BAB IV ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN

Transkripsi

1 BAB IV ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN Dalam bab IV ini, penulis mencoba menganalisa dan membahas tentang perlakuan akuntansi pendapatan, beban serta pelaporannya yang diterapkan oleh Rumah Sakit Medika Permata Hijau. Analisis dan pembahasan ini berpijak pada bab-bab sebelumnya yang telah dikemukakan dalam tujuan penelitian ini, yaitu untuk mengetahui serta mengevaluasi penerapan dan perlakuan akuntansi pendapatan dan beban yang telah ditetapkan oleh rumah sakit, apakah sesuai dengan prinsip-prinsip yang berlaku umum dan PSAK. pokok, yaitu : Adapun analisis dan pembahasan ini, penulis membagi dalam 3 bagian 1. Penerapan atas Akuntansi Pendapatan dan Beban Rumah Sakit 2. Pelaporan Pendapatan dan Beban Rumah Sakit 3. Metode Pengakuan Pendapatan dan Beban Menurut PSAK No. 45 A. Penerapan atas Akuntansi Pendapatan dan Beban Rumah Sakit Sebagaimana telah penulis jelaskan dalam bab I tentang pentingnya informasi akuntansi yang berkualitas, dimana dengan informasi tersebut akan dapat digunakan sebagai bahan pertimbangan guna mengambil suatu keputusan ekonomi. Informasi yang berkualitas dapat dihasilkan apabila dalam pencatatan dilakukan secara benar dan sesuai dengan standar 33

2 akuntansi yang berlaku umum, sehingga semua pihak dapat menilai serta memahami informasi tersebut. Dalam bab II penulis juga telah dijelaskan mengenai pengertian pendapatan menurut Ikatan Akuntan Indonesia (IAI), yaitu arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas normal entitas selama suatu periode jika arus masuk tersebut mengakibatkan kenaikan ekuitas, yang tidak berasal dari kontribusi penanaman modal. Selain itu dalam bab 2 tersebut juga dijelaskan tentang pengertian beban menurut IAI, yaitu penurunan manfaat ekonomis selama periode akuntansi bentuk arus keluar / berkurangnya aktiva atau terjadinya kewajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas yang tidak menyangkut pembagian kepada penanaman modal. Berdasarkan pengertian tersebut, dapat disimpulkan bahwa sangat diperlukan suatu sistem pencatatan yang benar dan konsisten guna mengungkapkan proses terjadinya pendapatan yang dapat dihasilkan oleh rumah sakit, sehingga rumah sakit dapat mengukur dan mengakui pendapatan dan beban tersebut dalam tingkat yang wajar pada periode tersebut. 1. Pendapatan Pasien (Patient Service Revenue) Pendapatan pasien termasuk kamar dan ruang perawatan, pelayanan perawat, dan pelayanan profesi lainnya. Pendapatan pasien dicatat sebesar tarif penuh, karena tujuan rumah sakit untuk melaporkan

3 jumlah pendapatan bersih yang dapat diterima, maka penyesuaian dapat dibuat untuk hal-hal berikut : a) Courtesy allowances, diskon untuk dokter dan pegawai. b) Contractual adjustment, diskon yang dirancang dengan pihak ketiga (misalnya: pihak kesehatan dan Palang Merah) biasanya mempunyai perjanjian untuk memberikan tarif dibawah tarif yang ditetapkan. c) Courtesy allowance and contractual adjustment, merupakan pengurangan pendapatan kotor, sehingga sisanya adalah pendapatan bersih yang dilaporkan dalam laporan operasi aktivitas. Biaya piutang tak tertagih dicatat, dan akun penyisihan piutang digunakan intuk mengurangi piutang sehingga piutang bersih untuk estimasi cadangan piutang tak tertagih. d) Charity care services, diberikan kepada pasien secara gratis sesuai hospitall s charity policy diluar pendapatan pasien sebab tidak dirancang dalam arus kas. e) Community general hospital adalah rumah sakit nonlaba nonpemerintah. Pendapatan (kotor) sesuai tarif tahun 2007 sebesar Rp f) Hospital contractual adjustment dengan pemegang asuransi dan pihak kesehatan sebesar Rp Staf rumah sakit memperoleh courtesy discount sebesar Rp Cadangan piutang tak tertagih 5%. Pencatatan transaksi tersebut sebagai berikut :

4 Piutang Pasien Rp Pendapatan Pasien Rp Mencatat pendapatan pasien sebesar tarif dasar Courtesy diskon Rp Kontrak Penyesuaian Rp Piutang Pasien Rp Mencatat courtesy diskon dan kontrak penyesuaian Beban Utang Rp Penyisihan Piutang Tak Tertagih Rp Mencatat penyisihan piutang tak tertagih 2. Kategori Pasien Besar kecilnya tarif terhadap pasien ditentukan berdasarkan tingkat penanganan terhadap pasien itu sendiri. Ada penanganan yang bersifat medis (tindakan), ada pula yang hanya berupa konsultasi kepada dokter. Pasien sendiri terbagi menjadi 2 kategori, yaitu pasien rawat inap dan pasien rawat jalan. a. Rawat Inap Rawat inap adalah pelayanan kesehatan perorangan yang meliputi pelayanan kesehatan perorangan yang meliputi observasi, diagnosa, pengobatan, keperawatan, rehabilitasi medik dengan

