BAB II ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN

Transkripsi

1 digilib.uns.ac.id 9 BAB II ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN A. Tinjauan Pustaka 1. Pajak Pertambahan Nilai normal Pajak Pertambahan Nilai (PPN) adalah pajak atas konsumsi Barang atau jasa yang dikonsumsi di dalam negeri. PPN dikenai mulai impor/ produsen sampai dengan pengecer dengan sistem pengkreditan untuk menghindari pengenaan pajak berkali-kali. Selisih antara penjualan dengan perolehan merupakan nilai tambah suatu barang atau jasa (Ilyas dan Rudy, 2012). Mekanisme umum pembayaran PPN menurut (Ilyas, 2007) dilakukan dengan sistem pengkreditan pajak masukan terhadap pajak keluaran oleh PKP. Mekanismenya dilakukan sebagai berikut: a. PKP yang melakukan penyerahan barang kena pajak (BKP)/ jasa kena pajak (JKP) wajib memungut PPN dari pembeli/ penerima BKP/ JKP yang bersangkutan dan membuat faktur pajak sebagai bukti pemungutannya. b. PPN yang tercantum dalam faktur pajak tersebut merupakan pajak keluaran bagi PKP Penjual BKP/JKP, yang sifatnyasebagai hutang pajak. Bagi PKP pembeli yang melakukan pembelian/ perolehan BKP/ JKP yang dikenakan PPN, PPN tersebut merupakan pajak commit masukan, to user yang sifatnya sebagai pajak yang

2 digilib.uns.ac.id 10 dibayar di muka, sepanjang BKP/ JKP yang dibeli tersebut berhubungan langsung dengan kegiatan usahanya. c. Setiap masa pajak (setiap bulan) dengan jumlah pajak keluaran lebih besar daripada pajak masukan, maka selisihnya harus disetor ke Kas Negara paling lambat akhir bulan berikutnya sebelum pelaporan Surat Pemberitahuan (SPT) Masa. Sebaliknya, apabila jumlah pajak masukan lebih besar daripada pajak keluaran, maka selisih tersebut dapat diminta kembali (restitusi) atau di kompensasi ke masa pajak berikutnya. d. Pengusaha Kena Pajak wajib menyampaikan SPT Masa PPN setiap bulan ke Kantor Pelayanan Pajak terkait paling lambat akhir bulan berikutnya. 2. Faktur pajak Di dalam PER-13/ PJ./ 2010 faktur pajak adalah bukti pungutan pajak yang dibuat oleh PKP yang melakukan penyerahan BKP atau penyerahan JKP atau bukti pungutan pajak karena impor BKP. Faktur pajak dapat berupa faktur penjualan atau dokumen tertentu yang ditetapkan sebagai faktur pajak. Untuk meringankan beban administrasi, PKP diperkenankan untuk membuat satu faktur pajak yang meliputi semua penyerahan BKP atau penyerahan JKP yang terjadi selama satu bulan kalender kepada pembeli yang sama atau penerima JKP yang sama, yang disebut faktur pajak gabungan.

3 digilib.uns.ac.id 11 Pengadaan faktur pajak dilakukan oleh PKP, bentuk dan ukurannya disesuaikan dengan kepentingan PKP atau dibuat sesuai contoh formulir faktur pajak dalam lampiran PER-13/ PJ./ Syarat Formal dan Material a. Syarat formal Faktur pajak wajib diisi dengan lengkap, benar dan jelas. Faktur pajak paling sedikit memuat (Pasal 13 ayat (5) UU No.42 tahun 2009 : 1) Nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) yang menyerahkan BKP/ JKP; 2) Nama, alamat, dan NPWP pembeli BKP atau penerima JKP; 3) Nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) pembeli BKP atau penerima JKP; 4) Jenis barang atau jasa, jumlah Harga Jual atau Penggantian, dan potongan harga; 5) PPN yang dipungut; 6) Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM) yang dipungut; 7) Kode, nomor seri, dan tanggal pembuatan faktur pajak; dan 8) Nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani faktur pajak. Faktur pajak yang tidak lengkap merupakan faktur pajak cacat sehingga pajak masukan yang tercantum di dalamnya tidak dapat dikreditkan. Pengisian keterangan yang tidak lengkap dalam faktur

4 digilib.uns.ac.id 12 pajak dapat dikenakan denda sebesar 2% dari dasar pengenaan pajak (DPP), kecuali yang tidak diisi keterangan berikut: 1) Nama,alamat,dan NPWP pembeli BKP/penerima JKP; 2) Nama,alamat,dan NPWP pembeli BKP/penerima JKP, nama dan tandatangan, dalam hal penyerahan dilakukan oleh PKP Pedagang Eceran. b. Syarat material Syarat material faktur pajak apabila berisi keterangan yang sebenarnya atau sesungguhnya mengenai penyerahan barang kena pajak dan/atau penyerahan jasa kena pajak. 4. Pengkreditan pajak masukan Pajak masukan dikreditkan dengan pajak keluaran dalam masa pajak yang sama. Pajak masukan dapat dikreditkan paling lambat 3 bulan setelah akhir masa pajak, apabila melampaui jangka waktu tersebut, pajak masukan tetap dapat dikreditkan dengan cara pembetulan SPT Masa PPN yang bersangkutan sepanjang belum dibebankan sebagai biaya dan belum dilakukan pemeriksaan (Ilyas, 2012). Pasal 9 ayat 8 UU PPN menyebutkan pengkreditan Pajak masukan tidak dapat diberlakukan bagi pengeluaran untuk: a. Perolehan BKP/ JKP sebelum pengusaha dikukuhkan sebagai PKP; b. Perolehan BKP/ JKP yang tidak mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usaha;

