PENGUKURAN KINERJA DENGAN METODE BALANCED SCORECARD PADA PT. BANK PEMBANGUNAN DAERAH BALI CABANG SINGARAJA TAHUN 2014

Transkripsi

1 PENGUKURAN KINERJA DENGAN METODE BALANCED SCORECARD PADA PT. BANK PEMBANGUNAN DAERAH BALI CABANG SINGARAJA TAHUN 2014 Suci Widiasri, Anantawikrama, Trisna Herawati Jurusan Akuntasi Program S1 Universitas Pendidikan Ganesha Singaraja, Indonesia Abstrak Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui kinerja PT. Bank Singaraja tahun 2014 dilihat dari 1) perspektif keuangan, 2) perspektif pelanggan, 3) perspektif proses bisnis internal, 4) perspektif pemblajaran dan pertumbuhan. Penelitian ini merupakan jenis penelitian deskriptif kuantitatif yang di dalamnya memberikan penjelasan tentang kinerja PT. Bank Pembangunan Daerah Bali Cabang Singaraja dengan menggunakan metode Balanced Scorecard. Data dikumpulkan dengan menggunakan dokumentasi, kuisioner, wawancara, dan observasi. Teknik analisis perspektif keuangan adalah: rasio profitabilitas, rasio return on assets, dan rasio assets turn over. Teknik analisis perspektif pelanggan indeks kepuasan pelanggan (IKP), teknik analisis perspektif proses bisnis internal standar deviasi, teknik analisis perspektif pembelajaran dan pertumbuhan indeks kepuasan karyawan (IKK), produktivitas karyawan, dan retensi karyawan. Hasil penelitian menunjukkan 1) kinerja dari perspektif keuangan dilihat dari rasio profitabilitas menunjukkan hasil sangat baik, dari rasio return on assets menunjukkan hasil baik, dan dari rasio assets turn over menunjukkan hasil sangat baik, 2) kinerja perspektif pelanggan yang di ukur dengan indeks kepuasan pelanggan menunjukkan hasil baik. 3) kinerja perspektif proses bisnis internal belum efisien, 4) kinerja perspektif pembelajaran dan pertumbuhan yang diukur dengan indeks kepuasan karyawan menunjukkan hasil baik. Kata Kunci : Balanced Scorecard dan Penilaian Kinerja Abstract The study aimed at finding out the performances of Branch Singaraja in 2014 in terms of 1) financial perspective, 2) customers perspective, 3) business process perspectives, 4) growth and instructional perspective. The study was designed based on qualitative and descriptive approach involving the description of working performances of PT. Bank Pembangunan Daerah Bali Branch Singaraja by implementing Balanced Scorecard method. The data were collected by using documentation, questionnaires, interviews, and observation. The data of financial perspectives were analysed based on profitability ratio, return on assets ratio, and assets turnover ratio. Data of customers perspective was analysed by using customers satisfactory index, data on the perspective of internal business process was analysed by using standard deviation, data on the perspective of growth and instruction was analysed by using staff satisfactory index, data on the perspective of the staff productivity was analysed by using staff productivity and staff retention. The results of the study indicated that 1) the performances of the financial perspective in terms of profitability ratio indicated a very good result, return on assets ratio indicated fairly good result, in terms of assets turnover ratio indicated very good results, 2) customers perspective performances measured by using customers satisfactory index indicated a good result, 3) internal business process perspective performances indicated inefficiency, 4) growth and instruction perspective performances measured by using staff satisfactory index indicated a good result. Key words : Balanced Scorecard and performance assessment