5 menginap di ruang rawat inap pada sarana kesehatan rumah sakit pemerintah dan swasta, serta puskesmas perawatan dan rumah bersalin, yang oleh karena penyakitnya penderita harus menginap. b. Rawat Jalan Rawat jalan adalah pelayanan medis kepada seorang pasien untuk tujuan observasi, diagnosis, pengobatan, rehabilitasi, dan pelayanan kesehatan lainnya, tanpa mengharuskan pasien tersebut dirawat inap. Keuntungannya, pasien tidak perlu mengeluarkan biaya untuk menginap (opname). 3. Macam-macam Beban Pada bab II telah dijelaskan mengenai konsep tentang biaya-biaya yang umumnya terdapat pada suatu rumah sakit, yaitu biaya operasional (biaya pelayanan, biaya umum dan administrasi) dan biaya non operasional (biaya bunga, biaya bank, rugi, penjualan aktiva, dll). Namun, berbeda dengan Rumah Sakit Medika Permata Hijau yang memiliki klasifikasi biaya sendiri yang terbagi menjadi 3 jenis, yaitu biaya material, biaya staf serta biaya operasi dan administrasi overhead. a) Biaya Material (Material Cost) Biaya material pada Rumah Sakit Medika Permata Hijau ini terdiri dari biaya-biaya untuk kegiatan farmasi, laboratorium, fisioterapi, radiologi, dapur, dan perlengkapan medis lainnya.

6 b) Biaya Staf (Staff Cost) Biaya staf yang dimaksud disini bukanlah biaya/gaji dokter melainkan biaya yang dikeluarkan untuk membayar gaji para staf/karyawan termasuk gaji perawat. Sedangkan gaji untuk para dokter termasuk ke dalam profesional fee. c) Biaya Operasi dan Administrasi Overhead Biaya-biaya yang termasuk ke dalam biaya operasi dan administrasi overhead adalah biaya perbaikan dan perawatan alat-alat medis, biaya iklan, biaya kelistrikan, seminar, dan lain-lain. 4. Sistem Pencatatan Proses pencatatan pada Rumah Sakit Medika Permata Hijau masih menggunakan dua cara, yaitu sistem komputerisasi dan manual. Sistem komputerisasi berawal dari bagian kasir ke bagian keuangan yang memberikan data atas pembayaran para pasien secara otomatis. Sedangkan untuk sistem manual hanya dilakukan jika terjadi human error dan pada saat kasir telah menutup pembukuan transaksi tersebut kemudian bagian keuangan harus membuat jurnal tersebut secara manual. Salah satu contohnya adalah kelebihan atas biaya dokter. B. Pelaporan Pendapatan dan Beban Rumah Sakit Bagian selanjutnya dari skripsi ini berkenaan dengan laporan keuangan, berdasarkan atas proses pencatatan yang telah dilakukan rumah sakit terhadap kegiatan operasional rumah sakit, maka rumah sakit wajib

7 untuk membuat laporan keuangan sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan dan PSAK, laporan keuangan tersebut dapat digunakan untuk menilai kondisi rumah sakit apakah sehat atau tidak. Rumah Sakit Medika Permata Hijau dalam menyajikan laporan keuangan yang dipublikasikan kepada umum terbagi menjadi 2 jenis laporan, meliputi : 1. Neraca (Balance Sheet) 2. Laporan Operasi Kegiatan 1) Neraca Neraca organisasi nirlaba khususnya rumah sakit tidak mempunyai perbedaan mendasar, baik isi maupun proses penyusunan, dari sudut pandang ilmu akuntansi dibandingkan dengan neraca perusahaan sektor komersial. Namun, ada beberapa hal yang secara khusus perlu diperhatikan, antara lain : a. Kas Jumlah kas yang tercatat di neraca tidak termasuk jumlah kas pada dana terikat yang tidak dapat digunakan untuk kegiatan operasi. b. Piutang Piutang harus dilaporkan pada jumlah yang diperkirakan dapat direalisasi. Dengan demikian, dibuat penyajian tentang penyisihan piutang tak tertagih. Rumah sakit biasanya juga memberikan

