BAB IV PEMBAHASAN. 4.1 Pelaporan SPT Masa PPN PT GWT sebelum Pembetulan. PT. GWT ditahun 2010 memiliki omset diatas Rp

Transkripsi

1 BAB IV PEMBAHASAN 4.1 Pelaporan SPT Masa PPN PT GWT sebelum Pembetulan PT. GWT merupakan perusahaan yang bergerak di bidang Industri Kayu yang berdiri sejak tahun PT. GWT mendaftarkan diri sebagai wajib pajak pada tahun 2007 dan mulai melaporkan SPT tahunan pada tahun PT. GWT ditahun 2010 memiliki omset diatas Rp ,00 (enam ratus juta rupiah) dan berdasarkan putusan PMK No. 68/PMK.03/2010 yang ketika itu berlaku mengenai penyerahan BKP/JKP dengan jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan bruto melebihi dari Rp ,00 (enam ratus juta rupiah) wajib mendaftarkan diri sebagai PKP (Pengusaha Kena Pajak). Setelah PT. GWT menjadi PKP, PT. GWT berkewajiban perpajakan dalam pelaporan PPN (Pajak Pertambahan Nilai). PT. GWT pada tahun 2016 menunjuk KKP JM. Harianto untuk melakukan review pelaporan pajak dan pelaporan keuangan 5 (lima) tahun terakhir. Dalam review ditemukan pelaporan PPN tahun 2015 bahwa PT.GWT memiliki kekeliruan dalam penghitungan dan pelaporan SPT PPN dikarenakan adanya nomor seri faktur ganda dan nomorseri faktur yang tidak dilaporkan. Hasil review pelaporan PPN tahun 2015 dari KKP JM. Harianto berupa rekapitulasi SPT masa PPN. Berikut rekapitulasi PPN tahun 2015 sebelum dilakukan pembetulan. 31

2 Tabel 4.1 Rekapitulasi PPN terutang tahun 2015 sebelum pembetulan SPT Masa Pajak DPP Pajak Keluaran PPN Pajak Keluaran DPP Pajak Masukan PPN Pajak Masukan PPN Terutang KB / (LB) Januari KB Februari KB Maret KB April KB Mei KB Juni KB Juli KB Agustus KB September KB Oktober KB November KB Desember KB Jumlah Total Sumber : Rekapitulasi SPT Masa PPN PT. GWT, PT. GWT melakukan penjualan atas Barang Kena Pajak (BKP) berdasarkan harga jual barang yang nantinya akan dibuatkan faktur pajak sebagai bukti pungutan pajak yang dibuat oleh PKP yang melakukan penyerahan BKP/ JKP. Dalam penghitungan PPN PT. GWT menggunakan angka penjualan sebagai DPP dalam menentukan pajak keluaran dan jumlah yang dibayaratas pembelian BKP/JKP sebagai DPP atas pajak masukan. Untuk menghitung besaran PPN yang dipungut PT.GWT mengalikan tarif pajak 10% (sepuluh persen) dengan Dasar Pengenaan Pajak (DPP), atas pengkreditan Pajak masukan (PM) terhadap pajak keluaran (PK). Yang dimaksud dengan Pajak Masukan (PM) adalah PPN yang dipungut oleh sesama PKP karena perolehan BKP/JKP. Sedangkan Pajak keluaran 32

3 adalah PPN yang wajib dipungut oleh PKP yang melakukan penyerahan BKP/ JKP (Undang-undang No.42 Tahun 2009). Dari tabel 4.1 diatas dapat dilihat total penghasilan bruto PT.GWT mencapai Rp dengan total PPN keluaran Rp dan total PPN masukan yang dimiliki PT.GWT mencapai Rp Sehingga total PPN terutang PT. GWT tahun 2015 adalah Rp Sebagai contoh penghitungan PPN terutang masa bulan Januari yang dibayar PT.GWT (Undang- Undang Nomor 146 Tahun 2012) adalah sebagai berikut : Pajak Keluaran : Rp Pajak Masukan : Rp (-) PPN yang kurang atau (lebih) bayar : Rp Pelaporan SPT Masa PPN PT GWT dengan Pembetulan Dalam melakukan penghitungan kembali SPT Masa PPN tahun 2015 ditemukan kekeliruan penghitungan karena adanya faktur ganda dan faktur yang tidak disampaikan pada SPT Masa PPN. Faktur ganda terjadi akibat adanya satu nomor faktur pajak yang sudah digunakan lalu digunakan kembali kepada lawan transaksi yang sama atau bahkan beda. Berikut Faktur ganda yang ditemukan dalam penghitungan SPT Masa PPN. 33

