AKUNTANSI PEMERIKSAAN 2 (PENGAUDITAN 2) Tutut Dewi Astuti, SE, M.Si, Ak, CA

Transkripsi

1 AKUNTANSI PEMERIKSAAN 2 (PENGAUDITAN 2) Tutut Dewi Astuti, SE, M.Si, Ak, CA

2 KODE MATA KULIAH: AKT59 SKS: 3 SKS

3 Mata kuliah ini memberikan pengetahuan tentang: 1. Proses auditing yang meliputi pengujian Struktur Pengendalian Intern dan perancangan serta pelaksanaan program audit terhadap berbagai siklus transaksi 2. Proses penyelesaian suatu audit dan laporan auditor atas laporan keuangan yang diaudit

4 Setelah mempelajari mata kuliah ini, mahasiswa diharapkan: 1. Memiliki pengetahuan yang cukup memadai mengenai Struktur Pengendalian Intern dalam hubungannya dengan proses audit atas laporan keuangan 2. Dapat merancang dan memahami pelaksanaan program audit untuk pengujian substantif terhadap berbagai siklus transaksi 3. Memahami pelaksanaan penyelesaian suatu audit atas laporan keuangan 4. Membuat draft laporan audit

5 Pemahaman aspek teoritis sangat ditekankan dalam pengajaran mata kuliah ini, oleh karena itu mahasiswa diwajibkan membaca bahan yang sudah ditetapkan dalam silabus dan aktif bertanya dan berdiskusi di dalam kelas Partisipasi mahasiswa di dalam kelas akan sangat mempengaruhi penilaian prestasi mahasiswa pada mata kuliah ini

6 Penilaian akhir didasarkan pada komponenkomponen sebagai berikut: KOMPONEN NILAI PROSENTASE (%) Ujian Tengah Semester 35 Ujian Akhir Semester 35 Tugas dan Kuis 20 Kehadiran dan Partisipasi Kelas 10

7 Kell, Walter G. dan William C. Boynton: Modern Auditing Arens, Alvin A., dan James K. Loebbecke: Auditing, An Integrated Approach Ikatan Akuntan Indonesia: Standar Profesional Akuntan Publik Abdul Halim: Auditing II: Dasar-dasar Pengauditan Laporan Keuangan Slamet Munawir: Auditing Modern Mulyadi: Pemeriksaan Akuntan Al Haryono Jusup: Auditing (Pengauditan)

8 Messier, Glover, Prawitt: Audit dan Assurance: Pendekatan Sistematis Sukrisno Agoes: Auditing: Petunjuk Praktis Pemeriksaan Akuntan Theodarus M. Tuanakota: Berpikir Kritis dalam Auditing Theodarus M. Tuanakota: Audit Berbasis ISA (International Standards on Auditing) Elder: Jasa Audit dan Assurance Institut Akuntan Publik Indonesia: Kode Etik Profesi Akuntan Publik Institut Akuntan Publik Indonesia: Standar Auditing dll

9 PERTEMUAN 1 Pendahuluan (Silabus) MATERI KULIAH 2 Pendekatan Siklus dalam Audit 3 Pengujian Pengendalian 4 Audit Siklus Penjualan dan Penagihan: Piutang Dagang (1) 5 Audit Siklus Penjualan dan Penagihan: Piutang Dagang (2) 6 Audit Siklus Akuisisi dan Pembayaran: (pengeluaran Kas dan Utang Dagang (1) 7 Audit Siklus Akuisisi dan Pembayaran: (pengeluaran Kas dan Utang Dagang (2) 8 Audit Siklus Akuisisi dan Pembayaran: Akun-akun Lain (1) UJIAN TENGAH SEMESTER

10 PERTEMUAN MATERI KULIAH 9 Audit Siklus Akuisisi dan Pembayaran: Akun-akun Lain (2) 10 Audit Siklus Penggajian dan Personalia 11 Audit Siklus Persediaan dan Penggudangan 12 Audit Siklus Akuisisi Modal Dan Pembayaran Kembali 13 Penyelesaian Pemeriksaan 14 Review UJIAN AKHIR SEMESTER

