TUGAS PENGAUDITAN II BAB 20 MENYELESAIKAN PENGUJIAN DALAM SIKLUS AKUISISIDAN PEMBAYARAN: VERIFIKASI AKUN TERPILIH

Transkripsi

1 TUGAS PENGAUDITAN II BAB 20 MENYELESAIKAN PENGUJIAN DALAM SIKLUS AKUISISIDAN PEMBAYARAN: VERIFIKASI AKUN TERPILIH Diajukan untuk Memenuhi Salah Satu Tugas Mata Kuliah Pengauditan II Oleh : Liliyana Wulandari Putri NRP : /AK-B Fitriani Sultan NRP : /AK-B Jessica Chrisca NRP : /AK-B UNIVERSITAS KRISTEN MARANATHA JURUSAN AKUNTANSI 2017

2 A. JENIS AKUN LAIN DALAM SIKLUS AKUISISI DAN PEMBAYARAN Jenis aktiva, beban, dan kewajiban bagi banyak perusahaan akan berbeda, terutama yang berkecimpung dalam industri selain ritel, grosir, dan manufaktur. Suatu tinjauan mengenai pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi khusus untuk siklus akuisisi dan pembayaran serta yang umumnya digunakan dalam prosedur analitis dan pengujian atas rincian saldo utang usaha. Masalah yang berkaitan dengan beberapa akun kunci lainnya dalam siklus ini akan dibahas, terutama audit atas : - Properti, pabrik, dan peralatan - Beban dibayar dimuka - Kewajiban lainnya - Laba dan akun beban B. AUDIT ATAS PROPERTI, PABRIK, DAN PERALATAN Properti, pabrik, dan peralatan adalah aktiva yang memiliki umur yang diharapkan lebih dari satu tahun, digunakan dalam bisnis, dan tidak diperoleh untuk dijual kembali. Tujuan penggunaa aktiva itu sendiri sebagai bagian dari operasi bisnis klien dan umur diharapkannya lebih dari satu tahun merupakan karakteristik yang signifikan yang membedakan aktiva tersebut dengan persediaan, beban dibayar dimuka, dan investasi.

3 Metodologi untuk merancang pengujian atas rincian saldo bagi akun lainnya dalam siklus akuisisi dan pembayaran, antara lain : Mengindentifikasi resiko bisnis klien yang mempengaruhi akun lainnya

4 Menetapkan salah saji yang dapat ditoleransi dari menilai resiko inheren untuk akun lainnya Menilai resiko pengendalian untuk siklus akuisisi dan pembayaran Merancang danmelaksanakan pengujian engendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk siklus akuisisi dn pembayaran Merancang dan melaksanakan prosedur analitis untuk akun lainnya Meranang pengujian atas rincian saldo akun lainnya untuk memenuhi tujuan audit yang berkaitan dengan saldo C. Tinjauan atas Akun yang Berkaitan dengan Peralatan Catatan akuntansi yang utama untuk peralatan manufaktur serta akun properti, pabrik,dan peralatan lain umumnya berupa file induk aktiva tetap. File induk ini meliputi catatan yang terinci atas setiap bagian peralatan dan jenis properti lainnya yang dimiliki. Setiap catatan dalam file mencantumkan deskripsi aktiva, tanggal akuisisi, biaya awal, penyusutan tahun berjalan, dan akumulasi tahun bersangkutan.total semua catatan dalam

5 file induk sama dengan saldo buku besar umum untuk akun-akun terkait: peralatan manufaktur, beban penyusutan, dan akumulasi penyusutan. Fileinduk juga berisi informasi mengenai properti yang diperoleh dan dibuang selama tahun bersangkutan.auditor membedakan cara memverifikasi peralatan manufaktur dengan akun aktiva lancar karena tiga alasan: Biasanya akusisi peralatan manufaktur jarang dilakukan pada periode berjalan, terutama peralatan berat yang digunakan dalam proses manufaktur; Jumlah setiap akuisisi sering kali material. Peralatan mungkin tetap disimpan dan dicatat dalam catatan akuntansi selama beberapa tahun. Dalam audit atas peralatan manufaktur dan akun-akun yang terkait, auditor harus memisahkan pengujian ke dalam kategori berikut: - Melaksanakan prosedur analitis - Memverifikasi akuisisi tahun berjalan - Memverifikasi pelepasan atau pembuangan tahun berjalan - Memverifikasi saldo akhir akun aktiva - Memverifikasi beban penyusutan - Memverifikasi saldo akhir akumulasi penyusutan.