5 digilib.uns.ac.id 13 c. Perolehan dan pemeliharaan kendaraan bermotor berupa sedan dan station wagon, kecuali merupakan barang dagangan atau disewakan; d. Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud atau pemanfaatan JKP dari luar Daerah Pabean sebelum Pengusaha dikukuhkan sebagai PKP; e. Perolehan BKP/ JKP yang faktur pajaknya tidak memenuhi syarat formal dan material faktur pajak atau tidak mencantumkan nama, alamat, dan NPWP pembeli BKP atau penerima JKP; f. Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud/ JKP dari luar Daerah Pabean yang faktur pajaknya tidak memenuhi ketentuan dokumen tertentu yang kedudukannya dipersamakan dengan faktur pajak yang ditetapkan oleh Dirjen Pajak; g. Perolehan BKP/ JKP yang pajak masukannya ditagih dengan penerbitan ketetapan pajak; h. Perolehan BKP/ JKP yang pajak masukannya tidak dilaporkan dalam SPT Masa PPN, yang ditemukan pada waktu dilakukan pemeriksaan; dan i. Perolehan BKP selain barang modal atau JKP sebelum PKP berproduksi. 5. Dasar hukum, latar belakang, dan kepastian hukum konfirmasi

6 digilib.uns.ac.id 14 Pelaksanaan konfirmasi faktur pajak diatur dalam beberapa peraturan sebagai berikut: a. Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 28 Tahun 2007; b. Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP - 754/PJ./2001 tentang Tata Cara Pelaksanaan Konfirmasi Faktur Pajak dengan Aplikasi Sistem Informasi Perpajakan; c. Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE - 10/PJ.52/2003 tentang Pemanfaatan Data PK-PM; d. Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE - 06/PJ.7/2006 tentang Kebijakan Pemeriksaan atas Surat Pemberitahuan MasaPajak Pertambahan Nilai Lebih Bayar; e. Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE - 10/PJ.52/2006 tentang Perekaman SPT Masa PPN, Konfirmasi Faktur Pajak, dan Langkah-langkah Penanganan Restitusi dalam Rangka Pengamanan Penerimaan Pajak Pertambahan Nilai. Di dalam SE - 10/PJ.52/2003 konfirmasi faktur pajak wajib dilakukan setiap pelaksanaan pemeriksaan pajak khususnya yang menyangkut pembelian dan penjualan bersamaan dengan prosedurprosedur pemeriksaan lainnya. Pemeriksaan merupakan hal yang wajib dilakukan dalam hal SPT Masa PPN Lebih Bayar dimintakan restitusi. Meskipun pada dasarnya, commit pelaksanaan to user konfirmasi faktur pajak

7 digilib.uns.ac.id 15 merupakan salah satu prosedur yang dilakukan untuk pengawasan terhadap kewajiban PPN yang pelaksanaannya tidak hanya dilakukan dalam rangka pemeriksaan saja. Tujuan dilakukannya konfirmasi Faktur Pajak ialah untuk mendapatkan keyakinan bahwa: a. Faktur pajak tersebut diterbitkan oleh pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai PKP sehubungan dengan adanya penyerahan BKP dan atau JKP yang terutang PPN; b. Faktur pajak tersebut telah dilaporkan PKP penerbit sebagai pajak keluaran pada SPT Masa PPN. Jawaban atas konfirmasi faktur pajak yang dilakukan oleh KPP, dalam hal ini pemeriksa memiliki kedudukan yang penting dalam kepastian akan dikeluarkannya restitusi atau tidak. Meskipun hal tersebut tidak secara langsung menjadi dasar atas dikabulkannya permintaan restitusi karena harus dilakukan bersama-sama prosedur pemeriksaan yang lain. (Sukardji, 2010) 6. Teori tata cara konfirmasi Didalam SE - 11/PJ.5/2001 menunjukan Konfirmasi faktur pajak dilakukan dengan menggunakan sarana yang ada pada DJP yang hasilnya dapat berupa: a. Pajak masukan yang dilaporkan oleh PKP pembeli sesuai dengan pajak keluaran yang dilaporkan PKP penjual;

8 digilib.uns.ac.id 16 b. Pajak masukan yang dilaporkan PKP pembeli tidak sesuai dengan pajak keluaran yang dilaporkan oleh PKP penjual yang disebabkan antara lain: kode seri dan nomor, tanggal,atau jumlah pajak yang dipungut pada rekaman data faktur pajak PKP pembeli berbeda dengan yang dilaporkan PKP penjual; c. Tidak ada data pembanding yang mungkin disebabkan PKP penjual belum/ tidakmelaporkan Pajak Keluarannya atau KPP tempat PKP Penjual diadministrasikan belum melakukan perekaman; d. PKP pembeli belum melaporkan sebagai Pajak Masukan tetapi PKP Penjual telah melaporkan Pajak Keluarannya. Hasil konfirmasi melalui sistem dibuatkan print out komputer sebagai berikut: a. Daftar PK-PM yang sudah sesuai; b. Daftar PK-PM yang tidak sesuai yang diakibatkan PKP Pembeli belum melaporkan faktur pajak sebagai pajak masukan; c. Daftar PK-PM yang mengandung elemen data yang tidak sesuai dan atau tidakada data pembanding dengan nilai PPN pada faktur pajak masukan yang dikreditkan oleh PKP Pembeli Rp , - atau lebih; d. Daftar PK-PM yang mengandung elemen data yang tidak sesuai dan atau tidakada data pembanding dengan nilai PPN pada faktur pajak masukan yangdikreditkan oleh PKP Pembeli kurang dari Rp