11

12 Audit yang dilakukan dengan membagi audit berdasarkan kesamaan atau keeratan hubungan jenis (kelompok) transaksi dan saldo rekening Hal ini berarti bahwa jenis (kelompok) transaksi dan saldo rekening yang berkaitan erat akan ditempatkan pada segmen yang sama

13 1. Pemeriksaan Siklus Penjualan dan Penagihan Pendapatan (Auditing the Revenue Cycle) 2. Pemeriksaan Siklus Penjualan dan Penagihan Pengeluaran (Auditing the Expenditure Cycle)

14 3. Pemeriksaan Siklus Penggajian dan Personalia, Persediaan dan Penggudangan Produksi dan Personalia (Auditing the Production and Personnel Service Cycle) 4. Pemeriksaan Siklus Modal dan Pembayaran Kembali Investasi dan Pendanaan (Auditing the Investing and Financing Cycle)

15 kas siklus investasi & pendanaan siklus pendapatan siklus pengeluaran siklus produksi & personalia persediaan

16 Terdiri atas kegiatan-kegiatan yang berhubungan dengan pertukaran barang dan jasa dengan pelanggan, dan kegiatankegiatan yang berkaitan dengan penerimaan pendapatan dalam bentuk kas

17 TRANSAKSI PENDAPATAN Penjualan Kredit Penerimaan Kas Retur Penjualan dan Potongan Lain Pencadangan Kerugian Piutang Penghapusan Piutang DEBET Piutang Usaha Harga Pokok Penjualan Kas Potongan Penjualan Retur Penjualan dan Potongan Lain Kerugian Piutang Cadangan Kerugian Piutang Penjualan Persediaan KREDIT Piutang Usaha Piutang Usaha Cadangan Kerugian Piutang Piutang Usaha

18 Terdiri dari aktivitas-aktivitas yang berkaitan dengan pembelian barang dan jasa dan pembayarannya

19 DEBET KREDIT DEBET KREDIT Persediaan Barang Dagangan Utang Dagang Kas Persediaan Bahan Baku Pembelian Biaya Dibayar Dimuka Aktiva Tetap Aktiva Lain-lain Macam-macam Biaya Potongan Pembelian Retur Pembelian PEMBELIAN PENGELUARAN KAS

20 Berkaitan dengan proses mengubah bahan baku menjadi barang jadi Meliputi perencanaan dan pengendalian tentang jenis dan jumlah yang diproduksi, tingkat persediaan yang harus diselenggarakan, dan transaksi-transaksi serta kejadian-kejadian yang bersangkutan dengan proses produksi

21 SIKLUS TRANSAKSI REKENING BUKU BESAR DEBET KREDIT Produksi Pembelian Bahan Baku Pembelian Pemakaian Bahan Overhead Pabrik Pembelian Gaji (TKTL) Pemakaian Bahan Personalia Penggajian TKL Gaji Pemakaian TK Produksi Produksi BDP Biaya Produksi - Barang Jadi HPP Selesai - Pendapatan Penjualan HPP HPPenjualan -

22 DEBET KREDIT DEBET KREDIT Biaya Kompensasi (meliputi Utang Biaya Kompensasi Bank - Rekening gaji, upah, komisi, bonus, Utang yang timbul dari Penggajian (sebesar opsi saham, dan benefit- pemotongan gaji/upah kompensasi bersih) benefit pegawai) Pegawai Bank Rekening PPh karyawan Utang PPh karyawan Umum (sebesar BTKL BOP (TKTL) jumlah yang dipotong dari kompensasi kotor pegawai) PRODUKSI PEMBAYARAN

