BAB IV GAMBARAN SENGKETA FAKTUR PAJAK CACAT DAMPAKNYA BAGI PENGUSAHA KENA PAJAK DAN KERUAGIAN NEGARA

Transkripsi

1 BAB IV GAMBARAN SENGKETA FAKTUR PAJAK CACAT DAMPAKNYA BAGI PENGUSAHA KENA PAJAK DAN KERUAGIAN NEGARA Didalam bab ini akan dilakukan analisis atau pembahasan hasil pemeriksaan, keberatan sampai dengan keluarnya Putusan dari Badan Peradilan Pajak yang berkaitan dengan permasalahan Faktur Pajak cacat dari permasalahan-permasalahan yang dipaparkan dalam bab I. Analisis ini didasarkan pada teori dan pelaksanaan peraturan undang-undangan perpajakan baik dari fiskus / Direktorat Jenderal Pajak maupun Badan Peradilan Pajak. Analisis dan pembahasan ini juga dimaksudkan sebagai bahan pemantauan dan evaluasi kebijakan yang dilakukan dalam mengatur Faktur Pajak baik dari bentuk standarnya, data yang dipersyaratkan, peranannya (mana yang bisa dikreditkan dan mana yang tidak bisa dikreditkan), cara pembetulannya dan lain sebagainya sebagaimana dikemukakan dalam bab III tesis ini. Dapat dilihat sejauh mana tingkat keefektifan dalam permasalahan yang dipersengketakan wajib pajak yang berkaitan dengan hasil pemeriksaan tentang Faktur Pajak cacat. Untuk lebih jelasnya, sesuai dengan urutan permasalahan yang dikemukakan dalam bab I maka dilakukan analisis sebagai berikut: 4.1 Faktur Pajak Cacat Dalam penelitian ini akan dilakukan analisis yang berkaitan dengan pengertian apa yang dimaksud dengan Faktur Pajak cacat. Sebelum ke pengertian Faktur Pajak cacat terlebih dulu ke pengertian Faktur Pajak Faktur Pajak secara umum Karena negara kita menerapkan Pajak Pertambahan Nilai dengan menggunakan metode The Substractive Indirect Method/ Invoice Method / Credit Method. Pengenaan pajak dihitung dari selisih pajak nilai jual terhadap pajak nilai beli. Dikatakan substractive indirect method karena penghitungan-nya tidak 81

2 lagi berdasarkan pembukuan atau catatan melainkan berdasarkan Faktur, sehingga disebut juga invoice method. Peranan Faktur disini cukup penting karena pengenaan Pajak Pertambahan Nilai merupakan selisih antara Tarif Pajak Pertambahan Nilai dikalikan out-put dikurangi dengan Tarif Pajak Pertambahan Nilai dikalikan input atau dengan kata lain Faktur Pajak output dikurangi dengan Faktur Pajak input. Karena peranan Faktur Pajak merupakan peranan utama dalam sistem pemungutan maka Faktur Pajak tersebut merupakan dokumen yang sangat penting dalam pengawasan pelaksanaan Pajak Pertambahan Nilai sehingga Faktur tersebut harus komplit atau jelas dan juga harus disimpan sebagai alat bukti pemungutan atau pembayaran Pajak Pertambahan Nilai. Dari beberapa teori atau pendapat menyarankan bahwa Faktur Pajak tersebut harus ditentukan standar bentuk dan data-data yang harus ada dalam suatu Faktur Pajak. Karena Faktur Pajak itu seperti uang yang telah dipungut dan dapat diperhitungkan dengan pajak yang telah dibayar ke negara. Dalam pengertian secara teori, tidak ditemukan pengertian Faktur Pajak cacat secara rinci, tetapi hal ini di beberapa negara untuk standar bentuk dan data-data yang harus tersedia dibuat sesederhana mungkin. Bahkan untuk perusahaan kecil atau retail tidak diperlukan standarisasi bentuk dan data-data pada Faktur Pajak untuk dinegara kita sering disebut dengan Faktur Pajak sederhana Faktur Pajak Berdasarkan Perundang-undangan Pajak Pengertian Faktur Pajak dalam undang-undang Pajak Pertambahan Nilai mengalami perubahan yang tidak terlalu berarti, pada prinsipnya Faktur Pajak adalah bukti pungutan pajak yang dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak (PKP) yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) atau penyerahan Jasa Kena Pajak (JKP), selain hal tersebut bukti pungutan pajak yang dikeluarkan oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai karena impor Barang Kena Pajak yang digunakan. Standar bentuk dan data-data yang harus ada dalam Faktur Pajak disini mengalami perubahan yaitu pada Pasal 13 ayat (5) Undang-undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Barang Mewah sebagaimana diubah dengan Undang-undang Nomor 11 Tahun 1994 ada kata-kata...yang meliputi... berubah menjadi...yang 82