9 digilib.uns.ac.id 17 Permintaan klarifikasi harus dijawab paling lambat satu bulan sejak tanggal pengiriman surat permintaan klarifikasi. Jawaban atas konfirmasi faktur pajak dapat dilakukan tindak lanjut setelah jawaban yang diberikan menyatakan: a. ada dan sesuai dengan penjelasan bahwa faktur pajak tersebut belum direkam KPP domisili PKP penjual atau faktur pajak tersebut terlambat dilaporkan oleh PKP penjual maka faktur pajak tersebut dapat diperhitungkan sebagai pajak masukan yang dapat dikreditkan; b. ada dan sesuai dengan penjelasan bahwa faktur pajak tersebut belum dilaporkan oleh PKP penjual dan KPP domisili PKP penjual telah menerbitkan SKPKB/ SKPKBT atas faktur pajak yang belum dilaporkan oleh PKP penjual tersebut maka faktur pajak tersebut dapat diperhitungkan sebagai pajak masukan yang dapat dikreditkan; c. tidak ada dengan penjelasan bahwa faktur pajak tersebut tidak sah karena pengusaha yang menerbitkan faktur pajak tersebut belum dikukuhkan menjadi PKP atau PKP penjual tidak pernah melakukan penyerahan BKP atau JKP kepada PKP pembeli yang bersangkutan maka faktur pajak tersebut tidak dapat diperhitungkan sebagai pajak masukan yang dapat dikreditkan; d. Apabila dalam jangka waktu satu bulan sejak tanggal pengiriman permintaan klarifikasi dikirimkan melalui faksimile jawaban konfirmasi belum/tidakditerima dan apabila berdasarkan hasil pengujian arus barang dan atau arus uang dapat dibuktikan bahwa

10 digilib.uns.ac.id 18 faktur pajak tersebut dapat diperhitungkan sebagai pajak masukan yang dapat dikreditkan. B. Analisis data dan Pembahasan 1. Dasar hukum konfirmasi sebagai dasar untuk dapat mengkreditkan Konfirmasi faktur pajak merupakan prosedur yang wajib dilakukan dalam pemeriksaaan SPT Masa PPN Lebih Bayar terutama untuk penanganan restitusi dalam rangka pengamanan penerimaan PPN. Konfirmasi faktur pajak digunakan untuk mengetahui kebenaran dari suatu transaksi yang tercantum dalam faktur pajak. Dapatkah konfirmasi faktur pajak dijadikan sebagai dasar untuk memperoleh/ tidaknya suatu pajak masukan untuk dikreditkan. Untuk itu, perlu dilakukan analisis mengenai dasar hukum yang menjadi dasarnya. Undang-undang yang memberikan kewenangan kepada DJP untuk melakukan konfirmasi atas faktur pajak tersirat dalam penjelasan pasal 13 ayat (1)UU KUP. Dijelaskan dalam pasal ini bahwa ayat ini memberikan kewenangan kepada Dirjen Pajak untuk dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) terhadap kasus-kasus tertentu yang dimaksud pada ayat ini. Kasus-kasus tertentu tersebut meliputi, salah satunya apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain mengenai PPN dan PPnBM ternyata tidak seharusnya dikompensasikan selisih lebih pajak atau tidak seharusnya dikenai tarif 0%. Hal tersebut berlaku hanya terhadap wajib pajak yang berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain tidak memenuhi kewajiban formal maupun material. Keterangan lain yang dimaksudkan dalam penjelasan pasal ini ialah data konkret yang diperoleh

11 digilib.uns.ac.id 19 atau dimiliki oleh Dirjen Pajak, antara lain berupa hasil konfirmasi faktur pajak. Pasal lain yang menyebutkan tentang konfirmasi faktur pajak dalam Undang-undang Republik Indonesia ialah pada penjelasan pasal 17C ayat (1) UU KUP. Menjelaskan tentang penyelesaian atas permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak oleh wajib pajak dengan kriteria tertentu setelah dilakukan penelitian harus diterbitkan Surat Keputusan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak dapat diberikan setelah Dirjen Pajak melakukan konfirmasi atas kebenaran kredit pajak. Konfirmasi kebenaran kredit pajak ini dapat diartikan dilakukan dengan konfirmasi faktur pajak untuk mengetahui data pajak masukan maupun keluaran. Atas dasar inilah, konfirmasi menjadi prosedur penting dalam mengawasi pengkreditan pajak masukan oleh PKP. Ada dua hal penting yang dituangkan dalam SE- 06/ PJ.7/ 2006 atas prosedur konfirmasi dalam rangka pemeriksaan atas SPT Masa PPN Lebih Bayar a. Konfirmasi atas faktur pajak masukan, Surat Setoran Pajak (SSP) atau Surat Setoran Pabean, Cukai dan Pajak (SSPCP), serta PEB atau PIB merupakan salah satu prosedur pemeriksaan yang wajib dilakukan. Namun, bukan merupakan satu-satunya alat uji yang dipakai untuk meyakini bahwa transaksi tersebut benar adanya baik secara formal maupun material; b. Dalam hal data faktur pajak masukan/ keluaran, SSP/ SSPCP atau ekspor/ impor tidak tersedia pada intranet, pajak keluaran atau kredit