6 1. Melakukan Prosedur Analistis Bandingkan beban penyusutan dibagi biaya peralatan manufaktur kotor dengan tahun sebelumnya. Bandingkan akumulasi penyusutan dibagi biaya peralatan manufaktur kotor dengan tahun sebelumnya. Bandingkan beban perbaikan dan pemeliharaan, beban perlengkapan, beban peralatan kecil tahunan dengan tahun sebelumnya. Bandingkan biaya peralatan manufaktur kotor. 2. Memverifikasi akuisisi tahun berjalan Perusahaan harus mencatat penambahan pembelian asset tahun berjalan dengan benar karena asset tetap memiliki dampak jangka panjang pada laporan keuangan. Kesalahan dalam mengapitalisasi asset atau mencatat akuisisi dengan jumlah yang tidak benar akan berdampak pada neraca hingga perusahaan menghentikan

7 menggunakan asset tersebut. Titik awal verifikasi untuk akuisisi tahun berjalan merupakan skedul yang diperoleh dari klien atas seluruh catatan akuisisi dalam buku besar untuk asset tetap selama tahun tersebut. Klien menyediakan informasi tersebut dari file induk properti. Daftar skedul untuk setiap penambahan dilakukan terpisah dan mencakup tanggal akuisisi, vendor, deskripsi, dan catatan apakah barang tersebut baru atau bekas, umur asset untuk penentuan depresiasi, metode depresiasi, dan biayanya. Tujuan audit yang berkaitan dengan saldo dan pengujian atas rincian saldo untuk penambahan peralatan: Tujuan Audit yang Prosedur Pengujian atas Komentar Berkaitan engan Saldo Rincian Saldo yang Umum Akuisisi tahun berjalan dalam skedul akuisisi sama dengan jumlah file induk terkait, dan totalnya sama dengan buku besar umum (detail tie-in). Memfooting skedul akuisisi. Menelusuri setiap akuisisi ke file induk untuk melihat jumlah dan deskripsinya. Menelusuri total ke buku besar umum. Memotong skedul akuisisi dan menelusuri setiap akuisisi yang harus dibatasi kecuali pengendaliannya lemah. Semua kenaikan saldo buku besar umum selama tahun tersebut harus direkonsiliasi dengan skedul. Akuisisi tahun berjalan seperti yang tercantum dalam daftar memang ada (eksistensi). Memeriuksa faktur vendor dan laporan penerimaan. Memeriksa asset secara fisik. Bukanlah hal yang umum untuk memeriksa secara fisik asset yang diperoleh kecuali pengendaliannya lemah atau jumlahnya material. Akuisisi yang ada telah dicatat (kelengkapan). Memeriksa faktur vendor yang berhubungan erat Tujuan ini merupakan salah satu yang paling

8 Akuisisi tahun berjalan yang ada dalam daftar sudah akurat (keakuratan). Akuisisi tahun berjalan yang ada dalam daftar telah diklasifikasikan dengan benar (klasifikasi). Akuisisi tahun berjalan dicatat pada periode yang dengan akun seperti reparasi dan pemeliharaan untuk mengungkapkan item-item yang akan menjadi peralatan. Meriview perjanjian lease dan sewa. Memeriksa faktur vendor. Memeriksa faktur vendor dalam berbagai akun peralatan untuk mengungkapkan item-item yang harus diklasifikasikan sebagai peralatan manufaktur atau kantor, baguian dari bangunan, atau reparasi,. Memeriksa faktur vendor yang berhubungan erat dengan akun reparasi untuk mengungkapkan item-item yang harus dicatat sebagai peralatan. Memeriksa beban sewa dan lease untuk lease yang dapat dikapitalisasi. Mereview transaksi yang mendekati tanggal neraca penting untuk peralatan. Luasnya tergantung pada risiko inheren dan efektivitas pengendalian internal. Tujuannya berkaitan erat dengan pengujian untuk kelengkapan. Hal ini dilakukan dalam kaitannya dengan tujuan tersebut dan pengujuian keakuratan. Biasanya dilakukan sebagai dari pengujian

