BAB IV PEMBAHASAN. Dalam analisa penghitungan dan pelaporan Pajak Pertambahan Nilai, penulis

Transkripsi

1 BAB IV PEMBAHASAN Dalam analisa penghitungan dan pelaporan Pajak Pertambahan Nilai, penulis melakukan pemeriksaan pajak dengan menguji dan memeriksa ketaatan perpajakan, serta kebenaran jumlah dalam SPT Masa PPN Tahun 2006, 2007, dan 2008 pada PT Rajawali Prima Perkasa. Penulis menelusurinya dengan melakukan pengecekan terhadap Laporan Keuangan, Buku Besar pada bagian-bagian tertentu seperti bagian penjualan, pembelian serta dokumen-dokumen lainnya yang dapat membantu evaluasi. Dalam melakukan pengecekan tersebut, ada beberapa tahap yang harus dilakukan yaitu dengan mendapatkan seluruh Faktur Pajak Keluaran dan Faktur Pajak Masukan yang asli, kemudian diteliti apakah ada permasalahan terhadap Faktur Pajak tersebut, dengan mencocokan dan membandingkan invoice dan surat jalan serta dokumen lainnya yang dapat membantu analisa tersebut. Faktur Pajak Standar yang dikeluarkan dan diterima oleh PT Rajawali Prima Perkasa juga harus diteliti dengan memastikan apakah Faktur Pajak Standar tersebut penulisannya sudah benar atau belum, sudah lengkap atau tidak, seperti penulisan Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak, tanggal transaksi, jenis transaksi, nama Pengusaha Kena Pajak, nama Pembeli Barang Kena Pajak/ Penerima Jasa Kena Pajak, karena Faktur Pajak Standar yang tidak memenuhi ketentuan yang berlaku akan dianggap sebagai Faktur Pajak yang cacat. Adapun analisa ini dilakukan untuk memastikan bahwa seluruh penjualan BKP ke daerah Pabean telah dilakukan pemungutan PPN secara benar dan seluruh pembelian BKP dalam daerah Pabean telah dilakukan pembayaran PPN secara benar, memastikan 69

2 Pajak Masukan yang diterima dan dapat dijadikan sebagai kredit pajak, dan memastikan penghitungan kembali Pajak Masukan yang telah dikreditkan pada tahun pajak sebelumnya dan memastikan pelaporan dalam pengisian SPT Masa PPN apakah sudah sesuai dengan Ketentuan Undang-undang Perpajakan. Pajak Keluaran dan Pajak Masukan PT Rajawali Prima Perkasa adalah sebagai berikut: Tahun Pajak 2006 Pajak Keluaran sebesar Pajak Masukan sebesar Rp ,00 Rp ,00 Kurang Setor PPN Rp ,00 Tahun Pajak 2007 Pajak Keluaran sebesar Pajak Masukan sebesar Rp ,00 Rp ,00 Kurang Setor PPN Rp ,00 Tahun Pajak 2008 Pajak Keluaran sebesar Pajak Masukan sebesar Rp ,00 Rp ,00 Kurang Setor PPN Rp ,00 70

3 Berikut ini adalah penjelasan tentang penyerahan dan perolehan yang didapat PT Rajawali Prima Perkasa pada Tahun 2006, 2007 dan 2008: Tabel IV.1 Penyerahan dan Perolehan Tahun 2006 PT Rajawali Prima Perkasa (dalam rupiah) PPN Yang Dipungut Sendiri Kurang Bayar/ Bulan DPP PPN PPN Masukan (Lebih Bayar) Januari ( ) Februari ( ) Maret ( ) April ( ) Mei Juni Juli Agustus September Oktober Nopember Desember Jumlah

4 Tabel IV.2 Penyerahan dan Perolehan Tahun 2007 PT Rajawali Prima Perkasa (dalam rupiah) PPN Yang Dipungut Sendiri Kurang Bayar/ Bulan DPP PPN PPN Masukan (Lebih Bayar) Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober Nopember Desember Jumlah

5 Tabel IV.3 Penyerahan dan Perolehan Tahun 2008 PT Rajawali Prima Perkasa (dalam rupiah) PPN Yang Dipungut Sendiri Kurang Bayar/ Bulan DPP PPN PPN Masukan (Lebih Bayar) Januari Februari Maret April Mei ( ) Juni ( ) Juli Agustus September Oktober Nopember Desember Jumlah

6 IV.1 Evaluasi Pajak Keluaran Tahun 2006, 2007 dan 2008 Secara prinsip, Pajak Pertambahan Nilai dikenakan setiap terjadi penyerahan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak. Sehingga dengan terjadinya penyerahan Barang Kena Pajak, maka akan menimbulkan utang pajak. Pengusaha Kena Pajak yang melakukan transaksi penjualan ataupun penyerahan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak wajib membuat Faktur Pajak, karena atas transaksi tersebut Pengusaha Kena Pajak harus memungut Pajak Pertambahan Nilai yang disebut sebagai Pajak Keluaran atau PPN Keluaran, yang kemudian akan disetorkan ke kas negara. Saat pembuatan Faktur Pajak Standar ini sangat terkait dengan saat terutangnya Pajak Pertambahan Nilai dan penting dimengerti karena saat pembuatan Faktur Pajak ini akan menentukan kapan Pajak Keluaran ini dilaporkan di Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai. Pada saat PT Rajawali Prima Perkasa sebagai Pengusaha Kena Pajak mengirimkan tagihan diwajibkan membuat: 1. Faktur Pajak Standar dan Faktur Pajak Sederhana yang diisi lengkap dan selalu disertakan dalam setiap penyerahan Barang Kena Pajak dan atau jasa Kena Pajak. Faktur Pajak Sederhana dibuat untuk transaksi penjualan kepada pihak yang bukan merupakan Pengusahan Kena Pajak. Sedangkan Faktur Pajak Standar diterbitkan apabila Pengusaha Kena Pajak pembeli Barang Kena Pajak atau penerima Jasa Kena Pajak mempunyai identitas lengkap. 2. Faktur Pajak dibuat rangkap 5 (lima) dengan ketentuan sebagai berikut: a. Lembar ke-1 untuk Pembeli BKP/ Penerima JKP b. Lembar ke-2 untuk Penjual BKP/Pemberi JKP c. Lembar ke-3 untuk kepala KPP melalui pemungut Pajak Pertambahan Nilai 74