12 digilib.uns.ac.id 20 pajak tetap dapat diakui kebenarannya apabila Pemeriksa dapat meyakini kebenaran pajak keluaran atau kredit pajak tersebut berdasarkan prosedur pemeriksaan lain yang dilakukan. Demikian juga sebaliknya, dalam hal faktur pajak masukan/ keluaran, SSP/ SSPCP atau ekspor/ impor tersedia atau sesuai dengan data yang dilaporkan pada SPT Masa PPN. Namun, apabila berdasarkan pengujian pemeriksaan lain yang dilakukan, Pemeriksa tidak dapat meyakini kebenaran transaksi tersebut maka pajak keluaran atau kredit pajak dapat tidak diakui kebenarannya. Berdasarkan dua hal tersebut di atas, dapat kita simpulkan bahwa sebenarnya dengan hanya menggunakan data konfirmasi saja tidak bisa serta merta menjadi dasar untuk suatu pajak masukan dapat dikreditkan atau tidak. Perlu dilakukan pengujian pemeriksaan lainnya untuk dapat meyakini kebenaran suatu faktur pajak. Meski begitu, hasil konfirmasi terkadang menjadi alasan utama untuk menetapkan suatu pajak masukan dapat dikreditkan atau tidak yang tentunya mempengaruhi putusan untuk suatu SPT Masa PPN Lebih Bayar dapat dimintakan restitusi atau tidak. Hal tersebut juga dipengaruhi atas penafsiran undang-undang yang dinilai memberikan kewenangan lebih pada DJP untuk dapat menerbitkan SKPKB atas dasar data konfirmasi faktur pajak. Pasal 13 menyebutkan bahwa kenaikan sebesar 100% dikenakan atas PPN Barang dan Jasa dan PPnBM yang tidak atau kurang dibayar. Artinya dengan konfirmasi yang menyatakan tidak ada yang telah dibuatkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) selain pajak masukannya tidak

13 digilib.uns.ac.id 21 dapat dikreditkan, wajib pajak tersebut juga harus menanggung kenaikan sebesar 100% atas PPN yang tidak atau kurang dibayar. Namun, atas jawaban konfirmasi tidak ada tersebut perlu terlebih dahulu dilihat penjelasan yang menyertainya. Lampiran I KEP-754/PJ./2001 menyebutkan bahwa atas jawaban konfirmasi "tidak ada" dengan penjelasan bahwa faktur pajak tersebut belum dilaporkan oleh PKP penjual dan KPP domisili PKP penjual telah menerbitkan SKPKB/ SKPKBT atas faktur pajak yang belum dilaporkan PKP penjual tersebut maka faktur pajak tersebut tetap dapat diperhitungkan sebagai pajak masukan yang dapat dikreditkan. Pajak masukan tidak dapat dikreditkan bila jawaban konfirmasi tidak ada disertai dengan penjelasan bahwa pengusaha yang menerbitkan faktur pajak tersebut belum dikukuhkan sebagai PKP atau PKP penjual tidak pernah melakukan penyerahan BKP/ JKP kepada PKP pembeli yang bersangkutan. Oleh karena itu, perlu dicermati pula penjelasan atas jawaban konfirmasi sebagai dasar untuk pengkreditan pajak masukan sehingga tidak semena-mena tidak dapat dikreditkan hanya karena alasan jawaban konfirmasi tidak ada. 2. Pelaksanaan Konfirmasi Faktur Pajak a. Surat permintaan konfirmasi masuk Sampai akhir Desember tahun 2012, jumlah surat permintaan konfirmasi masuk sehubungan dengan konfirmasi data pajak masukan maupun pajak keluaran yang diterima oleh KPP Pratama Surakarta dari KPP lain adalah sebanyak 765 surat konfirmasi. Dari jumlah tersebut, sebanyak 755 commit surat to konfirmasi user telah dibuatkan jawaban dan

14 digilib.uns.ac.id 22 telah dikirimkan ke KPP pengirim surat permintaan konfirmasi. Sisanya belum/ tidak dijawab dengan alasan antara lain, adanya surat permintaan yang sama/ dobel atau surat permintaan telah diteruskan ke seksi lain. Jumlah konfirmasi pajak masuk, dapat dilihat pada tabel II.1. Tabel II.1 Konfirmasi Faktur Pajak Masuk KPP Pratama Surakarta No. Masa 2012 Diterima Dijawab 1 Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober Nopember Desember Jumlah Sumber: Diolah dari register surat masuk Seksi Pelayanan KPP Pratama Surakarta Pelaksana menjawab surat permintaan konfirmasi dari KPP lain dilaksanakan oleh Seksi Pelayanan. Di KPP Pratama Surakarta, petugas yang diberikan tanggung jawab untuk menjawab surat permintaan konfirmasi hanya berjumlah satu orang. Meskipun begitu, tugas untuk melakukan jawaban atas permintaan konfirmasi telah dapat dilaksanakan

15 digilib.uns.ac.id 23 dengan cukup baik, terbukti dengan sedikitnya jawaban yang terlambat dikirim. Namun dengan adanya penambahan petugas dibagian pelayaanan akan lebih cepat dan menghilangkan kemungkinan terlambat menjawab permintaan konfirmasi faktur pajak. Langkah-langkah petugas dalam menjawab permintaan konfirmasi faktur pajak dapat dilakukan dengan mekanisme sebagai berikut: 1. Pelaksana Seksi Pelayanan membuka apikasi Sistem Informasi Direktorat Jenderal Pajak. 2. Pelaksana Seksi Pelayanan membuka menu aplikasi profile Wajib Pajak, kemudian memasukkan NPWP yang data pajak masukan atau pajak keluarannya ingin dilihat atau diteliti. 3. Setelah muncul nama Pengusaha Kena Pajak atau Wajib Pajak yang dimaksud, lalu pelaksana Seksi Pelayanan memilih menu detil pelaporan guna melihat detil dari semua pelaporan atas SPT yang disampaikan oleh wajib pajak dimaksud baik SPT Masa PPN, SPT Masa PPH, maupun SPT Tahunan PPh. 4. Setelah itu, pelaksana Seksi Pelayanan memilih menu SPT masa PPN guna melihat setiap pelaporan SPT Masa PPN yang dilaporkan oleh PKP tersebut. 5. Kemudian, pelaksana Seksi Pelayanan memilih tahun pajak dan masa pajak SPT masa PPN yang ingin dilihat detil pelaporannya oleh pelaksana Seksi Pelayanan sesuai dengan surat permohonan

