2006 McGraw-Hill Australia Pty Ltd PPTs t / a Akuntansi Keuangan Teori 2e oleh Deegan

Transkripsi

1 6-1 Teori Akuntansi Keuangan Craig Deegan Bab 6 Teori normatif akuntansi-kasus proyek kerangka konseptual Slides ditulis oleh Craig Deegan dan Michaela Rankin 6-2 Tujuan pembelajaran Dalam bab ini, Anda akan diperkenalkan dengan peran yang kerangka kerja konseptual (CF) bisa bermain dalam praktek pelaporan keuangan sejarah perkembangan berbagai proyek konseptual yang ada kerangka kerja berbagai blok bangunan yang telah dikembangkan dalam berbagai proyek kerangka konseptual 6-3 Keuangan Tujuan pembelajaran (lanjutan) keuntungan yang dirasakan dan kerugian yang timbul dari pembentukan dan pengembangan kerangka kerja konseptual faktor, termasuk faktor-faktor politik, yang mungkin bisa membantu atau menghambat perkembangan proyek kerangka konseptual kelompok dalam masyarakat yang mungkin memperoleh manfaat dari pembentukan dan pengembangan proyek kerangka konseptual 6-4 Apa yang dimaksud dengan kerangka konseptual? "Sebuah sistem yang koheren tujuan saling terkait dan fundamental yang diharapkan dapat mengarah pada standar yang konsisten '(Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan No 1:Tujuan Pelaporan Keuangan oleh Badan Usaha 1978) Upaya untuk memberikan teori terstruktur akuntansi 6-5 Kerangka konseptual teori normatif Kerangka kerja konseptual memberikan resep sehingga mereka dianggap teori normatif akuntansi 'Menentukan sifat, fungsi dan batas-batas akuntansi keuangan dan pelaporan' (Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan No 1: Tujuan Pelaporan Keuangan oleh Badan Usaha, 1978) 6-6 Alasan untuk kerangka kerja konseptual Untuk mengembangkan praktek pelaporan keuangan secara logis dan konsisten kita perlu mengatasi masalah seperti apa yang dimaksud dengan pelaporan keuangan dan apa yang seharusnya ruang lingkup yang karakteristik organisasi menunjukkan bahwa suatu entitas harus menghasilkan laporan keuangan tujuan pelaporan keuangan karakteristik kualitatif informasi keuangan harus memiliki apa saja elemen pelaporan keuangan apa aturan pengukuran harus digunakan 6-7 Copyright 2006 McGraw-Hill Australia Pty Ltd