7 d. Lembar ke-4 untuk Ekstra Copy e. Lembar ke-5 untuk Arsip Menurut Pasal 4 (empat) Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER- 159/PJ./2006 tentang saat pembuatan, bentuk, ukuran, pengadaan, tata cara penyampaian, dan tata cara pembetulan faktur Pajak Standar, dalam hal pembuatan Faktur Pajak lebih dari 2 (dua) rangkap, maka harus dinyatakan secara jelas penggunaanya dalam lembar Faktur Pajak yang bersangkutan. PT Rajawali Prima Perkasa membuat Faktur Pajak dalam 5 (lima) rangkap, dan setiap rangkap telah dituliskan dengan jelas penggunaannya dalam lembar Faktur Pajak yang bersangkutan. Pembuatan Faktur pajak yang dilakukan PT Rajawali Prima Perkasa adalah pada saat pembayaran atau selambat-lambatnya satu bulan setelah berakhirnya Masa Pajak. Dilihat dari segi tanggal pembuatan, Faktur Pajak keluaran yang dilaporkan dalam SPT Masa PPN sudah sesuai dengan ketentuan yang berlaku. Berdasarkan hasil evaluasi dan kondisi yang terdapat dalam perusahaan selama tahun 2006, 2007, dan Penulis menemukan masalah yang dilakukan oleh PT Rajawali Prima Perkasa dimana terdapat Faktur Pajak Standar yang tidak sesuai dengan ketetapan Undang-undang, seperti: a. NPWP Pembeli : Nama Pembeli : PT. Taman Impian Jaya Ancol Kode dan Nomor Seri : EZJLN Tanggal :? DPP : Rp ,00 PPN Keluaran : Rp ,00 b. NPWP Pembeli :

8 Nama Pembeli : PT. Taman Impian Jaya Ancol Kode dan Nomor Seri : EZJLN Tanggal :? DPP : Rp ,00 PPN Keluaran : Rp ,00 c. NPWP Pembeli : Nama Pembeli : PT. Taman Impian Jaya Ancol Kode dan Nomor Seri : EZJLN Tanggal :? DPP : Rp ,00 PPN Keluaran : Rp ,00 Pada Tahun 2006, PT Rajawali Prima Perkasa telah melakukan penagihan Pajak Pertambahan Nilai dan membuat Faktur Pajak Standar tersebut kepada PT Taman Impian Jaya Ancol. Namun Faktur Pajak Standar yang dibuat tersebut tidak mencantumkan tanggal pembuatan faktur. Tanggal pada Faktur Pajak tersebut seharusnya menunjukkan tanggal 13 Januari Dan PT Rajawali Prima Perkasa tidak membuat Faktur Pajak pengganti atas 3 Faktur Pajak yang diisi dengan tidak lengkap, jelas dan benar sesuai dengan ketentuan yang berlaku. Berdasarkan Pasal 1 ayat (5) Undang-Undang Nomor 18 Tahun 2000 disebutkan bahwa Pajak Keluaran adalah Pajak Pertambahan Nilai terutang yang wajib dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak yang melakukan Penyerahan Barang Kena Pajak, Jasa Kena Pajak, dan/atau Ekspor Barang Kena Pajak. Kemudian berdasarkan Pasal 13 ayat (5) Undangundang Nomor 18 Tahun 2000 disebutkan bahwa dalam Faktur Pajak harus 76

9 dicantumkan keterangan tentang penyerahan Barang Kena Pajak atau Penyerahan Jasa Kena Pajak yang paling sedikit memuat: a. Nama, alamat, NPWP, serta nomor dan tanggal pengukuhan PKP yang menyerahkan BKP atau JKP; b. Nama, alamat, dan NPWP pembeli BKP atau penerima JKP; c. Macam, jenis, kuantum, harga satuan, jumlah Harga Jual atau Penggantian, dan Potongan harga; d. Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut; e. Pajak Penjualan atau Barang Mewah yang dipungut; f. Kode, Nomor seri dan tanggal pembuatan Faktur Pajak; g. Nama, jabatan, dan tanda tangan yang berhak menandatangani Faktur Pajak. Adapun yang menyebabkan masalah ini terjadi adalah dikarenakan oleh kelalaian karyawan dalam membuat Faktur Pajak. Selain kesalahan tidak mencantumkan tanggal pembuatan faktur, penulis melihat banyak Faktur Pajak Keluaran PT Rajawali Prima Perkasa yag dibuat dengan tidak mencoret pada bagian kalimat (Harga Jual/ Penggantian/ Uang Muka/ Termijn) yang tidak perlu sebagaimana diminta dalam catatan bagian bawah sebelah kiri Faktur Pajak Standar. Semestinya Faktur Pajak Standar yang dibuat atas penyerahan Barang dan Jasa Kena Pajak untuk tahun pajak 2006, 2007 dan 2008 harus mencoret pada bagian kalimat (Harga Jual/ Penggantian/ Uang Muka/ Termijn) yang tidak perlu sebagaimana diminta dalam catatan bagian bawah sebelah kiri Faktur Pajak Standar, seperti: Harga Jual/Penggantian/Uang Muka/Termijn *) XXX *) Coret yang tidak perlu 77