4 Tabel 4.2 Nomor Faktur Pajak Ganda pada pelaporan SPT masa PPN tahun 2015 Bulan Kode Faktur Lawan Transaksi Tanggal Lapor DPP PPN Lawan Transaksi Tanggal Lapor DPP PPN Januari PT.NPPK 02/01/2015 1,096, ,614 PT.RPJ 07/01/2015 1,370, ,018 Januari PT.PSS 02/01/2015 2,557, ,767 PT.NPPK 07/01/2015 3,197, ,708 Februari PT NPPK 18/02/ ,976 45,398 PT.PSS 23/02/ ,470 56,747 Maret PT.PSS 17/03/2015 4,550, ,029 PT.NPPK 22/03/2015 5,687, ,786 April PT.PSS 08/04/ ,336 37,334 PT.NPPK 14/04/ ,670 46,667 Mei PT.PSS 01/05/2015 4,357, ,742 PT.RPJ 02/05/2015 5,446, ,678 Juni PPT.NPPK 15/06/2015 2,518, ,838 PT.PSS 20/06/2015 3,147, ,797 Jumlah total 15,907,208 1,590,721 19,884,010 1,988,401 Sumber : Rekapitulasi SPT Masa PPN PT. GWT,

5 Tabel 4.2 diatas menunjukkan kesalahan data faktur ganda pajak keluaran yang dilaporkan dalam pelaporan SPT Masa PPN seharusnya dengan nilai total DPP Rp dan PPN Rp namun digunakan ganda hingga sejumlah DPP Rp dan PPN Rp Akibat dari adanya faktur ganda tersebut PT. GWT harus mengembalikan Rp kepada lawan transaksi dan faktur serta transaksi dianggap batal. Sedangkan, faktur dengan total PPN Rp tetap dapat diperhitungkan sebagai pajak keluaran karena faktur pajak ini terlebih dahulu dibuat.kesalahan faktur terjadi karena PT.GWT tidak sengaja memberikan nomor seri faktur yang sama kepada lawan transaksi. Dibawah ini merupakan tabel yang menunjukkan penghitungan PPN Keluaran dan PPN Masukan setelah dilakukan penelitian ulang terhadap faktur pajak. Tabel 4.3 Rekapitulasi SPT masa PPN tahun 2015 setelah dilakukan Pemeriksaan Terhadap Faktur Pajak Masa DPP Pajak PPN Pajak DPP Pajak PPN Pajak PPN KB / Pajak Keluaran Keluaran Masukan masukan Terutang (LB) Januari ( ) (LB) Februari KB Maret ( ) (LB) April KB Mei ( ) (LB) Juni KB Juli KB Agustus KB September KB Oktober KB November KB Desember KB Total Sumber : Rekapitulasi SPT Masa PPN PT. GWT,

6 Dari tabel 4.3 dapat dilihat total penghasilan bruto PT.GWT pada tahun 2015 setelah dilakukan pengecekan data sebenarnya mencapai Rp dengan total PPN keluaran Rp dan total PPN masukan yang dimiliki PT.GWT mencapai Rp Sehingga total PPN terutang PT. GWT tahun 2015 adalah Rp Perubahan penghasilan bruto ini disebabkan karena adanya nomor faktur pajak ganda (tabel 4.2) dan nomor faktur pajak yang tidak dilaporkan, berikut nomor faktur pajak yang tidak dilaporkan: Tabel 4.4 Faktur Pajak yang tidak dilaporkan bulan Juni 2015 Lawan Tanggal Kode Faktur Transaksi Transaksi DPP PPN PT.RPJ /05/ Jumlah Total Sumber : Rekapitulasi SPT Masa PPN PT. GWT, Berdasarkan tabel 4.4 diketahui selain adanya kasus menurut faktur ganda, pada bulan Juni juga ditemukan nomor faktur yang tidak disampaikan dengan nomor faktur dengan total DPP Rp dan PPN Rp faktur pajak yang tidak dilaporkan ini terjadi karena adanya kelalaian dalam penginputan data yang menyebabkan faktur pajak terlewat dilaporkan sehingga omset pada bulan juni yang seharusnya Rp namun dilaporkan Rp Berikut salah satu analisis kesalahan pada bulan juni dimana terdapat nomor faktur pajak ganda dengan total PPN Rp dan nomor faktur yang tidak disampaikan dengan total PPN Rp yang 36