3 paling sedikit memuat..., data-data yang tercantum dalam Faktur Pajak. Hal ini menunjukkan suatu perubahan dimana Faktur tersebut semula harus mencantumkan kriteria / data-data seperti yang tercantum dalam Pasal 13 ayat (5), sedangkan untuk perubahan pada Undang-undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Barang Mewah sebagaimana terakhir diubah dengan Undang-undang Nomor 18 Tahun 2000 menunjukkan persyaratan limitatif harus ada persyaratan tersebut. Jadi apabila Pengusaha Kena Pajak akan menambah data atau logo dan sebagainya, hal tersebut bisa dilakukan tanpa mengurangi persyaratan yang diwajibkan. Pengertian cacat pada kata Faktur Pajak cacat, hal ini tidak ditemukan dalam undang-undang perpajakan. Tapi istilah tersebut sering dipergunakan baik fiskus atau wajib pajak apabila Faktur Pajak standar tidak memenuhi standar bentuk dan kriteria yang telah ditentukan dalam Undang-Undang Nomor 18 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Barang Mewah. Penggunaan kata-kata cacat disini diperoleh dari Keputusan Direktorat Jenderal Pajak tentang Penetapan Saat Pembuatan, Bentuk, Ukuran, Pengadaan, Tata Cara Penyampaian, dan Tata Cara Pembetulan Faktur Pajak Standar. Keputusan DJP tersebut pertama kali Kep-53/PJ/1994 diganti dengan Kep-549/PJ/2000 dan terakhir diubah dengan Kep-323/PJ./2001. Kata-kata cacat dalam Kep-549/PJ/2000 terdapat pada Pasal 7 yang mempunyai pengertian sama dengan pengertian rusak atau salah dalam pengisian atau penulisan terhadap Faktur Pajak standar, sehingga tidak memenuhi Pasal 13 ayat (5) Undang-Undang Nomor 18 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang- Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Barang Mewah. Pengertian cacat tersebut dipergunakan untuk Faktur Pajak keluaran karena aturan Keputusan Direktur Jenderal Pajak tersebut difungsikan untuk mengatur tata cara pembetulan atas Faktur Pajak keluaran yang dikeluarkan Pengusaha Kena Pajak penjual yang menerbitkan Faktur Pajak standar atau Faktur Pajak keluaran. Dalam pelaksanaan lapangan atau hasil pemeriksaan pengertian Faktur Pajak cacat dibedakan menjadi dua yaitu Faktur Pajak keluaran cacat dan Faktur Pajak masukan cacat. Karena kedua pengertian cacat tersebut mempunyai perlakuan yang berbeda-beda. 83

4 Faktur Pajak keluaran cacat mempunyai pengertian Faktur Pajak standar yang dikeluarkan oleh penjual sebagai pengusaha kena pajak yang mempunyai kewajiban memungut Pajak Pertambahan Nilai atas penyerahan barang kena pajak atau jasa kena pajak, dimana Faktur Pajak keluaran tersebut tidak sesuai dengan kriteria yang dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) Undang-Undang Nomor 18 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Barang Mewah. Atas permasalahan tersebut yang menerima sanksi adalah penerbit Faktur atau penjual, yaitu berupa sanksi denda administrasi. Faktur Pajak masukan cacat mempunyai pengertian Faktur Pajak standar yang diterima oleh pembeli sebagai pengusaha kena pajak dari penjual tersebut diatas. Dimana Faktur Pajak masukan dikatakan cacat apabila tidak sesuai dengan kriteria yang dimaksud Pasal 13 ayat (5) Undang-Undang Nomor 18 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Barang Mewah. Faktur Pajak masukan mempunyai fungsi pembayaran Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak penjual, sehingga Faktur Pajak masukan bisa dikreditkan dengan Faktur Pajak keluaran yang telah dipungut. Selisih dari pajak masukan dengan pajak keluaran tersebut apabila menghasilkan kekurangan maka ada kewajiban bagi penjual untuk membayar atas kekurangan setoran Pajak Pertambahan Nilai, sedangkan untuk pajak masukan lebih besar dari pajak keluaran maka hal tersebut bisa dilakukan kompensasi ke masa berikutnya atau mengajukan permohonan restitusi. Apabila Faktur Pajak masukan cacat maka permasalahannya adalah tidak bisa dikreditkannya Faktur Pajak tersebut terhadap Faktur Pajak keluarannya. Jadi pengertian Faktur Pajak keluaran dan masukan cacat ini mempunyai pengertian adanya ketidaksesuaian pembuatan / penerbitan Faktur Pajak keluaran serta ketidaksesuaian pemakaian /pengkreditan Faktur Pajak masukan dengan ketentuan perundangan undangan Pajak Pertambahan Nilai terutama Pasal 13 ayat (5). Pengertian cacat berdasarkan Undang-Undang Nomor 18 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Barang Mewah pada intinya tidak adanya atau kekurangan data-data yang telah dipersyaratkan dalam perundang-undangan, sedangkan dalam praktek 84

5 pemeriksaan dan pengawasan yang dilakukan oleh fiskus, pengertian cacat tersebut menjadi meluas sehingga Wajib Pajak susah dalam mempertanggung jawabkan ketidak sah-nya Faktur Pajak tersebut. Dari permasalahan Faktur Pajak keluaran atau masukan cacat yang diidentifikasi dari beberapa persengketaan pajak (sumber putusan Badan Penyelesaian Sengketa Pajak dan Pengadilan Pajak) yang berkaitan dengan Faktur Pajak cacat adalah sebagai berikut : o Salah dalam mencantumkan kode dan nomor Faktur Pajak standar. (seharusnya 5 huruf 7 digit tertulis 3 huruf 5 digit). o Salah dalam mencantumkan alamat yang belum diajukan up-date (perubahan) data alamat. o Salah dalam mencantumkan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP), kode Kantor Pelayanan Pajak (KPP) cabang tertulis kode Kantor Pelayanan Pajak (KPP) pusat o Tidak mencantumkan nama pembuat Faktur Pajak. o Tidak mencantumkan nama jabatan pembuat/penanda-tangan Faktur Pajak. o Tidak mebubuhkan cap / stampel perusahaan 4.2 Faktur Pajak Keluaran Cacat Setelah diketahui pengertian dari Faktur Pajak cacat, maka untuk analisis yang lebih mendalam akan dilakukan tinjauan kewenangan dan tindakan yang dapat dilakukan oleh fiskus. Contoh permasalahan Faktur Pajak keluaran cacat seperti dalam kasus 1 pada bab IV ini Wewenang Fiskus Permasalahan Faktur Pajak keluaran cacat, disini bisa ditemukan oleh fiskus pada waktu pemeriksaan terhadap Wajib Pajak (pengusaha kena pajak). Meskipun undang-undang kita menerapkan asas self assessment, tapi berdasarkan Pasal 29 ayat (1) Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang-Undang Nomor 6 tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, fiskus atau Direktur Jenderal Pajak diberi kewenangan untuk melakukan pemeriksaan untuk menguji kepatuhan 85