2 Alasan untuk kerangka kerja konseptual (lanjutan) Para pendukung berpendapat bahwa tanpa kesepakatan mengenai masalah ini standar akuntansi akan dikembangkan secara ad hoc Konsistensi terbatas antara standar akuntansi dalam ketiadaan kerangka konseptual 6-8 oleh Deegan 'Blok bangunan' The kerangka kerja konseptual Kerangka tersebut harus dikembangkan dalam urutan tertentu beberapa masalah yang perlu diselesaikan sebelum pindah ke 'blok uilding b' berikutnya Lihat Gambar 6.1 (hal. 179) dalam teks untuk gambaran Kerangka IASB untuk Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan (yang pada tahun 2005 menggantikan Kerangka Konseptual Australia) 6-9 Sejarah perkembangan CF CF dikembangkan di sejumlah negara termasuk AS, Inggris, Kanada, Australia, Selandia Baru, Internasional Komite Standar Akuntansi Dalam beberapa tahun terakhir banyak negara telah mengadopsi Kerangka IASB mengingat bahwa mereka telah memutuskan untuk mengadopsi standar akuntansi yang dikeluarkan oleh IASB Tidak ada standar-setter telah mengembangkan CF lengkap, masalah pengukuran biasanya belum terselesaikan Terbatas atau tidak ada kemajuan dalam beberapa tahun terakhir, meskipun upaya dilakukan untuk memperbarui IASB Kerangka 6-10 Pengembangan kerangka kerja akuntansi di AS 1961 dan 1962: Moonitz, dan Moonitz dan Sprouse ditentukan bahwa praktik akuntansi harus didasarkan pada nilai-nilai saat ini 1965: Grady mengembangkan teori berdasarkan deskripsi praktek yang ada menyebabkan pelepasan Prinsip Akuntansi Board (APB) Statement No 4 Namun, profesi akuntansi dikritik karena kurangnya kerangka kerja yang nyata 6-11 Deegan Pengembangan kerangka kerja akuntansi di AS (lanjutan) Mengakibatkan pembentukan Komite Sejati pada tahun 1971 yang menghasilkan Laporan Sejati Laporan diuraikan 12 tujuan akuntansi dan tujuh karakteristik kualitatif informasi keuangan yang harus dimiliki Tujuan 1: berfokus pada kebutuhan informasi pengguna laporan keuangan Tujuan 2: perlu untuk melayani pengguna dengan kemampuan terbatas untuk menuntut informasi keuangan 6-12 Copyright 2006 McGraw-Hill Aus t / a Akuntansi Keuangan Pengembangan kerangka kerja akuntansi di AS (lanjutan) 1974: APB digantikan oleh FASB yang kemudian memulai proyek CF nya Enam Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan (SFACs) dirilis Awal SFACs normatif di alam, tetapi SFAC No 5 yang berkaitan dengan pengakuan dan pengukuran sebagian deskriptif praktek saat menerima banyak kritikan sejak tahun 2005 FASB dan IASB telah bersama-sama bekerja menuju pengembangan kerangka konseptual revisi yang akan digunakan oleh kedua papan - disebut sebagai 'proyek onvergence c'

3 6-13 Deegan Pengembangan CF di Australia Tingkat perkembangan lambat Hanya empat Pernyataan Konsep Akuntansi (SAC) yang dirilis SAC 1: Definisi Pelapor SAC 2: Tujuan Umum Tujuan Pelaporan Keuangan SAC 3: Karakteristik Kualitatif Informasi Keuangan SAC 4: Definisi dan Pengakuan Unsur Laporan Keuangan 6-14 Pengembangan CF di Australia (lanjutan) Kelima SAC berkaitan dengan pengukuran tidak pernah dirilis Memiliki sejumlah kesamaan dengan proyek CF AS 2005: Australia mengadopsi Kerangka IASB sebagai akibat dari keputusan oleh Dewan Pelaporan Keuangan bahwa Australia akan mengadopsi IAS / IFRS pada tahun 2005 SAC 3 dan 4 SAC ditinggalkan SAC 1 dan 2 SAC dipertahankan hingga waktu yang suatu IASB Kerangka direvisi dikembangkan 6-15 Pengembangan CF di Inggris Awal bergerak menuju bimbingan berkaitan dengan tujuan dan identifikasi pengguna yang diberikan oleh Laporan Perusahaan (1976) peduli dengan menangani hak-hak masyarakat dalam hal akses terhadap informasi keuangan (lebih luas daripada gagasan pengguna diadopsi dalam kerangka kerja lainnya) akhirnya isi umumnya tidak diterima oleh profesi akuntansi 6-16 Pengembangan CF di Inggris (lanjutan) 1991: ASB mengadopsi IASC 's CF IASC kerangka umumnya konsisten dengan kerangka kerja AS dan Australia - yang kemudian dikenal dengan Kerangka IASB e oleh Deegan Bangunan blok dari CF Bangunan blok dari berbagai CF telah membahas definisi entitas pelapor tujuan pelaporan keuangan untuk tujuan umum (GPFR) pengguna dirasakan GPFRs karakteristik kualitatif yang harus dimiliki GPFRs unsur laporan keuangan pendekatan yang mungkin untuk mengukur elemen 6-18 Definisi dari entitas pelapor The Kerangka Konseptual memberikan definisi entitas diperlukan untuk menghasilkan GPFRs dikenal sebagai pelaporan entitas 6-19