16 digilib.uns.ac.id 24 permintaan konfirmasi atau klarifikasi yang diterima oleh KPP Pratama Surakarta. 6. Setelah terbuka, pelaksana Seksi Pelayanan lalu melakukan pengujian atau penelitian atau mencocokkan antara faktur pajak yang dilaporkan oleh PKP tersebut dengan faktur pajak yang diminta oleh kantor atau unit lain, penelitian tersebut meliputi: a) Nama dan NPWP wajib pajak pembeli b) Kode dan nomor seri faktur pajak yang diterbitkan c) Tanggal pembuatan faktur pajak tersebut d) Dasar pengenaan pajak PPN e) Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut 7. Setelah diteliti, pelaksana Seksi Pelayanan kemudian mencetak lampiran data yang memuat detil faktur pajak yang dimaksud. Berdasarkan data permintaan konfirmasi pajak masuk ketepatan waktu dalam menjawab surat permintaan konfirmasi sangatlah penting demi kelancaran pemeriksaan. Waktu menjawab yang bisa dikatakan tepat waktu adalah apabila jawaban telah dikirim tidak lebih dari satu bulan sejak diterimanya surat permintaan konfirmasi. Selebihnya, jawaban konfirmasi dapat dianggap terlambat. Tabel II.4 memperlihatkan bahwa, masih ada beberapa jawaban yang terlambat disampaikan ke KPP pengirim surat permintaan konfirmasi, meskipun jumlahnya tidak terlalu banyak bila dibandingkan

17 digilib.uns.ac.id 25 jawaban yang tepat waktu. Keterlambatan yang paling banyak terjadi pada bulan Maret 2012 yang kemungkinan disebabkan oleh kesibukan KPP dalam melayani penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan khususnya oleh Wajib Pajak Orang Pribadi yang disampaikan paling lambat pada akhir bulan Maret. Tabel II.2 Waktu Menjawab Surat Permintaan Konfirmasi oleh Seksi Pelayanan KPP Pratama Surakarta Masa < 2 minggu Waktu 2 minggu - 1 bulan > 1 bulan Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober Nopember Desember Jumlah Sumber: Diolah dari register surat masuk Seksi Pelayanan KPP Pratama Surakarta Sebagian besar jawaban atas surat permintaan konfirmasi yang ditujukan ke KPP Pratama Surakarta dapat dijawab dengan tepat waktu. Pada tahun 2012, ada 565 dari total 755 jawaban yang dikirimkan atau sekitar commit 74% to surat user permintaan konfirmasi dijawab

18 digilib.uns.ac.id 26 kurang dari dua minggu, 187 jawaban atau sekitar 24% surat permintaan konfirmasi dijawab antara dua minggu sampai satu bulan, dan sisanya dijawab lebih dari satu bulan (terlambat). Dapat disimpulkan bahwa waktu rata-rata untuk menjawab surat permintaan konfirmasi faktur pajak di KPP Pratama Surakarta adalah kurang dari dua minggu. b. Surat permintaan konfirmasi keluar Data yang didapatkan dari register keluar Seksi Pemeriksaan KPP Pratama Surakarta menunjukkan bahwa selama tahun 2012, telah dikirimkan sebanyak 210 surat konfirmasi ke KPP lain guna memperoleh keterangan mengenai kebenaran data pajak masukan maupun pajak keluaran yang telah disampaikan oleh PKP. Data mengenai jumlah surat konfirmasi yang telah dijawab tidak dapat ditampilkan karena tidak adanya catatan atas jawaban yang diterima dari KPP lain. Jawaban biasanya langsung diolah untuk dilakukan prosedur pemeriksaan berikutnya. Data mengenai jumlah konfirmasi keluar pada tahun 2012 dapat dilihat pada tabel II.3.

19 digilib.uns.ac.id 27 Tabel II.3 Konfirmasi Faktur Pajak Keluar KPP Pratama Surakarta Sumber: Diolah dari register surat keluar Seksi Pemeriksaan KPP Pratama Surakarta No. Tahun 2012 Masa Permintaan dikirim 1 Januari 20 2 Februari 10 3 Maret 4 4 April 21 5 Mei 13 6 Juni 1 7 Juli 42 8 Agustus 0 9 September 2 10 Oktober Nopember Desember 29 Jumlah 210 Pencatatan surat masuk yang diterima dari permintaan konfirmasi di KPP lain hanya dicatat mengunakan buku register surat masuk dibagian pelayanan hanya nomor,tanggal,kpp yang meminta konfirmasi dan selanjutnya bagian pelayanan menjawab atas permintaan konfirmasi. Berikutnya bagian pelayanan mencatat dengan buku register menjawab konfirmasi faktur pajak. Sedangkan dalam surat keluar dibagian pemeriksaan hanya sebuah buku yang mencatat berbagai kegiatan dibagian pemeriksaan dan tidak hanya mencatat surat keluar konfirmasi faktur pajak saja.

