan tersebut ke dalam jurnal sebagai berikut: Pembelian Rp ,00 Pajak Masukan Rp ,00 Kas Rp ,00 Setelah penulis melakukan verifikasi terhadap laporan laba rugi Desember 2005, ternyata perolehan Barang Kena Pajak PT JMU selama bulan Desember 2005 sebesar Rp ,76, sehingga Pajak Masukan yang seharusnya dibayar yaitu Rp ,88. Oleh karena itu, nilai yang seharusnya dicatat PT JMU ke dalam jurnal adalah sebagai berikut: Pembelian Rp ,76 Pajak Masukan Rp ,88 Kas Rp ,00 Selain itu, PT JMU juga belum melakukan pengelompokkan antara Pajak Masukan yang dapat dikreditkan dan tidak dapat dikreditkan, sehingga nilai sebesar Rp ,00 seluruhnya dianggap dapat dikreditkan oleh PT JMU. Pembahasan mengenai hal ini akan diurakan dalam sub bab IV.8 (Pembahasan Hasil Temuan). Rincian penghitungan dan klasifikasi Pajak Masukan Masa Pajak Desember 2005 dapat dilihat pada kertas kerja pendukung (6). 100

19 Tabel IV.6 Kertas Kerja Pendukung (6) Penghitungan Pajak Masukan Masa Pajak Desember 2005 No Nama PKP Nomor Seri Tanggal Pajak Masukan Faktur Pajak Faktur Pajak DPP Tarif DD TDD 1 PT. ACA /11/ ,00 10% ,00 2 PT. SIP /12/ ,00 10% ,00 3 PT. M Ch /12/ ,00 10% ,00 4 PT. PP /12/ ,00 10% ,00 5 PT. A T I /12/ ,00 10% ,00 6 PT. A T I /12/ ,00 10% ,00 7 PT. A T I /12/ ,00 10% ,00 8 PT. A T I /12/ ,00 10% ,00 9 PT. SAL /12/ ,00 10% ,00 10 PT. SAL /12/ ,00 10% ,00 11 PT. Tj Dj /12/ ,00 10% ,00 12 PT. BSP /12/ ,00 10% ,00 13 PT. BSP /12/ ,00 10% ,00 14 PT. BSP /11/ ,00 10% ,00 15 PT. BSP /12/ ,00 10% ,00 16 PT. BSP /12/ ,00 10% ,00 17 PT. BSP /12/ ,00 10% ,00 18 PT. KSB /12/ ,00 10% ,00 101

20 Kertas Kerja Pendukung (6) lanjutan No Nama PKP Nomor Seri Tanggal Pajak Masukan Faktur Pajak Faktur Pajak DPP Tarif DD TDD 19 PT. KSB /12/ ,00 10% ,00 20 CV. WT /12/ ,00 10% ,00 21 CV. WT /12/ ,00 10% ,00 22 CV. WT /12/ ,00 10% ,00 23 P K L /12/ ,00 10% ,00 24 PPP TMGB L /12/ ,00 10% ,00 25 PT. P B A /12/ ,00 10% ,00 26 PT. P B A /12/ ,00 10% ,00 27 PT. P B A /12/ ,00 10% ,00 28 PT. L M Psd /12/ ,00 10% ,00 29 PT. P B P /11/ ,00 10% ,00 30 PT. W I /12/ ,00 10% ,00 31 PT. T A M /12/ ,00 10% ,00 32 PT. P G /12/ ,00 10% ,00 33 PT. A I Tbk /11/ ,00 10% ,00 34 T P K /12/ ,00 10% ,00 35 B dan C PIB /11/ ,00 10% ,00 36 Pembelian non PPN yang seharusnya dikenakan PPN ,70 10% ,17 Keterangan: DD = Dapat Dikreditkan TDD = Tidak Dapat Dikreditkan Menurut Penulis , ,17 Menurut SPT PT JMU ,00 0,00 Selisih ,17 102