2 PENDAHULUAN Pada era globalisasi ini, tingkat persaingan usaha semakin meningkat. Persaingan ini dsebabkan karena banyaknya perusahaan sejenis yang muncul di pasaran. Oleh sebab itu, demi memenangkan persaingan dan mencapai tujuan perusahaan yaitu memperoleh laba, maka kelangsungan hidup perusahaan, dan kemajuan perusahaan harus dipertahankan dengan cara mengkoordinasikan fungsifungsi yang ada di dalam perusahaan. Perusahaan dipandang perlu melakukan pengukuran kinerja. Dimana pihak manajemen perusahaan memerlukan suatu sistem pengukuran formal yang berkelanjutan dalam memberikan misi dan strategi organisasi ke dalam tujuan pokok dan tolok ukur kinerja. Anderson dan Clancy (dalam Sony Yuwono dkk, 2006: 21), mendefinisikan bahwa pengukuran kinerja sebagai suatu tanggapan dari akuntan terhadap manajemen yang menyediakan informasi mengenai seberapa baik langkah-langkah kegiatan yang dilakukan dapat mewakilkan rencana yang sudah ada. Menurut Te San Ong (2010), bahwa balanced scorecard merupakan suatu kombinasi yang sangat baik karena terdiri dari ukuran financial dan non financial. Balanced Scorecard menilai kinerja perusahaan atau organisasi dari empat perspektif yaitu: (1) perspektif keuangan (financial perspektif), (2) perspektif pelanggan (customer perspektif), (3) proses bisnis internal (internal business perspektif), dan (4) perspektif pembelajaran dan pertumbuhan (learning and growth infrastructure perspektif). Dari pengertian tersebut dapat disimpulkan bahwa Balanced Scorecard menekankan keseimbangan antara ukuran strategis dalam upaya mencapai keselarasan tujuan, sehingga mendorong bawahan untuk bertindak sesuai dengan tujuan perusahaan. Dalam suatu pengukuran kinerja perusahaan, baik bank dan perusahaan lainnya setiap pimpinan ataupun manajer dituntut untuk bisa melakukan suatu tindakan manajemen yang baik dalam perbaikan atau penyesuaian dalam perencanaan dikemudian hari dan pengaturan kegiatan lainnya yang harus dikerjakan dalam perusahaan demi kemajuan perusahaan, seperti halnya yang dilakukan oleh PT Bank Pembangunan Daerah Bali. Tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui 1) Kinerja PT Bank Singaraja dinilai dari segi perspektif keuangan, 2) Kinerja PT Bank Singaraja dinilai dari segi perspektif pelanggan, 3) Kinerja PT Bank Singaraja dinilai dari segi perspektif proses bisnis internal, 4) Kinerja PT Bank Singaraja dinilai dari segi perspektif pembelajaran dan pertumbuhan. Kinerja merupakan hasil evaluasi terhadap pekerjaan yang telah dilakukan dibandingkan dengan kriteria yang telah ditetapkan bersama (Stephen Robbins dalam Riyadi, 2008). Pengukuran kinerja adalah suatu proses penilaian tentang kemajuan pekerjaan terhadap tujuan dan sasaran dalam pengelolaan sumber daya manusia untuk menghasilkan barang dan jasa, termasuk informasi atas efisiensi serta efektivitas tindakan dalam mencapai tujuan organisasi, yang kegiatannya mengumpulkan data dan informasi yang relevan dengan sasaran-sasaran atau tujuan program evaluasi (Moeheriono, 2010: 61). Balanced Scorecard terdiri atas dua suku kata, yaitu Scorecard dan Balanced. Scorecard adalah nilai untuk mengukur kinerja, yang dapat dibandingkan dengan kinerja yang direncanakan dan dapat digunakan sebagai evaluasi. Balanced (berimbang) artinya kinerja diukur secara berimbang dari aspek keuangan dan non keuangan, jangka pendek dan jangka panjang serta internal dan eksternal (Purwanto, 2003). Berdasarkan beberapa pengertian di atas, maka dapat disimpulkan bahwa pengertian balanced scorecard adalah suatu sistem pengukuran kinerja dengan pendekatan efektif yang seimbang antara empat perspektif yang berbeda yaitu: perspektif keuangan, perspektif pelanggan, perspektif proses bisnis internal, serta perspektif pembelajaran dan pertumbuhan. Dimana yang dimaksud dalam balanced scorecard adalah keseimbangan antara tujuan jangka pendek