23 Aktivitas investasi adalah pembelian dan penjualan tanah, bangunan, peralatan, aktiva lain, serta instrumen keuangan yang biasanya dimiliki perusahaan untuk digunakan dan tidak dimaksudkan untuk dijual Aktivitas pendanaan/pembelanjaan meliputi transaksi-transaksi dan kejadian-kejadian yang mendatangkan kas atau pembayaran kembali kepada kreditur (pembelanjaan utang) atau pemilik (pembelanjaan modal)

24 Transaksi Utang Jangka Panjang Obligasi, hipotik, wesel, pinjaman jangka panjang Premi Obligasi (Diskonto) Utang Bunga Biaya Bunga Laba (Rugi) dalam Penghentian Obligasi Transaksi Ekuitas Pemegang Saham Saham Biasa Saham Preferen Saham Dibeli Kembali (Treasury Stock) Paid-in Capital Laba Ditahan Dividen Utang Dividen

25

26 Dapatkan gambaran Sistem Pengendalian Intern rekening kas melalui kuesioner sistem pengendalian intern, flow chart atau uraian tertulis Untuk memperoleh pemahaman yang memadai atas pengawasan intern klien, auditor harus memberikan perhatian yang cukup terhadap pertanyaan yang mempunyai jawaban tidak

27 Melalui kuesioner, dapat diperoleh kekuatan dan kelemahan pengendalian intern klien

28

29 Kecocokan Perincian PD ditambahkan secara tepat dan sesuai dengan buku pembantu dan buku besar Penjumlahan (foot dan cross-foot) Keberadaan PD dicatat sesuai keberadaannya Konfirmasi Kelengkapan PD dicatat secara lengkap Tracing

30 Akurasi Jumlah PD yang tepat Vouching Pisah Batas Pisah batas waktu PD yang tepat Terutama untuk transaksi yang terjadi di akhir periode Hak Klien berhak atas PD Terdapat PD yang dijaminkan, dijual

31 Klasifikasi PD diklasifikasikan dengan benar PD jangka panjang dan PD bersaldo kredit Nilai Terealisasikan PD dicatat dalam jumlah tertinggi yang dapat ditagih Jumlah total PD dikurangi CKP

32 Mensyaratkan konfirmasi PD dalam kondisi normal Pengecualian terhadap persyaratan konfirmasi: 1. PD jumlahnya tidak material 2. Tingkat respon konfirmasi PD yang rendah atau tidak dapat diandalkan 3. Kombinasi dari tingkat IR dan CR adalah rendah dan bukti substantif lain dapat diakumulasikan sebagai bukti yang cukup

33 Bukti yang dapat diandalkan dari konfirmasi diperoleh saat konfirmasi tersebut dikirimkan sesegera mungkin setelah penutupan tanggal neraca Jika auditor memutuskan untuk mengonfirmasi PD sebelum akhir tahun, auditor perlu membuat skedul untuk merekonsiliasi saldo PD pada tanggal konfirmasi dengan saldo PD pada tanggal neraca

34 Penerimaan kas pada masa tenggat Duplikat (tembusan) faktur penjualan Duplikat (tembusan) faktur pengiriman Korespondensi dengan klien

35 Beda waktu pencatatan antara klien dengan debitur Beda waktu perlu dipisahkan dari pengecualian (exception) yang merupakan salah saji atas saldo PD

36 Jenis perbedaan yang terjadi pada konfirmasi: 1. Pembayaran sudah dilakukan 2. Barang belum diterima 3. Pengembalian barang 4. Kesalahan klerikal dan jumlah yang dipertentangkan

37

38 Akuisisi barang dan jasa meliputi akuisisi: 1. Bahan baku 2. Peralatan 3. Perlengkapan 4. Utilitas 5. Perbaikan dan pemeliharaan 6. Penelitian dan pengembangan

39 Keterjadian Akuisisi yang dicatat adalah barang dan jasa yang diterima, konsisten dengan kepentingan klien Kelengkapan Hanya mencatat transaksi pembelian yang benar-benar ada Akurasi Pencatatan transaksi akuisisi dilakukan secara akurat