21 IV. 6 Evaluasi atas SPT Masa PPN Desember 2005 Pembetulan I SPT Masa PPN merupakan surat yang digunakan oleh PT JMU untuk melaporkan penghitungan dan pembayaran Pajak Pertambahan Nilai terutang untuk setiap Masa Pajak. Untuk Masa Pajak Desember 2005, PT JMU menyampaikan SPT Masa PPN dengan SPT Masa PPN Pembetulan I. Hal ini dilakukan karena PT JMU menganggap masih terdapat Pajak Pertambahan Nilai yang belum dilaporkan dalam SPT Masa PPN sebelumnya. Masih adanya beberapa penyimpangan dalam pengisian SPT Masa PPN, menjadi fokus penulis dalam melakukan evaluasi. Penyimpangan yang teridentifikasi penulis diantaranya: 1. Kesalahan dalam penulisan tanggal Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak 2. Kesalahan dalam penulisan nama dan nomor Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak 3. SPT Masa PPN formulir 1195 belum disampaikan secara lengkap beserta lampirannya. 4. Tidak menempatkan Pajak Masukan yang seharusnya tidak dapat dikreditkan ke dalam formulir 1195 lampiran B4. Hasil pembetulan dari penyimpangan tersebut di atas terdapat dalam reperformance yaitu berupa SPT Masa PPN Desember 2005 Pembetulan II pada lembar lampiran. Rincian pengisian SPT Masa PPN (penempatan ke dalam formulir 1195 beserta lampirannya) akan diuraikan dalam kertas kerja pendukung (7) dan (8). 103

22 Tabel IV.7 Kertas Kerja Pendukung (7) Pengisian SPT Masa PPN 1195 Masa Pajak Desember 2005 Penyerahan Barang Kena Pajak No Nama PKP/ Nomor Seri Tanggal Jumlah Formulir SPT Masa PPN Pemungut PPN Faktur Pajak Faktur Pajak DPP PPN Menurut Evaluasi Menurut SPT EHQDD PT. IJP /12/ , , A A1 2 PT. BI /12/ , , A A1 3 PT. IJP /12/ , , A A1 4 PT. IJP /12/ , , A A1 5 PT. BSP /12/ , , A A1 6 PT. BSP /12/ , , A A1 7 PT. BSP /12/ , , A A1 8 PT. IJP /12/ , , A A1 9 PT. BI /12/ , , A A1 10 PT. BI /12/ , , A A1 11 PT. BI /12/ , , A A1 12 PT. BI /12/ , , A A1 13 PT. BI /12/ , , A A1 14 PT. BI /12/ , , A A1 15 PT. BI /12/ , , A A1 16 PT. M-I Indonesia /12/ , , A A1 17 PT. M-I Indonesia /12/ , , A A1 18 PT. BSP /11/ , , A A1 19 PT. BSP /11/ , , A A1 20 PT. BSP /12/ , , A A1 21 PT. BSP /12/ , , A A1 22 PT. BSP /12/ , , A A1 23 PT. BSP /12/ , , A A1 24 PT. BSP /12/ , , A A1 25 PT.BI /12/ , , A A1 104

23 Kertas Kerja Pendukung (7) lanjutan No Nama PKP/ Nomor Seri Tanggal Jumlah Formulir SPT Masa PPN Faktur Pemungut PPN Faktur Pajak Pajak DPP PPN Menurut Evaluasi Menurut SPT EHQDD PT. Bj S I /12/ , , A A1 27 KNS P H /12/ , , A A1 28 PT. IJP /12/ , , A A1 29 PT. IJP /12/ , , A A1 30 PT. BSP /12/ , , A A1 31 PT. BSP /12/ , , A A1 32 PT. BSP /12/ , , A A1 33 PT. BSP /12/ , , A A1 34 PT. BSP /12/ , , A A1 35 PT. BSP /12/ , , A A1 36 PT. BSP /12/ , , A A1 37 PT. BSP /12/ , , A A1 38 PT. BSP /12/ , , A A1 39 PT. BI /12/ , , A A1 40 PT. BI /12/ , , A A1 41 PT. BSP /12/ , , A A1 42 PT. BSP /12/ , , A A1 43 PT. BSP /12/ , , A A1 44 PT. P P /12/ , , A A3 45 BUT PIJ (J) /12/ , , A A3 46 BUT PIJ (B) /12/ , , A A3 47 PT. P P /12/ , , A A3 105