7 mengakibatkan omset PT.GWT bulan juni mengalami penurunan dimana seharusnya Rp menjadi Rp Pada bulan Juli sampai dengan Desember tidak ditemukan kesalahan pada penghitungan PPN dikarenakan PT.GWT telah melakukan penghitungan menggunakan E-Faktur berdasarkan terbitnya pengumuman nomor PENG- 6/PJ.02/2015 tentang penegasan atas E-Faktur diwajibkan membuat E-faktur mulai tanggal 1 Juli E-Faktur adalah faktur pajak yang dibuat melalui aplikasi atau sistem elektronik yang ditentukan dan/ atau disediakan oleh Direktorat Jenderal Pajak (DJP). Dari data dapat diketahui PPN terutang sebenarnya PT.GWT. Berikut penghitungan PPN terutang sebenarnya PT.GWT. 37

8 Tabel 4.5 Perbandingan Rekapitulasi PPN Terutang sebelum Pembetulan dan Setelah Pembetulan Masa Pajak SPT Normal KB/(LB) PPN Terutang SPT Pembetulan KB/(LB) PPN Terutang yang harus dibayar karena adanya pembetulan KB/ (LB) Januari ( ) ( ) (LB) Februari (56.747) (LB) Maret ( ) ( ) (LB) April (46.667) (LB) Mei ( ) ( ) (LB) Juni KB Juli Nihil Agustus Nihil September Nihil Oktober Nihil November Nihil Desember Nihil Total Sumber : Rekapitulasi SPT Masa PPN PT. GWT, Keterangan KB / (LB) Dari tabel 4.5 dapat disimpulkan akibat dari adanya kesalahan penghitungan faktur pajak PT.GWT mengalami kurang bayar disebabkan adanya pembetulan SPT masa PPN bulan Januari sampai dengan Juni dengan jumlah total PPN terutang Rp

9 Berdasarkan tabel diatas, salah satu contoh penghitungan PPN terutang pada SPT masa Januari pembetulan yang dibayar PT.GWT adalah sebagai berikut: Pajak Keluaran yang harus dipungut sendiri : Rp Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan : Rp (-) PPN yang kurang atau (lebih) bayar : Rp ( ) PPN yang kurang atau (lebih) bayar pada SPT yang dibetulkan : Rp (-) PPN yang kurang atau (lebih) bayar karena pembetulan : Rp ( ) Akibat adanya pembetulan terdapat lebih bayar Rp dari bulan Januari sampai Mei yang dapat diminta dilakukan kompensasi atau restitusi atas lebih bayar tersebut. Dari adanya data diatas PT. GWT memutuskan dilakukannya kompensasi, sebagai berikut : 39

10 Masa Pajak Tabel 4.6 Kompensasi PT.GWT tahun 2015 PPN Terutang SPT Normal KB/ (LB) SPT Pembetula n KB/ (LB) PPN Terutang yang harus dibayar karena adanya pembetulan KB/ (LB) Kompensasi Jumlah Bulan KB/(LB) Setelah Kompen sasi Januari ( ) ( ) ( ) Februari Februari (56.747) ( ) Maret Maret ( ) ( ) ( ) April April (46.667) ( ) Mei Mei ( ) ( ) ( ) Juni Juni Juli Agustus September Oktober November Desember Total Sumber : Rekapitulasi SPT Masa PPN PT. GWT, Dari tabel 4.6 dapat diketahui bahwa total kompensasi yang dilakukan oleh PT.GWT adalah Rp , akibat adanya kompensasi tersebut menyebabkan PPN terutang PT.GWT menjadi kurang bayar Rp dan diketahui pada SPT masa PPN normal bulan Juni PT.GWT tidak melaporkan faktur pajak senilai PPN terutang Rp Berikut merupakan tabel yang menunjukkan tanggal setor SPT masa PPN tahun 2015 yang dilaporkan oleh PT. GWT. 40