10 Kesalahan tidak mencoret bagian yang tidak perlu banyak terdapat pada Faktur Pajak Keluaran untuk tahun 2006 dan 2007, sedangkan di tahun 2008 perusahaan telah mengikuti ketentuan yang berlaku dalam membuat Faktur Pajak Standar. Akibat dari kesalahan dalam pembuatan Faktur Pajak Standar dikenakan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% dari Dasar Pengenaan Pajak. Berdasarkan Pasal 14 ayat (4) Undang-undang No. 17 Tahun 2000 yang menyatakan bahwa terhadap Pengusaha Kena Pajak yang tidak membuat atau tidak mengisi selengkapnya Faktur Pajak dikenakan sanksi berupa denda administrasi sebesar 2% (dua persen) dari Dasar Pengenaan Pajak. Dengan ini penulis memberikan rekomendasi kepada perusahaan agar perusahaan harus dan wajib membuat Faktur Pajak Standar sesuai dengan ketentuan yang berlaku, seperti membuat Faktur Pajak Standar yang lengkap, jelas dan benar serta tepat pada waktu yang ditentukan. Maksud dari pembuatan Faktur Pajak yang lengkap yaitu perusahaan dalam membuat Faktur Pajak Standar sering kali tidak mencoret bagian Jumlah Harga Jual/ Penggantian/Uang Muka/Termijn. IV.2 Evaluasi atas Pajak Masukan Tahun 2006, 2007 dan 2008 Sarana yang digunakan untuk menentukan besarnya Pajak Masukan yang harus dibayar Pengusaha Kena Pajak atas perolehan Barang dan/atau Jasa Kena Pajak adalah Faktur Pajak Standar. Setiap melakukan transaksi pembelian, perusahaan harus menerima lembar asli invoice pembelian dan lembar asli Faktur Pajak Standar dari perusahaan yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak. Faktur Pajak Standar tersebutlah yang akan menentukan berapa besar Pajak Pertambahan Nilai yang harus dibayar oleh perusahaan. Faktur Pajak yang diterima atas perolehan Barang atau Jasa 78

11 Kena Pajak ini merupakan Faktur Pajak Masukan bagi perusahaan yang nantinya akan dikreditkan dengan Pajak Keluaran perusahaan untuk menentukan berapa besar Pajak Pertambahan Nilai kurang bayar atau lebih bayar. Sehingga jumlah Pajak Masukan ini akan sangat mempengaruhi Pajak Pertambahan Nilai terutang yang akan ditanggung oleh perusahaan. Faktur Pajak Standar tersebut harus memuat semua data mengenai jumlah Harga Jual/Penggantian/Uang Muka/Termijn, Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang diterima, Dasar Pengenaan Pajaknya dan Pajak Pertambahan Nilai (PPN). Berdasarkan hasil penelitian pada dokumen-dokemen berupa SPT Masa 2006, 2007 dan 2008, faktur pajak masukan, laporan laba rugi, dan neraca maka dengan ini penulis menemukan masalah yang terdapat dalam Faktur Pajak Masukan PT Rajawali Prima Perkasa seperti terdapatnya Faktur Pajak Standar yang diperoleh dari Pengusaha Kena Pajak penjual yang tergolong Faktur Pajak Standar cacat. Menurut hasil penelitian yang didasarkan pada data dan hasil wawancara yang dilakukan, penulis melihat banyak Faktur Pajak Masukan cacat pada tahun 2006 dan Banyak Faktur Pajak Masukan yang diterima PT Rajawali Prima Perkasa yang tidak diisi dengan lengkap dan jelas seperti tidak mencoret pada bagian kalimat (Harga Jual/ Penggantian/ Uang Muka/ Termijn) yang tidak perlu sebagaimana diminta dalam catatan bagian bawah sebelah kiri Faktur Pajak Standar. Penulis beranggapan bahwa PT Rajawali Prima Perkasa belum begitu memahami ketentuan-ketentuan yang ada, sehingga Faktur Pajak yang cacat tersebut tidak ada pembetulan kembali yang seharusnya diperbaiki. Akibatnya Faktur Pajak Standar Masukan yang diperoleh itu merupakan Faktur Pajak Standar cacat. Karena Faktur Pajak Standar yang diperoleh tidak lengkap atau cacat, maka Pajak Masukan tidak dapat dikreditkan. Namun oleh perusahaan Pajak Masukan ini dikreditkan. 79

12 Menurut Pasal 13 ayat (5) Undang-Undang Nomor 18 Tahun 2000, Faktur Pajak wajib diisi dengan lengkap, benar, dan jelas. Lengkap berarti semua unsur yang tercantum dan lampiran yang diisyaratkan harus lengkap dan ditandatangani. Benar berarti sesuai dengan Undang-undang material. Jelas berarti setiap tulisan maupun angka harus jelas sehingga tidak dapat ditafsirkan lain. Dari unsur jelas ini, diantaranya termasuk dengan memberikan coretan pada bagian yang tidak perlu dari kalimat (Harga Jual/Penggantian/Uang Muka/Termijin**) sesuai dengan keadaan pada saat pembuatan Faktur Pajak Standar. Jika penyerahan Barang Kena Pajak Dasar Pengenaan Pajaknya adalah Harga Jual, maka baris tersebut yang bukan Harga Jual harus dicoret, menjadi seperti berikut: Harga Jual/Penggantian/Uang Muka/Termijn *) XXX *) Coret yang tidak perlu Rekomendasi dari penulis yaitu, perusahaan sebaiknya pada waktu menerima Faktur Pajak dari Pengusaha Kena Pajak penjual, Bagian administrasi PT Rajawali Prima Perkasa harus memeriksa kembali kelengkapan dari Faktur Pajak Standar itu. Jika ternyata ditemukan Faktur Pajak Standar yang tidak diisi dengan lengkap, PT Rajawali Prima Perkasa harus segera meminta Faktur Pajak Standar pengganti kepada Pengusaha Kena Pajak yang menerbitkan Faktur Pajak tersebut. IV.3 Evaluasi Penyetoran, Penghitungan dan Pelaporan PPN Dalam memungut pajak, Indonesia menganut self assessment system, dimana wajib pajak baik badan maupun orang pribadi menghitung, menyetor dan melaporkan sendiri pajak terutangnya ke Kantor Pelayanan Pajak sesuai alamat dimana badan dan orang pribadi terdaftar. Dalam melakukan pemungutan Pajak Pertambahan Nilai, 80