8 pelayanan sosial, yaitu pelayanan kesehatan cuma-cuma bagi pasien yang dapat menunjukan bahwa ia tidak mampu membayar menurut kriteria yang telah ditetapkan rumah sakit. Dalam kasus ini, layanan yang diberikan tidak memenuhi syarat untuk diakui baik sebagai piutang maupun pendapatan dalam laporan keuangan ruma sakit. c. Investasi Investasi awal dicatat pada harga perolehan pada saat pembelian, atau pada nilai wajar pada saat penerimaan jika investasi diterima sebagai pemberian. Hasil dari investasi yang tidak dibatasi (unrestricted) harus diklasifikasikan sebagai perubahan saldo dana pada laporan operasi/rugi laba rumah sakit. d. Aktiva Tetap Aktiva tetap dilaporkan bersamaan dengan akumulasi depresiasinya dalam dana umum. Hal ini berbeda dengan kebanyakan entitas pemerintahan yang melakukan pencatatan aktivanya dalam suatu kelompok dana tertentu. e. Aktiva yang Disisihkan Klasifikasi aktiva terikat (restricted assets) hanya diberikan pada dana yang penggunaannya dibatasi oleh pihak eksternal rumah sakit yang mensponsori dana tersebut. Jadi, aktiva yang ditetapkan

9 untuk tujuan tertentu oleh pihak internal rumah sakit dan dikendalikan sendiri tidak diklasifikasikan sebagai aktiva terikat, namun dianggap sebagai aktiva yang disisihkan (limited assets). f. Utang Jangka Panjang Utang jangka panjang dilaporkan pada neraca. Hal ini berbeda dengan kebanyakan entitas pemerintahan yang melakukan pencatatan utang jangka panjangnya dalam kelompok dana tertentu. g. Saldo Dana Sesuai dengan kaidah pembagian dana yang telah dijelaskana, saldo dana yang dimiliki oleh rumah sakit dipisahkan menjadi tiga jenis, yaitu : (1) Terikat (unrestricted), yang dapat digunakan dengan bebas sesuai kebijaksanaan dari rumah sakit. (2) Terikat sementara waktu (temporarily restricted), yang baru dapat digunakan ketika kriteria tertentu dari pihak sponsor terpenuhi. (3) Terikat permanen (permanently restricted), yang dikelola dan hanya dapat digunakan hasilnya saja. 2) Laporan Operasi Kegiatan Untuk rumah sakit, hasil dari kegiatan operasinya dilaporkan dalam Laporan Operasi (Statement of Operations). Laporan ini mencakup pendapatan, beban, untung dan rugi, serta transaksi lainnya

10 yang mempengaruhi saldo dana selama periode berjalan. Dalam laporan operasi harus dinyatakan suatu indikator kinerja seperti halnya laba bersih dalam perusahaan, yang melaporkan hasil kegiatan operasi rumah sakit selama periode berjalan. Indikator kinerja ini mencakup baik laba/rugi operasi selama periode berjalan maupun laba lain yang diperoleh selama periode berjalan. Contoh laba lain yang dimaksud adalah pendapatan investasi (baik yang telah direalisasi maupun belum direalisasi). Perubahan lainnya dalam saldo dana selama periode berjalan harus dilaporkan setelah indikator kinerja, misalnya transfer-transfer yang terjadi secara internal antardana yang ada. Berikut adalah pos-pos lain yang juga perlu menjadi perhatian. a. Pendapatan Jasa Pasien Pendapatan dari pasien dihitung pada jumlah bruto dengan menggunakan tarif standar. Jumlah tersebut kemudian dikurangi dengan penyesuaian kontraktual (contractual adjustment) menjadi Pendapatan Bersih Jasa Pasien. b. Penyesuaian Kontraktual Penyesuaian kontraktual berasal dari keterlibatan pihak ketiga dalam proses penggantian pembayaran medis. Perusahaan asuransi biasanya mengganti kurang dari jumlah tarif standar

11 penuh untuk jasa medis yang disediakan bagi pasien yang menjadi tanggungan asuransi. Meskipun rumah sakit memiliki tarif standar untuk jasa-jasa yang diberikannya namun rumah sakit bisa saja menjalin kontrak dengan membayar pihak ketiga dimana rumah sakit menerima jumlah pembayaran yang lebih rendah untuk jasajasa tersebut. Dalam hal ini, rumah sakit membuat Penyesuaian Kontraktual dari tarif jasa normalnya. Prosedur penggunaan asuransi yang diterapkan di RSMPH adalah sebagai berikut: 1) Pasien mendapat kelas/ruang perawatan sesuai dengan premi asuransi yang dimilikinya. 2) Ketika pasien mendaftar dengan menunjukan kartu asuransinya, pihak rumah sakit mengkonfirmasi ke pihak asuransi untuk membuktikan kebenaran akan kepemilikan asuransi dari pasien tersebut. 3) Seluruh biaya pengobatan akan ditanggung asuransi jika jumlahnya tidak melebihi batas (limit) yg diberikan pihak asuransi, tetapi jika melebihi dari batas yang ditentukan maka selisih lebihnya tersebut ditanggung oleh pasien sendiri. Berikut adalah alur/siklus asuransi yang diterapkan pada RSMPH : pasien daftar pengisian form asuransi

12 farmasi (pesan obat) bill online poliklinik kasir farmasi (ambil obat) Jurnal untuk asuransi rumah sakit : Saat Pendaftaran Dr. Cr. A/R asuransi Income atas pengobatan Saat Pelunasan Dr. Bank Cr. A/R asuransi c. Pendapatan dari Kegiatan Lainnya Pendapatan dari kegiatan lainnya mencerminkan pendapatan dari sumber-sumber bukan pasien, seperti kantin dan sewa parkir. Pendapatan tersebut biasanya mencerminkan jumlah bersih dari operasinya, jadi bukan jumlah brutonya. d. Transfer Antardana

