pajak atas pemanfaatan barang kena pajak tidak berwujud dari luar daerah

Transkripsi

1 BAB IV ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN A. Pengakuan Kewajiban dan Penentuan Dasar Pengenaan Pajak PPN atas Barang Kena Pajak Tidak Berwujud Dari Luar Daerah Pabean pada PT. Shindengen Indonesia 1. Evaluasi Dalam Menentukan Saat Terutangnya PPN atas Pemanfaatan Merek Dagang pada PT. Shindengen Indonesia Timbulnya kewajiban untuk membayar pajak pertambahan nilai disebabkan karena adanya objek pajak. Objek pajak yang dimaksud dalam penelitian ini adalah pemanfaatan merek dagang Shindengen Electric Manufaturing Co. Ltd oleh PT. Shindengen Indonesia yang merupakan objek pajak atas pemanfaatan barang kena pajak tidak berwujud dari luar daerah pabean yang dimanfaatkan di dalam daerah pabean Indonesia. Pembayaran atas pemanfaatan objek pajak tersebut berupa royalti yang didasarkan atas perjanjian kedua belah pihak yang telah disepakati, yakni sebesar 3 % dari total penjualan lokal selama enam bulan dengan mengkonversi Rupiah kedalam Yen, menggunakan kurs tengah Bank Indonesia akhir bulan Juni dan Desember. Pembayaran royalti yang telah dikonversi kedalam mata uang asing merupakan dasar pengenaan pajak atas pajak pertambahan nilai. Sehingga jumlah yang harus dibayar kepada Shindengen Electric Manufaturing Co. Ltd 40

2 oleh PT. Shindengen Indonesia adalah dasar pengenaan pajak ditambah dengan pajak pertambahan nilai berupa surat setoran pajak. Namun karena subjek pajaknya berasal dari luar negeri, maka PT. Shindengen Indonesia berkewajiban memungut dan menyetorkan PPN tersebut ke kas negara. Berdasarkan peraturan pelaksanaan dari ketentuan yang terdapat dalam undang-undang pajak pertambahan nilai, bahwa terhutangnya pajak pertambahan nilai atas pemanfaatan barang kena pajak tidak berwujud dari luar daerah pabean ditentukan oleh 5 (lima) perbuatan atau peristiwa hukum yang dilakukan atau diketahui. Dua peristiwa hukum sudah terjadi yakni saat secara nyata barang kena pajak tidak berwujud digunakan dan saat ditandatanganinya surat perjanjian. Namun dua peristiwa tersebut tidak dapat menentukan berapa besarnya pajak terhutang, karena didalam perjanjian nilai royalti yang dibayarkan berdasarkan persentase yang disepakati dikalikan dengan jumlah penjualan selama 6 bulan. Sedangkan untuk dua peristiwa hukum lainnya, yakni saat harga penggantian ditagih oleh yang menyerahkan dan saat harga perolehan dibayar sebagaian atau seluruhnya belum terjadi. Hanya satu perbuatan hukum yang terjadi dan dapat menentukan dasar pengenaan pajaknya yaitu saat harga perolehan dinyatakan sebagai hutang. Pada saat diakuinya sebagai hutang atas pembayaran royalti, maka timbul kewajiban (saat terhutang) PPN. PT. Shindengen Indonesia berkewajiban untuk memungut setelah diakuinya sebagai hutang pajak dan menyetorkan pajak pertambahan nilai ke kas negara pada tanggal 15 bulan berikutnya setelah bulan terjadinya pemungutan. 41