24 Tabel IV.8 Kertas Kerja Pendukung (8) Pengisian SPT Masa PPN 1195 Masa Pajak Desember 2005 Perolehan Barang Kena Pajak No Nama PKP/ Nomor Seri Tanggal Jumlah Formulir SPT Masa PPN Pemungut PPN Faktur Pajak Faktur Pajak DPP PPN Menurut Evaluasi Menurut SPT 1 PT. ACA /11/ , , B B1 2 PT. SIP /12/ , , B B1 3 PT. M Ch /12/ , , B B1 4 PT. PP /12/ , , B B1 5 PT. A T I /12/ , , B B1 6 PT. A T I /12/ , , B B1 7 PT. A T I /12/ , , B B1 8 PT. A T I /12/ , , B B1 9 PT. SAL /12/ , , B B1 10 PT. SAL /12/ , , B B1 11 PT. Tj Dj /12/ , , B B1 12 PT. BSP /12/ , , B B1 13 PT. BSP /12/ , , B B1 14 PT. BSP /11/ , , B B1 15 PT. BSP /12/ , , B B1 16 PT. BSP /12/ , , B B1 17 PT. BSP /12/ , , B B1 18 PT. KSB /12/ , , B B1 106

25 Kertas Kerja Pendukung (8) lanjutan No Nama PKP/ Nomor Seri Tanggal Jumlah Formulir SPT Masa PPN Pemungut PPN Faktur Pajak Faktur Pajak DPP PPN Menurut Evaluasi Menurut SPT 19 PT. KSB /12/ , , B B1 20 CV. WT /12/ , , B B1 21 CV. WT /12/ , , B B1 22 CV. WT /12/ , , B B1 23 P K L /12/ , , B B1 24 PPP TMGB L /12/ , , B B1 25 PT. P B A /12/ , , B B1 26 PT. P B A /12/ , , B B1 27 PT. P B A /12/ , , B B1 28 PT. L M Psd /12/ , , B B1 29 PT. P B P /11/ , , B B1 30 PT. W I /12/ , , B B1 31 PT. T A M /12/ , , B B1 32 PT. P G /12/ , , B B1 33 PT. A I Tbk /11/ , , B B1 34 T P K /12/ , , B B1 35 B dan C PIB /11/ , , B B1 107

26 IV.7 Evaluasi atas Penghitungan dan Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai PT JMU IV.7.1 Penghitungan Pajak Pertambahan Nilai Berdasarkan evaluasi yang telah dilakukan penulis, Pajak Pertambahan Nilai yang seharusnya menunjukkan kurang bayar sebesar Rp ,80. Menurut SPT Masa PPN PT JMU Desember 2005 Pembetulan I, Pajak Pertambahan Nilai PT JMU yaitu menunjukkan lebih bayar Rp ,70 dan atas kelebihan bayar tersebut PT JMU memilih dikompensasikan untuk bulan berikutnya. Berdasarkan evaluasi yang telah dilakukan penulis, Pajak Pertambahan Nilai yang seharusnya yaitu kurang bayar sebesar Rp ,80. Kelebihan pajak yang dibayar sejumlah Rp ,70 telah dikompensasikan ke bulan Januari 2006, maka Pajak Pertambahan Nilai yang seharusnya untuk pembetulan II Masa Pajak Desember 2005 yaitu kurang bayar sebesar Rp ,50 Hal itu terjadi karena penulis menemukan objek pajak berupa penyerahan Barang Kena Pajak yang seharusnya dikenakan Pajak Pertambahan Nilai namun tidak dikenakan, sehingga Pajak Keluaran yang seharusnya dipungut menjadi lebih besar. Selain itu penulis juga menemukan dari Pajak Masukan yang dibayar ke Pengusaha Kena Pajak penjual, tidak seluruhnya dapat dikreditkan karena beberapa Faktur Pajak Standar Masukan tidak memenuhi syarat sebagai Faktur Pajak yang lengkap. Akibatnya, Pajak Masukan yang dapat dikreditkan menjadi lebih kecil. Untuk lebih jelasnya rincian penghitungan Pajak Pertambahan Nilai dapat dilihat pada kertas kerja induk. 108