4 Laporan keuangan bertujuan umum GPFRs didefinisikan sebagai laporan '... Dimaksudkan untuk memenuhi kebutuhan informasi umum untuk pengguna yang tidak dapat perintah penyusunan laporan disesuaikan sehingga untuk memenuhi, khususnya, semua kebutuhan informasi mereka' (SAC 1, alinea. 6) GPFRs laporan yang sesuai dengan standar akuntansi dan praktik akuntansi yang berlaku umum lainnya (GAAPs) 6-20 Laporan keuangan untuk tujuan khusus Laporan tujuan khusus disediakan untuk memenuhi tuntutan informasi pengguna tertentu, atau kelompok pengguna 6-21 Keuangan Entitas yang dibutuhkan untuk memproduksi GPFRs Tidak semua entitas digolongkan sebagai entitas pelaporan SAC 1 menyatakan bahwa GPFRs harus siap ketika ada pengguna '... Yang informasinya perlu memiliki elemen umum, dan para pengguna tidak dapat perintah penyusunan informasi untuk memenuhi kebutuhan informasi mereka individu (pasal 8) 6-22 Keuangan Faktor indikasi dari entitas pelapor (SAC 1) Pemisahan manajemen dari orang-orang dengan kepentingan ekonomi dalam entitas Ekonomi atau politik kepentingan / pengaruh entitas / pada pihak lain Karakteristik keuangan entitas e oleh Deegan Tujuan GPFR Tujuan tradisional adalah untuk memungkinkan orang luar untuk menilai kepengurusan manajemen Tujuan terakhir yang diterima secara umum laporan keuangan adalah untuk membantu pengguna laporan ' pengambilan keputusan ekonomi kurang penekanan pada fungsi pelayanan 6-24 Tujuan memeluk dalam CF Tujuan GPFRs di SAC 2 dianggap untuk memberikan informasi kepada pengguna yang berguna untuk membuat dan mengevaluasi keputusan mengenai alokasi sumber daya yang langka Tujuan kegunaan keputusan menimbulkan pertanyaan manfaat informasi biaya historis 6-25 Keuangan Tujuan lain dari GPFRs Tujuan lain adalah untuk memungkinkan entitas pelaporan untuk menunjukkan akuntabilitas antara entitas dan pihak-pihak yang mana entitas dianggap bertanggung jawab Akuntabilitas didefinisikan sebagai tugas untuk memberikan account atau perhitungan dari tindakan-tindakan untuk mana yang bertanggung jawab akuntabilitas umumnya tidak dianut oleh CF 6-26 Pengguna laporan keuangan SAC 2 mengidentifikasi tiga kelompok pengguna utama untuk GPFRs penyedia sumber daya

5 karyawan, kreditur, kreditur, pemasok, investor dan kontributor penerima barang dan jasa pelanggan dan penerima manfaat pihak yang melakukan review atau fungsi pengawasan parlemen, pemerintah, lembaga regulator, analis, serikat buruh, kelompok pengusaha, media dan kelompok kepentingan khusus 6-27 Keuangan Internasional perspektif di pengguna dari GPFRs IASB Kerangka mengidentifikasi pengguna GPFRs sebagai investor, karyawan, kreditur, pemasok, pelanggan, govt.lembaga dan masyarakat menyatakan bahwa informasi yang dirancang untuk memenuhi kebutuhan investor biasanya akan memenuhi kebutuhan kelompok lain AS: SFAC 1 fokus utama adalah investor hadir dan potensial dan pengguna lain dengan baik kepentingan keuangan secara langsung atau terkait dengan orang-orang dengan kepentingan keuangan secara langsung UK: Laporan Perusahaan semua kelompok yang terkena dampak operasi organisasi 's memiliki hak untuk informasi mengenai entitas pelaporan, tidak selalu berhubungan dengan keputusan alokasi sumber daya 6-28 Tingkat keahlian yang diharapkan dari pembaca laporan keuangan Umum diterima bahwa pembaca diharapkan memiliki beberapa kemampuan dalam akuntansi keuangan IASB Framework (pasal 25) '... Pengguna diasumsikan memiliki pengetahuan yang cukup untuk bisnis dan kegiatan ekonomi dan akuntansi dan kemauan untuk mempelajari informasi dengan ketekunan yang wajar' 6-29 Keuangan Karakteristik kualitatif laporan keuangan Untuk memastikan informasi keuangan yang berguna untuk pengambilan keputusan ekonomi, kita perlu mempertimbangkan atribut atau kualitas informasi keuangan harus memiliki Menurut IASB Kerangka karakteristik kualitatif utama adalah saling pengertian, relevansi, keandalan dan komparabilitas terkait dengan relevansi adalah materialitas IASB Kerangka muncul untuk memberikan penekanan lebih besar kepada relevansi dan keandalan ada beberapa isu yang terkait dengan 't Rade-off' antara relevansi dan keandalan 6-30 Keandalan Informasi dianggap andal jika 'f aithfully mewakili' transaksi entitas dan peristiwa Harus bebas dari bias dan kesalahan yang tidak semestinya Keandalan merupakan fungsi dari kesetiaan representasional, verifiability dan netralitas 6-31