3 Kemudian PPN yang telah disetor tersebut harus dilaporkan dalam SPT Masa PPN yang sama dengan bulan penyetorannya. Namun bilamana yang memanfaatkan BKP tidak berwujud dari daerah luar pabean tersebut bukanlah pengusaha kena pajak, pelaporan pemungutan dan penyetoran PPN tersebut mempergunakan lembar ke-3 bukti setoran pajak ke kas negara paling lambat pada tanggal 20 bulan dilakukannya penyetoran, ke Kantor Pelayanan Pajak yang wilayahnya meliputi tempat tinggal orang pribadi atau tempat kedudukan badan tersebut. Dari uraian diatas penulis memperoleh data-data sebagai berikut: Penjualan bulan Januari - Juni 2004 Rp. 195,822,676,533 Penjualan bulan Juli - Desember 2004 Rp. 232,579,129,533 Pencatatan beban royalti pada bulan Juni 2004 (metode akrual) : Beban royalti (195,822,676,533X 3 %) Rp. 5,874,680,296,- Biaya yang masih harus dibayar kepada Shindengen Electric Mfg Rp. 5,874,680,296,- Pencatatan hutang PPN yang harus dipungut, sebagai berikut: PPN-Pajak Masukan Rp. 5,874,680,296,- X 10% Rp. 587,468,030,- Hutang PPN Rp> 587,468,030,- Pencatatan beban royalti pada bulan Desember 2005 (metode akrual) : Beban royalti (232,579,129,533X 3 %) Rp. 6,977,373,886,- Biaya yang masih harus dibayar kepada Shindengen Electric Mfg Rp. 6,977,373,886,- Pencatatan hutang PPN yang harus dipungut, sebagai berikut : PPN-Pajak Masukan Rp. 6,977,373,886,- X 10% Rp. 697,737,389,- 42

4 Hutang PPN Rp. 697,737,389,- Dari jurnal diatas dapat dianalisis, bahwa untuk penjualan bulan Januari s/d Juni 2004 dan bulan Juli s/d Desember, beban royalti diakui terlebih dahulu dari pembayarannya. Bersamaan dengan diakuinya sebagai beban royalti, maka hutang pajak pertambahan nilai harus dicatat atau diakui juga. Pemungutan dan penyetoran atas hutang pajak PPN dari pemanfaatan merek dagang Shindengen Electric Manufaturing Co. Ltd dilakukan pada bulan berikutnya, untuk semester I paling lambat tanggal 15 bulan Juli 2004 sedangkan untuk semester II paling lambat tanggal 15 bulan Januari Penulis mengambil kesimpulan, bahwa PT. Shindengen Indonesia telah melakukan sesuai dengan Keputusan Menteri Keuangan Nomor 568/KMK/04/2000, yakni saat harga perolehannya dicatat sebagi hutang (dicatat sebagai beban / metode akrual) oleh pihak yang memanfaatkannya (PT. Shindengen Indonesia) dalam menentukan saat terhutangnya PPN atas pemanfaatan merek dagang. 2. Mekanisme Evaluasi Penentuan Dasar Pengenaan PPN atas Pemanfaatan Merek Dagang dengan Menggunakan Mata Uang Asing Dasar pengenaan pajak artinya nilai uang yang dijadikan dasar untuk menghitung pajak yang terutang. Dalam bab II telah diuraikan mengenai penentuan dasar pengenaan pajak dan berdasarkan uraian sebelumnya telah dikemukakan, bahwa pembayaran royalti atas pemanfaatan merek dagang dari luar daerah pabean menggunakan mata uang asing. Apabila pembayaran royalti menggunakan mata uang asing, maka untuk menentukan dasar 43

5 pengenaan pajak PPN terlebih dahulu dikonversi kedalam mata uang rupiah menggunakan kurs yang dikeluarkan oleh Menteri Keuangan, yang berlaku mingguan. Dalam menentukan dasar pengenaan pajak, yang hams diperhatikan adalah bagaimana proses pembayaran atas kewajiban royalti yang telah diakui sebagai beban perusahaan terjadi, bukan pada saat mengakuinya sebagai beban royalti yang juga timbulnya hutang pajak PPN. Berikut ini penulis memberikan contoh perbedaan dalam penentuan dasar pengenaan pajak dari dua peristiwa hukum : a. Pada saat mengakuinya sebagai beban royalti Pengakuan beban royalti oleh PT. Shindengen Indonesia untuk semester pertama maupun kedua bedasarkan jumlah penjualan dalam mata uang rupiah dikalikan 3%. Sehingga jika nilai rupiah ini yang dijadikan dasar pengenaan pajaknya, maka nilai pajak terhutang dikalikan tarif 10 %. Dalam hal ini dapat dibenarkan jika pihak yang menerima imbalan atas penggunaan hak merek dagang dalam bentuk mata uang rupiah. b. Pada saat pembayaran royalti Kenyataan yang terjadi adalah pembayaran royalti atas penggunaan hak merek dagang menggunakan mata uang asing. Sehingga nilai yang dibayarkan dalam bentuk mata uang asing tersebut harus dikonversi kembali dalam mata uang rupiah dengan menggunakan kurs Menteri Keuangan, untuk dapat menentukan dasar pengenaan pajak PPN. Jika kita telaah lebih jauh, seringkali fiskus menentukan dasar pengenaan pajak hanya melihat dari peristiwa hukum saat diakuinya sebagai 44