3 dengan jangka panjang, keseimbangan antara keuangan dan non keuangan, keseimbangan antara hasil yang diinginkan dan faktor pendorong tercapainya hasil tersebut, dan keseimbangan antara perspektif kerja eksternal dan perspektif kerja internal. Perspektif keuangan sangat penting dalam memberikan ringkasan mengenai konsekuensi atas kepuasan dan tindakan ekonomis yang telah diambil oleh pihak manajemen perusahaan. Perspektif keuangan memberikan sasaran keuangan yang perlu dicapai oleh organisasi dalam mewujudkan misinya serta menggambarkan konsekuensi tindakan ekonomis yang diambil perspektif yang lainnya. Pihak manajemen perusahaan dapat menggunakan beberapa rasio keuangan sebagai tolok ukur untuk mengukur kemampuan perusahaan (PT. Bank Pembangunan Daerah Bali) dalam menghasilkan laba dalam hubungannya dengan penjualan, total aktiva, maupun modal sendiri yaitu dengan menggunakan rasio keuangan. Rasio keuangan itu terdiri dari: (1) profitabilitas, (2) return on assets, dan (3) assets turn over. Menurut Sutrisno (2002: 20), profitabilitas adalah kemampuan perusahaan menghasilkan keuntungan dengan semua modal yang bekerja di dalamnya. Menurut Hanafi (2000: 83), Return on Assets adalah rasio yang mengukur kemampuan perusahaan menghasilkan laba dengan menggunakan total assets (kekayaan) yang dimiliki perusahaan setelah disesuaikan dengan biaya-biaya untuk mendanai assets tersebut. Assets Turnover merupakan rasio antara penjualan dengan total aktiva, yang mengukur efisiensi penggunaan aktiva secara keseluruhan. Apabila rasio Assets turnover rendah, merupakan indikasi bahwa perusahaan tidak beroperasi pada volume yang memadai bagi kapasitas investasinya. Semakin tinggi rasio ini semakin efisien penggunaan asset dan semakin cepat pengembalian dana dalam bentuk kas (Abdul Halim, 2007). Pelanggan merupakan aset perusahaan yang terbesar, karena tanpa pelanggan perusahaan tidak akan bisa berjalan dengan baik. Perspektif pelanggan merupakan salah satu rantai jasa bagaimana pelanggan melihat organisasi dan bagaimana organisasi memandang mereka. Indikator yang dapat digunakan untuk melihat bagaimana pelanggan memandang organisasi adalah tingkat kepuasan pelanggan yang bisa diketahui melalui survey pelanggan, sikap dan perilaku mereka yang dapat diketahui dari keluhan-keluhan yang disampaikan. Pelayanan perusahaan yang memuaskan akan membuat pelanggan lain untuk ikut berperan di perusahaan tersebut. Jika pelanggan merasa tidak puas, tidak menutup kemungkinan pelanggan akan mencari produsen lain yang sesuai dengan kebutuhan mereka. Untuk memuaskan pelanggan tidak hanya berfokus pada usaha pelayanan yang baik saja, namun juga mencakup usaha perusahaan dalam memahami kebutuhan pelanggan yang sebenarnya. Proses bisnis internal adalah berusaha mengetahui apa yang diharapkan pelanggan dan pemegang saham ke dalam suatu proses bisnis yang menjadi harapan mereka. Dalam balanced scorecard, manajemen diharapkan menentukan proses bisnis yang lengkap dari awal sampai akhir dan sejak proses inovasi, proses operasional sampai dengan pelayanan setelah penjualan. Scorecard dalam perspektif ini memungkinkan manajer untuk mengetahui seberapa baik bisnis mereka berjalan dan apakah produk atau jasa mereka sesuai dengan spesifikasi pelanggan. Perspektif pertumbuhan dan pembelajaran berfokus pada kemampuan manusia. Hal ini dikarenakan perusahaan menyadari pentingnya aktivitas intelektual karyawan dalam setiap organisasi, dan pentingnya sumber daya manusia (tenaga kerja atau karyawan). Karyawan adalah orang yang bekerja dalam suatu perusahaan, lembaga dengan memperoleh imbalan yang berupa upah atau gaji yang diberikan kepada karyawan. Tujuan yang ditetapkan dalam perspektif pembelajaran dan pertumbuhan adalah penyediaan infrastruktur yang memungkinkan tujuan dalam tiga perspektif lainnya dapat tercapai. Bank merupakan mitra yang sangat diperlukan untuk memenuhi semua