13 Tidaklah tepat untuk tetap mengelola aktiva dalam Dana Teriakt ketika persyaratan yang ditetapkan oleh pihak sponsor / donor sudah terpenuhi. Dalam hal ini, aktiva tersebut harus ditaransfer dari Dana Terikat ke Dana Tidak Terikat. Untuk tujuan pelaporan keuangan, tranfer antardana ini dilaporkan dalam Laporan Operasi sebagai Pelepasan Saldo Dana dan ditunjukkan sebagai penambahan atas Dana Tidak Terikat. e. Beban Dana Umum Beban dalam Dana Umum diakui secara akrual, seperti halnya pada entitas komersial. f. Sumbangan Sumbangan (donasi) dibagi menjadi donasi yang berbentuk jasa dan berbentuk aktiva. Karena sering kali sulit untuk menetapkan nilai dari donasi yang berbentuk jasa, maka nilai dari donasi ini biasanya tidak dicatat. Namun, jika terdapat kebutuhan untuk melakukan pencatatan, maka perkiraan nilai dari donasi jasa dicatat sebagai sumbangan yang langsung diikuti dengan beban dalam jumlah yang sama. Sedangkan donasi yang berbentuk aktiva dilaporkan pada nilai wajar pada tanggal diterimanya sebagai sumbangan. Jika donasi aktiva ini penggunaannya dibatasi oleh pihak sponsor / donor maka dilaporkan dalam Dana Terikat Sementara atau Dana Terikat Permanen. Ketika pembatasannya

14 sudah tidak berlaku lagi, maka dilakukan transfer dari Dana Terikat ke Dana Umum. g. Transaksi-transaksi Lainnya (1) Kelebihan Biaya Contoh kasus : Pada bulan Agustus RSMPH mengestimasikan biaya telepon untuk bulan September sebesar Rp Tapi ternyata total tagihan biaya telepon untuk bulan September hanya sebesar Rp Maka jurnalnya adalah sebagai berikut : Bulan Agustus Dr. Biaya Telepon Rp Cr. Accrued (estimasi) Rp Bulan September Dr. Accrued Rp Cr. Bank Rp Cr. Biaya Telepon Rp (2) Kekurangan Biaya Contoh kasus : Pada bulan Juli RSMPH mengestimasikan biaya listrik bulan Agustus sebesar Rp Tetapi, ketika tagihan listrik diterima ternyata biayanya lebih dari yang diestimasikan,

15 yaitu sebesar Rp Maka jurnalnya sebagai berikut: Bulan Juli Dr. Biaya Listrik Rp Cr. Accrued (estimasi) Rp Bulan Agustus Dr. Accrued Rp Dr. Biaya Listrik Rp Cr. Bank Rp (3) Kelebihan Pembayaran Pengobatan Contoh kasus : Pada saat mendaftar, pasien membayar biaya awal sebesar Rp sebagai deposit untuk tindakan/pelayanan kelas 3. Tapi setelah selesei menerima pelayanan tersebut ternyata menghabiskan biaya perawatan sebesar Rp , dan sisanya dikembalikan kepada pasien tersebut. Maka jurnalnya sebagai berikut : Pada saat pendaftaran Dr. Cash on Hand Rp Cr. Deposit Patient Rp Pada saat pengembalian Dr. Deposit Patient Rp Cr. Cash on Hand Rp Rincian Biaya Perawatan Dr. Deposit Patient Rp Cr. Jasa Dokter Rp Cr. Tarif kamar Rp

16 Cr. Penunjang Medis Rp Cr. Biaya lain-lain Rp (4) Kekurangan Biaya Pengobatan Contoh kasus : Pada saat mendaftar, pasien membayar biaya awal sebesar Rp sebagai deposit untuk tindakan/pelayanan kelas 1. Tapi setelah selesei menerima pelayanan tersebut ternyata menghabiskan biaya perawatan sebesar Rp , dan sisanya dibayar ketika pasien telah diizinkan pulang. Maka jurnalnya sebagai berikut : Pada saat pendaftaran Dr. Cash on Hand Rp Cr. Deposit Patient Rp Pada saat pelunasan Dr. Cash on Hand Rp Cr. Deposit Patient Rp Rincian biaya perawatan Dr. Deposit Patient Rp Cr. Jasa Dokter Rp Cr. Tarif kamar Rp Cr. Penunjang Medis Rp Cr. Biaya Lain-lain Rp ) Studi Kasus (Data Tahun 2007/2008) Berikut adalah beberapa transaksi yang terjadi di Rumah Sakit Medika Permata Hijau, Jakarta selama periode Rumah sakit ini

