PAJAK INTERNASIONAL. Nur ain Isqodrin, SE., Ak., M.Acc Isqodrin.wordpress.com

Transkripsi

1 PAJAK INTERNASIONAL Nur ain Isqodrin, SE., Ak., M.Acc Isqodrin.wordpress.com

2 Latar Belakang Perkembangan transaksi perdagangan barang dan jasa lintas negara Pemberlakukan hukum pajak di masing-masing negara tujuan. Menghindari terjadinya pajak ganda atas perdagangan lintas negara. 2

3 Definisi Hukum Pajak International Ottmar Buhrer : Dalam arti Sempit Kaidah-kaidah norma perselisihan yang didasarkan pada hukum antar bangsa (Hukum Internasional) Dalam arti luas Kaidah-kaidah hukum antar bangsa ditambah peraturan nasional yang mempunyai obyek hukum perselisihan, khususnya tentang perpajakan. 3

4 P.J.A. Adriani Hukum Pajak Internasional adalah Keseluruhan peraturan yang mengatur tata tertib hukum dan mengatur soal penyedotan daya beli itu di masing-masing negara. Hukum Pajak Internasional merupakan pengertian yang lebih luas dari pada pajak berganda, dan hukum pajak nasional itu termasuk hukum pajak Internasional. Hukum Pajak Internasional diatur dalam hukum nasional mengenai persoalan : a. Pengenaan pajak terhadap orang-orang luar negeri; b. Peraturan-peraturan nasional untuk menghindarkan pajak berganda; dan c. Traktat-traktat 4

5 Menurut Negara-Negara Anglo Saxon Menurut negara-negara anglo saxon bahwa Hukum Pajak Internasional dibagi menjadi : a. Hukum nasional mengatur hukum pajak luar negeri (national external tax law) Pengenaan pajak yang ada unsur asingnya baik karena objeknya maupun subjeknya. b. Hukum Pajak Luar Negeri (foreign tax law) Keseluruhan paraturan perundang-undangan yang mengenai pajak dari negara-negara di seluruh dunia. c. Hukum pajak internasional (international tax law) dalam arti sempit dan dalam arti luas. 5

6 Sumber Hukum Pajak Internasional di Indonesia a. Kaidah hukum pajak nasional yang mengandung unsur asing : 1. Psl 32 A UU PPh mengenai P3B; 2. Psl 2 UU PPh tentang Subjek Pajak LN dan BUT; 3. Psl 3 UU PPh mengenai tidak termasuk subjek pajak 4. Psl 5 (2) UU PPh Biaya2 yg boleh dikurangkan dari penghasilan BUT. 5. Psl 18 UU PPh Hubungan Istimewa bilamana terdapat ketidakwajaran dalam perpajakan. 6. Psl 24 UU PPh Kredit Pajak Luar Negeri. 7. Psl 26 UU PPh Pemotongan pajak atas SP LN yang memperoleh penghasilan di Indonesia. b. Kaidah-kaidah tax treaty, yaitu perjanjian bilateral (P3B) dan perjanjian multilateral (Konvensi Wina 1961 & 1963). c. Putusan hakim Pengadilan Nasional maupun internasional 6

7 Pajak Internasional Pajak Internasional merupakan kesepakatan perpajakan yang berlaku di antara negara yang mempunyai P3B dan pelaksanaannya dilakukan dengan niat baik sesuai dengan Konvensi Wina (Pacta Sunservanda). Peraturan perpajakan yang berlaku di Indonesia terhadap badan atau orang asing menjadi tidak berlaku bila terdapat perjanjian bilateral tentang P3B. 7

8 Perjanjian Perjanjian Internasional diatur dalam UU 24 Tahun Ratifikasi Perjanjian cukup melalui Keputusan Presiden. Bentuk Perjanjian meliputi : a. Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda (tax treaty) b. Cara Penerapan (mode of application) Aturan pelaksanaan dari tax treaty c. Tata Cara Persetujuan Bersama (Mutual Agreement Procedure/MAP) Penyelesaian sengketa/kasus pengenaan pajak yang tidak sesuai dg maksud P3B. 8

9 PERSETUJUAN PENGHINDARAN PAJAK BERGANDA P3B adalah Persetujuan pajak antara dua negara yang mengatur mengenai pembagian hak pemajakan atas penghasilan yang diperoleh atau diterima oleh penduduk dari salah satu both contracting states. Tujuan P3B adalah : a. Mencegah terjadinya pajak perganda; b. Meningkatkan investasi yang saling menguntungkan; c. Pertukaran informasi guna mencegah pengelakan pajak; d. Memberikan kepastian; e. Penyelesaian sengketa di dalam penerapan P3B; f. Non diskriminasi; dan g. Bantuan dalam penegihan pajak; 9

10 Asas Pengenaan Pajak Internasional a. Asas domisili atau asas kependudukan (domicilie/residence princilpe) b. Asas sumber (source principle) c. Asas Nasionalitas atau kewarganegaraan (nationality/citizenship principle) Ketiga asas di atas diterapkan di Indonesia. Asas domisili dalam Psl 2 UU PPh, Asas nasionalitas dengan NPWP dimanapun berada, Asas sumber tehadap penduduk asing yang memperoleh penghasilan di Indonesia dengan mekanisme pemetongan pajak (withholding tax) 10