9 benar (pisah batas). pada periode yang benar. pisah batas utang usaha. Klien memiliki hak atas akuisisi tahun berjalan (hak) Memeriksa faktur vendor. Biasanya masalah utamanya adalah apakah peralatan dimiliki atau dilease. Kontrak pembelian atau lease diperiksa untuk peralatan dan property berwujud, abstrak, dan tagihan pajak sering kali diperiksa untuk dtanah dan bangunan utama. 3. Memverifikasi Pelepasan Tahun Berjalan Transaksi yang mencakup penghentian peralatan sering kali mengalami salah saji bila pengendalian internal perusahaan tidak memiliki metode formal untuk memberi tahu manajemen tentang penjualan, tukar tambah, pengabaian, atau pencurian mesin dan peralatan yang tercatat. Karena kelalaian untuk mencatat pelepasan peralatan yang tidak lagi digunakan dalam bisnis dapat secara signifikan mempengaruhi laporan keuangan, pencarian atas pelepasan yang tidak tercatat merupakan hal yang penting. Prosedur berikut seringkali digunakan untuk memverifikasi pelepasan: Mereview apakah asset yang baru diakuisisi menggantikan asset yang ada. Menganalisa keuntungan dan kerugian akibat pelepasan aset dan pendapat ruparupa dari adanya penerimaan akibat pelepasan aset. Mereview modifikasi pabrik dan perubahan lini produk, pajak-pajak property, atau penutupan asuransi atas adanya penghapusan peralatan. Tanya jawab dengan manajemen dan pelaksana produksi mengenai kemungkinan pelepasan aset. Bilamana aset dijual atau dilepaskan tanpa adanya pertukaran dengan aset pengganti, penilaian keakuratan transaksi dapat diverifikasi dengan melakukan pemeriksaan

10 terhadap faktur penjualan dan berkas induk property terkait, Bilamana pertukaran aktiva untuk penggantian terjadi, auditor hendaknya yakin bahwa aset yang baru dikapitalisasi dengan layak dan aset yang digantikan dengan layak telah dihapuskan dari catatan, dengan mempertimbangkan nilai buku aset yang dipertukarkan dan biaya-biaya penambahan aset baru. 4. Verifikasi saldo akhir akun asset Dua dari tujuan-tujuan auditor sewaktu mengaudit peralatan manufaktur meliputi penentuan bahwa: 1. Semua peralatan yang dimiliki ada secara fisik pada tanggal neraca (eksistensi). 2. Semua peralatan yang dimiliki telah dicatat (Kelengkapan), Saat mendesain pengujian audit untuk memenuhi tujuan tersebut, auditor pertama kali harus mempertimbangkan sifat pengendalian internal atas peralatan. Pengendalian yang penting harus mencakup pemakaian berkas utama untuk masingmasing asset tetap, pengendalian fisik yang memadai atas asset yang mudah dipindahkan, penggunaan nomor identifikasi untuk setiap asset tetap, dan perhitungan asset tetap secara periodic dan rekonsiliasinya oleh personel akuntansi. Pertimbangan utama dalam memverifikasi pengungkapan yang terkait dengan asset tetap adalah kemungkinan adanya rintangan hukum. Auditor dapat menggunakan beberapa metode untuk menentukan apakah peralatan terbebani, termasuk: Membaca syarat-syarat dalam perjanjian pinjaman da kredit. Mengirimkan permintaan konfirmasi pinjaman kepada bank dan industry pemberi pinjaman lainnya. Melakukan diskusi dengan klien atau mengirimkan surat ke penasihat hokum. 5. Verifikasi beban penyusutan Beban depresiasi adalah satu dari sedikit akun beban yang tidak diverifikasi sebagai bagian dari pengujian pengendalian dan pengujian substantive atas transaksi. Tujuan audit-terkait saldo yang paling penting untuk beban depresiasi adalah akurasi. Dalam menentukan hal tersebut, auditor harus mempertimbangkan empat hal, yaitu: 1. Umur ekonomis untuk akuisisi masa sekarang. 2. Metode depresiasi 3. Estimasi nilai sisa