17 mengklasifikasi dananya menjadi: Dana Tidak Terikat, Dana Terikat Sementara, Dana Terikat Waktu, Dana Terikat Permanen. Saldo neraca tanggal 31 Desember 2007 yang juga menjadi saldo awal untuk periode 2008 adalah sebagai berikut. Tabel 4-1 Rumah Sakit Medika Permata Hijau

18 Neraca Per 31 Desember 2007 (dalam ribuan rupiah) Aktiva Kewajiban dan Aktiva Bersih Aktiva Lancar : Kewajiban Lancar : Kas Utang Bank Piutang Utang Jangka Panjang (-) Estimasi Piutang Tak Tertagih ( ) Utang Usaha Piutang Sumbangan Utang Gaji Persediaan Utang Pihak Ketiga Beban Dibayar Dimuka Pendapatan diterima dimuka Total ktiva Lancar Total Kewajiban Lancar Aktiva yang disisihkan untuk pengembangan fasilitas : Utang Jangka Panjang Kas Total Kewajiban Piutang Investasi Aktiva Bersih : Total Aktiva yang Disisihkan Tidak Terikat Investasi Terikat Sementara Aktiva Tetap Terikat Waktu (-) Akumulasi Penyusutan ( ) Total Aktiva Bersih Aktiva Tetap (bersih) Total Aktiva Total Kewajiban dan Aktiva Bersih Sumber : Data diolah (2010) a) Transaksi dan Jurnal

19 Rumah Sakit Medika Permata Hijau telah memberikan jasa kepada para pasiennya total senilai Rp jika diukur menggunakan tarif standar. Dari jumlah ini, terdapat penyesuaian kontraktual yang harus dikurangkan senilai Rp ayat jurnalnya adalah sebagai berikut: Piutang Rp Pendapatan Jasa Pasien Rp Penyesuaian Kontraktual Rp Piutang Rp Selain pendapatan yang berasal dari pasiennya, Rumah Sakit Medika Permata Hijau juga memperoleh pendapatan dari kantin, apotik, dan lahan parkir yang dikelolanya total senilai Rp ayat jurnalnya adalah sebagai berikut: Kas Rp Pendapatan Program Lainnya Rp Selama 2008, Rumah Sakit Medika Permata Hijau mengakui beban operasinya senilai Rp dari jumlah itu, senilai Rp dibayar tunai dan sisanya merupakan penggunaan aktiva dibayar dimuka, penyisihan piutang tak tertagih, depresiasi, dan utang. Selain itu Rumah Sakit Medika Permata Hijau juga menerima sumbangan jasa senilai Rp ayat jurnalnya adalah sebagai berikut: Belanja-Jasa Keperawatan Rp Belanja-Jasa Profesional Lainnya Rp

20 Belanja-Jasa Umum Rp Belanja-Jasa Fiskal Rp Belanja-Jasa Administrasi Rp Belanja-Biaya Malpraktek Rp Belanja-Piutang Tak Tertagih Rp Belanja-Depresiasi Rp Kas Rp Estimasi Piutang Tak Tertagih Rp Persediaan Rp Belanja Dibayar Dimuka Rp Akumulasi Depresiasi Rp Utang Usaha Rp Utang Gaji Rp Utang Biaya Malpraktek Rp Belanja-Jasa Profesional Lainnya Rp Pendapatan Donasi Jasa Rp Setiap bulannya, Rumah Sakit Medika Permata Hijau memberikan sumbangan rutin ke mesjid sebesar Rp Ayat jurnalnya adalah sebagai berikut: Sumbangan untuk mesjid Rp Kas Rp Pendapatan lain yang diperoleh Rumah Sakit Medika Permata Hijau selama 2008 adalah pendaptan senilai Rp dari investasi yang dananya ditentukan oleh direksi rumah sakit sendiri (board-designated

21 fund) bagi pengembangan rumah sakit di masa depan. Sebagai tambahan, Rumah Sakit Medika Permata Hijau juga memperoleh keuntungan senilai Rp dari penjualan. Ayat jurnalnya adalah sebagai berikut: Kas-Disisihkan untuk Pengembangan Gedung Rp Pendapatan Investasi Rp Kas Rp Akumulasi Depresiasi Rp Aktiva tetap Rp Keuntungan Penjualan Aktiva Rp Selama tahun 2008, Dana untuk Tujuan Khusus dari Rumah Medika Permata Hijau mencatat pendapatan senilai Rp dari investasi dengan menggunakan aktiva dalam dana tersebut, dan mencatat sumbangan dari sponsor / donor senilai Rp ayat jurnalnya adalah sebagai berikut: Kas Rp Pendapatan Investasi-Terikat Rp Kas Rp Sumbangan-Terikat Rp Karena telah memenuhi persyaratan untuk digunakan dalam operasi selama tahun 2008, maka dana senilai Rp ditransfer dari Dana