13 Pengusaha Kena Pajak mengunakan Faktur Pajak Standar sebagai sarana untuk memungut PPN kepada konsumen. Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai dilakukan setiap terjadi penyerahan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang dilakukan oleh Pengusaha Kena Pajak. PT Rajawali Prima Perkasa sebagai Pengusaha Kena Pajak harus membuat Faktur Pajak Standar setiap kali melakukan penyerahan atau penagihan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak. Penyetoran atau pembayaran Pajak Pertambahan Nilai yang terutang dilakukan paling lambat 15 (lima belas) hari setelah saat terutangnya pajak atau Masa Pajak berakhir atau tanggal 15 setiap bulannya dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP) yang dibuat 5 (lima) rangkap dengan peruntukkan sebagai berikut: a. Lembar ke-1 untuk Pengusaha Kena Pajak b. Lembar ke-2 untuk KPP melalui KPKN. c. Lembar ke-3 untuk dilampirkan pada SPT Masa Pajak Pertambahan Nilai. d. Lembar ke-4 untuk Bank Persepsi atau Kantor Pos dan Giro. e. Lembar ke-5 untuk arsip Pemungut Pajak Pertambahan Nilai. Isi dari Surat Setoran Pajak (SSP) tersebut terdiri dari: (Contoh yang diambil adalah SSP pada Bulan Desember 2007): 1. Identitas dari Pengusahan Kena Pajak, yaitu: NPWP : Nama Wajib Pajak : PT Rajawali Prima Perkasa Alamat Wajib Pajak : Jl. Cempaka Putih Utara No MAP/kode jenis pajak diisi dengan angka sedangkan untuk kode jenis setoran diisi dengan angka Untuk pembayaran ditulis: SPT PPN dan Pembetulan SPT PPN Desember

14 4. Jumlah pembayaran diisi sesuai dengan jumlah yang dibayarkan yaitu Rp ,00 dan Rp ,00 (Pembetulan SPT PPN Masa Desember 2007). 5. Surat Setoran Pajak (SSP) harus diterima oleh kantor penerima pembayaran yang dapat melalui Bank DKI atau kantor Pos dan Giro sebagai bukti telah dilakukan penyetoran Pajak Pertambahan Nilai. 6. Diberi stempel dan dicap oleh pejabat yang berwenang pada Bank DKI sebagai penerima pembayaran maupun oleh PT Rajawali Prima Perkasa sebagai penyetor. Setiap melakukan pembayaran, PT Rajawali Prima Perkasa menerima bukti setoran pajak dari Bank DKI sebagai bukti bahwa PT Rajawali Prima Perkasa telah menyetor pajak kurang bayar. Apabila dalam suatu Masa Pajak, Jumlah Pajak Keluaran lebih besar dari jumlah Pajak Masukan maka selisihnya merupakan Pajak Pertambahan Nilai yang masih harus dibayar oleh Pengusahan Kena Pajak. Sebaliknya, apabila jumlah Pajak Masukan lebih besar dari jumlah Pajak Keluaran, maka selisihnya merupakan kelebihan pajak yang dapat dikompensasikan pada Masa Pajak berikutnya. Daftar Pajak Pertambahan Nilai PT Rajawali Prima Perkasa untuk tahun 2006, 2007, dan 2008 dapat dilihat pada Tabel IV.1, tabel IV.2 dan tabel IV.3 Pada prakteknya, jumlah Pajak Keluaran PT Rajawali Prima Perkasa lebih sering lebih besar dari jumlah Pajak Masukkannya sehingga terdapat kurang bayar. Berikut adalah perhitungan Pajak Pertambahan Nilai kurang bayar PT Rajawali Prima Perkasa, contoh yang diambil adalah Masa Pajak Desember 2007: Pajak Keluaran Rp ,00 Pajak Keluaran yang dipungut oleh Pemungut PPN Rp. - - Pajak Keluaran yang dipugut sendiri Rp ,00 82

15 Pajak Masukan yang dapat dikreditkan Rp ,00 - Pajak Kurang Bayar Desember 2007 Rp ,00 Atas jumlah Pajak Pertambahan Nilai yang kurang bayar tersebut, PT Rajawali Prima Perkasa membuat jurnal penutup sebagai berikut: Dr. PPN Keluaran Rp ,00 Cr. PPN Masukan Rp ,00 Cr. PPN kurang bayar Rp ,00 Jurnal untuk pembayaran PPN Masa Desember: Dr. PPN kurang bayar Rp ,00 Cr. Kas Rp ,00 Namun setelah dilakukan pengecekan kembali oleh bagian adiministrasi ternyata masih terdapat Pajak Keluaran dan Pajak Masukan yang belum dilaporkan dalam Masa Desember, sehingga dilakukan pembetulan SPT Masa Desember 2007 menjadi: Pajak Keluaran Rp ,00 Penyerahan dengan Faktur Pajak Sederhana Rp ,00 Pajak Keluaran yang dipungut oleh Pemungut PPN Rp. - - Pajak Keluaran yang dipungut sendiri Rp ,00 Pajak Masukan yang dapat dikreditkan Rp ,00 - Pajak Kurang Bayar Desember 2007 Rp ,00 Pajak yang sudah dibayar Rp ,00 - Pajak kurang bayar karena pembetulan Rp ,00 Atas jumlah Pajak Pertambahan Nilai yang kurang bayar tersebut, PT Rajawali Prima Perkasa membuat jurnal penutup pembetulan sebagai berikut: 83