6 pemenuhan kewajiban perpajakan dan untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Pada Pasal penjelasan untuk pemeriksaan dapat dilakukan di kantor (Pemeriksaan Kantor) atau di tempat Wajib Pajak (Pemeriksaan Lapangan) yang ruang lingkup pemeriksaannya dapat meliputi tahun-tahun yang lalu maupun tahun berjalan, sedangkan penerapan pemeriksaan bisa dilakukan terhadap Wajib Pajak, termasuk terhadap instansi pemerintah dan badan lain sebagai pemungut pajak atau pemotong pajak. Pemeriksaan yang menimbulkan permasalahan Faktur Pajak keluaran cacat antara lain: 1). Kondisi Fisik Faktur Pajak Apabila dalam pemeriksaan terhadap Wajib Pajak terutama untuk meneliti kebenaran dari bentuk fisik Faktur Pajak yang telah diterbitkan. Secara fisik akan terlihat mana Faktur Pajak yang memenuhi Pasal 13 ayat (5) Undang-Undang Nomor 18 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Barang Mewah dan mana yang tidak memenuhi. 2). Faktur Pajak Keluaran tidak dilaporkan Pada saat dilakukan pemeriksaan terhadap Wajib Pajak atas transaksi penjualan kepada pihak lain, maka dilakukan penelitian apakah seluruh transaksi sudah dilaporkan semua pada Surat Pemberitahuan masa Pajak Pertambahan Nilai induk beserta lampiran-lampirannya. Apabila dalam pemeriksaan, ditemukan transaksi atau penyerahan baik barang maupun jasa yang terutang Pajak Pertambahan Nilai belum dilaporkan. Pengertian tersebut sama dengan Faktur Pajak cacat karena tidak dibuat atau dibuat tapi tidak dilaporkan Tindakan Fiskus Tindakan fiskus dalam menghadapi permasalahan Faktur Pajak keluaran cacat yang diterbitkan oleh Pengusaha Kena Pajak penjual, bisa dilakukan penerbitan Surat Tagihan Pajak sesuai dengan Pasal 13 ayat (8) Undang- Undang Nomor 18 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang-Undang 86

7 Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Barang Mewah tahun 1983 yaitu dikenakan sanksi administrasi berupa denda sebesar 2% dari dasar pengenaan pajak. Sejak tahun 1994 surat tagihan pajak tersebut tidak lagi diatur pada Undang-Undang Nomor 18 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Barang Mewah melainkan diatur dalam Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang-Undang Nomor 6 tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, yaitu Pasal 14 ayat (1) huruf f merupakan dasar terbitnya surat tagihan pajak yang berkaitan dengan Faktur Pajak keluaran cacat dan Pasal 14 ayat (4) untuk besarnya sanksi administrasi. Contoh : Nilai transaksi Rp ,00 x 2% = Rp ,- Jadi denda sanksi administrasi berupa surat tagihan pajak yang dikenakan kepada penerbit Faktur Pajak/penjual adalah Rp ,00 Untuk temuan pemeriksaan atas penjualan yang tidak dilaporkan dan tidak dibuat Faktur Pajak, hal ini juga diterbitkan surat tagihan pajak kepada penjual Analisis tindakan fiskus Pasal 13 ayat (5) Undang-Undang Nomor 18 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Barang Mewah merupakan dasar hukum materiil yang menentukan perbuatan, keadaan atau peristiwa hukum yang harus dipenuhi, sedangkan Pasal 14 ayat (1) huruf f dan Pasal 14 ayat (4) merupakan dasar hukum formil. Pasal 14 ayat (1) huruf f karena dalam Pasal tersebut menjadi hak-hak fiskus untuk mengadakan pengawasan terhadap para Wajib Pajak mengenai keadaan, perbuatan dan peristiwa yang menimbulkan tidak dipenuhinya persyaratan-persyaratan yang harus dilakukan oleh Pengusaha Kena Pajak (PKP) yang membuat Faktur Pajak. a) Sebab-sebab tidak dipenuhi Pasal 13 ayat (5) Undang-Undang Nomor 18 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Barang Mewah dari beberapa kasus gugatan dan banding kebanyakan disebabkan karena : 87

8 o o o Kelalaian atau ketidak-tahuan dari pihak penjual misal salah NPWP, nama penanda-tangan tidak ada, nama jabatan tidak ada dan lain-lain Karena sistem administrasi atau komputerisasi dari pihak penjual misal kode dan nomor Faktur tidak sesuai dengan kode dan nomor Faktur yang telah ditentukan dengan Keputusan Dirjen Pajak. Karena perubahan tersebut harus merubah sistem komputer dan pembukuan atau administrasi pada perusahaan. Terlambat melakukan pembetulan sesuai dengan Kep-549/PJ/2000 dan terakhir diubah dengan Kep-323/PJ./2001, tetapi kedahuluan pemeriksaan, sehingga pembetulan Faktur Pajak keluaran dan pelaporan pembetulan Surat Pemberitahuan masa Pajak Pertambahan Nilai tidak berlaku. b) Faktur Pajak Keluaran Cacat bila ditinjau dari keunggulan invoice method o Faktur Pajak keluaran harus memenuhi persyaratan Pasal 13 ayat (5) Undang-Undang Nomor 18 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Barang Mewah dikarenakan merupakan bukti transaksi dan sebagai bukti adanya pembayaran pajak yang terhutang yang dibayarkan oleh Pengusaha Kena Pajak penjual atau Pengusaha Kena Pajak pemungut. Persyaratan ini harus ditekankan pada Pengusaha Kena Pajak penerbit dikarenakan Faktur Pajak tersebut berfungsi sebagai pengkreditan pajak masukan bagi lawan transaksi atau Pengusaha Kena Pajak pembeli. Jika persyaratan tersebut tidak dipenuhi, secara fisik bisa mempengaruhi kepercayaan atas kebenaran Faktur Pajak keluaran, sehingga akan merugikan Pengusaha Kena Pajak yang akan mengkreditkan, karena akan dilakukan koreksi atas pengkreditan Faktur Pajak tersebut tanpa penelitian lebih lanjut. o Dengan dipenuhinya persyaratan Pasal 13 ayat (5) Undang-Undang Nomor 18 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Barang Mewah merupakan pembelajaran terhadap masyarakat atau Pengusaha Kena Pajak untuk melaksanakan 88