11 4. Kebijakan mendepresiasi asset selama tahun akuisisi dan disposisi (penghentian). Metode yang berguna untuk mengaudit depresiasi adalah pengujian prosedur analitis atas kewajaran yang dibuat dengan mengalikan asset tetap yang kurang didepresiasi dengan tingkat depresiasi untuk tahun tersebut. Bila pengujian kewajaran tidak dapat dilakukan sepenuhnya, maka pengujian perincian perlu dilakukan. Oleh karena standard akuntansi mensyaratkan adanya penjelasan tambahan sehubungan dengan depresiasi asset tetap, termasuk pengungkapan metode depresiasi dan umur ekonomis atas klasifikasi asset, maka auditor melakukan prosedur untuk mendapatkan bukti bahwa keempat tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan depresiasi telah dipenuhi. 6. Memverifikasi Saldo Akhir Akumulasi Penyusutan Pendebetan ke akumulasi penyusutan biasanya diuji sebagai bagian dari audit atas pelepasan asset, sementara kredit diverifikasi sebagai bagian dari beban penyusutan. Dua tujuan yang biasanya ditekankan dalam audit atas saldo akumulasi penyusutan adalah: Akumulasi penyusutan yang dinyatakan pada file induk property sama dengan buku besar umum. Tujuan ini dapat dipenuhi dengan menguji footing akumulasi penyusutan dalam file induk property dan menelusuri totalnya ke buku besar umum. Akumulasi penyusutan dalam file induk sudah akurat. Dalam beberapa kasus, umur peralatan mungkin saja berkurang secara signifikan karena menurunnya permintaan pelanggan atas produk, kerusakan fisik yang tidak diduga, modifikasi operasi, atau perubahan lainnya. Berdasarkan kemungkinankemungkinan tersebut, auditor harus mengevaluasi kememadaian penyisihan untuk akumulasi penyusutan setiap tahun guna memastikan bahwa nilai buku bersih tidak melampaui nilai realisasi asset. D. AUDIT BEBAN DIBAYAR DI MUKA

12 Beban dibayar di muka, beban yang ditangguhkan, dan aktiva berwujud adalah aktiva yang umurnya bervariasi dari bebrapa bulan hingga beberapa tahun. Hal tersebut termasuk: - Sewa dibayar dimuka - Biaya organisasi - Pajak dibayar di muka - Paten - Asuransi dibayar dimuka - Merek dagang - Beban yang ditangguhkan - Hak cipta - Goodwill Dalam bagian ini, kita akan membahas beberapa pengendalian internal khusus dan pengujian audit terkait yang biasanya berkaitan dengan beban dibayar di muka. Dalam Pembahasan berikut, contoh audit atas asuransi dibayar di muka akan digunakan sebagai representative akun kelompok ini karena: Asuransi dibayar di muka ditemukan pada sebagian besar audit hamper semua perusahaan memiliki beberapa jenis asuransi. Masalah yang umumnya dihadapi dalam audit asuransi dibayar di muka merupakan hal yang umum bagi kelas akun ini. Tanggungjawab auditor untuk review cakupan asuransi merupakan pertimbangan tambahan yang tidak ditemukan pada akun lainnya dalam kategori ini. 1. Tinjaun terhadap Asuransi Dibayar Di muka Gambar tersebut mengilustrasikan akun yang umumnya digunakan untuk asuransi dibayar dimuka serta hubungan antara asuransi dibayar di muka dan siklus akuisisi dan pembayaran melalui pendebetan ke akun asuransi dibayar di muka. Karena sumber debet dalam akun asset adalah jurnal akuisisi, pembayaran premi asuransi sebagian telah diuji dengan menggunakan pengujian pengendalian dan pengujian substantive atas transaksi akuisisi serta pengeluaran kas.

13 Asuransi dibayar di muka Beban asuransi Saldo awal Beban asuransi Periode berjalan (1) Akuisisi (premi asuransi) Saldo akhir (1) Akuisisi premi asuransi berasal dari siklus akuisisi dan pembayaran. 2. Pengendalian Internal Pengendalian Internal untuk asuransi dibayar di muka dan beban asuransi dapat dengan mudah dibagi ke dalam tiga kategori: Pengendalian terhadap akuisisi dan pencatatan asuransi, pengendalian terhadap register akuntansi, dan pengendalian terhadap penghapusan beban asuransi. Register Asuransi (insurance register) adalah catatan polis asuransi yang berlaku dan tanggal jatuh tempo setiap polis. Auditor menggunakan register asuransi untuk mengidentifikasi polis yang berlaku terkait dengan akun asuransi dibayar di muka. Syarat dan jumlah pembayaran polis yang berlaku dicantumkan dalam register. 3. Pengujian Audit