6 Keandalan-implikasi untuk akuntansi tradisional Secara tradisional, doktrin konservatisme dan penerimaan 'p rudence' telah diadopsi bias terhadap mengecilkan nilai aset dan kewajiban melebih-lebihkan Doktrin ini tidak konsisten dengan pengertian tentang kehandalan atau kebebasan dari bias 6-32 Keuangan Relevansi Sesuatu yang relevan jika itu mempengaruhi keputusan tentang alokasi sumber daya yang langka jika ia mampu membuat perbedaan dalam keputusan Untuk informasi harus relevan harus memiliki nilai prediksi, dan nilai umpan balik 6-33 Keuangan Materialitas Sebuah faktor pembatas terhadap pengungkapan materi yang relevan dan dapat diandalkan adalah gagasan tentang materialitas Sebuah item bahan if (IASB Framework, alinea. 30) '... kelalaian atau salah saji dapat mempengaruhi keputusan ekonomi pengguna yang diambil atas dasar laporan keuangan... Materialitas menyediakan cut-off daripada menjadi karakteristik kualitatif primer yang harus memiliki informasi jika ingin berguna ' e oleh Deegan Keseragaman dan konsistensi Keseragaman dan konsistensi menyiratkan keunggulan dalam membatasi jumlah metode akuntansi yang dapat digunakan oleh entitas pelaporan telah berpendapat bahwa perusahaan mengadopsi metode akuntansi tertentu karena mereka paling mencerminkan kinerja yang mendasari mereka membatasi metode yang tersedia membebankan biaya pada pelaporan entitas 6-35 Biaya vs Manfaat Perlu mempertimbangkan apakah biaya penyediaan informasi tertentu melebihi manfaat yang akan diperoleh dari penyediaan Biaya meliputi pengumpulan, penyimpanan, pencarian, presentasi, analisis dan interpretasi manfaat datang dari keputusan ekonomi suara keputusan oleh pengguna Mengukur biaya dan manfaat potensial melibatkan pertimbangan profesional e oleh Deegan Dapatkah GPFRs menyediakan rekening objektif tentang kinerja? Praktek akuntansi sangat bergantung pada pertimbangan profesional Sebelum standar akuntansi dibebaskan, pembuat standar mencoba untuk menentukan konsekuensi ekonomi dari mengikuti standar jika mempertimbangkan konsekuensi ekonomi maka standar tidak dapat dianggap obyektif atau netral e oleh Deegan Dapatkah GPFRs menyediakan rekening objektif tentang kinerja?(lanjutan) Jika kita menerima gagasan bahwa penyusun akan didorong oleh kepentingan diri (dari Teori Akuntansi Positif) pengertian tentang objektivitas atau netralitas tidak realistis