9 administrasi perusahaan dan kewajiban perpajakan dengan baik. Jadi pembelajaran ini diawali dari pihak Pengusaha Kena Pajak penjual, karena mekanisme invoice methode secara tidak langsung dimulai dengan terbitnya Faktur Pajak dari penjual. Kelengkapan persyaratan tersebut memudahkan bagi fiskus untuk audit trail atau jejak lacak atas transaksi yang dilakukan oleh Pengusaha Kena Pajak yang bertransaksi tersebut. c) Pasal 4 ayat (1) huruf f dan Pasal 4 ayat (4) Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang-Undang Nomor 6 tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan Kedua ayat tersebut merupakan pengenaan sanksi administrasi berupa denda 2% dari dasar pengenaan pajak, yang dikenakan kepada Pengusaha Kena Pajak penerbit Faktur Pajak. Sanksi denda administrasi diterapkan karena Pengusaha Kena Pajak penerbit Faktur Pajak melakukan perbuatan pelanggaran, yang berakibat mencelaka-kan Pengusaha Kena Pajak lawan transaksi yaitu tidak bisa mengkreditkan Faktur Pajak masukannya. Selain bisa mempersulit fiskus untuk menelusuri transaksi atau jejak lacak. Penerapan sanksi diharapkan dari pihak Pengusaha Kena Pajak penerbit Faktur Pajak tidak akan melakukan kesalahan lagi sehingga sistem pengkreditan tidak terputus pada Pengusaha Kena Pajak penerbit/penjual. Jadi denda tersebut merupakan hukuman karena Pengusaha Kena Pajak penjual melakukan kesalahan. 4.3 Faktur Pajak Masukan Cacat Setelah diketahui pengertian dari Faktur Pajak keluaran cacat, maka untuk analisis yang lebih mendalam akan dilakukan tinjauan kewenangan dan tindakan yuridis yang dapat dilakukan oleh fiskus terhadap Faktur Pajak masukan cacat Wewenang Fiskus Wewenang fiskus untuk permasalahan Faktur Pajak masukan cacat, sama halnya dengan wewenang fiskus menghadapi permasalahan Faktur Pajak keluaran cacat. Yaitu pada waktu pemeriksaan terhadap wajib pajak (pengusaha 89

10 kena pajak) berdasarkan Pasal 29 ayat (1) Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang-Undang Nomor 6 tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan Tindakan Yuridis Fiskus Tindakan Yuridis fiskus dalam menghadapi permasalahan Faktur Pajak masukan cacat yang dikreditkan oleh Pengusaha Kena Pajak pembeli, bisa dilakukan penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar. Karena sesuai dengan Pasal 9 ayat (8) huruf f mempunyai pengertian bahwa Faktur Pajak masukan cacat tidak bisa dikreditkan. 4.4 Analisis tindakan yuridis fiskus Tinjauan dari Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai Mekanisme pengkreditan pajak masukan diatur dalam Pasal 9 Undang- Undang Nomor 18 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Barang Mewah, dimana prinsip pengkreditan pajak masukan dirinci secara garis besar, sedangkan persyaratan umum pajak masukan yang dapat dikreditkan harus memenuhi dua persyaratan. Yaitu harus memenuhi persyaratan formal dan persyaratan materiil. a) Persyaratan formal : o Tercantum dalam Faktur Pajak standar atau dalam dokumen yang diperlakukan sebagai Faktur Pajak standar sesuai dengan ketentuan perundang-undangan; o Belum dilakukan pemeriksaan sebagaimana diatur dalam Pasal 9 ayat (2) dan ayat (9) Undang-Undang Nomor 18 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Barang Mewah b) Persyaratan materiil : o Berhubungan langsung dengan kegiatan usaha yang melakukan penyerahan kena pajak sebagaimana diatur dalam Pasal 9 ayat (5) jo ayat (8) huruf b Undang-Undang Nomor 18 Tahun 2000 tentang 90

11 perubahan kedua atas Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Barang Mewah o Belum dibebankan sebagai biaya Jadi Faktur Pajak masukan cacat bila dikaitkan dengan mekanisme pengkreditan pajak masukan tidak memenuhi persyaratan formal pada ketentuan materi atau Undang-Undang Nomor 18 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang- Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Barang Mewah yaitu tidak dipenuhi persyaratan Pasal 13 ayat (5) Undang-Undang Nomor 18 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Barang Mewah Tinjauan dari sanksi dan denda administrasi Dengan tidak terpenuhi persyaratan formal atas Faktur Pajak masukan, maka dalam pemeriksaan akan dilakukan koreksi sehingga tidak bisa dikreditkan- nya Faktur Pajak masukan oleh Pengusaha Kena Pajak pembeli. Koreksi tersebut bisa mengakibatkan kurang bayar, sedangkan sanksi dan / atau denda adminis-trasi yang timbul bisa bervariasi antara lain: a) Koreksi atas Faktur Pajak masukan cacat tidak bisa dikreditkan, apabila kondisi Pengusaha Kena Pajak semula ternyata kurang bayar dan berakibat kurang bayar bertambah besar. Maka atas peristiwa tersebut Pengusaha Kena Pajak pembeli akan menerima surat ketetapan pajak kurang bayar dengan sanksi administrasi berupa denda bunga 2% dikalikan masa (maksimal 24 bulan). Contoh : Pengusaha Kena Pajak mengisi Surat Pemberitahuan masa Pajak Pertambahan Nilai dalam suatu masa pajak sebagai berikut : Pajak keluaran Rp ,- Pajak masukan Rp ,- Lebih bayar Rp ,- Kelebihan ini sudah dikompensasikan / direstitusikan (diberikan pengembalian). Setelah diadakan pemeriksaan diketahui sebagai berikut : Pajak keluaran Rp ,- 91