14 Dalam audit atas asuransi dibayar di muka, auditor memperoleh skedul dari klien yang mencantumkan setiap polis yang berlaku: Informasi tentang polis, termasuk nomor polis, jumlah cakupan, dan premi tahunan. Saldo awal asuransi dibayar di muka. Pembayaran premi polis. Jumlah yang dikenakan ke beban asuransi. Saldo akhir asuransi dibayar di muka. Selama proses audit asuransi dibayar di muka dan beban asuransi, auditor harus mengingat bahwa jumlah beban asuransi merupakan nilai residu. Saldo awal dan akhir asuransi dibayar di muka kadang-kadang tidak material dan seringkali ada beberapa transaksi yang didebet dan dikredit ke saldo selama tahun bersangkutan, dimana sebagian berjumlah kecil dan mudah dipahami. Biasanya auditor melakukan prosedur analitis berikut untuk asuransi dibayar dimuka dan beban asuransi: Membandingkan total asuransi dibayar dimuka dan beban asuransi dengan tahunsebelumnya. Menghitung rasio asuransi dibayar di muka terhadap beban asuransi danmembandingkannya dengan tahun sebelumnya. Membandingkan setiap cakupan polis asuransi skedul asuransi yang diperoleh dariklien dengan skedul tahun sebelumnya sebagai pengujian atas eliminasi polis tertentuatau perubahan cakupan asuransi. Membandingkan saldo asuransi dibayar di muka yang dihitung selama tahun berjalanatas dasar polis per polis dengan yang ada tahun sebelumnya sebagai pengujianterhadap kesalahan perhitungan. Mereview cakupan asuransi yang tercantum pada skedul asuransi dibayar di muka dengan pejabat klien yang berwenang atau broker asuransi menyangkut kememadaian cakupan. 4. Polis Asuransi dalam Skedul Asuransi Dibayar di Muka Memang ada dan Polis yang ada telah Dicantumkan (Eksistensi dan Kelengkapan).

15 Pengujian atas eksistensi dan pengabaian polis asuransi yang berlaku dapat dilakukan pada skedul asuransi dibayar di mukaklien dengan salah satu dari dua cara berikut: Memeriksa sampel faktur asuransi dan polis yang berlaku untuk dibandingkan denganskedul. Memperoleh konfirmasi informasi asuransi dari agen asuransi perusahaan. 5. Klien Memiliki Hak atas Semua Polis Asuransi dalam skedul Asuransi Dibayar DiMuka (Hak). Biasanya, penerima yang disebutkan dalam polis adalah klien, tetapi apabilaada hipotik atau hak gadai lainnya, klaim asuransi mungkin dapat dibayarkan kepadakreditor. 6. Jumlah Dibayar di Muka pada Skedul Sudah Tepat dan Totalnya Sudah Dijumlahkandengan Benar Serta Sama dengan Buku Besar Umum (Keakuratan dan Detail Tie-In). Pengujian audit untuk memverifikasi keakuratan asuransi dibayar di muka melibatkanverifikasi jumlah premi asuransi, lama periode polis, dan alokasi premi ke asuransi yang belum jatuh tempo. Jumlah premi untuk polis tertentu dan periode waktunya dapatdiverifikasi dengan pemeriksaan faktur premi atau konfirmasi dari agen asuransi. Skedulasuransi dibayar di muka tersebut kemudian dapat difooting dan totalnya ditelusuri ke buku besar umum untuk menyelesaikan pengujian detail tie-in. 7. Beban Asuransi yang Berhubungkan dengan Asuransi Dibayar di Muka telah Diklasifikasikan dengan Benar (Klasifikasi). Contoh: asuransi kebakaran atas suatu bangunan mungkin memerlukan alokasi ke beberapa akun, termasuk overhead manufaktur.membebankan akun yang tepat dan konsistensi dengan tahun sebelumnya merupakan pertimbangan utama dalam mengevaluasi klasifikasi. 8. Transaksi Asuransi Telah Dicatat pada Periode yang Benar (Pisah Batas). Jika auditor mengecek pisah batas akuisisi asuransi, mereka melakukannya sebagai bagaian dari pengujian pisah batas utang usaha.