6 hutang, itupun jika nilainya lebih besar dari peristiwa hukum yang kedua. Tetapi dalam Peraturan Pemerintah Nomor 143 tahun 2000 Pasal 11 (1), disebutkan apabila harga penggantian dilakukan dengan mempergunakan mata uang asing, maka penghitungan besarnya pajak yang terutang harus dikonversi ke dalam mata uang rupiah dengan mempergunakan kurs yang berlaku menurut Surat Keputusan Menteri Keuangan pada saat pembuatan faktur pajak. Namun dalam menentukan kurs konversi kedalam mata uang asing untuk melakukan pembayaran royalti harus berdasarkan penjanjian kedua belah pihak. Jika tidak dilakukan akan menyulitkan dan merugikan PT. Shindengen Indonesia. Kesulitannya adalah berapa besarnya yang harus dibayarkan tidak dengan mudah dan cepat diketahui, karena harus menunggu dari pihak pemegang merek dagang. Sementara penyetoran hutang pajak harus segera dilakukan, dan tidak menutup kemungkinan akan terjadi keterlambatan dalam melakukan penyetoran ke kas Negara. PT. Shindengen Indonesia dan Shindengen Electric Manufaturing Co. Ltd menyetujui dalam menentukan kurs untuk melakukan pembayaran royalti dengan mengunakan kurs tengah Bank Indonesia pada akhir bulan Juni dan Akhir bulan Desember. Untuk lebih jelasnya bagaimana mekanisme menentukan dasar pengenaan pajak PPN atas penggunaan merek dagang dari luar daerah pabean pada PT. Shindengen Indonesia adalah sebagai berikut: a. Menjumlahkan penjualan lokal selama 6 bulan 45

7 b. Melakukan perhitungan atas jumlah royalti yang akan dibayarkan, sesuai perjanjian 3% dari total penjualan selama 6 bulan. c. Jumlah royalti yang akan dibayarkan dikonversi kedalam mata uang asing (Yen), berdasarkan kurs tengah Bank Indonesia pada akhir bulan Juni untuk semester pertama dan akhir bulan Desember untuk semester ke dua, hasil konversi ini merupakan dasar pengenaan pajak atas pajak pertambahan nilai yang dipungut oleh PT. Shindengen Indonesia dan disetorkan ke kas negara. Agar dapat memahami mekanisme dalam menenentukan dasar pengenaan pajak PPN atas objek pajak barang kena pajak dari luar daerah pabean, berikut ini penulis memberikan contoh perhitungan untuk memperoleh dasar pengenaan pajak PPN pada bulan Juni 2005 pada PT. Shindengen Indonesia : a. Penjualan Bulan Januari - Juni 2004, sebesar Rp. 195,822,676,533 b. Royalti yang akan dibayarkan Rp 195,821,676,533 X 3 % = Rp. 5,874,680,296,-, tidak termasuk PPN yang terutang. c. Dikonversi kedalam mata uang asing, dimana kurs tengah Bank Indonesia pada akhir bulan Juni 2004 sebesar 1 Yen = Rp 76.52, jumlah royalti yang akan dibayarkan dalam mata uang asing sebesar Rp. 5,874,680,296 : = Yen 76,773,135.08,- d. Nilai Yen 76,773,135.08,- merupakan dasar penggenaan pajak yang akan dibuatkan surat setoran pajaknya pada bulan Juli 2004, e. Melakukan konversi terlebih dahulu kedalam mata uang rupiah menggunakan kurs Menteri Keuangan pada saat pembayaran hutang pajak 46