27 Tabel IV. 9 Kertas Kerja Induk Penghitungan Pajak Pertambahan Nilai Masa Pajak Desember 2005 Keterangan Menurut SPT Masa PT JMU Menurut Evaluasi Selisih Pajak Keluaran Tarif 10 % , , ,50 a. Pajak yang dipungut oleh Pemungut - SSP diterima - - 0,00 - SSP belum diterima , ,00 0,00 b. Pajak yang harus dipungut sendiri , , ,50 Pajak Masukan Dapat Dikreditkan a. Pajak Masukan Masa Sama - Pajak Masukan Impor - - 0,00 - Pajak Masukan Dalam Negeri , , ,00 b. Pajak Masukan Masa Tidak Sama - Pajak Masukan Impor , ,00 0,00 - Pajak Masukan Dalam Negeri , ,00 0,00 Total Pajak Masukan Dapat Dikreditkan , , ,00 Kompensasi Kelebihan PPN bulan lalu , ,00 0,00 Pajak Pertambahan Nilai: - Kurang Bayar , ,50 - Lebih Bayar ,70 109

28 IV.7.2 Surat Setoran Pajak (SSP) Berdasarkan data yang terdapat dalam bagan alir (flowchart) PT JMU, Surat Setoran Pajak diarsipkan oleh fungsi Pajak, namun dari hasil observasi yang dilakukan penulis di PT JMU, ternyata Surat Setoran Pajak lembar ke-1 diarsipkan oleh fungsi Penerimaan dan Pengeluaran Kas/ Bank. Hal ini disebabkan, selama ini fungsi Penerimaan dan Pengeluaran Kas/Bank tidak memberikan kembali Surat Setoran Pajak lembar ke-1 (arsip WP), dan lembar ke-3 (untuk dilampirkan dalam SPT Masa PPN) ke fungsi Pajak, karena yang melakukan penyetoran Pajak Pertambahan Nilai adalah fungsi Penerimaan dan Pengeluaran Kas/ Bank. Surat Setoran Pajak Pertambahan Nilai untuk bulan Desember 2005 tidak dapat diperoleh untuk melakukan penelitian ini. Hal itu merupakan kebijakan dari fungsi Penerimaan dan Pengeluaran Kas/Bank yang tidak dapat menunjukan dokumen yang sudah diarsipkan kepada pihak eksternal. Menurut konfirmasi yang diperoleh dari fungsi tersebut, Pajak Pertambahan Nilai (Pajak Keluaran) bulan Desember 2005 disetor pada tanggal 12 Januari Untuk pembetulan I bulan Desember 2005, Pajak Pertambahan Nilai disetor pada tanggal 13 Februari Berdasarkan konfirmasi tersebut, dapat dikatakan bahwa Pajak Pertambahan Nilai (Pajak Keluaran) telah disetor sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. IV.7.3 Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai Dalam melaporkan Pajak Pertambahan Nilai, PT JMU menggunakan sarana SPT Masa PPN Formulir Menurut ketentuan perpajakan, tanggal jatuh tempo penyampaian SPT Masa PPN Formulir 1195 adalah tanggal 20 Masa Pajak berikutnya. 110