4 kebutuhan keuangan bagi masyarakat yang memerlukannya. Strategi bank dalam menghimpun dana adalah dengan memberikan penarik bagi nasabahnya berupa balas jasa yang menarik dan menguntungkan. Balas jasa tersebut dapat berupa bunga bagi bank yang berdasarkan prinsip konvensional dan bagi hasil untuk bank yang berdasarkan prinsip syariah. Kemudian penarikan lainnya dapat berupa cendramata, hadiah, undian, atau balas jasa lainnya. Semakin beragam dan menguntungkan balas jasa yang diberikan, maka akan menambah minat masyarakat untuk menyimpan uangnya pada bank yang diyakininya. Bank sebagai lembaga perantara keuangan memiliki dua fungsi yang penting, yaitu (1) fungsi perantara (intermediation role), dan (2) fungsi tranmisi (transmissions role). Fungsi perantara adalah penyedia kemudahan untuk aliran dana dari mereka yang mempunyai kelebihan dana selaku penabung atau pemberi pinjaman kepada mereka yang memerlukan dana untuk memenuhi berbagai kepentingan selaku peminjam. Sedangkan Fungsi Tranmisi adalah yang berkaitan dengan peranan bank dalam lalu lintas pembayaran dan peredaran uang dengan menciptakan instrument keuangan, seperti penciptaan uang kartal oleh Bank Sentral, uang giral yang dapat diambil atau dipindahtangankan dengan menggunakan cek atau bilyet giro yang dilakukan oleh Bank Umum, dan juga alat-alat yang menyerupai uang seperti kartu bank dalam banyak bentuk antara lain, credit card, debit card, dan smart card. METODE Penelitian ini dilakukan untuk memperoleh informasi mengenai Pengukuran Kinerja dengan metode balanced scorecard pada PT. Bank Singaraja Tahun Dalam penelitian ini akan digunakan jenis penelitian deskriptif kuantitatif, yaitu penelitian yang lebih banyak menguraikan data yang berupa angka dan menguraikan secara menyeluruh, teliti, dan sesuai persoalan yang akan dipecahkan. Variabel yang akan digunakan untuk meneliti yaitu: (1) profitabilitas, (2) return on assets, (3) assets turn over, (4) kepuasan pelanggan, (5) kepuasan karyawan, (6) waktu penyelesaian jasa, (7) retensi karyawan, serta (8) produktivitas karyawan. Pengukuran kinerja dengan metode balanced scorecard dapat dilihat dari dua aspek yaitu: (1) aspek keuangan dan (2) aspek non keuangan. Aspek keuangan dapat diukur dengan rasio profitabilitas, return on assets, dan assets turn over. Aspek non keuangan yang terdiri dari aspek pelanggan yang diukur dengan kepuasan pelanggan, aspek proses bisnis internal dengan efektivitas proses waktu kerja, dan aspek pembelajaran dan pertumbuhan dapat diukur dengan produktivitas, retensi, dan kepuasan karyawan. Dari aspek keuangan dan non keuangan tersebut diperoleh kinerja PT. Bank Pembangunan Daerah Bali Cabang Singaraja. Pengambilan sampel dilakukan dengan menggunakan metode purposive Sampling. Purposive Sampling dilakukan dengan mengambil orang-orang yang dipilih oleh peneliti dengan mempertimbangkan dan ciri-ciri tertentu yang dianggap representative atau mewakili (Sugiono, 2001: 8). Pertimbangan yang digunakan dalam memilih responden adalah: (1) Responden penelitian adalah nasabah yang sudah lebih dari sua kali datang dan melakukan transaksi di PT. Bank Singaraja, dan (2) Memiliki batasan umur antara tahun, sebagai nasabah dewasa yang dapat mengambil keputusan atau paling tidak berpengaruh dalam pengambilan keputusan sebagai nasabah Cabang Singaraja. Dalam penelitian ini metode penentuan sampel adalah dengan cara mengambil sejumlah kuota yang ditentukan, yang dihitung dengan menggunakan rumus Slovin. Jadi besarnya sampel yang digunakan dalam penelitian kepuasan pelanggan sebanyak 100 orang pelanggan pada PT. Bank Pembangunan Daerah Bali Cabang Singaraja, sedangkan penelitian tingkat kepuasan karyawan digunakan populasi yaitu seluruh karyawan Cabang Singaraja tahun 2014 yang berjumlah 50 orang. Data dalam penelitian