8 pertambahan nilai, sesuai dengan Pasal 31 Peraturan Pemerintah Nomor 50 Tahun Misalnya kurs Menteri Keuangan minggu pertama bulan Juli 2004 pada saat dilakukannya penyetoran ke kas Negara adalah 1 Yen = Rp 77.12, maka dasar pengenaan pajaknya adalah Yen 76,773, X Rp = Rp. 5,920,744,177.36,-. Berdasarkan uraian diatas dan contoh perhitungan yang disajikan, mekanisme penentuan dasar pengenaan pajak PPN pada PT. Shindengen Indonesia telah dilakukan sesuai dengan Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai beserta peraturan pelaksanaannya. 3. Evaluasi Penerapan Metode Akrual atas PPN Pemanfaatan Merek Dagang Dari Luar Daerah Pabean Didalam Daerah Pabean Pembukuan yang digunakan oleh pihak yang berkewajiban memotong atau memungut pajak sangat mempengaruhi timbulnya kewajiban untuk memotong dan memungut pajak. Karena wajib pajak harus mengetahui dan memahami pembukuan yang digunakannya, sehingga dapat mengukur konsekuensi kewajiban yang muncul dari pembukuan yang telah digunakannya. Metode akrual mendasarkan biaya pada waktu terutang, dengan kata lain biaya sudah diakui atau dicatat walaupun belum ada pengeluaran sama sekali. Saat terutangnya pajak pertambahan nilai dapat didasarkan pada saat pengakuan biaya tersebut. Pembukuan beban royalti dilakukan dengan mendebet beban dan mengkredit utang atau kewajiban. Sayangnya dalam ketentuan perpajakan hanya dikenal dengan istilah utang, sementara dalam akuntansi dikenal 47

9 beberapa istilah utang, yaitu utang rill, utang estimasi dan utang kontigensi.utang riil biasanya diakui berdasarkan tagian atau invoice yang dikirim oleh pemasok secara akrual. Sedangkan utang estimasi biasanya dihitung sebelum jatuh tempo pembayaran atau sebelum invoice diberikan pemasok. Pembukuan utang estimasi dilakukan dengan cara mendebet beban dan mengkredit provisi atau cadangan. Sementara khusus utang kontigensi, utang ini biasanya belum dibukukan oleh perusahaan (tidak ada jurnalnya), tetapi cukup disajikan sebagai catatan dalam laporan keuangan. Berkaitan dengan pengakuan biaya riil secara akrual yang diiringi kewajiban pemotongan atau pemungutan pajak, wajib pajak seringkali mengalami kendala bila harus menalangi pembayaran pajak pertambahan nilai atas pemanfaatan merek dagang. Akhimya dengan dalih belum memiliki uang untuk menalangi pajaknya, wajib pajak cenderung menggunakan metode kas dalam pemungutan PPN nya. Akibatnya akan menimbulkan permasalahan dikemudian hari pada saat dilakukan pemeriksaaan oleh fiskus. Contoh yang dapat penulis berikan adalah perusahaan sudah mengakui beban royalti yang bersifat riil secara akrual di akhir bulan Desember Seiring dengan pengakuan beban ini, maka perusahaan harus melakukan pemungutan pada bulan Desember 2004 dan menyetorkan pajaknya paling lambat tanggal 15 bulan Januari Karena dalih belum memiliki uang, perusahaan tidak melakukan penyetoran atas PPN pemanfaatan merek dagang dari luar daerah pabean di dalam daerah pabean. 48

10 Pembayaran atas royalti dan pemungutan PPN baru dilakukan pada bulan April 2005, penyetorannya dilakukan pada tanggal 15 bulan mei ke kas negara dan pelaporannya dimasukan dalam SPT Masa PPN bulan April 2005, yang dilaporkan pada tanggal 20 bulan Mei 2005 pada kantor pelayanan pajak setempat. Sementara fiskus tidak akan mengakui pemungutan PPN tersebut karena masa pajaknya berbeda, seharusnya perusahaan melaporkan dalam SPT Masa PPN bulan Desember 2004 tetapi baru dilaporkan dalam SPT Masa PPN bulan April Akibatnya perusahaan harus membayar kekurangan pajak berupa pokok PPN ditambah saksi administrasi (Pasal 13 ayat (2) UU KUP) yang ditagih dengan SKPKB ( Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar ). PPN yang dipungut pada bulan April 2005 diakui sebagai kredit pajak pada tahun buku 2005, karena pemeriksa (fiskus) lebih berpegang pada formalitas dokumen berupa SPT masa PPN dan Surat Setoran Pajak. Berdasarkan uraian diatas, penerapan metode akrual atas PPN pemanfaatan merek dagang dan luar daerah pabean didalam daerah pabean adalah memperhatikan kewajiban yang harus dilakukan. Kapan harus melakukan kewajiban pemungutan, penyetoran dan pelaporan dalam SPT Masa PPN. Jika mendasari pada tidak memiliki uang untuk melakukan penyetoran PPN, maka perusahaan dapat dikatakan tidak konsisten dalam menerapkan metode pembukuannya. Pada saat perusahaan mengakui sebagai kewajiban atau utang royalti (sisi kredit) menggunakan metode akrual, karena disisi debetnya diakui sebagai beban royalti yang dapat digunakan untuk mengurangi laba perusahaan yang 49