29 Berdasarkan Pasal 8 Undang-undang Nomor 16 Tahun 2000, Wajib Pajak dapat melakukan pembetulan SPT atas kemauan sendiri dengan menyampaikan pernyataan tertulis dalam jangka waktu dua tahun sesudah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak, dengan syarat Dirjen Pajak belum melakukan tindakan pemeriksaan. Wajib Pajak dengan kesadaran sendiri dapat mengungkapkan dalam suatu laporan tersendiri atas hal-hal sebagai berikut: a. Pajak-pajak yang masih harus dibayar menjadi lebih besar; atau b. Rugi berdasarkan ketentuan perpajakan menjadi lebih kecil; atau c. Jumlah harta atau modal menjadi lebih besar. Wajib Pajak akan dikenakan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% per bulan atas jumlah pajak yang kurang dibayar, dihitung sejak saat pembetulan SPT Masa terakhir sampai dengan tanggal pembayaran karena pembetulan SPT Masa PPN tersebut. Berdasarkan Bukti Penerimaan Surat yang diperoleh, tanggal penyampaian SPT Masa PPN Masa Pajak Desember 2005 yaitu tanggal 19 Januari Sedangkan untuk SPT Masa PPN Pembetulan I disampaikan ke Kantor Pelayanan Pajak tanggal 20 Februari Dengan demikian, untuk penyampaian SPT Masa PPN dan SPT Masa PPN Pembetulan I Masa Pajak Desember 2005, sudah mengikuti ketentuan perpajakan yang berlaku dan tidak ada keterlambatan. 111

30 IV.8 Pembahasan Hasil Temuan Berdasarkan evaluasi yang dilakukan terhadap penerapan Pajak Pertambahan Nilai yang dilakukan oleh PT JMU, diperoleh temuan-temuan sebagai berikut: 1. Terdapat penyerahan Barang Kena Pajak kepada Pengusaha Kena Pajak tertentu yang seharusnya dikenakan Pajak Pertambahan Nilai namun tidak dikenakan Pajak Pertambahan Nilai. Berdasarkan hasil evaluasi, kondisi yang ada selama bulan Desember 2005, PT JMU melakukan penyerahan Barang Kena Pajak untuk pihak eksternal sebesar Rp ,00, untuk pihak intercompany sebesar Rp ,21 sehingga keseluruhan penyerahan Barang Kena Pajak Desember 2005 yang seharusnya dikenakan Pajak Pertambahan Nilai sebesar Rp ,21. Penyerahan Barang Kena Pajak PT JMU Desember 2005 untuk pihak eksternal yang dipungut Pajak Pertambahan Nilai hanya sebesar Rp ,00 dan pihak intercompany sebesar Rp ,21. Dari hal itu, ternyata diketahui bahwa terdapat penyerahan Barang Kena Pajak untuk pihak eksternal yang tidak dikenakan Pajak Pertambahan Nilai. Setelah dilakukan evaluasi, penyerahan Barang Kena Pajak yang tidak dikenakan Pajak Pertambahan Nilai tersebut yaitu sebesar Rp ,00 sehingga Pajak Keluaran yang masih harus dipungut dan disetor oleh perusahaan sebesar Rp ,50. (Lihat kertas kerja pendukung 1) Berdasarkan Pasal 1 angka 25 Undang-undang Nomor 18 Tahun 2000 disebutkan bahwa Pajak Keluaran adalah Pajak Pertambahan Nilai terutang yang wajib dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak, Jasa Kena Pajak, atau ekspor Barang Kena Pajak. Pasal 3A ayat (1) 112