16 E. AUDIT KEWAJIBAN AKRUAL Kategori utama akun yang ketiga dalam siklus akuisisi dan pembayaran adalah kewajiban akrual, yang merupakan estimasi kewajiban yang belum dibayar atas jasa dan manfaat yangtelah diterima sebelum tanggal neraca. Kewajiban serupa lainnya termasuk: Gaji akrual Pajak gaji akrual Bonus pejabat akrual Komisi akrual Fee profesional akrual Sewa akrual Bunga akrual Verifikasi beban akrual bervariasi tergantung pada sifat akrual dan situasi yang dihadapi klien. Bagi sebagian besar audit, akrual hanya memerlukan waktu audit yang sedikit. 1. Mengaudit Pajak Properti Akrual Karena sumber debet adalah jurnal pengeluaran kas, pembayaran pajak properti. Ketika auditor memverifikasi pajak properti, kedelapan tujuan audit yang berkaitan dengan saldo kecuali nilai realisasi bersifat relevan. Dua yang paling penting adalah : 1. Properti yang ada pada skedul akrual sudah tepat untuk mengakrualkan pajak. Kelalaian untuk mencantumkan properti dimana pajak harus diakrualkan akan menyatakan terlalu rendah kewajiban pajak properti (kelengkapan). Sebagai contoh salah saji yang material dapat terjadi jika pajak properti belum dibayarkan hingga tanggal neraca dan tidak dimasukkan sebagai pajak properti akrual. 2. Pajak properti akrual telah dicatat secara akurat. Auditor memperhatikan perlakuan yang konsisten terhadap akrual dari tahun ke tahun (keakuratan).

17 Auditor memverifikasi akrual pada saat yang bersamaan dengan audit pembayaran pajak properti tahun berjalan. Auditor juga membandingkan akrual itu dengan tahun sebelumnya. Auditor memulainya dengan memperoleh skedul pembayaran pajak properti dari klien, dan membandingkan setiap pembayaran dengan skedul tahun sebelumnya untuk menentukan apakah semua pembayaran dengan skedul tahun sebelumnya telah dicantumkan dalam skedul yang disiapkan klien. Skedulaudit aktiva tetap juga harus diperiksa untuk melihat penambahan dan pelepasan aktiva yangmungkin mempengaruhi akrual pajak properti. Semua properti yang dipengaruhi olehregulasi pajak properti lokal harus dicantumkan dalam skedul. Auditor akan mengevaluasi kelayakan pajak properti atas setiap properti yangdigunakan oleh klien untuk mengestimasi akrual. Auditor dapat memverifikasi pajak properti akrual dengan menghitung kembali bagian dari total pajak yang dikenakan pada tahun berjalan bagi setiap bagian properti. Setelah akrual dan beban pajak properti untuk setiap bagian properti telah dihitung kembali, totalnya harus ditambahkan dan dibandingkan dengan buku besar umum.

18 F. AUDIT AKUN LABA DAN BEBAN Dua konsep berikut dalam audit atas akun laba dan beban akan diperlukan ketikamempertimbangkan tujuan laporan laba rugi: 1. Penandingan laba dan beban periodik diperlukan untuk menentukan hasil operasi yang tepat. 2. Aplikasi prinsip-prinsip akuntansi yang konsisten selama bperiode yang berbedadiperlukan untuk komparabilitas. 1. Pendekatan untuk Mengaudit Akun Laba dan Beban Audit atas akun laba dan beban berkaitan langsung dengan neraca bukan merupakan bagian terpisah dari proses audit. Salah saji akun laporan laba rugi hamper selalu mempengaruhi akun neraca, dan sebaliknya. Bagian audit yang secara langsung mempengaruhi akun-akun tersebut adalah: Prosedur analitis Pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi Pengujian atas rincian saldo 2. Prosedur Analitis Prosedur Analistis harus dianggap sebagai bagian dari pengujian atas kewajaran penyajian baik akun neraca maupun laba rugi. Tabel tersebut menunjukan beberapa prosedur analitis dan salah saji yang mungkin terungkap dalam audit atas akun laba dan beban.