16 Dr. PPN Keluaran Rp ,00 Cr. PPN Masukan Rp ,00 Cr. PPN kurang bayar Rp ,00 Jurnal untuk pembayaran PPN Masa desember: Dr. PPN kurang bayar Rp ,00 Cr. Kas Rp ,00 Dalam hal Pajak Keluaran lebih kecil dari Pajak Masukan sehingga terdapat kelebihan pembayaran, maka atas kelebihan tersebut dapat dikompensasikan ke Masa Pajak berikutnya. Penghitungan dan pelaporan Pajak Pertambahan Nilai PT Rajawali Prima Perkasa menggunakan Surat Pemberitahuan Masa PPN. Berdasarkan Pasal 3 Undangundang KUP dijelaskan bahwa bagi Pengusaha Kena Pajak fungsi Surat Pemberitahuan adalah sebagai sarana untuk melaporkan dan mempertanggung jawabkan penghitungan jumlah PPN dan PPnBM yang sebenarnya terutang dan untuk melaporkan tentang pengkreditan Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran, pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri oleh Pengusaha Kena Pajak dan/atau melalui pihak lain dalam suatu Masa Pajak, yang ditentukan oleh ketentuan peraturan Perundang-undangan Perpajakan yang berlaku. Sebagai Pengusaha Kena Pajak, maka PT Rajawali Prima Perkasa wajib untuk memungut Pajak Pertambahan Nilai, dan harus mempertanggung jawabkan penghitungan jumlah Pajak Pertambahan Nilai dengan mengisi Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai. Pada Tahun 2006, formulir SPT Masa yang dipakai untuk melaporkan Pajak Pertambahan Nilai adalah formulir SPT 1195 PPN, Tahun 2007 menggunakan formulir SPT 1107 PPN dan Tahun 2008 menggunakan 84

17 formulir SPT 1107 dan SPT 1108 PPN. Wajib Pajak setiap bulannya wajib melaporkan berapa besarnya PPN yang terutang atau PPN lebih bayarnya ke Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar. Berdasarkan kondisi-kondisi yang ada PT Rajawali Prima Perkasa dalam melakukan pemungutan, penyetoran, penghitungan dan pelaporan Pajak Pertambahan Nilai, masih belum begitu memahami. Karena dari hasil penelitian masih terdapatnya kesalahan-kesalahan dalam pembayaran/penyetoran dan pelaporan Pajak Pertambahan Nilai yang dilakukan PT Rajawali Prima Perkasa. Hal ini sangat berdampak kepada SPT-nya. Berikut ini akan dibahas beberapa temuan yang ditemukan oleh penulis selama penelitian di PT Rajawali Prima Perkasa kaitannya dengan penyetoran dan pelaporan SPT sebagai berikut: Tabel IV.4 Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai Tahun 2006 PT Rajawali Prima Perkasa Tanggal Pelaporan & Masa Pajak Pembayaran Januari 09 April 2007 Februari 09 April 2007 Maret 09 April 2007 April 09 April 2007 Mei 09 April 2007 Juni 09 April 2007 Juli 09 April 2007 Agustus 09 April 2007 September 09 April 2007 Oktober 09 April 2007 Nopember 09 April 2007 Desember 09 April

18 Tabel IV.5 Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai Tahun 2007 PT Rajawali Prima Perkasa Masa Pajak Tanggal Pelaporan Tanggal Pembayaran Januari 20 Februari Februari 2007 Januari (Pembetulan) 13 Maret 2007 NIHIL Februari 14 Maret Maret 2007 Maret 09 Mei Mei 2007 April 05 Juni Mei 2007 Mei 27 Juli Juli 2007 Juni 18 September September 2007 Juli 03 Oktober Oktober 2007 Agustus 03 Oktober Oktober 2007 September 17 Desember Desember 2007 Oktober 13 Desember Desember 2007 Nopember 23 Januari Januari 2008 Desember 06 Februari Februari 2008 Desember (Pembetulan) 27 Februari Februari 2008 Tabel IV.6 Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai Tahun 2008 PT Rajawali Prima Perkasa Masa Pajak Tanggal Pelaporan Tanggal Pembayaran Januari 27 Februari Februari 2008 Februari 18 Maret Maret 2008 Maret 15 April April 2008 April 26 Mei Mei 2007 Mei 16 Juni 2008 Kompensasi Juni 18 Juli Juli 2008 Juli 29 Agustus Agustus 2008 Agustus Belumdi lapor ke KPP Belum disetor September 24 Nopember Nopember 2007 Oktober Belum dilapor ke KPP Belum disetor Nopember Belum dilapor ke KPP Belum disetor Desember Belum dilapor ke KPP Belum disetor 86