5 ini adalah data sekunder yaitu data yang didapatkan dengan memanfaatkan data yang diperoleh dalam bentuk yang sudah jadi, kemudian dikumpulkan dan diolah oleh seperti laporan keuangan yaitu Neraca dan Laporan Laba rugi, jumlah karyawan dan pelanggan, serta waktu penyelesaian jasa menggunakan metode pengumpulan data dengan wawancara, kuesioner, dokumentasi, serta observasi. Teknik analisis yang digunakan adalah dengan menilai rasio keungan, yang meliputi: (1) rasio profitabilitas, (2) rasio return on assets, dan (3) rasio assets turn over. Teknis analisis yang digunakan untuk pengukuran kinerja perspektif pelanggan adalah dengan menganalisis tingkat kepuasan pelanggan. Tolok ukur yang dipakai adalah Indeks Kepuasan Pelanggan (IKP). Teknik analisis yang digunakan dalam menilai kinerja dari perspektif proses bisnis internal hanya dibatasi pada pengukuran efektivitas waktu proses. Teknik analisis yang digunakan kinerja perspektif pembelajaran dan pertumbuhan Cabang Singaraja, yaitu mengukur indek kepuasan karyawan (IKK). HASIL DAN PEMBAHASAN Berdasarkan hasil dari kinerja keuangan profitabilitas, hasil yang dicapai dari kinerja keuangan profitabilitas tersebut sebesar 30,00 % dalam kategori sangat baik. Tabel 1. Rentang Nilai dan Kriteria Kinerja Keuangan Profitabilitas No Rentang Nilai Kriteria 1 15% 100, (sangat baik) 2 10% - 14% 75, (baik) 3 1% - 9% 50, (cukup baik) 4 < 1% 0, (kurang baik) Kinerja keuangan return on assets sebesar 5,49 % termasuk kategori baik. Tabel 2. Rentang Nilai dan Kriteria Kinerja Keuangan Return on Assets No Rentang Nilai Kriteria 1 10% 100, (sangat baik) 2 5% - 9,9% 75, (baik) 3 0% - 4,9% 50, (cukup baik) 4 < 0% 0, (kurang baik) Kinerja keuangan assets turn over sebesar 5,55 kali hasilnya termasuk kategori sangat baik. Tabel 3. Rentang Nilai dan Kriteria Kinerja Keuangan Assets Turn Over No Rentang Nilai Kriteria 1 3,5 kali 100, (sangat baik) 2 2,6 kali 3,4 kali 75, (baik) 3 1 kali 2,5 kali 50, (cukup baik) 4 < 1 kali 0, (kurang baik) Berdasarkan derajat (bobot) kepentingan dan skor nyata rata-rata tiap dimensi kepuasan pelanggan didapat pada total rata-rata 19,14. Tabel 4. Derajat (Bobot) Kepentingan dan Skor Nyata Rata-rata Tiap Dimensi Kepuasan Pelanggan No Dimensi Persentase (%) 1. Bukti langsung 20,25 4,03 2. Keandalan 20,01 3,81 3. Daya tanggap 19,96 3,98 4. Jaminan 20, Empati 19,63 3,35 Total ,25 Skor Nyata Rata-rata

6 Tabel 5. rentang Nilai dan Kriteria Indeks kepuasan Pelanggan (IKP) No Rumus Rentang Nilai Kriteria 1. b + 4 c IKP a -0,16 IKP 0,00 Sangat Baik 2. b + 3 c IKP b + 4 c -0,32 IKP -0,16 Baik 3. b + 2 c IKP b + 3 c -0,48 IKP -0,32 Cukup Baik 4. b + c IKP b + 2 c -0,64 IKP -0,48 Tidak Baik 5. b + c IKP b + c -0,80 IKP -0,64 Sangat Tidak Baik Tabel 6. Hasil Pengolahan data Kepuasan Pelanggan Cabang Singaraja. No Dimensi IKP Nyata Kriteria 1. Bukti langsung -0,20 Baik 2. Keandalan -0,24 Baik 3. Daya tanggap -0,20 Baik 4. Jaminan -0,19 Baik 5. Empati -0,32 Baik Rata-rata -0,23 Baik Analisis kinerja perspektif proses bisnis internal digunakan rumus standar deviasi dan mendapatkan hasil rata-rata lama waktu pencairan kredit