11 Tabel 4.7 Tanggal Setor SPT masa PPN SPT Masa Tanggal Lapor Tanggal Lapor (SPT Normal) (Pembetulan 1) Januari 03/02/ /03/2016 Februari 31/03/ /03/2016 Maret 30/04/ /03/2016 April 11/05/ /03/2016 Mei 30/06/ /03/2016 Juni 30/07/ /03/2016 Juli 31/08/ Agustus 25/09/ September 29/10/ Oktober 27/11/ November 14/12/ Desember 29/01/ Sumber : Rekapitulasi SPT Masa PPN PT. GWT, Dari tabel 4.7 dapat dilihat tanggal penyetoran SPT masa PPN dari bulan Januari sampai Desember sebelum dan sesudah pembetulan. Berdasarkan tabel 4.6 diketahui pada bulan Juni terdapat kurang bayar PPN terutang Rp yang diakibatkan adanya faktur pajak yang tidak dilaporkan sehingga dilakukan pembetulan SPT masa PPN. Pada tabel 4.7 dapat dilihat bahwa pembetulan akibat kurang bayar bulan Juni dilakukan pada tanggal 07 Maret Akibat keterlambatan penyetoran atau pembayaran pajak tersebut dapat dikenakan denda dan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2 % dari jumlah pajak yang kurang bayar dikalikan dengan jumlah bulan terlambat dihitung dari tanggal jatuh tempo pembayaran sampai tanggal dibayar. 41

12 Berikut penghitungan bunga atas sanksi administrasi yang dapat dikenakan. PPN terutang yang terlambat dibayarkan : Rp Sanksi bunga terlambat bayar ( 2 % x Rp x 9 bulan (juli-maret)) : Rp Jadi, total PPN terutang yang harus dibayarkan akibat adanya pembetulan SPT masa bulan Juni oleh PT.GWT adalah Rp dan bunga atas sanksi administrasi terlambat bayar Rp yang dihitung dari PPN terutang yang terlambat dibayar dikali 2% perbulan dari bulan pertama kali dilaporkan sebelum pembetulan sampai bulan saat dilakukan pembetulan dan pembayaran atas pembetulan.pembayaran bunga atas sanksi administrasi dilakukan setelah adanya penerbitan Surat Tagihan Pajak (STP) oleh Direktorat Jenderal Pajak (DJP). 4.1 Implikasi Pembetulan SPT Masa PPN bagi PT GWT yang Hendak Melakukan Likuidasi Review PT.GWT terhadap laporan selama 5 tahun menemukan terdapat kekeliruan pada tahun 2015 sehingga memiliki implikasi terhadap laporan keuangan dan pembetulan SPT masa PPN tahun Implikasi terhadap keuangan tersebut terlihat pada omset tahun 2015 menjadi lebih besar dari sebelum pembetulan. 42

13 Tabel 4.8 Rekapitulasi Perubahan Omset tahun 2015 Keterangan 2015 Omset Pada SPT Tahunan Omset setelah Pembetulan Selisih ( ) Sumber : Rekapitulasi SPT Masa PPN PT. GWT, 2016 Pada Tabel 4.8 dapat diketahui bahwa PT.GWT memiliki omset pada SPT tahunan sebelum pembetulan Rp dan omset pada SPT Tahunan setelah dilakukan pembetulan Rp dengan selisih omset Rp Pada tabel dibawah akan diketahui perbandingan laporan laba rugi PT.GWT sebelum dan sesudah dilakukannya pembetulan. 43