22 untuk Tujuan Khusus ke Dana Umum. Ayat jurnalnya adalah sebagai berikut : Pengeluaran Transfer-Pelepasan Saldo Dana Rp Kas Rp Selama tahun 2008 Dana Terikat Waktu dari Rumah Sakit Medika Permata Hijau mengakui piutang senilai Rp yang langsung ditransfer ke Dana Umum. Ayat jurnalnya adalah sebagai berikut: Kas Rp Piutang Rp Pengeluaran Transfer-Pelepasan Saldo Dana Rp Kas Rp Selanjutnya, selama tahun 2008 terdapat peralatan senilai Rp yang sudah dapat digunakan untuk operasi rumah sakit dan dana senilai Rp yang ditranfer dari dana penggantian dan pengembangan fasilitas ke Dana Umum karena persyaratan penggunaannya sudah dipenuhi. Ayat jurnalnya adalah sebagai berikut: Aktiva Tetap Rp Kas Rp Pengeluaran Transfer-Pelepasan Saldo Dana Rp Aktiva Tetap Rp Berikut ini adalah transaksi-transaksi lain yang terikat dengan dana penggantian dan pengembangan fasilitas selama tahun Transaksi ini

23 berupa penagihan piutang sebesar Rp dan pembelian investasi sebesar Rp dengan menggunakan dana ini. Kas Rp Piutang atas Janji Rp Investasi Rp Kas Rp Selama 2008 Rumah Sakit Medika Permata Hijau memperoleh sumbangan dalam bentuk uang tunai senilai Rp Dari jumlah ini, senilai Rp langsung diinvestasikan. Ayat jurnalnya adalah sebagai berikut: Kas Rp Sumbangan-Terikat Rp Investasi Rp Kas Rp b) Berikut ini penulis sampaikan bentuk laporan keuangan yang secara umum terdapat pada suatu rumah sakit. Tabel 4-2 Neraca RSMPH

24 Tahun 2007 Rumah Sakit Medika Permata Hijau Neraca Per 31 Desember 2007 (dalam ribuan rupiah) Aktiva Aktiva Lancar: Kas Piutang (-) Estimasi Piutang Tak Tertagih (40.000) (30.000) Piutang Sumbangan Persediaan Beban Dibayar Dimuka Total Aktiva Lancar Aktiva yang Disisihkan: Kas yang disisihkan untuk Pengembangan Fasilitas Piuatang yang Disisihkan untuk Pengembangan Fasilitas Investasi yang Disisihkan untuk Pengembangan Fasilitas Penyisihan Internal untuk Pengembangan Fasilitas Total aktiva yang disisihkan Investasi Aktiva Tetap (-) Akumulasi Depresiasi ( ) ( ) Aktiva Tetap (bersih) Total Aktiva Kewajiban dan Aktiva Bersih Kewajiban Lancar: Utang Bank Bagian Lancar Utang Jangka Panjang Utang Usaha Utang Gaji Utang Malpraktik Utang Pihak Ketiga Pendapatan Diterima di Muka Total Kewajiban Lancar Utang Jangka Panjang Total Kewajiban Aktiva Bersih: Tidak Terikat Terikat Sementara Terikat Permanen Total Aktiva Bersih Total Kewajiban dan Aktiva Bersih Sumber : Data diolah (2010) Tabel 4-3

25 Laporan Operasi RSMPH Tahun 2008 Rumah Sakit Medika Permata Hijau Laporan Operasi Untuk Tahun yang Berakhir Tanggal 31 Desember 2008 (dalam ribuan rupiah) Pendapatan, Keuntungan, dan Dukungan Lainnya yang Tidak Terikat Penggunaannya Pedapatan Jasa Pasien (-) Penyesuaian Kontraktual ( ) Pendapatan Jasa (bersih) Pendapatan Program Lain Sumbangan-Tidak Terikat Keuntungan Penjualan Aktiva Pendapatan Donasi Jasa Aktiva Bersih yang Dilepaskan dari Kategori Terikat untuk Digunakan dalam Operasi Pendapatan, Keuntungan, dan Dukungan Lainnya yang Tidak Terikat Penggunaannya Belanja: Belanja-Jasa Keperawatan Belanja-Jasa Profesional Lainnya Belanja-Jasa Umum Belanja-Jasa Fiskal Belanja-Jasa Administrasi Belanja-Biaya Malpraktik Belanja-Piutang Tak Tertagih Belanja-Depresiasi Total Belanja Pendapatan Operasi Pendapatan Lain Pendapatan Investasi Surplus Pendapatan atas Belanja Keuntungan Investasi yang belum Direalisasi Penerimaan Transfer-Pelepasan Saldo Dana Pembangunan Kenaikan dalam Aktiva Bersih Sumber : Data diolah (2010)