31 Undang-undang Nomor 18 Tahun 2000 menjelaskan bahwa Pengusaha wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, dan wajib memungut, menyetor, dan melaporkan Pajak Petambahan Nilai terutang. Dalam Pasal 1 Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-524/PJ./2000 disebutkan bahwa Pengusaha yang melakukan kegiatan penyerahan Barang Kena Pajak atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang dilakukan secara langsung kepada konsumen akhir dan kegiatan penyerahan Barang Kena Pajak atau penyerahan Jasa Kena Pajak kepada pembeli Barang Kena Pajak atau penerima Jasa Kena Pajak yang tidak diketahui identitasnya dapat membuat Faktur Pajak Sederhana. Hal ini disebabkan ketika melakukan penyerahan Barang Kena Pajak, beberapa Pengusaha Kena Pajak pembeli tidak mau dipungut Pajak Pertambahan Nilai. Menurut PT JMU, di satu sisi perusahaan juga tidak ingin kehilangan pelanggan jika memaksakan untuk memungut Pajak Pertambahan Nilai kepada Pengusaha Kena Pajak pembeli. Oleh karena itu, beberapa penyerahan Barang Kena Pajak dilakukan tanpa dikenakan Pajak Pertambahan Nilai. Menurut penulis, melihat status PT JMU sebagai Pengusaha Kena Pajak, maka PT JMU harus melakukan kewajiban untuk memungut Pajak Pertambahan Nilai dari Pengusaha Kena Pajak pembeli. Akibatnya, penyerahan Barang Kena Pajak tersebut dicatat sebagai penjualan non-ppn dalam buku besar perusahaan, dan tidak dilaporkan dalam SPT Masa PPN Desember 2005 karena tidak terdapat bukti pungutan berupa Faktur Pajak Standar. Selain itu, PT JMU harus menanggung sendiri Pajak Keluaran yang seharusnya dibayarkan oleh Pengusaha Kena Pajak pembeli. Menurut penulis, jika hal ini dibiarkan akan berdampak negatif bagi PT JMU. Pada saat nanti dilakukan pemeriksaan oleh pihak fiskus, atas kondisi yang terjadi tersebut dapat diterbitkan 113

32 Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) sehingga PT JMU akan dikenakan sanksi berupa bunga sebesar 2% per bulan dari pajak yang kurang dibayar. Penulis memberikan rekomendasi sebagai berikut: 1. PT JMU harus menekankan pentingnya sisi Pajak Pertambahan Nilai dalam melakukan penyerahan Barang Kena Pajak karena memungut Pajak Pertambahan Nilai dari pembeli merupakan kewajiban PT JMU sebagai Pengusaha Kena Pajak. PT JMU dapat mengemukakan kepada Pengusaha Kena Pajak pembeli, bagaimanapun kondisinya jika tidak memperhatikan Pajak Pertambahan Nilai akan berdampak negatif bagi keduanya. Dari sisi pihak PT JMU akan dikenakan sanksi berupa bunga, denda, bahkan kenaikan, sedangkan dari pihak Pengusaha Kena Pajak pembeli Pajak Masukan atas perolehan Barang Kena Pajak tersebut tidak dapat dikreditkan karena tidak terdapat bukti pungutan berupa Faktur Pajak Standar. 2. Atas penyerahan Barang Kena Pajak yang tidak dikenakan Pajak Pertambahan Nilai tersebut, PT JMU dapat menerbitkan Faktur Pajak Sederhana. Hal ini dilakukan karena identitas pembeli dianggap tidak diketahui dan pembeli tersebut dapat dianggap sebagai konsumen akhir. Nilai Pajak Keluaran yang tercantum dalam Faktur Pajak Sederhana tersebut nantinya dimasukkan ke dalam SPT Masa PPN Desember 2005 Pembetulan II formulir 1195 lampiran A1 pada kolom Faktur Pajak Sederhana. 2. Terdapat perolehan Barang Kena Pajak yang seharusnya dipungut Pajak Pertambahan Nilai, namun tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai. 114