19 1. SPT Tidak Dilaporkan Sesuai Jangka Waktu Yang Ditentukan Dari data yang tersaji diatas dapat dilihat bahwa SPT Masa PPN Januari Desember tahun 2006, 2007 dan 2008 tidak dilaporkan sesuai dengan jangka waktu yang ditetapkan. Berdasarkan Undang-undang KUP No. 28 Tahun 2007 Pasal 3 ayat (3) huruf (a) yang berbunyi: untuk Surat Pemberitahuan Masa, paling lama 20 (dua puluh) hari setelah akhir Masa Pajak. Maka jangka waktu untuk pelaporan adalah setiap tanggal 20 Masa Pajak berikutnya. Dalam kasus ini, Penulis melihat bahwa selama tahun 2006, 2007 dan 2008 baik SPT Masa PPN dan SPT Masa Pembetulan PT. Rajawali Prima Perkasa dilaporkan tidak sesuai jangka waktu yang ditentukan yaitu setiap tanggal 20 Masa pajak berikutnya. Akibatnya, SPT Masa PPN selama tahun 2006, 2007 dan 2008 terlambat lapor. Berdasarkan Pasal 7 ayat (1) Undangundang No. 16 Tahun 2000 tentang Ketentuan Umum Perpajakan menjelaskan bahwa apabila Surat Pemberitahuan tidak disampaikan dalam jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) huruf (a) dikenakan sanksi administrasi berupa denda sebesar Rp ,00 (lima puluh ribu rupiah) untuk Surat Pemberitahuan Masa. Dan berdasarkan Pasal 7 ayat (1) Undang-undang No. 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum Perpajakan menjelaskan bahwa apabila Surat Pemberitahuan tidak disampaikan dalam jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) huruf (a) dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar Rp ,00 (lima ratus ribu rupiah) untuk Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai. Akibat dari keterlambatan pelaporan SPT Masa Pajak Pertambahan Nilai: 1. Pada tahun 2006 dikenakan sanksi administrasi berupa denda sebesar Rp ,00 (lima puluh ribu rupiah) untuk satu SPT Masa, dengan total denda 87

20 administrasi adalah Rp ,00 x 12 bulan = Rp ,00 (enam ratus ribu rupiah). 2. Pada tahun 2007 dikenakan sanksi administrasi berupa denda sebesar Rp ,00 (lima ratus ribu rupiah) untuk satu SPT Masa, dengan total denda administrasi adalah Rp ,00 x 10 bulan = Rp ,00 (lima ratus ribu rupiah). 3. Pada tahun 2008 dikenakan sanksi administrasi berupa denda sebesar Rp ,00 x 8 bulan = Rp ,00 (empat juta rupiah) Dengan ini penulis memberikan rekomendasi kepada perusahaan, agar perusahaan harus dan wajib melaporkan SPT sesuai dengan ketentuan yang berlaku, seperti melaporkan tepat pada waktu yang telah ditentukan, membuat SPT dengan lengkap, jelas dan benar. Maksud dari rekomendasi ini karena perusahaan sering kali melaporkan SPT Masa PPN terlambat atau tidak sesuai dengan ketentuan yang ditetapkan. 2. Pembayaran Pajak Terutang Tidak Sesuai Jangka Waktu Yang Ditentukan Dari data yang tersaji diatas dapat dilihat bahwa SPT Masa PPN Januari Desember tahun 2006, 2007 dan 2008; Pajak Pertambahan Nilai yang kurang bayar disetor tidak sesuai dengan jangka waktu yang ditetapkan. Berdasarkan Pasal 2 ayat (13) Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia No. 184/ PMK.03/2007 tentang Penentuan Tanggal Jatuh Tempo Pembayaran dan Penyetoran Pajak, Penentuan Tempat Pembayaran Pajak, dan Tata Cara Pembayaran, Penyetoran dan Pelaporan Pajak, serta Tata Cara Pengangsuran dan Penundaan Pembayaran Pajak menjelaskan bahwa PPN atau PPN dan PPnBM yang terutang dalam satu Masa Pajak, harus 88

21 disetor paling lama tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir. Dan Berdasarkan Pasal 9 ayat (2) huruf (a) Undang-undang No. 28 Tahun 2007 tentang KUP menjelaskan bahwa pembayaran atau penyetoran pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1), yang dilakukan setelah tanggal jatuh tempo pembayaran atau penyetoran pajak, dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) perbulan yang dihitung dari tanggal jatuh tempo pembayaran sampai dengan tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. Akibat dari keterlambatan pembayaran ini dikenakan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% dari pajak kurang bayar. Sehingga PT Rajawali Prima Perkasa harus membayar sanksi administrasi sebagai berikut: 1. Dalam penghitungan Pajak Pertambahan Nilai PT Rajawali Prima Perkasa pada bulan Januari, Februari, Maret, April tahun 2006 perusahaan mengalami lebih bayar Pajak Pertambahan Nilai. Atas Kelebihan ini telah dilakukan kompensasi ke masa pajak berikutnya sesuai dengan ketentuan yang ditetapkan. Sehingga pada akhir bulan desember didapat kurang bayar sebesar Rp ,00. Karena kurang bayar ini disetor pada tanggal 9 April 2007, maka dikenakan denda sebesar Rp ,00 x 2% x 4 bulan = Rp ,00 2. Pada tahun 2007 Berikut disajikan tabel pembayaran Pajak Pertambahan Nilai PT Rajawali Prima Perkasa untuk Masa Januari sampai Desember Tahun 2007: 89

22 Tabel IV.7 Sanksi Administrasi atas Keterlambatan Bayar Tahun 2007 PT Rajawali Prima Perkasa Bulan Kurang Bayar/ Tanggal Sanksi (Lebih Bayar) Pembayaran Administrasi (2%) Januari Februari Januari (Pembetulan) NIHIL NIHIL - Februari Maret Maret Mei April Mei Mei Juli Juni September Juli Oktober Agustus Oktober September Desember Oktober Desember Nopember Januari Desember Februari Desember (Pembetulan) Februari Jumlah Pada tahun 2008 Tabel IV.8 Sanksi Administrasi atas Keterlambatan Bayar Tahun 2008 PT Rajawali Prima Perkasa Bulan Kurang Bayar/ Sanksi Tanggal Pembayaran (Lebih Bayar) Administrasi (2%) Januari Februari Februari Maret Maret April April Mei Mei ( ) Kompensasi - Juni Juli Juli Agustus