12 Pajak masukan Rp ,- Lebih bayar Rp ,- (misal dikarenakan Faktur Pajak masukan cacat Rp ,- tidak bisa dikreditkan karena tidak memenuhi persyaratan Pasal 13 ayat (5) Undang- Undang Nomor 18 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang- Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Barang Mewah). Atas kasus ini dikeluarkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Pertambahan Nilai sebagai berikut : Kekurangan pokok pajak (Rp. 150 juta - Rp. 130.juta) = Rp ,- Sanksi administrasi Ps. 13 ayat (3) Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang-Undang Nomor 6 tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan berupa Kenaikan : 100% x Rp ,- = Rp ,- Jumlah yang masih harus dibayar atau ditagih =Rp ,- menurut ketetapan ini b) Apabila kondisi Pengusaha Kena Pajak semula kurang bayar, atas Faktur Pajak masukan cacat yang tidak bisa dikreditkan tersebut akan dikeluarkan surat ketetapan pajak kurang bayar dengan sanksi administrasi berupa denda bunga terhadap kurang bayarnya saja. Contoh : Pengusaha Kena Pajak mengisi Surat Pemberitahuan masa Pajak Pertambahan Nilai masa Desember 2002 sebagai berikut : Pajak keluaran Rp ,- Pajak masukan Rp ,- Kurang bayar Rp ,- Atas kurang bayar telah dibayar dengan Surat Setoran Pajak sesuai dengan angka tersebut. Setelah diadakan pemeriksaan diketahui sebagai berikut : Pajak keluaran Rp ,- Pajak masukan Rp ,- Dibayar sendiri (dgn SSP) Rp ,- Kurang bayar Rp ,- 92

13 (misal dikarenakan Faktur Pajak masukan Rp ,- tidak bisa dikreditkan karena tidak memenuhi persyaratan ps. 13 ayat (5) Undang- Undang Nomor 18 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang- Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Barang Mewah). Atas kasus ini dikeluarkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Pertambahan Nilai tanggal 20 Maret 2003 dengan perhitungan sanksi sebagai berikut : Kekurangan pokok pajak (Rp. 150 juta - Rp. 130.juta) = Rp ,- Sanksi administrasi Ps. 13 ayat (2) Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang-Undang Nomor 6 tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan berupa Denda bunga: 3 x 2% x Rp ,- = Rp ,- Jumlah yang masih harus dibayar atau ditagih =Rp ,- menurut ketetapan ini Bunga 3 bulan (dihitung sejak 1 Januari 2003 s/d 20 Maret 2003) c) Apabila kondisi Pengusaha Kena Pajak semula lebih bayar baik dikompensasi atau direstitusi, atas Faktur Pajak masukan cacat yang tidak bisa dikreditkan tersebut akan dikeluarkan surat ketetapan pajak kurang bayar dengan sanksi administrasi berupa denda 100% atau sebesar yang telah dikompensasi atau di restitusi ditambah denda bunga terhadap kurang bayarnya saja. Kasus ini menyangkut dengan kedua sanski tersebut bila ada dua kasus, yaitu selain Faktur Pajaka masukan cacat adalah penambahan dasar pengenaan pajak /peredaran usahanya (pajak keluaran). Contoh : Pengusaha Kena Pajak mengisi Surat Pemberitahuan masa Pajak Pertambahan Nilai masa Desember 2002 sebagai berikut : Pajak keluaran Rp ,- Pajak masukan Rp ,- Lebih bayar Rp ,- Kelebihan ini sudah dikompensasikan / direstitusikan (diberikan pengembalian). Setelah diadakan pemeriksaan diketahui sebagai berikut : Pajak keluaran Rp ,- 93

14 Pajak masukan Rp ,- Kurang bayar Rp ,- (misal dikarenakan Faktur Pajak masukan cacat Rp ,- tidak bisa dikreditkan karena tidak memenuhi persyaratan Pasal 13 ayat (5) Undang- Undang Nomor 18 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang- Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Barang Mewah, sedangkan untuk pajak keluaran ada temuan menjadi Rp ,00). Atas kasus ini dikeluarkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Pertambahan Nilai tanggal 20 Maret 2003 dengan perhitungan sanksi sebagai berikut : Kekurangan pokok pajak (Rp. 200 juta - Rp. 130.juta) = Rp ,- o Sanksi administrasi Ps. 13 ayat (2) Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang-Undang Nomor 6 tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan berupa Denda bunga: 3 x 2% x Rp ,- =Rp ,- Bunga 3 bulan (dihitung sejak 1 Januari 2003 s/d 20 Maret 2003) o Sanksi administrasi Ps. 13 ayat (3) Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang-Undang Nomor 6 tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan berupa Kenaikan : 100% x Rp ,- = Rp ,- Denda kenaikan 100% karena tidak seharusnya dikompensasikan Jumlah yang masih harus dibayar atau ditagih = Rp ,- menurut ketetapan ini. Dari ketiga contoh tersebut merupakan beban Pengusaha Kena Pajak pembeli, sehingga apabila tidak dilakukan penelitian secara fisik Faktur Pajak masukan akan berakibat lebih parah dibandingkan dengan Pengusaha Kena Pajak penjual atau penerbit Faktur Pajak. 94