26 C. Metode Pengakuan Pendapatan dan Beban Menurut PSAK No. 45 Menuruk PSAK No. 45 dinyatakan bahwa pada laporan aktivitas menyajikan pendapatan sebagai penambah aset bersih tidak terikat, kecuali jika penggunaannya dibatasi oleh penyumbang, dan menyajikan beban sebagai pengurang aset bersih tidak terikat. Sumbangan disajikan sebagai penambah aset bersih tidak terikat, terikat permanen, atau terikat kontemporer, bergantung pada ada tidaknya pembatasan. Dalam hal ini sumbangan terikat yang pembatasannya tidak berlaku lagi dalam periode yang sama, dapat disajikan sebagai sumbangan yidak terikat sepanjang disajikan secara konsisten dan diungkapkan sebagai kebijakan akuntansi. Laporan aktivitas menyajikan keuntungan dan kerugian yang diakui dari investasi dan aset lain (kewajiban) sebagai penambah atau pengurang aset bersih tidak terikat, kecuali penggunaannya dibatasi. Laporan keuangan menyajikan jumlah pendapatan dan beban secara bruto. Namun demikian, pendapatan investasi dapat disajikan secara neto dengan syarat beban-beban terkait, seperti beban penitipan dan beban penasihat investasi, diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan. Selain itu, laporan aktivitas atau catatan atas laporan keuangan harus menyajikan informasi mengenai beban menurut klasifikasi fungsional, seperti menurut kelompok program jasa utama dan aktivitas pendukung. Klasifikasi secara fungsional bermanfaat untuk membantu para penyumbang, kreditor, dan pihak lain dalam menilai pemberian jasa

27 dan penggunaan sumber daya. Di samping penyajian klasifikasi beban secara fungsional, organisasi nirlaba dianjurkan untuk menyajikan informasi tambahan mengenai beban menurut sifatnya. Misalnya, berdasarkan gaji, sewa, listrik, bunga, dan penyusutan. Berikut ini disajikan contoh laporan keuangan untuk organisasi nirlaba. 1. Laporan Posisi Keuangan Tabel 4-4 Laporan Posisi Keuangan Menurut PSAK No.45 Organisasi Nirlaba Laporan Posisi Keuangan 31 Desember 2007 dan 2008 (dalam jutaan rupiah) Aset: Kas dan setara kas Piutang bunga Persediaan dan biaya dibayar dimuka Piutang Lain-lain Investasi lancar Aset terikat untuk investasi dalam tanah, bangunan, dan peralatan Tanah, bangunan dan peralatan Investasi jangka panjang Jumlah Aset Kewajiban dan Aset Bersih: Utang dagang Pendapatan diterima dimuka yang dapat Dikembalikan Utang Lain-lain Utang wesel Kewajiban tahunan Utang jangka panjang Jumlah Kewajiban Aset Bersih: Tidak terikat Terikat temporer Terikat permanen Jumlah Aset Bersih Jumlah Kewajiban dan Aset Bersih Sumber : Data diolah (2010)

28 2. Laporan Aktivitas Ada tiga bentuk laporan aktivitas organisasi nirlaba yang disajikan dalam PSAK No.45 ini,yaitu bentuk A, bentuk B, dan bentuk C. Setiap bentuk memiliki keunggulan masing-masing. a) Bentuk A Bentuk A menyajikan informasi dalam kolom tunggal. Bentuk A ini memudahkan penyusunan laporan aktivitas komparatif.

29 Tabel 4-5 Laporan Aktivitas Menurut PSAK No.45 Bentuk A Organisasi Nirlaba Laporan Aktivitas Untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2007 (dalam jutaan rupiah) Pendapatan dan Penghasilan Tidak Terikat: Sumbangan Jasa layanan Penghasilan dari investasi jangka panjang Penghasilan dari investasi lain-lain Penghasilan bersih dari investasi jangka panjang belum terealisasikan Lain-lain 375 Jumlah Pendapatan dan Penghasilan Tidak Terikat Aset Bersih yang Dibebaskan dari Pembatasan Pemenuhan program pembatasan Pemenuhan pembatasan pemerolehan peralatan Berakhirnya waktu pembatasan Jumlah aset yang telah berakhir pembatasannya Jumlah Pendapatan, Penghasilan dan Sumbangan Lain Beban dan Kerugian: Program A Program B Program C Manajemen dan Umum Pencarian dana Jumlah Beban Kerugian akibat kebakaran 200 Jumlah Beban dan Kerugian Kenaikan Jumlah Aset Bersih Tidak Terikat Pemenuhan Program Pembatasan: Sumbangan Penghasilan investasi jangka panjang Penghasilan terealisasikan dan belum terealisasikan dari investasi jangka panjang Kerugian aktual untuk kewajiban tahunan -75 Aset bersih terbebaskan dari pembatasan Penurunan Aset Bersih Tingkat Temporer Perubahan Dalam Aset Bersih Tingkat Permanen Sumbangan 700 Penghasilan investasi jangka panjang 300 Penghasilan terealisasikan dan belum terealisasikan dari investasi jangka panjang Kenaikan Aset Bersih Tingkat Permanen Kenaikan Aset Bersih Aset Bersih pada Awal Tahun Aset Bersih pada Akhir Tahun Sumber : Data diolah (2010)