11 berpengaruh terhadap pajak penghasilan perusahaan. Namun kewajiban atas pajak pertambahan nilai perusahaan menggunakan metode kas, karena perusahaan tidak ingin mengeluarkan uang. PT. Shindengen Indonesia, melihat bahwa jika menerapkan seperti yang diuraikan diatas merupakan tindakan yang ceroboh dan tidak beralasan sama sekali. Hanya karena ingin mengurangi kewajiban atas pajak penghasilan badan, namun tidak ingin melaksanakan kewajiban atas pajak pertambahan nilai. Ketidak konsistenan dalam penerapan metode pembukuan akan menanggung resiko yang cukup besar. Besarnya PPN yang hams disetorkan tidaklah seberapa dibandingkan dengan pokok pajak dan denda administrasi 2 % perbulan yang harus dibayarkan, ditambah tidak diakuinya PPN yang disetorkan pada tahun pajak 2005 untuk tahun pajak Evaluasi Pengakuan Kewajiban atas timbulnya Hutang PPN dari Pemanfatan Merek Dagang Dari Luar Daerah Pabean Didalam Daerah Pabean Analisis ini penulis kemukakan untuk memberikan gambaran atas timbulnya hutang pajak. Perbedaan ini akan tampak jika perusahaan mengakui sebagai kewajiban perusahaan atau diakui sebagai beban perusahaan bulan perbulan dengan total selama 6 (enam) bulan atas terhutangnya royalti dari pemanfaatan merek dagang. Dalam melakukan pencatatan atau pembukuan dengan membebankan royalti setiap bulannya, maka laporan keuangan yang disajikan akan mencerminkan kegiatan usaha yang sebenarnya. Artinya mencerminkan kegiatan yang sebenarnya dimana perhitungan royalti 50

12 berdasarkan penjualan dikalikan 3% dan ini memang merupakan beban setiap bulannya bagi PT. Shindengen Indonesia. Berikut penulis tampilkan data-data penjualan perbulan, saat pengakuan kewajiban dan terutangnya PPN : Data Penjualan dan Besarnya PPN Terhutang Penjualan 2004 Saat Pengakuan PPN Bulan Jumtah Kewajiban Terhutanq (A) (B)= 3% X (A) 10%X(B) Januari 30,886,121, ,583,652 92,658,365 Pebruari 29,673,744, ,212,333 89,021,233 Ma ret 32,819,546, ,586,395 98,458,640 April 33,810,730,070 1,014,321, ,432,190 Mei 33,906,916,590 Juni 34,725,617,212 Sumber : Laporan Keuangan Tahun ,017,207,498 1,041,768, ,720, ,176,852 Namun Jika hal tersebut diatas dilakukan, maka akan timbul hutang PPN, atau PT. Shindengen Indonesia mempunyai kewajiban untuk memungut PPN terhutang setiap bulannya. Sementara perjanjian atas pembayaran royalti dilakukan untuk total penjualan selama 6 (enam) bulan dan PPN yang hams dipungut berdasarkan total penjualan tersebut. Jika dilakukan pemungutan berdasarkan bulan perbulan Shindengen Electric Manufaturing Co. Ltd tidak mau menerimanya. Akibatnya laporan keuangan yang disajikan setiap bulannya tidak tampak adanya pembeban atas royalti, karena jika disajikan dan tidak dilakukan pemungutan akan terkena denda administrasi pajak sebesar 2% dikalikan dengan lamanya waktu pada saat pelaporan SPT Masa PPN. Selanjutnya penelulis menampilkan data yang sama, hanya melakukan penjumlahan atas penjualan selama 6 (enam) bulan : 51