23 Agustus Belum disetor - September Nopember Oktober Belum disetor - Nopember Belum disetor - Desember Belum disetor - Jumlah Dengan ini penulis memberikan rekomendasi kepada perusahaan agar perusahaan lebih teliti dalam melakukan kewajiban perpajakannya sesuai dengan ketentuan yang berlaku agar tidak merugikan perusahaan, seperti melakukan pembayaran pajak kurang bayar tepat pada waktu yang telah ditentukan agar tidak dikenakan sanksi administrasi sebesar 2%. Maksud dari rekomendasi ini karena perusahaan sering kali terlambat melakukan penyetoran akan kurang bayar Pajak Pertambahan Nilai yang harus disetor ke kas negara. 3. SPT Masa PPN yang dilaporkan ke Kantor Pelayanan Pajak merupakan SPT Masa yang tidak lengkap. Dengan kondisi-kondisi yang ada, setelah penulis melakukan pengamatan yang didasarkan dan dikuatkan data yang berbentuk dokumentasi seperti hasil wawancara dengan pihak perusahaan. PT Rajawali Prima Perkasa masih menggunakan pengisian SPT Masa PPN secara manual. Dalam melakukan penelitian SPT Masa PPN Tahun 2006 sampai dengan tahun 2008, penulis menemukan bahwa terdapat kesalahan dalam pengisian SPT 1195 pada bulan Desember Kesalahan yang ditemukan berupa Faktur Pajak Masukan atas pembelian barang yang tidak ada hubungan dengan kegiatan usaha yang tidak dilaporkan didalam SPT Masa PPN. Atas pembelian barang ini sudah dibebankan sebagai biaya. Faktur pajak masukan 91

24 ini jelas bukan merupakan Faktur Pajak Masukan yang bisa dikreditkan dan tidak mempengaruhi perhitungan pengkreditan Pajak Pertambahan Nilai. Namun berdasarkan petunjuk pengisian SPT formulir 1195, wajib pajak harus melakukan pengisian SPT Masa PPN dengan jelas, benar dan lengkap. Sesuai petunjuk pengisian SPT formulir 1195, faktur pajak masukan yang tidak bisa dikreditkan tersebut harus diisi pada formulir 1195C. Berdasarkan Pasal 4 ayat 1 Undang-undang Nomor 16 Tahun 2000, salah satu unsur yang terdapat dalam pengisian Surat Pemberitahuan adalah benar, lengkap, dan jelas. Surat Pemberitahuan dinyatakan tidak lengkap apabila memenuhi diantaranya: 1. Elemen Surat Pemberitahuan induk dan lampiran tidak atau kurang lengkap diisi. 2. Surat Pemberitahuan kurang atau tidak dilampiri dengan lampiran yang diisyaratkan termasuk media elektronik. Perusahaan berpendapat bahwa hal seperti itu bukan merupakan suatu kesalahan atau kekeliruan, karena tidak mempengaruhi perhitungan Pajak Pertambahan Nilai. Menurut penulis, hal ini disebabkan karena pihak perusahaan kurang memperhatikan ketentuan yang berlaku. Dengan ini penulis memberikan rekomendasi kepada perusahaan agar perusahaan sebaiknya melakukan pemeriksaan kembali atas SPT Masa PPN sebelum disampaikan ke KPP. Perusahaan seharusnya melakukan pengisian SPT Masa PPN sesuai buku petunjuk pengisian SPT Masa PPN agar tidak salah dalam melakukan pengisian SPT Masa PPN. 92

25 4. Formulir SPT Pada Tahun 2008 untuk Masa Juni berbeda dengan Masa Pajak Lainnya Berdasarkan penelitian penulis, dalam pelaporan SPT Masa PPN Tahun 2008 terdapat satu formulir SPT Masa Pajak PPN untuk Masa Pajak Juni yang berbeda dengan SPT Masa Pajak PPN lainnya. Kesalahan ini karena dalam pelaporan PPN Masa Pajak Juni perusahaan mengunakan formulir SPT Masa Pemakaian formulir 1108 untuk pelaporan dan penghitungan SPT Masa PPN bulan Juni dikarenakan faktur pajak masukan dan faktur pajak keluaran PT Rajawali Prima Perkasa tidak lebih dari 30 faktur pajak. Berdasarkan Pasal 1 angka (2) Peraturan Dirjen Pajak No. PER 180/PJ./2007 tentang Bentuk, Isi dan Tata Cara Penyampaian Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai (SPT Masa PPN) dalam bentuk formulir kertas (hardcopy) bagi Pengusaha Kena Pajak yang dikukuhkan di KPP Pratama Jakarta Gambir Dua, KPP Pratama Jakarta Gambir Tiga dan KPP Pratama Jakarta Abang Satu dalam rangka uji coba pengolahan data dan dokumen di Kantor Pusat Pengolahan Data dan Dokumen Perpajakan yang menyatakan bahwa Pengusahan Kena Pajak yang selanjutnya disebut dengan Pengusaha Kena Pajak adalah Pengusaha Kena Pajak yang dikukuhkan di KPP yang menerbitkan atau mengkreditkan tidak lebih dari 30 (tiga puluh) Faktur Pajak Standar atau dokumen-dokumen tertentu yang diperlakukan sebagai Faktur Pajak Standar, dalam satu Masa Pajak. Dan peraturan ini berlaku mulai masa Pajak januari sehingga wajib pajak dalam menyampaikan SPT Masa PPN dalam bentuk hardcopy, terhitung mulai Masa Januari 2008 wajib menggunakan formulir 1108 tersebut. Sementara bagi PKP yang terdaftar di KPP lain (selain 3 KPP tersebut diatas), dalam melaporkan PPN tetap menggunakan Form 93