30 b) Bentuk B Bentuk B menyajikan informasi sesuai dengan klasifikasi aset bersih, satu kolom untuk setiap klasifikasi dengan tambahan satu kolom untuk jumlah. Bentuk B menyajikan pembuktian dampak berakhirnya pembatasan penyumbang aset tertentu terhadap reklasifikasi aset bersih. Bentuk B memungkinkan penyajian informasi agregat mengenai sumbangan dan penghasilan dari investasi. Tabel 4-6 Laporan Aktivitas Menurut PSAK No.45 Bentuk B Organisasi Nirlaba Laporan Aktivitas Untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2007 (dalam jutaan rupiah) Tidak Terikat Terikat Jumlah Terikat Temporer Permanen Pendapatan, Penghasilan dan Sumbangan Lain Sumbangan Jasa layanan Penghasilan investasi jangka panjang Penghasilan investasi lain-lain Penghasilan terealisasikan dan belum terealisasikan dari investasi jangka panjang Lain-lain Aset Bersih yang Berakhir Pembatasannya: Pemenuhan program pembatasan Pemenuhan pembatasan pemerolehan peralatan Berakhirnya waktu pembatasan Jumlah Pendapatan, Penghasilan dan Sumbangan Beban dan Kerugian: Program A Program B Program C Manajemen dan Umum Pencarian dana Jumlah Beban Kerugian akibat kebakaran Jumlah Beban dan Kerugian Perubahan Aset Bersih Aset Bersih pada Awal Tahun Aset Bersih pada Akhir Tahun Sumber : Data diolah (2010)

31 c) Bentuk C Bentuk C menyajikan informasi dalam dua laporan dengan jumlah ringkasan dari laporan pendapatan, beban dan perubahan terhadap aset bersih tidak terikat disajikan dalam laporan perubahan aset bersih. Pendekatan bentuk C ini menitikberatkan pada perhatian perubahan aset bersih yang tidak terikat. Bentuk ini sesuai untuk organisasi nirlaba yang memandang aktivitas operasi sebagai aktivitas yang terpisah dari penerimaan pendapatan terikat dari sumbangan dan investasi. Tabel 4-7 Laporan Aktivitas Menurut PSAK No.45 Bentuk C Organisasi Nirlaba Laporan Pendapatan, Beban dan Perubahan Aset Bersih Tidak Terikat Untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2007 (dalam jutaan rupiah) Pendapatan dan Penghasilan Tidak Terikat: Sumbangan Jasa layanan Penghasilan dari investasi jangka panjang Penghasilan dari investasi lain-lain Penghasilan bersih dari investasi jangka panjang belum terealisasikan Lain-lain 375 Jumlah Pendapatan dan Penghasilan Tidak Terikat Aset Bersih yang Dibebaskan dari Pembatasan Pemenuhan program pembatasan Pemenuhan pembatasan pemerolehan peralatan Berakhirnya waktu pembatasan Jumlah aset yang telah berakhir pembatasannya Jumlah Pendapatan, Penghasilan dan Sumbangan Lain Tidak Terikat Beban dan Kerugian: Program A Program B Program C Manajemen dan Umum Pencarian dana Jumlah Beban Kerugian akibat kebakaran 200 Jumlah Beban dan Kerugian Kenaikan Jumlah Aset Bersih Tidak Terikat Sumber : Data diolah (2010)

32 Tabel 4-8 Laporan Perubahan Aset Bersih Menurut PSAK No.45 Organisasi Nirlaba Laporan Perubahan Aset Bersih Untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2007 (dalam jutaan rupiah) Aset Bersih Tidak Terikat Jumlah pendapatan dan penghasilan tidak terikat Aset bersih yang dibebaskan dari pembatasan Jumlah beban dan kerugian tidak terikat Kenaikan aset bersih tidak terikat Aset Bersih Tingkat Temporer Sumbangan Penghasilan investasi jangka panjang Penghasilan terealisasikan dan belum terealisasikan dari investasi jangka panjang Kerugian aktuarial untuk kewajiban tahunan -75 Aset bersih terbebaskan dari pembatasan Penurunan Aset Bersih Tingkat Temporer Aset Bersih Tingkat Permanen Sumbangan 700 Penghasilan investasi jangka panjang 300 Penghasilan terealisasikan dan belum terealisasikan dari investasi jangka panjang Kenaikan Aset Bersih Tingkat Permanen Kenaikan Aset Bersih Aset Bersih pada Awal Tahun Aset Bersih pada Akhir Tahun Sumber : Data diolah (2010) Dari penjelasan diatas, jelas terlihat perbedaan antara laporan keuangan yang disajikan oleh Rumah Sakit Medika Permata Hijau dengan yang dijelaskan oleh PSAK No.45 tentang Organisasi Nirlaba. Sehingga dapat disimpulkan bahwa

33 sistem akuntansi pada Rumah Sakit Medika Permata Hijau tidak menerapkan sistem akuntansi seperti yang telah terdapat dalam PSAK No.45 tentang Organisasi Nirlaba. Selain itu, apa yang telah dibuat IAI dalam PSAK No.45 dengan yang terjadi dilapangan khususnya pada setiap rumah sakit tidak semuanya sesuai, seperti yang terjadi pada Rumah Sakit Medika Permata Hijau ini.