13 Data Penjualan dan Besarnya PPN Terhutang Penjualan Saat Pengakuan PPN Bulan Jumlah Kewajiban Terhutanq (A) (B)= 3% X (A) 10%X(B) Jan-Jun '04 195,822,676,533 Sumber : Laporan Keuangan Tahun ,874,680, ,468,030 Jika yang dilakukan berdasarkan data diatas, maka kewajiban atas timbulnya hutang PPN hanya pada bulan Juni, karena pembebanan atas royalti yang terhutang hanya pada bulan Juni. Pembebanan atas terhutangnya royalti selama 6 (enam) bulan akan mengakibatkan pada laporan keuangan yang disajikan setiap bulannya tidak menunjukan adanya pembebanan royalti yang masih hams dibayarkan. Akibatnya laba perusahaan setiap bulannya akan nampak lebih besar dan jika mengalami kerugian, kerugiannya akan menjadi lebih kecil. Hal ini terjadi, karena adanya sudut pandang dan kepentingan yang berbeda antara standar akuntansi keuangan dengan peraturan perpajakan yang berlaku di negara kita. Bagi pengusaha kena pajak, dalam hal ini PT. Shindengen Indonesia memilih yang tidak beresiko terhadap denda administrasi pajak. Walaupun laporan keuangan setiap bulannya tidak mencerminkan aktivitas perusahaan yang sesungguhnya. Dan hal ini terus dilakukan, walaupun pihak pemegang saham Shindengen Electric Manufaturing Co. Ltd merasa keberatan atas penyajian laporan keuangan setiap bulannya. Namun berbagai penjelasan sudah dikemukan dan harus menerima, karena sudah sesuai dengan perjanjian yang telah disepakati bersama. 52

14 5. Evaluasi Mekanisme Pelaporan dan Pencatatan atas Pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud Dari Luar Daerah Pabean Pelaporan pajak pertambahan nilai dilaporkan dengan batas waktu tanggal 20 bulan berikutnya. Mekanisme pelaporan pajak pertambahan nilai menggunakan formulir khusus, yang telah ditetapkan oleh Direktorat Jenderal Pajak. Keterlambatan yang terjadi dalam penerimaan faktur pajak atau surat setoran pajak dapat dilakukan pada bulan berikutnya paling lambat 3 (tiga) bulan setelah masa pajaknya dengan memberikan keterangan MTS (masa tidak sama), atau dengan melakukan proses pembetulan dalam SPT Masa PPN bulan yang tertera dalam faktur pajak. Hal ini pada awalnya sering dialami oleh PT. Shindengen Indonesia, karena disebabkan terlambatnya pemasok mengirimkan faktur pajaknya. Namun setelah mengalami kejadian yang berulang-ulang dan hal ini berpengaruh pada nilai persediaan bahan baku lokal dan berpengaruh pada perhitungan harga pokok penjualan (nilai pembelian bahan baku lokal menjadi lebih kecil dari yang seharusnya).maka untuk menanggulanginya diambil tindakan dengan meminta kepada pemasok untuk melakukan faximile terlebih dahulu atas faktur tagihan dan faktur pajaknya paling lambat tanggal 4 bulan berikutnya. Sedangkan untuk Pemanfaatan barang kena pajak tidak berwujud dari luar daerah pabean didalam daerah pabean (pemanfaatan merek dagang), permasalahan yang terjadi dalam pelaporannya adalah masa pelaporannya terlambat. Hal ini dikarenakan pada awalnya tidak ada pemberitahuan atau tercantum dalam perjanjian pambayaran royalti tersebut, kurs mana yang harus 53

15 digunakan dalam menentukan terutangnya royalti. Shindengen Electric Manufaturing Co. Ltd setelah menerima total penjualan selama enam bulan, mengkonversi kedalam mata uang Yen berdasarkan kurs yang mereka tetapkan. Sedangkan pengiriman faktur tagihan terlambat 2 (dua) bulan ditenma PT. Shindengen Indonesia, sehingga penentuan kurs Menteri Keuangan-nya untuk pemungutan PPN disesuaikan waktunya pada saat pembayaran royalti tersebut. Berdasarkan ketentuan perpajakan seharusnya PPN atas royalti dipungut dan dibayarkan ke kas negara paling lambat tanggal 15 bulan berikutnya dan dilaporkan pada tanggal 20 bulan berikutnya, setelah diakuinya royalti sebagai beban perusahaan. Akibat keterlambatan penerimaan Invoice selama 2 (dua) bulan, maka PT. Shindengen Indonesia baru dapat melaporkan PPN nya pada bulan berikutnya. Sehingga pada saat terjadinya pemeriksaan mengalami denda administrasi sebesar 2 % dikali 3 (tiga) bulan dari jumlah pajak terhutang atas royalti tersebut. Setelah kejadian tersebut pihak Shindengen Electric Manufaturing Co. Ltd, baru dapat memahami dan untuk penentuan kurs konversi atas hutang royalti ditentukan dengan kurs tengah Bank Indonesia pada akhir bulan terhutangnya royalti yakni bulan Juni dan Desember. Pemanfaatan barang kena pajak tidak berwujud dari luar daerah pabean didalam daerah pabean dilaporkan dalam form Bl SPT Masa PPN, sebagai pajak masukan. Hal ini menjadi kewajiban bagi pemungut pajak pertambahan nilai royalti untuk melakukan pencatatan (jurnal). Secara umum jumal yang 54