15 4.5 Tinjauan Putusan Pengadilan Pajak Kasus I Dalam kasus pertama ini dapat diketahui bahwa permasalahan Faktur Pajak masukan cacat adalah atas transaksi yang dilakukan antar badan pemungut (BUMN) dimana terjadi kesalahan dalam penulisan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) Pembeli pada Paktur Nota Bon Penyerahan (PNBP) yang dipersamakan dengan Faktur Pajak Standar, yang dilakukan oleh PKP Penjual yaitu Pertamina. Dalam proses penyelesaian keberatan Pihak Fiskus tetap mempertahankan koreksi Pemeriksa meskipun ada latar belakang permasalahan yang tidak bisa terselesaikan antara lain : o Adanya kendala bagi Pengusaha Kena Pajak (PKP) Pembeli untuk melakukan permohonan pembetulan kepada Pengusaha Kena Pajak (PKP) penerbit Faktur Pajak. o Adanya pengakuan kesalahan dari pihak penerbit Faktur Pajak dan tanpa tindak lanjut (pembetulan) karena kendala sistem internal Pengusaha Kena Pajak penerbit Faktur Pajak. Majelis Hakim Pengadilan Pajak dalam amar putusannya memutuskan untuk menerima permohonan banding dari PKP Pembeli tersebut, dengan latar belakang kedua permasalahan yang belum terselesaikan. Serta pertimbangan bahwa fiskus telah melakukan konfirmasi atas kebenaran transaksi tersebut kepada PT. Pertamina yang hasilnya telah membuktikan bahwa PPN-nya telah dipungut dan disetorkan ke kas negara. Penekanan putusan Majelis Hakim Pengadilan Pajak yaitu menggunakan persyaratan materiil bukan formil, karena adanya latar belakang tidak bisa dilakukan pembetulan sesuai dengan Kep-53/PJ/1994. Bahwa Pengusaha Kena Pajak pembeli sudah mengetahui atas Faktur Pajak masukan cacat dan berusaha untuk melakukan pembetulan pada masa dan tahun pajak 1998, tetapi hal tersebut tidak bisa dilakukan oleh Pengusaha Kena Pajak penerbit. Jadi permasalahan tersebut menunjukkan bahwa kesalahan ada pada penerbit dan tidak seharusnya Pengusaha Kena Pajak pembeli dikenakan sanksi untuk tidak bisa mengkreditkan. Analisis pertimbangan Pengusaha Kena Pajak pembeli tetap melakukan pengkreditan karena Faktur Pajak masukan ini cukup material sehingga bila tidak dikreditkan akan mempengaruhi cash flow dari Pengusaha Kena Pajak itu 95

16 sendiri. Selain itu bila Pengusaha Kena Pajak pembeli untuk Surat Pemberitahuan Tahuan Pajak Penghasilan Badan-nya masih mengalami kerugian, Faktur Pajak masukan cacat tersebut tidak efektif bila dibiayakan. Kasus II Dalam kasus ini terdapat dua permasalahan, yaitu tidak terpenuhinya persyaratan formal untuk Nota Retur dan Faktur Pajak masukan yang cacat. Kedua kasus tersebut dalam amar putusan Pengadilan Pajak dinyatakan ditolak. Putusan Majelis selain dari persyaratan formiil juga melakukan pengujian materil terutama untuk Nota Retur. Dalam hal ini pihak Pengusaha Kena Pajak sebagai penjual tidak bisa mengidentifikasi atas nota retur tersebut berasal dari Faktur Pajak dari Barang Kena Pajak yang dikembalikan. Untuk Faktur Pajak masukan cacat, Majelis Hakim Pengadilan Pajak secara tegas telah membuat pertimbangan hukum berdasarkan pemenuhan persyaratan formil pembuatan Faktur Pajak sesuai dengan ketentuan Pasal 13 ayat (5) Undang-undang PPN, sehingga oleh karena itu, Majelis Hakim Pengadilan Pajak selanjutnya memutus sengketa banding tersebut sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang ada dan yang berlaku untuk itu. Kasus III Dalam kasus ini berdasarkan hasil pemeriksaan Fiskus telah ditemukan adanya pengisian Faktur Pajak Keluaran yang tidak sesuai dengan pemenuhan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku, dalam hal ini ketentuan Pasal 13 ayat (5) Undang-undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 18 Tahun 2000, sehingga harus dikenakan sanksi administrasi berupa penetapan Surat Tagihan Pajak (STP) sesuai dengan Pasal 14 ayat (4) Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang-Undang Nomor 6 tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. Namun Majelis Hakim Pengadilan Pajak melihat penyelesaian atas Faktur Pajak cacat tersebut lebih kepada adanya kerugian yang diderita negara secara materiil. Dimana pada pokoknya melihat kepada negara tidak ada menderita 96

17 kerugian apapun karena atas pajak yang terutang atas Pajak Pertambahan Nilai untuk Masa Pajak Januari s.d. Desember 2003 yang menjadi kewajiban Pengusaha Kena Pajak tersebut sudah disetor seluruhnya ke kas negara. Dalam hal ini dapat dipastikan bahwa pengenaan sanksi administrasi berupa penetapan Surat Tagihan Pajak berdasarkan Pasal 14 ayat (4) Undang-undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan tersebut tidak dapat berjalan atau tidak dapat dilaksanakan sebagaimana seharusnya karena adanya benturan antara penegakan aturan hukum yang berlaku dalam hal pembuatan Faktur Pajak Keluaran tersebut dengan kepentingan yang berkaitan dengan pembayaran kewajiban kepada kas negara secara materiil. Kasus IV Dalam kasus keempat ini dapat diketahui bahwa berdasarkan hasil pemeriksaan terhadap kewajiban perpajakan PKP Pembeli, telah dilakukan koreksi atas Pajak Masukannya karena Faktur Pajak sejumlah Rp. xxx,- tidak memenuhi persyaratan formal pengisian faktur pajak standar sebagaimana yang ditentukan dalam ketentuan Pasal 9 ayat (8) Undang-undang PPN. Sehingga faktur-faktur pajak tersebut dinyatakan sebagai faktur pajak cacat dan dengan demikian Pajak Masukan dari PKP Pembeli tersebut tidak dapat dikreditkan. Dalam hal ini, Pemeriksa atau Fiskus tidak lagi melakukan pengujian arus barang dan / atau kas dan Pemeriksa juga tidak melakukan konfirmasi atas faktur-faktur pajak tersebut untuk menguji kebenaran materiil dari faktur-faktur pajak yang dianggap telah cacat tersebut. Hal ini terjadi karena Pemeriksa atau Fiskus berpedoman kepada Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor : SE-35/ PJ. 5/1989 tanggal 6 Juli 1989 tentang Pengamanan Pemberian Restitusi PPN/PPnBM yang menginstruksikan bahwa Faktur Pajak yang tidak dapat dikreditkan karena cacat tidak perlu dikonfirmasi. Namun Majelis Hakim di Pengadilan Pajak berpendapat lain dalam menyikapi permasalahan Faktur Pajak masukan cacat tersebut. Majelis Hakim Pengadilan Pajak dalam hal ini lebih mengedepankan pemenuhan persyaratan materiil dari faktur pajak masukan tersebut. Sehingga Majelis Hakim Pengadilan Pajak berpendapat dalam amar putusannya bahwa Pajak Masukan dari PKP Pembeli dimaksud dapat dikreditkan karena PKP Pembeli dimaksud telah melaksanakan 97