20 digilib.uns.ac.id Standard Operating Procedure Proses Menjawab Konfirmasi Faktur Pajak Standar Operating Procedure (SOP) yang digunakan dalam proses menjawab surat permintaan konfirmasi faktur pajak ialah SOP Tata Cara Pelaksanaan Pemenuhan Permintaan Konfirmasi dan Klarifikasi yang ada di Seksi Pelayanan KPP Pratama dengan nomor KPP Prosedur ini menguraikan tata cara pelaksanaan pemenuhan permintaan konfirmasi dan klarifikasi dalam bidang Pajak Penghasilan, Pajak Pertambahan Nilai, dan Pajak Bumi dan Bangunan yang berasal dari unit terkait. Jangka waktu penyelesaian dalam SOP ini ialah paling lama satu bulan sejak surat permintaan konfirmasi/klarifikasi diterima melalui faksimili. Bagan arus SOP ini dapat dilihat pada Gambar II.2.

21 digilib.uns.ac.id 29 Gambar II.2 Standard Operating ProcedureTata Cara Pelaksanaan Pemenuhan Permintaan Konfirmasi dan Klarifikasi Sumber: SOP Seksi Pelayanan KPP Pratama Surakarta

22 digilib.uns.ac.id 30 Prosedur kerja: 1. Kantor Pelayanan Pajak menerima surat permintaan konfirmasi atau klarifikasi dari unit lain yang diproses dengan SOP Tata Cara Penerimaan Dokumen di KPP. 2. Kepala Kantor Pelayanan Pajak menugaskan dan memberi disposisi kepada Kepala Seksi Pelayanan untuk menindaklanjuti. 3. Kepala Seksi Pelayanan menugaskan dan memberi disposisi kepada Pelaksana Seksi Pelayanan untuk membuat surat jawaban konfirmasi atau klarifikasi berserta surat pengantarnya. 4. Pelaksana Seksi Pelayanan membuat dan mencetak surat jawaban konfirmasi atau klarifikasi beserta surat pengantarnya serta menyampaikannya ke Kepala Seksi Pelayanan. Dalam hal jawaban konfirmasi atau klarifikasi PPh atau PPN tidak ada, Pelaksana Seksi Pelayanan membuat dan mencetak konsep Surat Permintaan Pertanggungjawaban Faktur Pajak kepada Wajib Pajak. 5. Kepala Seksi Pelayanan meneliti dan memaraf surat jawaban konfirmasi atau klarifikasi beserta surat pengantarnya dan/atau konsep Surat Permintaan Pertanggungjawaban Faktur Pajak kepada Wajib Pajak dan meneruskannya ke Kepala Kantor Pelayanan Pajak. 6. Kepala Kantor Pelayanan Pajak menyetujui dan menandatangani surat jawaban konfirmasi atau klarifikasi beserta surat pengantarnya dan/atau Surat Permintaan Pertanggungjawaban Faktur Pajak kepada Wajib Pajak.

23 digilib.uns.ac.id Pelaksana Seksi Pelayanan menatausahakan dokumen dengan SOP tentang Tata Cara Penata usahaan Dokumen dan menyampaikan surat jawaban konfirmasi atau klarifikasi beserta surat pengantarnya kepada unit yang meminta konfirmasi/ klarifikasi dan/ atau Surat Permintaan Pertanggungjawaban Faktur Pajak kepada Wajib Pajak SOP melalui Subbagian Umum dengan SOP Tata Cara Penyampaian Dokumen di KPP. 8. Tembusan Surat Permintaan Pertanggungjawaban Faktur Pajak kepada Wajib Pajak disampaikan kepada Account Representative sebagai bahan dalam pemrosesan SOP Tata Cara Pertanggungjawaban Faktur Pajak. 9. Proses selesai. 4. Hak wajib pajak untuk membela diri atas jawaban konfimasi a. Jawaban konfirmasi yang menyatakan tidak ada. Seringkali dalam menentukan suatu pajak masukan dapat dikreditkan atau tidak, DJP menggunakan dasar hasil konfirmasi faktur pajak. Padahal hasil konfirmasi belum tentu sesuai dengan pemeriksaan dokumen-dokumen yang lain. Apabila hasil konfirmasi mendapat jawaban tidak ada, maka transaksi yang dilaporkan oleh PKP tersebut dianggap tidak sah dan pajak masukannya tidak dapat dikreditkan. Bagi PKP yang merasa telah melakukan transaksi tersebut secara benar tentunya akan merasa sangat dirugikan dengan keputusan tersebut. Selain menjadi beban bagi perusahaan, hal tersebut juga akan mempengaruhi

24 digilib.uns.ac.id 32 arus kas perusahaan. Hal terberat yang mungkin dirasakan oleh wajib pajak disamping pajak masukannya tidak dikreditkan ialah wajib pajak juga harus membayar kenaikan 100% apabila telah dikeluarkan SKPKB atas pajak yang tidak atau kurang dibayarnya. Wajib pajak mempunyai hak untuk membela diri atas suatu pajak yang tidak dapat dikreditkan. Apabila pada saat pemeriksaan, pemeriksa pajak hanya mendasarkan pada hasil konfirmasi saja, wajib pajak bisa saja mengajukan untuk dilakukan pengujian dokumen baik dari wajib pajak yang bersangkutan maupun PKP lawan transaksi. Namun, bila pemeriksa bersikeras untuk mengeluarkan Surat Ketetapan Pajak atas hasil konfirmasi faktur pajak yang menyatakan pajak masukannya tidak dapat dikreditkan, wajib pajak dapat mengajukan keberatan atas hal tersebut kepada DJP. Keberatan itu sendiri merupakan suatu cara yang dapat dilakukan oleh Wajib Pajak kepada DJP apabila merasa kurang/ tidak puas atas suatu ketetapan pajak yang dikenakan kepadanya. Keberatan tersebut dapat diajukan atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB), Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT), Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar (SKPLB), Surat Ketetapan Pajak Nihil (SKPN), atau pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga. Dalam hal ini, pengajuan keberatan dilakukan atas Surat Ketetapan Pajak yang diterbitkan oleh DJP yang memuat materi pajak masukan yang tidak dapat dikreditkan yang telah dimintakan restitusi oleh PKP.