11 Metode Hak Pemajakan di Beberapa Negara a. Metode Pemajakan Unilateral Ditetapkan sepihak berdasarkan prinsip kedaulatan. Terdapat pada Pasal 26 UU PPh (Jika tidak ada Tax Treaty, maka Indonesia berhak mengatur) dan Pasal 24 UU PPh (pajak yangbtelah dibayar di negara lain dapat jadi pengurang pajak nasional). Contoh : PPh Psl 23 atas deviden yang semula 15% dapat dikurangkan menjadi 10%, karena deviden tersebut akan dikenakan juga pajak di negara dimana mereka berdomisili. 11

12 Lanjutan... b. Metode Pemajakan Bilateral Diatur melalui Tax Treaty. Hukum pajak nasional dikesampingkan jika tidak sesuai dg Tax treaty. c. Metode Pemajakan Multilateral Metode ini atas dasar Konvensi Wina. Metode ini ada dalam Pasal 3 UU PPh, bahwa setiap kedutaan asing dan organisasi Internasional di bawah PBB dan pendudukk asing yang bekerja di tempat tersebut, bukan subjek pajak Indonesia. 12

13 Metode Penghindaran Pajak Berganda a. Pembebasan/pengecualian (exemption) Subject exemption, ditentukan dlm Psl 3 UU PPh Objectt, income exemption atau full exemption, pajak luar negeri tidak perlu dikenakan pajak lagi seperti PPh Final Pembebasan pajak (tax exemption) atau exemption with progression, kerugian dari luar negeri diperhitungkan untuk mengurangi pajak dlam negeri. 13

14 Lanjutan... b. Kredit pajak (tax credit) Menghitung kembali penghasilan dari luar negeri dan pajak terutang di negera domisili. Pajak yang telah di bayar diluar negeri dapat mengurangkan pajak terutang di negara domisili. Metode ini dibagi dalam 3 macam : Kredit penuh (full credit) Tidak digunakan di Indonesia Kredit terbatas (ordinari atau normal credit) pengurangan atau paling tinggi sebesar pajak terutang dalam negeri. Kredit fiktif Dibuatkan kredit fiktif di negera sumber untuk mendorong investor di negara sumber. Metode ini tidak digunakan di Indonesia 14

15 Lanjutan... c. Metode Lainnya Pembagian pajak (tax sharing) membagi pajak terutang antara negara sumber dg negara domisili Pembagian hak pemajakan (division of taxing power) Penentuan tarif maksimum yang diperoleh wajib pajak LN. Pengurangan tarif (reduction of the rate) Pengurangan tarif atas penghasilan luar negeri, sehingga tarif pajak terutang dalam negeri dengan tarif umum, dan pajak terutang luar negeri tarifnya dikurangi misal pengurangan tarifnya 25% atau 50%. Pengurangan pajak (reduction of the tax) Pengurangan jumlah pajak luar negeri. Pemajakan dg jumlah tetap (lumpsum or forfait taxation) 15

16 MODEL P3B a. Model OECD (Organization for economic Cooperation and Development) Untuk negara-negara maju dan didirikan di Paris 14 Desember Teridiri dari 24 negara termasuk jepang Model ini lebih mengedepankan pada asas domisili yang memberikan jasa atau menanamkan modal. Hak pemajakan berada pada negara domisili. 16

17 Lanjutan... b. Model UN (United Nations) Model P3B untuk negara-negara berkembang. Lebih mengedepankan asas sumber penghasilan, karena yang umumnya yang menggunakan jasa dan yang menrima modal dari luar negeri. Hak pemajakan berasal dari negara yang memberi penghasilan. Model OECD atau UN tidak berdiri sendiri tergantung pada kesepakatan kedua negara (both contracting states) 17

18 Lanjutan... b. Model Indonesia Mengkombinasikan Model OECD dan UN. Melihat ketentuan dalam peraturan pajak nasional dan program pembangunan di Indonesia Sesuai dengan kesepakatan kedua beah pihak dalam P3B. Hal-hal yang dapat mendorong perkembangan di Indonesia menjadi lebih maju, dapat diatur dalam perjanjian ini, misalnya penghasilan atas guru dan peneliti, yang dalam model OECD dan UN tidak diatur. 18

19 TAX TREATY DENGAN INDONESIA NO NEGARA TAHUN NO NEGARA TAHUN 1 Aljazair China Amerika Serikat Denmark Australia Finlandia Austria Hungaria Bangladesh India Belanda Inggris Belgia Iran Brunei Darussalam Italia Bukgaria Jepang 1983

20 TAX TREATY DENGAN INDONESIA NO NEGARA TAHUN NO NEGARA TAHUN 19 Jerman Mongolia Kenada Norwegia Korea Utara Pakistan Kore Selatan Perancis Kuwait Philipina Luxembourg Polandia Malaysia Ceko Meksiko Rumania Mesir Rusia 2003

21 TAX TREATY DENGAN INDONESIA NO NEGARA TAHUN NO NEGARA TAHUN 37 Saudi Arabia Taiwan Selandia Baru Test Seychelles Thailand Sinagapura Tunisia Slovakia Turki Spanyol Ukraina Sri Lanka Uni Emirat Arab Sudan Uzbekistan Suriah Venezuela Swedia Vietnam Swiss Yordania TOTAL 58

22 TERIMA KASIH