19 3. Pengujian batas Rincian Saldo Analisis Beban Auditor harus menganalisis jumlah yang tercantum dalam akun laporan laba rugi terntentu walaupun pengujian yang telah disiunggung sebelumnya sudah dilakukan. Analisis Akun Beban (expense account analysis) melibatkan pemeriksaan auditor terhadap pendokumentasian yang mendasari setiap transaksi dan jumlah yang terdiri dari rincian total akun beban. Dokumen itu sejenis dengan yang digunakan untuk memeriksa transaksi sebagai bagian dari pengujian transaksi akuisisi, termasuk faktur, laporan penerimaan, pesanan pembelian, dan kontrak. Meskipun analisis akun beban berfokus pada transaksi, pengujian tersebut berbeda dengan pengujian pengendalian dan pengujian substantive atas transaksi. Pengujian pengendalian dan pengujian substantive atas transaksi ditunjukan untuk menilai risiko pengendalian. Karena itu, pengujian tersebut menguji kelas transaksi, seperti akuisisi sehingga melibatkan banyak akun yang berbeda. Dengan Asumsi pengujian pengendalian dan pengujian substantive atas transaksi memberikan hasil yang memuaskan, umumnya auditor membatasi analisis beban

20 pada akun-akun tersebut dengan kemungkinan adanya salah saji uji material yang tinggi. Sebagai contoh, auditor sering kali menganalisis: Akun beban reparasi dan pemeliharaan untuk menentukan apakah mereka telah salah mencantumkan transaksi property,pabrik, dan peralatan. Beban sewa dan lease guna menentukan kebutuhan untuk mengkapitalisasi lease. Beban hokum untuk menentukan apakah ada kewajiban kontijenyang potensial, perselisihan, tindakan illegal, atau masalah hokum lainnya yang dapat mempengaruhi laporan keuangan. 4. Pengujian atas Rincian Saldo Akun-Alokasi Beberapa akun beban berasal dari alokasi (allocation) data akuntansi dan bukan dari transaksi diskret. Beban semacam itu termasuk penyusutan, depresi, dan amortisasi hak cipta serta biaya catalog. Alokasi overhead manufaktur antara persediaan dan harga pokok penjualan merupakan contoh jenis alokasi lainnya yang mempengaruhi beban. Jenis alokasi lainnya yang secara langsung mempengaruhi laporan keuangan akan muncul karena umur asset yang lebih singkat belum jatuh tempo pada tanggal neraca. Dalam mengaudit alokasi pengeluaran seperti asuransi dibayar di muka dan overhead manufaktur, dua pertimbangan yang paling penting adalah mengacu pada standar akuntansi dan konsistensi dengan periode sebelumnya. Dua prosedur audit yang paling penting untuk mengaudit alokasi adalah pengujian atas kelayakan secara keseluruhan dengan menggunakan prosedur analitis dan penghiutungan ulang hasil klien. Biasanya auditor melaksanakan pengujian tersebut sebagai bagian dari audit atas akun asset atau kewajiban terkait. Hali ini meliputi memverifikasi beban penyusutan sebagai bagian dari audit property, pabrik,dan peralatan, pengujian amortisasi paten sebagai dari memverifikasi paten baru atau pelepasan paten yang ada, dan memverifikasi alokasi antara persediaan serta harga pokok penjualan sebagai bagian dari audit pelepasan.

21 IKHTISAR Bab ini menyimpulkan mengenai pembahasan kita mengenai akun dan transasksi dalam siklus akuisisi dan pembayaran. Agar audit atas sejumlah besar akun yang berkaitan dengan siklus ini memadai, auditor harus memahami akun-akun kunci, kelas transaksi, fungsi bisnis, dokumen, serta catatan yang berhubungan dengan siklus akuisisi dan pembayaran. Banyak dari akun-akun tersebut, seperti utang usaha, property, pabrik dan peralatan, beban penyusutan, serta beban dibayar di muka, memiliki karakteristik yang unik yang mempengaruhi cara auditor mengumpulkan bukti yang mencukupi tentang saldo akun terkait. Dan terakhir, keterkaitan diantara pengujian audit yang berbeda dalam siklus akuisisi dan pembayaran dapat menyediakan dasar bagi verifikasi auditor atas banyak akun laporan keuangan.