18 kewajiban perpajakannya dengan benar yaitu dengan telah membayar PPN-nya dan telah melaporkannya dalam SPT PPN-nya. Dengan demikian dasar hukum (fundamentum petendi) yang dijadikan dasar koreksi oleh Pemeriksa atau Fiskus yaitu Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor : SE-35/PJ.5/1989 tanggal 6 Juli 1989 tentang Pengamanan Pemberian Restitusi PPN/PPnBM, tidak dapat dipertanggung jawabkan kepastian hukumnya dalam pemeriksaan dan pembuktian sengketa di Pengadilan Pajak, sehingga dasar hukum (fundamentum petendi) dari Pemeriksa atau Fiskus tersebut dapat diabaikan pelaksanaannya. Demikian pula halnya dengan penerapan ketentuan Pasal 33 Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2000 tentang Perubahan Kedua atas Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan juga tidak dapat dipertahankan, karena nyata-nyata kesalahan yang menyebabkan terbitnya Faktur Pajak cacat tersebut ada pada penerbit Faktur Pajak atau PKP Penjual. Sehingga kepada PKP Pembeli tidak dapat dibebankan tanggung-jawab secara renteng atas pemenuhan kewajiban pembayaran pajak sebagai akibat timbulnya faktur pajak cacat tersebut. 4.6 Tindakan-tindakan untuk mengatasi Faktur Pajak Cacat Untuk tindakan preventif yang bisa dilakukan Wajib Pajak sebagai Pengusaha Kena Pajak dalam menghadapi permasalahan Faktur Pajak Cacat maupun nota kredit yaitu selalu meneliti secara fisik kondisi Faktur Pajak itu sendiri, sebelum diterbitkan maupun diterima dari penjual. Hal tersebut apakah sudah sesuai dengan yang dipersyaratkan secara formil sesuai Pasal 13 ayat (5) Undang-Undang Nomor 18 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang- Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Barang Mewah. Selain persyaratan formil tersebut tentunya didukung dengan alat bukti atau keterangan yang lain misal : invoice, surat jalan, arus barang dan arus kas, sedangkan untuk tindakan untuk mengatasi Faktur Pajak cacat antara lain : 98

19 4.6.1 Pajak Keluaran Untuk Faktur Pajak Keluaran Cacat ini secara fisik bisa diketahui baik dari Pengusaha Kena Pajak penjual / penerbit sendiri atau dari pihak Pengusaha Kena Pajak pembeli. Atas permasalahan Faktur Pajak cacat bisa dilakukan pembetulan baik inisiatif dari Pengusaha Kena Pajak penjual maupun karena permohonan dari Pengusaha Kena Pajak pembeli. Tata cara pembetulan sejak tahun 1995 sudah diatur dengan Kep-53/PJ./1994 tanggal 29 Desember 1994, maka atas Faktur Pajak yang hilang, rusak atau cacat atau salah dalam pengisian atau penulisan dapat dibuat Faktur Pajak pengganti oleh Pengusaha Kena Pajak penjual. Atas Faktur Pajak Standar yang cacat dalam pengisian atau salah dalam penulisan, tidak boleh dilakukan pembetulan dengan cara menghapus atau mencoret atau dengan cara lain. Cara mengatasinya Pengusaha Kena Pajak penjual dapat membuat Faktur Pajak pengganti tentunya dengan mencantumkan nomor seri, kode Faktur, dan tanggal Faktur Pajak standar yang diganti. Setelah dilakukan penggantian dilakukan pelaporan pembetulan Surat Pemberitahuan masa Pajak Pertambahan Nilai pada masa yang sama dengan masa Faktur Pajak yang diganti. Mulai tanggal 1 Januari 2001 tata cara pembetulan Faktur Pajak standar diganti dengan Kep-549/PJ/2000 tanggal 29 Desember 2000 dan terakhir diubah dengan Kep-323/PJ./2001 tanggal 30 April Dengan adanya Keputusan Direktur Jenderal Pajak tersebut, maka yang diharuskan berperan aktif adalah Pengusaha Kena Pajak penjual/penerbit. Jadi, apabila ada Faktur Pajak keluaran tidak sesuai dengan Pasal 13 ayat (5) Undang-Undang Nomor 18 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang- Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Barang Mewah kesalahan ada di pihak Pengusaha Kena Pajak penjual / penerbit (dengan asumsi data Pengusaha Kena Pajak pembeli sudah diberikan pada Pengusaha Kena Pajak penjual dan benar apa adanya). Apabila kesalahan tersebut tidak diperbaiki, maka sanksi administrasi adalah benar diterapkan pada pihak Pengusaha Kena Pajak penjual Pajak Masukan Faktur Pajak masukan cacat dengan Faktur Pajak keluaran cacat berbeda dalam memperlakukannya. Untuk Faktur Pajak masukan cacat akan 99