7 Sifat politis dari proses penyusunan standar juga mempengaruhi netralitas dan objektivitas Dalam berkomunikasi akuntan kenyataannya membangun realitas (Hines 1988) 6-38 Unsur-unsur pelaporan keuangan Blok bangunan berikutnya mempertimbangkan kriteria definisi dan pengakuan dari elemen-elemen laporan keuangan Kriteria Definisi - atribut topi w diperlukan sebelum item dapat dianggap sebagai milik kelas tertentu elemen Kriteria pengakuan - e mployed untuk menentukan apakah item tersebut dapat dimasukkan dalam laporan keuangan 6-39 Lima elemen pelaporan keuangan dalam Kerangka IASB Aktiva Kewajiban Keadilan Beban Pendapatan Dalam Rangka IASB, pendapatan dibagi lagi menjadi pendapatan dan keuntungan sepuluh elemen yang diidentifikasi di AS oleh FASB 6-40 Definisi aset (49 (a) IASB Framework, para.) '... Sumber daya dikendalikan oleh entitas sebagai akibat peristiwa masa lalu dan dari mana manfaat ekonomi masa depan yang diharapkan mengalir ke entitas Tiga karakteristik kunci harus menjadi manfaat ekonomis masa depan entitas pelaporan harus mengontrol manfaat ekonomi masa depan transaksi atau peristiwa masa lalu lainnya menimbulkan kontrol entitas pelapor 's harus terjadi 6-41 Definisi aset (lanjutan) Definisi ini mengacu pada manfaat dan tidak sumbernya dengan tidak adanya manfaat ekonomi masa depan, obyek atau kanan tidak akan memenuhi syarat sebagai aset Manfaat dapat hasil dari penggunaan terus-menerus, belum tentu nilai dalam pertukaran 6-42 Karakteristik kontrol Kontrol berhubungan dengan kemampuan untuk mendapatkan keuntungan dari aset dan menolak atau mengatur orang lain ' akses ke manfaat Keberlakuan hukum bukan merupakan prasyarat untuk menetapkan adanya kontrol kontrol (dan bukan kepemilikan hukum) diperlukan, meskipun aset terkontrol sering dimiliki 6-43

8 Pengakuan aset Aset - dan semua elemen lain akuntansi - harus diakui pada saat besar kemungkinan manfaat ekonomis di masa depan berkenaan dengan aset tersebut akan mengalir ke atau dari entitas, dan item memiliki biaya atau nilai yang dapat diukur dengan keandalan (IASB Framework, alinea. 83) Kemungkinan umumnya dianggap berarti 'm bijih kemungkinan daripada kurang mungkin' 6-44 Definisi kewajiban Kewajiban didefinisikan sebagai '... Kewajiban kini dari entitas yang timbul dari peristiwa masa lalu, penyelesaian yang diharapkan dapat menghasilkan arus keluar dari entitas sumber daya yang memiliki manfaat ekonomi' (IASB Framework, para. 49 (b)) kewajiban saat ini tidak hanya mengacu pada kewajiban kekuatan hukum tetapi juga yang dikenakan oleh pengertian tentang kesetaraan dan keadilan, atau dengan praktik bisnis kustom atau lainnya 6-45 Pengakuan kewajiban Kriteria pengakuan konsisten dengan aset dan elemen lain dari akuntansi Liabilitas harus diakui pada saat kemungkinan bahwa pengorbanan manfaat ekonomi akan diperlukan, dan jumlah kewajiban tersebut dapat diukur dengan andal Memiliki implikasi bagi pengungkapan berbagai ketentuan 6-46 Pendekatan untuk menentukan laba Dua pendekatan umum untuk menentukan keuntungan aset / kewajiban pendekatan link laba terhadap perubahan aktiva dan kewajiban Pendekatan pendapatan / beban bergantung pada konsep-konsep seperti prinsip pencocokan Definisi biaya dan pendapatan di CF berdasarkan aset / kewajiban perspektif 6-47 Definisi biaya '... Penurunan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk arus keluar atau depletions aset atau incurrences kewajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas, selain yang berkaitan dengan distribusi kepada peserta ekuitas' (IASB Framework, para. 70 (b) ) 6-48 Pengakuan beban Beban harus diakui pada saat besar kemungkinan bahwa konsumsi atau kehilangan manfaat ekonomi masa depan yang mengakibatkan penurunan aset dan / atau peningkatan kewajiban telah terjadi, dan