33 Penulis menemukan kondisi bahwa terdapat perolehan Barang Kena Pajak yang dilakukan PT JMU tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai oleh Pengusaha Kena Pajak penjual. Dari hasil evaluasi pada kertas kerja pendukung (2), berdasarkan data yang diperoleh dari laporan laba rugi selama bulan Desember 2005 perolehan Barang Kena Pajak PT JMU dari pihak eksternal sebesar Rp ,70, dari pihak intercompany sebesar Rp ,60. Berdasarkan saldo yang terdapat di buku besar, perolehan Barang Kena Pajak yang dipungut Pajak Pertambahan Nilai dari pihak eksternal sebesar Rp ,00, dan yang berasal dari pihak intercompany sebesar Rp ,60. Oleh karena itu, penulis menganggap bahwa terdapat perolehan Barang Kena Pajak yang tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai sebesar Rp ,70, dan Pajak Pertambahan Nilainya sebesar Rp ,17. Berdasarkan Pasal 1 angka 24 Undang-undang Nomor 18 Tahun 2000, Pajak Masukan adalah Pajak Pertambahan Nilai yang seharusnya sudah dibayar oleh Pengusaha kena Pajak karena perolehan Barang Kena Pajak dan atau penerimaan Jasa Kena Pajak dan atau pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud dari luar Daerah Pabean dan atau impor Barang Kena Pajak. Berdasarkan Pasal 3 ayat (1) Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-524/PJ./2000, tanda bukti penyerahan atau pembayaran atas penyerahan Barang Kena Pajak yaitu bon kontan, faktur penjualan, segi cash register, kuitansi, atau tanda bukti penyerahan atau pembayaran lain yang sejenis sepanjang memenuhi persyaratan yang ditetapkan dalam Pasal 2 ketentuan ini dapat diperlakukan sebagai Faktur Pajak Sederhana. Menurut Pasal 5 Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-524/PJ./2000, 115

34 Faktur Pajak Sederhana tidak dapat digunakan oleh pembeli Barang Kena Pajak dan atau penerima Jasa Kena Pajak sebagai dasar pengkreditan Pajak Masukan. Hal ini disebabkan transaksi pembelian tidak hanya dilakukan oleh departemen pembelian saja, melainkan dapat dilakukan oleh departemen manapun di PT JMU. Terkadang dari transaksi pembelian tersebut, mengabaikan Pajak Pertambahan Nilai yang seharusnya dibayarkan melalui Pengusaha Kena Pajak pembeli. Akibatnya, Pajak Masukan yang telah dibayarkan melalui Pengusaha Kena Pajak pembeli lebih kecil dibandingkan yang seharusnya. Jika dilakukan pemeriksaan, maka kepada PT JMU dapat diterbitkan Surat Teguran bahkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar. Hal ini sangat merugikan bagi PT JMU, karena PT JMU harus membayar sanksi berupa bunga 2% per bulan dari pajak yang kurang dibayar. Penulis memberikan beberapa rekomendasi sebagai berikut: 1) Tanda bukti penyerahan atau pembayaran atas perolehan Barang Kena Pajak yang tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai dapat diperlakukan sebagai Faktur Pajak Sederhana. Nilai Pajak Masukan yang tercantum dalam Faktur Pajak Sederhana tersebut nantinya dimasukkan ke dalam SPT Masa PPN Desember 2005 Pembetulan II formulir 1195 lampiran B4 pada kolom Faktur Pajak Sederhana (tidak dapat dikreditkan). 2) Untuk selanjutnya, setiap pembelian yang dilakukan oleh departemen manapun di PT JMU, harus memperhatikan ketentuan yang terdapat dalam Undangundang Nomor 18 Tahun Selain itu, ketika pembelian dilakukan selain oleh departemen pembelian, departemen yang bersangkutan harus segera melakukan konfirmasi kepada departemen pembelian agar dapat dilakukan kontrol dalam hal kewajiban Pajak Pertambahan Nilainya. 116