40 Posting dan Ringkasan Transaksi akuisisi dimasukkan ke berkas utama UD dan persediaan dengan benar dan diringkas dengan benar Klasifikasi Transaksi akuisisi diklasifikasikan dengan benar Waktu Transaksi akuisisi dicatat pada tanggal yang benar

41 Keterjadian Pencatatan pengeluaran kas untuk barang dan jasa yang benar-benar diterima Kelengkapan Transaksi pengeluaran kas sudah dicatat Akurasi Pencatatan transaksi pengeluaran kas dilakukan secara akurat

42 Posting dan Ringkasan Transaksi pengeluaran kas secara benar dimasukkan dalam berkas utama kas dan diringkas dengan benar Klasifikasi Transaksi pengeluaran kas diklasifikasikan dengan benar Waktu Transaksi pengeluaran kas dicatat pada tanggal yang benar

43 Kecocokan Perincian UD ditambahkan secara tepat dan sesuai dengan buku pembantu dan buku besar Keberadaan UD dalam daftar utang benarbenar ada Akurasi UD dalam daftar utang dagang jumlahnya akurat

44 Kelengkapan UD yang ada dimasukkan seluruhnya dalam daftar UD Klasifikasi UD dalam daftar UD sudah diklasifikasikan dengan benar

45 Pisah Batas Transaksi dalam siklus akuisisi dicatat pada periode yang benar Kewajiban Klien memiliki kewajiban membayar utang yang termasuk dalam UD

46 Bukti utama yang biasanya digunakan dalam verifikasi utang dagang: 1. Faktur vendor 2. Laporan vendor 3. Konfirmasi

47 Dokumen yang menyebutkan perincian transaksi pembelian dan jumlah terutang kepada vendor untuk suatu pembelian Dokumen terkait: pesanan pembelian dan laporan penerimaan Faktur vendor lebih baik dalam melakukan verifikasi transaksi

48 Laporan yang dibuat bulanan oleh vendor yang menyebutkan saldo awal pembeli, akuisisi, pembayaran, dan saldo akhir Laporan vendor lebih baik dalam melakukan verifikasi utang dagang

49 Konfirmasi UD menjadi tidak umum dilakukan dibandingkan konfirmasi PD Akan dilakukan jika: 1. Pengendalian internal tidak efektif 2. Tidak tersedia laporan vendor 3. Integritas klien diragukan

50

51 Perusahaan harus mencatat penambahan pembelian aset tahun berjalan karena aset tetap memiliki dampak jangka panjang pada laporan keuangan (neraca dan laporan laba/rugi)

52 Akuisisi aset baru yang menggantikan aset lama Laba atau rugi penghentian aset dan pendapatan lain dari penghentian aset Modifikasi pabrik yang merupakan indikasi penghapusan aset Kemungkinan penghentian aset

53 Umur ekonomis untuk akuisisi di masa sekarang Metode depresiasi Estimasi nilai sisa Kebijakan mendepresiasi aset selama tahun akuisisi dan penghentian

54 Sewa dibayar dimuka Biaya organisasi Pajak dibayar dimuka Paten Asuransi dibayar dimuka Merek dagang Tagihan dimuka Hak cipta

55

56 Keterjadian Pembayaran gaji dicatat untuk pekerjaan yang benar-benar dilakukan oleh karyawan yang ada Kelengkapan Transaksi penggajian yang dicatat adalah yang benar-benar ada Akurasi Transaksi penggajian dicatat dalam jumlah waktu kerja sesungguhnya dan dibayar pada tarif yang benar, potongan dihitung dengan benar

57 Posting dan Ringkasan Transaksi penggajian dimasukkan dengan benar ke berkas utama penggajian dan diringkas dengan benar Klasifikasi Transaksi penggajian diklasifikasi dengan benar Ketepatan Waktu Transaksi penggajian dicatat pada waktu yang tepat