25 digilib.uns.ac.id 33 b. Keberatan. Keberatan ini diajukan kepada Kepala KPP di tempat WP terdaftar secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan menyebutkan jumlah pajak yang terutang atau jumlah pajak yang dipotong atau dipungut atau jumlah rugi menurut penghitungan wajib pajak dengan disertai alasan-alasan yang jelas. Satu keberatan hanya boleh diajukan atas satu jenis pajak, dalam hal ini PPN dan untuk satu tahun/ masa pajak. Pengajuan keberatan tersebut tidaklah menunda kewajiban membayar pajak dan pelaksanaan penagihan, dalam hal wajib pajak mengajukan keberatan atas Surat Ketetapan Pajak, wajib pajak wajib melunasi pajak yang harus dibayar paling sedikit sejumlah yang disetujui saat pembahasan akhir pemeriksaan. Hal inilah yang terkadang enggan dilakukan oleh wajib pajak karena sama saja mereka harus menjadikan pajak masukan yang tidak dapat dikreditkan ini sebagai beban perusahaan. Ditambah lagi proses penyelesaian keberatan yang cukup lama dalam jangka waktu maksimal dua belas bulan sejak tanggal surat keberatan diterima. Hal tersebut tentu saja tetap akan mengganggu kegiatan dan arus kas perusahaan, apalagi bagi pengusaha-pengusaha kecil yang mungkin pajak yang mereka perjuangkan tidaklah terlalu besar. Mereka akan mengeluarkan uang yang lebih besar jika akhirnya keberatan mereka ditolak, lalu akhirnya mengajukan banding. Biaya untuk konsultan

26 digilib.uns.ac.id 34 pajak atau pengacara terkadang lebih tinggi dari hasil yang diperoleh meskipun putusan Banding menyatakan diterima. c. Banding. Banding dapat diajukan apabila wajib pajak masih belum puas dengan Surat Keputusan Keberatan ke Peradilan Pajak. Permohonan banding ini diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dalam waktu tiga bulan sejak keputusan diterima dilampiri surat Keputusan Keberatan tersebut. Terhadap satu Keputusan diajukan 1 satu Surat Banding. Perlu diketahui bahwa Wajib Pajak yang mengajukan banding harus membayar minimal 50% dari utang pajak yang diajukan banding. Pengadilan Pajak harus menetapkan putusan paling lambat dua belas bulan sejak Surat Banding diterima. Apabila putusan Pengadilan Pajak mengabulkan sebagian atau seluruh Banding, maka kelebihan pembayaran pajak dikembalikan dengan ditambah imbalan bunga sebesar 2% sebulan untuk paling lama 24 bulan. Data statistik dari pengadilan pajak dari tahun 2009 hingga 2012 seperti yang diperlihatkan dalam tabel III.1 menunjukkan bahwa secara umum lebih banyak kasus pajak yang dimenangkan oleh wajib pajak yang ditunjukkan oleh banyaknya putusan yang mengabulkan seluruhnya atau sebagian daripada yang ditolak. Meskipun tidak memperlihatkan secara khusus kasus-kasus tentang konfirmasi, tetapi hal ini cukup menunjukkkan banyaknya hasil pemeriksaan yang tidak dilakukan dengan hati-hati sehingga memberatkan wajib pajak.

27 digilib.uns.ac.id 35 Tabel III.1 Data Statistik Putusan Pengadilan Pajak Tahun Jenis Putusan Jumlah Putusan Jenis Putusan Jumlah Putusan Jenis Putusan Jumlah Putusan Total putusan TLK 2009 TLK 2010 TLK 2011 TLK 2012 Total KSB 2009 KSB 2010 KSB 2011 KSB 2012 Total KSL KSL KSL KSL Sumber: Data Statistik Sekretariat Pengadilan Pajak Kementerian Keuangan Keterangan: TLK : ditolak KSB : dikabulkan sebagian KSL : dikabulkan keseluruhan Banyaknya putusan banding dimenangkan oleh wajib pajak, tetapi terkadang tidak sebanding dengan utang pajak yang diperjuangkan. Putusan tersebut tentunya juga akan merugikan negara karena juga harus membayar bunga kepada wajib pajak. Hal ini apabila tidak diperhatikan akan menjadi lebih tidak efektif, karena selain dapat merugikan kedua belah pihak dalam hal materi, hal ini juga akan menguras banyak pikiran, tenaga, dan waktu yang sebenarnya bisa digunakan commit untuk to user mengurusi hal yang lebih penting.

28 digilib.uns.ac.id 36 Untuk itu diperlukan kehati-hatian dalam menggunakan data informasi konfirmasi faktur pajak sebagai alasan untuk dapat tidaknya pengkreditan pajak masukan. d. Kedudukan wajib pajak atas tanggung jawab Pajak Pertambahan Nilai. Permasalahan lain yang cukup penting yang dihadapi oleh wajib pajak, dalam hal ini PKP pembeli ialah permasalahan tanggung jawab PPN yang dirasa cukup memberatkan bagi pembeli. Seperti halnya yang disebutkan dalam pasal 16 F UU PPN beserta penjelasannya yang menyatakan bahwa pembeli BKP atau penerima JKP bertanggung jawab secara renteng atas pembayaran pajak, apabila ternyata pajak yang terutang tersebut tidak dapat ditagih kepada penjual atau pemberi jasa dan pembeli atau penerima jasa tidak dapat menunjukkan bukti telah melakukan pembayaran pajak kepada penjual atau pemberi jasa. Mestinya dalam hal pembeli telah membayar harga barang yang diasumsikan telah ditambah PPN kepada PKP penjual sama halnya dengan pembeli telah menyetor PPN ke kas negara, apabila penjual tidak memungut PPN dari pembeli hal itu bukanlah tanggung jawab pembeli, melainkan tanggung jawab penjual. Ketika dalam pemeriksaan ditemukan bahwa PKP penjual tidak memungut PPN atas suatu transaksi maka PKP tersebut diharuskan untuk membayar PPN tersebut beserta sanksi administrasi