16 dilakukan atas pembayaran royaiti bagi pemungut (PT. Shindengen Indonesia) untuk periode Januari s/d Juni 2004 adalah sebagai berikut: Pada saat diakuinya sebagai beban dan hutang pajak : Beban royaiti PPN masukan Hutang PPN Hutang royaiti Pada saat pembayaran royaiti 5,874,680, ,468, ,468,030 5,874,680,296 Hutang royaiti Bank 5,874,680,296 Pada saat pembayaran PPN terhutang atas pemungutan PPN royaiti Hutang PPN 587,468,030 Bank 587,468,030 Pada saat pembayaran ini akan terdapat selisih kurs, karena setelah dikalikan tarif pajak pertambahan nilai 10 % dikonversi berdasarkan kurs Menteri Keuangan saat pembayaran pajak pertambahan nilai. Jika kurs Menteri Keuangan (1 Yen = Rp. 87,-) lebih besar dari kurs tengah Bank Indonesia pada akhir Juni 2004 (1 Yen - Rp. 85,-) pada saat diakuinya hutang pajak. Berikut ini adalah perhitungan terjadinya selisih kurs atas pengakuan hutang PPN : Penjualan Januari - Juni 2004 sebesar Rp. 195,822,676,533,-. Kurs konversi (Kurs tengah BI) 1 Yen - Rp.85,- sehingga dasar pengenaan pajak pertambahan nilainya adalah Rp. 195,822,676,533 X 3% : 85 = Yen 69,113, dan PPN nya adalah Yen 69,113, X 10 % - Yen 6,911,

17 Untuk menyetorkan PPN tersebut harus menggunakan kurs Menteri Keuangan yang berlaku saat melakukan pembayaran, misalnya 1 Yen - Rp. 87,-, sehingga PPN yang hams dipungut/disetorkan adalah Yen 6,911, X Rp Rp. 601,290,807,-. Sementara pada saat melakukan pencatatan atas hutang PPN sebesar Rp. 587,468,030,-. Maka akan terjadi kerugian atas selisih kurs sebesar Rp. 13,822,777,-, namun kerugian atas selisih kurs tersebut tidak dicatat dalam akun selisih kurs melainkan dicatat dalam akun PPN Masukan dan harus dibukukan pada bulan Juli Jurnal yang harus dilakukan adalah sebagai berikut: Hutang PPN 587,468,030 PPN Masukan 13,822,777 Bank 601,290,807 Yang menjadi pertanyaan adalah, kenapa kerugian atas selisih kurs tidak dicatat dalam akun selisih kurs, karena jika terjadi kurang bayar yang diperoleh dari selisih antara penjualan dan pembelian, dimana PPN keluaran lebih besar dan PPN masukan. PPN masukan sebesar Rp. 601,290,807,- akan dikredit di akun PPN masukan. Sehingga jika selisih kurs diatas dicatat dalam akun kerugian atas selisih kurs, maka akun PPN masukan akan terjadi selisih sebesar Rp. 13,822,777,-. B. Evaluasi Ekualisasi Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud Dari Luar Daerah Pabean Didalam Daerah Pabean pada SPT Masa PPN dengan Beban Royalti pada PPh Badan Ekualisasi ini sangat penting dan sebaiknya dilakukan setiap bulan, baik untuk pajak keluaran maupun untuk pajak masukan. Hal ini dilakukan 56