26 1107. Begitu pula bagi PKP yang telah menyampaikan SPT Masa PPN dengan menggunakan espt, tetap menggunakan espt PPN Sehingga mulai masa Januari 2008, PT Rajawali Prima Perkasa harus menggunakan formulir 1108 bukan formulir 1107, karena atas peninjauan terhadap faktur pajak masukan yang diterima dan faktur pajak keluaran yang diterbitkan oleh PT Rajawali Prima Perkasa tidak melebihi dari 30 faktur serta kondisi PT Rajawali Prima Perkasa yang masih pengisian SPT Masa PPN secara manual. Penulis juga melihat pada SPT Masa PPN Juni dengan pemakaian formulir 1108, perusahaan dalam mengisi SPT 1108 tidak mengikuti petunjuk pengisian SPT 1108, dan masih terdapat kesalahan pengisian seperti cara penulisan Nomor Seri Faktur Pajak, Nomor Pokok Wajib Pajak dalam SPT Masa Juni. Akibatnya terdapat ketidaksesuaian formulir yang dipakai dalam pengisian SPT Masa PPN, sehingga harus dilakukan SPT pembetulan. Dengan ini penulis memberikan rekomendasi kepada perusahaan, agar perusahaan memperbaiki kesalahan-kesalahan tersebut dengan prosedur yang telah ditentukan dalam ketentuan perpajakan yang berlaku. Perbaikan dilakukan dengan cara menyampaikan SPT Masa PPN Pembetulan untuk bulan Januari Desember Prosedur yang harus ditempuh yaitu menyampaikan permohonan tertulis kepada Kantor Pelayan Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar sebagai Pengusaha Kena Pajak yang sudah dikukuhkan dengan menggunakan Formulir SPT 1108, dengan mencantumkan kata pembetulan di SPT Induk maupun lampiran-lampirannya. Sebelum SPT Masa PPN disampaikan ke Kantor Pelayanan Pajak, sebaiknya diperiksa kembali. Karena penulis berpendapat bahwa peran personel yang khusus memeriksa kembali SPT Masa PPN sebelum dilaporkan atau disampaikan ke Kantor 94

27 Pelayanan Pajak sangat penting dan diperlukan sehingga kesalahan dalam pengisian SPT dapat diminimalkan dan tidak merugikan perusahaan. IV.4 Analisa Trend Pajak Pertambahan Nilai PT Rajawali Prima Perkasa Tahun 2006, 2007 dan 2008 Berdasarkan penelitian yang telah dilakukan, berikut ini adalah grafik yang menggambarkan trend penghitungan dan pelaporan Pajak Pertambahan Nilai PT Rajawali Prima Perkasa pada tahun 2006, 2007 dan 2008 berdasarkan permasalahan yang telah dibahas sebelumnya: Tahun Gambar IV.1 Grafik Pajak Keluaran Yang Dibuat Tidak Sesuai Dengan Ketentuan 95

28 Gambar IV.2 Grafik Pajak Masukan Yang Diterima Cacat Gambar IV.3 Grafik Kesalahan Pengisian SPT Masa PPN 96

29 120% 100% 80% 60% 40% Terlambat Bayar Terlambat Lapor 20% 0% Gambar IV.4 Grafik Keterlambatan Penyetoran dan Pelaporan SPT Masa PPN Dari Grafik-grafik di atas dapat dilihat bahwa dari tahun 2006, 2007 dan 2008 penerapan Pajak Pertambahan Nilai PT Rajawali Prima Perkasa sudah semakin baik seperti pada: 1. Gambar IV.1 dalam hal pembuatan Faktur Pajak Keluaran. Pada Tahun 2008, PT Rajawali Prima Perkasa dalam pembuatan Faktur Pajak Standar sudah sesuai dengan ketetapan ketentuan perpajakan yaitu membuat Faktur Pajak Standar dengan jelas, lengkap dan benar. 2. Gambar IV.2 penerimaan dan pemeriksaan Faktur Pajak Masukan yang diterima. Pada Tahun 2008, sudah tidak terdapat Faktur Pajak Masukan yang diterima cacat. Perusahaan sudah mulai teliti dalam memeriksa setiap Faktur Pajak Masukan yang diterima. Jika terdapat Faktur Pajak Masukan yang tidak jelas, 97

30 tidak lengkap dan tidak benar, langsung meminta Faktur Pajak Masukan pengganti. 3. Gambar IV.3 Dalam hal pengisian SPT Masa, pada tahun 2008 meningkat, hal ini disebabkan karena perusahaan belum mengetahui tentang peraturan terbaru yaitu Peraturan Dirjen Pajak No. PER 180/PJ./2007. Sehingga pada Tahun 2008 terdapat kesalahan dalam pemakaian formulir SPT Masa PPN untuk pelaporan SPT Masa PPN Tahun Gambar IV.4 Dalam hal penyetoran kurang bayar PPN dan pelaporan SPT Masa PPN, dari gambar IV.4 dapat dilihat bahwa persentase keterlambatan penyetoran kurang bayar PPN dan pelaporan SPT Masa PPN semakin menurun dari tahun 2006 sampai dengan tahun PT Rajawali Prima Perkasa berusaha untuk memenuhi kewajiban perpajakan sesuai dengan ketetapan ketentuan perpajakan, dan mengurangi dikenakannya sanksi administrasi. Namun karena kondisi keuangan dan masalah kinerja dalam perusahaan, membuat perusahaan belum mampu dalam memenuhi kewajiban perpajakan sesuai dengan ketetapan ketentuan perpajakan. Sehingga persentase dari keterlambatan penyetoran kurang bayar Pajak Pertambahan Nilai dan pelaporan SPT Masa PPN masih tinggi (diatas 50%). 98