35 3. PT JMU belum mengelompokkan antara Pajak Masukan yang dapat dikreditkan dengan yang tidak dapat dikreditkan. Menurut temuan penulis, kondisi yang terdapat di PT JMU saat ini yaitu belum dilakukannya pengelompokkan atau klasifikasi antara Pajak Masukan yang dapat dikreditkan dengan yang tidak dapat dikreditkan. Menurut perusahaan, Pajak Pertambahan Nilai yang telah dibayar seluruhnya sebesar Rp ,00 seluruhnya dianggap dapat dikreditkan oleh PT JMU. Menurut penulis, dari sejumlah Pajak Masukan tersebut, terdapat sejumlah Rp ,17 yang tidak dapat dikreditkan, dengan rincian Rp ,90. dari Pajak Masukan yang tidak dapat dikreditkan serta hasil evaluasi penulis sejumlah Rp ,17 dari Pajak Masukan yang masih harus dipungut. Kriteria umum suatu Pajak Masukan dapat dikreditkan apabila telah memenuhi persyaratan baik formal maupun material berdasarkan Pasal 9 Undang-undang Nomor 18 Tahun Sedangkan dalam Pasal 9 ayat (8), disebutkan bahwa Pajak Masukan yang tercantum dalam Faktur Pajak Sederhana, dan Pajak Masukan yang tercantum dalam Faktur Pajak Standar yang tidak memenuhi ketentuan perundangundangan Pajak Pertambahan Nilai tidak dapat dikreditkan. Menurut perusahaan, hal ini disebabkan fungsi pajak PT JMU kurang memperhatikan ketentuan yang terdapat dalam Undang-undang Nomor 18 Tahun Tanggapan penulis atas keterangan dari perusahaan tersebut, Pajak Masukan tersebut sudah memenuhi persyaratan namun hal ini lebih disebabkan karena Faktur Pajak Masukan yang diperoleh dari Pengusaha Kena Pajak penjual merupakan Faktur Pajak Standar yang cacat, dan pihak perusahaan tidak menyadari hal tersebut sebagai sebuah kekeliruan. 117

36 Akibatnya karena Faktur Pajak Standar yang diterima tergolong Faktur Pajak Standar cacat, seharusnya perusahaan tidak menggolongkan Pajak Masukan tersebut sebagai Pajak Masukan yang dapat dikreditkan selama Faktur Pajak tersebut belum diganti. Berdasarkan kondisi yang terjadi, penulis memberikan rekomendasi sebagai berikut: 1) PT JMU harus meminta Faktur Pajak Standar pengganti kepada Pengusaha Kena Pajak yang menerbitkan Faktur Pajak Standar, agar Pajak Masukan tersebut dapat dikreditkan dalam SPT Masa Pembetulan. 2) PT JMU harus melakukan klasifikasi Pajak Masukan terlebih dahulu sebelum mengisi SPT Masa. Klasifikasi Pajak Masukan dapat dilakukan dengan menggunakan format kertas kerja. Format kertas kerja dapat dilihat seperti terdapat pada kertas kerja pendukung (6). 4. Faktur Pajak Standar yang dibuat oleh PT JMU dalam rangka penyerahan Barang Kena Pajak, terdapat 3 (tiga) lembar Faktur Pajak Standar yang tidak ditandatangani. Kondisi yang ada di PT JMU saat ini, terdapat 3 (tiga) lembar Faktur Pajak Standar Keluaran yang dibuat oleh PT JMU belum ditandatangani oleh pejabat yang berwenang. Nilai penyerahan Barang Kena Pajak dalam Faktur Pajak tersebut adalah Rp ,00 dan Pajak Pertambahan Nilai sebesar Rp ,00. Dari hasil evaluasi yang telah dilakukan, penulis menemukan beberapa Faktur Pajak Standar yang tidak memenuhi ketentuan berdasarkan Pasal 13 ayat 5 Undang-undang Nomor 18 Tahun Faktur Pajak Standar tersebut berasal dari transaksi dengan perusahaan afiliasi (perusahaan dalam satu grup). 118