18 untuk meyakinkan pelaporan SPT Masa PPN atas dasar pencatatan atau pembukuan yang dilakukan oleh wajib pajak, serta dapat menjelaskan terjadinya perbedaan antara yang dilaporkan pada SPT Masa PPN dengan beban yang dilaporkan pada SPT PPh Badan, sehingga terhindar dari denda pajak akibat pemeriksaan pajak. Dasar pengenaan pajak PPN (beban royalti pada PPh Badan) dalam pembayaran yang dilakukan oleh PT Shindengen Indonesia kepada Shindengen Electric Mfg.Co.Ltd atas penggunaan "Trade MarF Shindengen Electric Mfg.Co.Ltd oleh PT Shindengen Indonesia atas kesepakatan kedua belah pihak, penghitungan pembayaran royalti atas penggunaan Trade Mark tersebut dilakukan setiap enam bulan sekali, yaitu setiap akhir bulan Juni dan setiap akhir Desember untuk setiap tahunnya dan pembayararmya dilakukan bulan berikutnya Dengan adanya mekanisme penghitungan pembayaran royalti seperti tersebut di atas, PT Shindengen Indonesia membebankan royalti yang dibayarkan kepada Shindengen Electric Mfg.Co.Ltd sebagai biaya untuk tahun pajak 2004 adalah pada akhir bulan Juni dan akhir Desember Merujuk kepada ketentuan Pasal 1 huruf a Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-549/PJ/2000 sebagaimana telah diubah dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-59/PJ/2005, faktur pajak harus dibuat paling lambat pada akhir bulan berikutnya setelah penyerahan barang kena pajak dan atau penyerahan keseluruhan jasa kena pajak dalam hal pembayaran diterima setelah bulan penyerahan barang kena pajak dan atau penyerahan keseluruhan jasa kena pajak, kecuali pembayaran terjadi sebelum akhir bulan 57

19 berikutnya maka faktur pajak dibuat paling lambat pada saat penerimaan pembayaran. Sesuai dengan mekanisme penerbitan Faktur Pajak dimungkinkan adanya perbedaan waktu {time difference) antara saat pembebanan royalti pada pajak penghasilan badan, dengan saat penerbitan surat setoran pajak (yang berfungsi sebagai faktur pajak) dalam kasus pemanfaatan barang tidak berwujud dari luar daerah pabean dalam daerah pabean. Bahwa dasar pengenaan pajak PPN untuk pemanfaatan barang tidak berwujud dari luar daerah pabean, yang dilaporkan dalam SPT Masa Pajak Januari s/d Desember 2004 dengan Jumlah Rp. 1,039,474,248,- dan jumlah dasar pengenaan pajaknya sebesar Rp. 10,394,742,480,- yang terdiri dari: 1. Dasar pengenaan PPN atas pemanfaatan barang kena pajak tidak berwujud dari luar daerah pabean yang royalti-nya dibebankan sebagai biaya untuk bulan Juli s/d September 2003 sebesar Rp 2,669,457,260,- (Kurs KMK Rp ) 2. Dasar pengenaan PPN atas pemanfaatan barang kena pajak tidak berwujud dari luar daerah pabean yang royalti-nya dibebankan sebagai biaya untuk bulan Oktober s/d Desember 2003 sebesar Rp 2,200,528,560,- (Kurs KMK Rp ) 3. Dasar pengenaan PPN atas pemanfaatan barang kena pajak tidak berwujud dari luar daerah pabean yang royalti-nya dibebankan sebagai biaya untuk bulan Januari s/d Juni 2004, sebesar Rp 5,524,756,660,- (Kurs KMK Rp ) 58

20 Dasar pengenaan pajak sebesar Rp. 10,394,742,480,- yang diperoleh dari SPT Masa PPN Januari-Desember 2004 (PPN yang dilaporkan dikalikan tarif 10%). Sedangkan dalam SPT PPh badan, beban atas royalti tahun 2004 adalah sebesar Rp. 12,852,024,182,- dimana angka ini diperoleh dari : 1. Pembebanan royalti periode Januari - Juni 2004 sebesar Rp. 2. Pembebanan royalti periode Juli - Desember 2004 sebesar Rp. 5,874,650,296,- 6,077,373,886,- Berdasarkan data diatas, jika diekualisasi antara SPT Masa PPN tahun 2004 yang dikalikan dengan tarif PPN 10 % dengan Beban yang terdapat dalam SPT PPh badan tahun 2004 tidak akan equal. Dimana akan nampak selisih sebesar Rp. 2,457,281,696,-. Hal ini disebabkan karena : 1. Yang dilaporkan dalam SPT masa PPN Januari - Desember 2004 terdapat beban royalti tahun 2003 (Juli-Desember 2003) 2. Beban yang terdapat dalam SPT PPh badan tahun murni merupakan royalti yang dibayarkan untuk tahun Tetapi untuk beban royalti periode Juli-Desember 2004, akan dilaporkan dalam SPT masa PPN bulan Januari tahun