58 Pengujian untuk karyawan yang tidak benarbenar ada Pengujian atas pelanggaran jam kerja

59

60 Keberadaan Persediaan seperti yang dicatat dalam label memang ada Kelengkapan Persediaan yang ada dihitung dan diberi label, dan label dihitung untuk memastikan tidak ada yang hilang

61 Akurasi Persediaan dihitung secara akurat Pisah Batas Informasi diperoleh untuk memastikan penjualan dan persediaan dibeli dan dicatat pada periode yang benar

62 Klasifikasi Persediaan diklasifikasikan dengan benar pada label Nilai Realisasi Persediaan yang usang dan tidak digunakan lagi tidak dimasukkan atau ditandai Hak Klien mempunyai hak atas persediaan yang tercatat dan diberi label

63

64 Kecocokan Perincian Wesel bayar dalam skedul wesel bayar sesuai dengan skedul wesel bayar register atau berkas utama klien, dan totalnya ditambahkan dengan benar dan sesuai buku besar Keberadaan Wesel bayar dalam skedul benarbenar ada

65 Akurasi Wesel bayar dan bunga berjalan dalam skedul sudah akurat Pisah Batas Wesel bayar dimasukkan dalam periode yang benar Kewajiban Perusahaan memiliki kewajiban membayar wesel bayar

66 Kelengkapan Wesel bayar yang ada sudah dimasukkan dalam skedul wesel bayar Klasifikasi Wesel bayar dalam skedul diklasifikasikan dengan benar

67

68 Hutang Bersyarat (Contingent Liability) Peristiwa Setelah Tanggal Neraca (Subsequent Events) Evaluasi Going Concern

69 Merupakan kewajiban yang potensial pada saat yang akan datang kepada pihak luar dengan jumlah yang tak diketahui dari kegiatan yang telah terjadi Jika jumlah dan sifatnya material, perlu diungkap melalui footnote

70 Adalah peristiwa/transaksi yang berlangsung antara tanggal neraca hingga diterbitkannya laporan akuntan

71 Adalah asumsi yang digunakan dalam pelaporan keuangan, dimana perusahaan tak akan dilikuidasi atau mengurangi secara material skala usahanya

72 Peristiwa setelah tanggal neraca yang memberikan tambahan bukti yang berhubungan dengan kondisi yang ada pada tanggal neraca dan berdampak terhadap taksiran yang melekat pada proses penyusunan laporan keuangan Perlu penyesuaian dan pengungkapan Peristiwa Tipe I/Type I Event

73 Peristiwa yang menyediakan tambahan bukti yang berhubungan dengan kondisi yang tak ada pada tanggal neraca, namun kondisi tersebut ada sesudah tanggal neraca Tidak perlu penyesuaian, tetapi perlu diungkapkan agar laporan keuangan tidak menyesatkan Peristiwa Tipe II/Type II Event

74 Merupakan rekomendasi untuk peningkatan efisiensi dan efektivitas berbagai hal Misal: kelemahan internal accounting control yang dipandang tidak material, sistem informasi dan akuntansi, administrative control, sumber manajemen (kas, persediaan, investasi), pajak, dll

75 Apabila terjadi peristiwa yang terjadi antara tanggal berakhirnya tugas lapangan dan tanggal laporan akuntan, maka akuntan publik tak mempunyai tanggung jawab guna melaksanakan prosedur sebelum periode tersebut guna mendapatkan peristiwa kemudian yang materi

76 Alternatif: perlu penyesuaian atau pengungkapan peristiwa tersebut Apabila perlu pengungkapan, akuntan publik dapat mengeluarkan laporan akuntan yang mengungkap redated karena adanya peristiwa tersebut

77 Atau dapat memberi dual date laporan akuntan publik, dengan demikian tanggal aslinya tetap ada kecuali tanggal untuk peristiwa kemudian yang menyusul