29 digilib.uns.ac.id 37 atas PPN yang belum dibayarkannya. Hal ini menjadi tidak seimbang ketika PKP pembeli juga harus menanggung pembayaran PPN yang seharusnya dipungut oleh PKP penjual disertai dengan sanksi administrasi pula. Ketidakseimbangan terjadi karena dalam hal di atas satu objek pajak akan dikenakan PPN lebih dari satu kali. Untuk menghindari kejadian di atas PKP pembeli mau tak mau harus lebih berhati-hati atas setiap transaksi yang dilakukan. PKP harus senantiasa mengecek lawan transaksinya bilamana telah melaksanakan kewajiban perpajakannya dengan baik ataupun tidak. Tentunya hal ini tidaklah efektif terutama bagi pengusaha-pengusaha kecil. Sebenarnya dalam pasal 16F UU PPN juga telah disebutkan bahwa PKP pembeli hanya akan bertangung jawab apabila tidak dapat menunjukkan bukti pungutan yang dapat diartikan sebagai faktur pajak. Namun, pada kenyataanya terkadang bukti itu diabaikan oleh pemeriksa pajak karena dianggap sebagai faktur pajak yang tidak sah ketika PKP penjual tidak mau mengakui adanya transaksi yang dilakukan. Hal seperti inilah yang biasanya akan diajukan keberatan oleh wajib pajak. Dari data statistik dari Pengadilan Pajak, kebanyakan kasus seperti ini dimenangkan oleh pengaju banding atau wajib pajak.

30 digilib.uns.ac.id Kendala menjawab dalam pelaksanaan konfirmasi faktur pajak di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Surakarta Pelaksanaan konfirmasi faktur pajak tentunya masih terdapat banyak kendala baik dari segi teknis maupun non-teknis. Pelaksanaan konfirmasi faktur pajak ini diharapkan akan menjadi alat yang dapat membantu dan memperlancar proses pengawasan atas pengkreditan pajak masukan yang dilakukan oleh PKP. Pelaksanaan konfirmasi sebenarnya dapat menjadi alat utama dalam pengawasan pengkeditan pajak masukan apabila telah dilaksanakan dengan baik dan sesuai dengan aturan yang ada dengan ditunjang sistem dan sumber daya yang baik pula. Kendala-kendala yang terjadi dalam pelaksanaan menjawab konfirmasi di KPP Pratama Surakarta antara lain: a. Aplikasi pada Sistem Informasi DJP yang lambat Sistem Informasi DJP terkadang terlalu lambat karena akses digunakan banyak pihak dan sistem belum sempurna. Lemahnya sistem dan jaringan juga dipengaruhi respon dari server dan akses yang lambat pada aplikasi. Server DJP tidak mampu menampung semua akses data dari semua KPP di seluruh Indonesia. Ketika jam-jam sibuk terkadang sistem mengalami hang. Selain dari akses intranet DJP yang lambat, kualitas jaringan internet di setiap KPP yang masih lemah membuat semakin lambatnya akses di KPP. Petugas pajak kadang membuka internet

31 digilib.uns.ac.id 39 jejaring sosial atau situs lain yang tidak berhubungan dengan pekerjaan di kantor. b. Sarana dan Prasarana yang kurang memadai Hampir di setiap seksi, komputer yang digunakan sudah sangat lama dan tidak pernah diganti dengan yang baru. Jarang sekali ada pembaharuan baik dari segi hardware maupun software. Banyaknya aplikasi yang tidak dibutuhkan bahkan permainan yang besar besar sehingga memperberat kerja komputer. Konfirmasi faktur pajak baik dalam hubungannya dengan kinerja kantor maupun dengan wajib pajak. Untuk itu, perlu diberikan saran atau ide yang dirasa perlu untuk peningkatan kualitas pelaksanaan konfirmasi ini. Saran yang berhubungan dengan kinerja kantor diuraikan sebagai berikut: 1. Perbaikan server Sistem Informasi DJP Akses intranet maupun internet harus ditambahkan kuotanya sehingga mempercepat dan memperlancar dalam pelaksanaan konfirmasi faktur pajak. 2. Upgrade Aplikasi PK-PM Pelaksanaan konfirmasi secara manual membutuhkan waktu dan tenaga yang cukup banyak sehingga akan membuat proses pemeriksaa n menjadi tidak efisien. Cara tercepat untuk melakukan konfirmasi sebenarnya dengan menggunakan Aplikasi PK-PM pada intranet DJP. Tetapi, data PK-PM dalam aplikasi ini masih belum bisa dikatakan

32 digilib.uns.ac.id 40 mampu untuk menjawab setiap konfirmasi karena lambannya sistem pengantrian dalam pengiriman data perekaman ke server pusat.untuk itu, perlu pemutakhiran aplikasi agar dapat menampung atau mempercepat pengirimanke server pusat. 3. Perbaikan sarana dan prasana Sarana dan prasarana tentunya mempengaruhi kinerja, sehingga mempengaruhi kualitas kerja. Perlu diadakan perbaikan sarana maupun prasarana agar pekerjaan dapat dilakukan dengan nyaman.