14 Tabel 4.9 Laporan Laba Rugi PT. GWT Per 31 Desember 2015 sebelum dan sesudah Pembetulan Sebelum Pembetulan Setelah Pembetulan PENDAPATAN Penjualan Kayu Log Penjualan Kayu Olahan HARGA POKOK PRODUKSI Persediaan Awal Pembelian Tersedia untuk dijual Persediaan Akhir ( ) ( ) Laba kotor BEBAN USAHA Beban Telepon Beban Ongkos Kirim Beban BBM Beban Listrik Beban Instalasi Listrik Beban Sewa Bangunan Beban gaji karyawan Beban Kantor Beban Rumah Tangga Beban Sumbangan Beban Pengobatan Beban Kendaraan Beban Keamanan Beban Pemeliharaan Bangunan Beban Parkir dan Tol Beban Pajak PPH Pasal Beban Pajak PPh Pasal Beban Pajak PPh Pasal Beban Pajak Pasal 4 ayat Beban Lain-lain Laba (Rugi) Bersih Sebelum Pajak ( ) ( ) 44

15 KOREKSI FISKAL Beban Pajak PPH Pasal Beban Pajak PPh Pasal Beban Pajak PPh Pasal Beban Pajak Pasal 4 ayat Beban Sumbangan Beban Pengobatan Laba (Rugi) Bersih setelah Koreksi Fiskal ( ) ( ) Sumber : Rekapitulasi SPT Masa PPN PT. GWT, Dari tabel 4.9 dapat dijelaskan bahwa : 1. Pendapatan PT.GWT berasal dari penjualan kayu log dan penjualan kayu olahan dengan persentasi 40% dari Omset terhadap penjualan kayu log dan 60% atas penjualan kayu olahan terhadap total omset yang dimiliki oleh PT.GWT. 2. Omset PT.GWT sebelum dilakukan pembetulan Rp dan sesudah dilakukan pembetulan mengalami kenaikan sebesar Rp menjadi Rp Harga pokok produksi di peroleh dari persediaan akhir tahun 2014 yang dialokasikan ditahun 2015 menjadi persediaan awal ditambah dengan pembelian yang merupakan total DPP Pajak masukan dalam satu tahun dikurangi persediaan akhir tahun Total Harga pokok produksi yang dimiliki oleh PT.GWT sebelum dan sesudah terjadinya pembetulan adalah Rp Laba kotor sebelum pembetulan Rp dan sesudah pembetulan Rp

16 5. Dalam laba rugi PT. GWT terdapat total beban usaha Rp Laba (rugi) Bersih sebelum pajak PT.GWT diperoleh dari laba kotor dikurangi beban usaha sehingga laba (rugi) bersih sebelum dilakukan pembetulan Rp ( ) dan laba (rugi) bersih setelah pembetulan Rp ( ) 7. Laba (rugi) bersih setelah koreksi fiskal sebelum pembetulan Rp ( ) dan setelah pembetulan Rp ( ). Berdasarkan data PT.GWT mengambil keputusan untuk melakukan pencabutan PKP dan melakukan likuidasi terhadap perusahaan. Berdasarkan Nomor 146/PMK.03/2012 pasal 10 tentang tata cara verifikasi ayat 1 tentang verifikasi dalam rangka mencabut pengukuhan pengusaha kena pajak secara jabatan atau berdasarkan permohonan pengusaha kena pajak. Alasan lain PT.GWT ingin melakukan likuidasi karena usaha yang dijalaninya sudah tidak memungkinan beroperasi lagi disebabkan perusahaan mengalami kerugian selama 5 (lima) tahun terakhir. Pencabutan PKP disampaikan PT.GWT pada maret 2016 dan sedang dalam proses pemeriksaaan. Pemeriksaan dilakukan oleh KPP dalam jangka waktu 6 bulan setelah surat permohonan disampaikan. Apabila batas waktu 6 bulan telah terlewat dan belum adanya pemberitahuan dari DJP maka permohonan PT.GWT dianggap disetujui dan PT.GWT dinyatakan bukan sebagai PKP. Selama proses pemeriksaan PT.GWT tetap menjalankan kewajibannya sebagai wajib pajak yaitu menghitung, menyetor dan melaporkan pajak. 46