20 dilakukan koreksi sesuai dengan Pasal 9 ayat (8) Undang-Undang Nomor 18 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Barang Mewah yaitu tidak bisa dikreditkan terhadap pajak keluarannya, sehingga akan berakibat sama dengan perlakuan tinjauan sanksi administrasi tersebut diatas. Pembetulan Surat Pemberitahuan masa Pajak Pertambahan Nilai hanya bisa dilakukan sebelum adanya pemeriksaan. Tata-cara pembetulan Faktur Pajak masukan cacat pada prinsipnya sama dengan Faktur Pajak keluaran cacat, hanya Pengusaha Kena Pajak penjual saja yang bisa melakukan pembetulan. Sesuai dengan Kep-549/PJ/2000 tanggal 29 Desember 2000 dan terakhir diubah dengan Kep-323/PJ./2001 tanggal 30 April Dalam menerapkan sanksi antara Faktur Pajak masukan cacat dengan keluaran cacat berbeda, Bila ada asumsi data Pengusaha Kena Pajak pembeli sudah diberikan pada penjual dan benar apa adanya, sumber kecacatan ada pada Pengusaha Kena Pajak penjual. Tetapi akibat dari Faktur Pajak masukan cacat, Pengusaha Kena Pajak pembeli total kewajiban yang masih harus dibayar lebih besar dibandingkan dengan Pengusaha Kena Pajak penjual. Dimana Pengusaha Kena Pajak pembeli bisa dikenakan pokok ditambah sanksi administrasi berupa bunga 2% kalikan masa dan/atau denda kenaikan 100%, sanksi tersebut lebih besar dari pada Pengusaha Kena Pajak penjual yaitu sebesar 2% x Dasar Pengenaan Pajak. 4.7 Upaya-upaya setelah ditindak lanjuti dengan ketetapan Dalam menindak lanjuti Faktur Pajak cacat untuk Pengusaha Kena Pajak penjual dan Pengusaha Kena Pajak pembeli berbeda, karena penerapan sanksi administrasi dan denda juga berbeda. Bila Faktur Pajak cacat tersebut tidak sempat dilakukan perbaikan atau pembetulan dan masing-masing ditindaklanjuti dengan pemeriksaan, maka produk akhir antara lain Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan. Untuk lebih jelasnya kita bagi dua pembahasan untuk upaya apa saja yang bisa dilakukan : 100

21 4.7.1 Pengusaha Kena Pajak Penjual Bila dalam pemeriksaan pada Pengusaha Kena Pajak penjual ditemukan Faktur Pajak keluaran cacat, maka pemeriksa akan menerbitkan Surat Tagihan Pajak sesuai dengan Pasal 14 ayat (1) huruf d dan e Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang-Undang Nomor 6 tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. Upaya yang bisa diajukan yang berkaitan dengan permasalahan tersebut Pengusaha Kena Pajak penjual berhak untuk : o Mengajukan permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi sesuai dengan Pasal 36 ayat (1) huruf a Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang- Undang Nomor 6 tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. o Apabila atas permohonan tersebut ditolak, bisa mengajukan gugatan atas keputusan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi (sesuai dengan Pasal 23 ayat (2) huruf d Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang-Undang Nomor 6 tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan tahun 2000 ) ke Badan Peradilan Pajak. Pengajuan gugatan atas keputusan sebagai mana yang dimaksud dalam Pasal 36 yang berkaitan dengan Surat Tagihan Pajak mulai bisa disidangkan sejak berlakunya UU Pengadilan Pajak. (contoh kasus I) o Sesuai dengan Pasal 77 ayat (3) Undang Undang Pengadilan Pajak, baik Pengusaha Kena Pajak penjual atau Wajib Pajak dan Direktorat Jenderal Pajak bisa mengajukan Peninjauan Kembali atas apa yang telah diputus oleh majelis hakim Pengadilan Pajak, sedangkan persyaratan Peninjauan Kembali hanya bisa dilakukan dengan kriteria atau persyaratan tertentu sesuai dengan Pasal 91 Undang Undang Pengadilan Pajak Pengusaha Kena Pajak Pembeli Bila dalam pemeriksaan pada Pengusaha Kena Pajak pembeli ditemukan Faktur Pajak masukan cacat, maka pemeriksa akan menerbitkan Surat Ketetapan Pajak hal ini bisa Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar maupun Surat 101

22 Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, sedangkan untuk upaya yang bisa dilakukan antara lain : o Pengajuan permohonan keberatan sesuai dengan Pasal 25 Undang- Undang Nomor 16 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang-Undang Nomor 6 tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan dan harus memenuhi persyaratan tertentu. o Apabila ditolak bisa mengajukan permohonan banding ke Badan Peradilan Pajak sesuai dengan Pasal 27 Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang-Undang Nomor 6 tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. o Sesuai dengan Pasal 77 ayat (3) Undang Undang Pengadilan Pajak, baik PKP penjual atau Wajib Pajak dan Direktorat Jenderal Pajak bisa mengajukan Peninjauan Kembali atas apa yang telah diputus oleh majelis hakim Pengadilan Pajak, sedangkan persyaratan Peninjauan Kembali hanya bisa dilakukan dengan kriteria atau persyaratan tertentu sesuai dengan Pasal 91 Undang Undang Pengadilan Pajak. Persyaratan Keberatan tidak terpenuhi : o Apabila persyaratan keberatan tidak terpenuhi (terutama batasan waktu), bisa mengajukan permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi sesuai dengan Pasal 36 ayat (1) huruf a Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang-Undang Nomor 6 tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. Tata cara pengajuannya diatur dalam Keputusan Mentri Keuangan No. 542/KMK.04/2000 tanggal 22 Desember

23 4.8. Dampak keputusan keberatan dan Putusan Pengadilan Pajak pada Negara Sesuai dengan Pasal 27A Undang-undang Nomor 16 Tahun 2000 tentang perubahan kedua atas Undang-undang Nomor 6 tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan yang mengatur mengenai imbalan bunga maka dengan jelas dapat disimpulkan bahwa akibat dari keputusan keberatan dan putusan Badan Peradilan Pajak yang mengabulkan permohonan Wajib Pajak maka Negara harus menanggung kerugian yaitu 2% (dua persen) sebulan paling lama 24(dua puluh empat) bulan dari jumlah pajak yang telah Wajib Pajak setor ke kas negara dihitung sejak tanggal pembayaran sampai dengan diterbitkannya keputusan keberatan atau Putusan Banding. 103