9 konsumsi atau kehilangan manfaat ekonomi dapat diukur dengan andal 6-49 Definisi pendapatan '... Kenaikan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk arus masuk atau perangkat tambahan aset atau penurunan kewajiban yang mengakibatkan kenaikan ekuitas, selain yang berkaitan dengan kontribusi dari peserta ekuitas' (SAC 4 ayat. 70 (a) ) 6-50 Definisi penghasilan (lanjutan) Penghasilan dapat dikenali dari hubungan perdagangan normal, serta dari transfer non-timbal balik seperti hibah, sumbangan, hibah atau di mana kewajiban diampuni IASB Kerangka lanjut membagi pendapatan menjadi pendapatan dan keuntungan Pendapatan timbul dalam pelaksanaan aktivitas normal entitas Keuntungan merupakan item lainnya yang memenuhi definisi penghasilan dan mungkin, atau tidak mungkin, timbul dalam aktivitas normal perusahaan tidak jelas mengapa ada kebutuhan untuk istirahat pendapatan menjadi dua komponen 6-51 Pengakuan pendapatan Seperti dengan unsur-unsur lain dari akuntansi, pendapatan diakui pada saat besar kemungkinan bahwa inflow atau lainnya perangkat tambahan atau penghematan arus manfaat ekonomi masa depan telah terjadi, dan inflow atau perangkat tambahan atau tabungan lain dalam arus manfaat ekonomi masa depan dapat diukur dengan andal 6-52 Definisi ekuitas Ekuitas didefinisikan sebagai 't dia hak residual atas aset entitas setelah dikurangi seluruh kewajibannya' (IASB Framework, para. 49 (c)) Sebagai bunga residu itu peringkat setelah kewajiban dalam hal klaim terhadap aset Definisi adalah fungsi langsung dari definisi aset dan kewajiban 6-53 Prinsip pengukuran Sampai saat ini sangat sedikit resep dalam kaitannya dengan pengukuran yang disediakan oleh CF Pernyataan FASB memberikan gambaran berbagai pendekatan untuk mengukur elemen tanpa memberikan resep 6-54 Manfaat yang terkait dengan kerangka kerja konseptual Standar akuntansi harus lebih konsisten dan logis Peningkatan kompatibilitas internasional standar akuntansi Standar-setter harus lebih bertanggung jawab atas keputusan mereka Komunikasi antara standar-setter dan konstituen mereka harus ditingkatkan 6-55 Manfaat yang terkait dengan CF (lanjutan)

10 Pengembangan standar akuntansi harus lebih ekonomis Dimana kerangka kerja konseptual mencakup isu tertentu, mungkin ada mengurangi kebutuhan standar tambahan Menekankan 'd ecision kegunaan' peran laporan keuangan daripada membatasi kepedulian untuk pengelolaan 6-56 Kekurangan dari kerangka kerja konseptual Organisasi yang lebih kecil mungkin merasa terbebani dengan persyaratan pelaporan Biasanya ekonomi dalam fokus sehingga mengabaikan transaksi yang tidak terlibat transaksi pasar atau pertukaran hak milik lebih lanjut memperkuat pentingnya relatif kinerja ekonomi dengan kinerja sosial Merupakan kodifikasi praktek yang ada 6-57 CF sebagai sarana melegitimasi badan penetapan standar Beberapa (misalnya Hines dan Solomon) telah menyarankan bahwa CF telah digunakan sebagai perangkat untuk membantu memastikan keberadaan berkelanjutan profesi akuntansi Meningkatkan kemampuan profesi untuk mengatur diri, sehingga menangkal intervensi pemerintah