adalah 149 hari dengan penyimpangan standar 145,4 hari. Artinya bahwa dari waktu yang diperlukan untuk pencairan kredit tersebut 149 hari, lama tidaknya waktu pencairan kredit berkisar rata-rata 145,4 hari, ini menunjukkan waktu untuk pencairan kredit belum efisien. Hasil indeks kepuasan karyawan (IKK) sebesar -0,32 ini berarti IKP dalam kategori baik. Tabel 7 Hasil pengolahan data kepuasan karyawan Cabang Singaraja No Dimensi IKK Nyata Kriteria 1. Kerja secara mental -0,43 Baik 2. Ganjaran -0,20 Sangat Baik 3. Kondisi kerja -0,29 Baik 4. Rekan kerja -0,37 Baik Rata rata -0,32 Baik Hasil perhitungan tingkat produktivitas karyawan di atas menunjukkan produktivitas kerja karyawan sebesar Rp ,28 menyatakan bahwa dalam tahun 2014 setiap satu orang karyawan memiliki kemampuan menghasilkan pendapatan bersih bagi unit usaha sebesar Rp ,28 per bulannya. Hasil perhitungan retensi karyawan di atas menunjukkan retensi karyawan adalah 0% menyatakan bahwa dalam satu tahun yaitu tahun 2014 prosentase keluarnya karyawan adalah 0%. SIMPULAN DAN SARAN Berdasarkan hasil penelitian yang sudah peneliti lakukan mengenai penilaian kinerja menggunakan analisis Balanced Scorecard pada PT. Bank Pembangunan Daerah Bali Cabang Singaraja tahun 2014, maka dapat disimpulkan dianalisis berdasarkan Balanced Scorecard kinerja Cabang Singaraja tahun 2014 berada pada kriteria baik. Kinerja PT. Bank Singaraja dari perspektif keuangan tahun 2014 yang diukur dengan menggunakan rasio-rasio keuangan diantaranya dilihat

7 dari rasio profitabilitas dalam kategori sangat baik memperoleh nilai 30,00%, rasio return on assets dalam kategori baik hasilnya adalah 5,49 %, dan rasio assets turn over dalam kategori sangat baik mendapatkan nilai 5,55 kali. Kinerja PT. Bank Singaraja dari perspektif pelanggan tahun 2014 bahwa kepuasan pelanggan atau nasabah yang diukur dengan Indeks Kepuasan Pelanggan (IKP) tergolong baik dengan pelayanan yang diberikan PT. Bank Singaraja, dengan memperoleh nilai ratarata -0,23. Kinerja PT. Bank Pembangunan Daerah bali Cabang Singaraja dari perspektif proses bisnis internal pada tahun 2014 menggunakan standar deviasi dan hasil yang diperoleh menunjukkan bahwa dari rata-rata lama waktu pencairan kredit adalah 149 hari dengan penyimpangan standar 145,4 hari. Artinya dari waktu yang diperlukan untuk pencairan kredit tersebut 149 hari, standar penyimpangan waktu pencairan kredit berkisar rata-rata 145,4 hari, berarti tingkat penyimpangannya lebih dari setengah nilai rata-rata waktu pencairan kredit, ini menunjukkan bahwa waktu untuk pencairan kredit belum efisien. Kinerja PT. Bank Pembangunan Daerah Bali Cabang Singaraja dari perspektif pemblajaran dan pertumbuhan yang tahun 2014 yang diukur dengan Indeks Kepuasan Karyawan (IKK) tergolong baik, karyawan merasa sangat puas bekerja di PT. Bank Singaraja. Tingkat produktivitas karyawan sebesar Rp ,28 artinya pada tahun 2014 setiap orang karyawan memiliki kemampuan menghasilkan pendapatan bersih bagi unit usaha sebesar Rp ,28 setiap bulannya. Prosentase keluarnya karyawan pada tahun 2014 adalah 0% artinya pada tahun 2014 tidak ada karyawan yang keluar. Beberapa saran yang dapat diajukan yaitu kinerja PT. Bank Singaraja perlu ditingkatkan dan pihak manajemen perlu menerapkan balanced scorecard dalam mengukur kinerja bank. Pengukuran tersebut tidak hanya dari perspektif keuangan saja, namun juga mengukur kinerja bank dari perspektif pelanggan, perspektif proses bisnis internal, dan perspektif pembelajaran serta pertumbuhan. Proses pemberian kredit hendaknya memperhitungkan standar dengan terperinci waktu yang digunakan dalam penyelesaian proses pemberian kredit. DAFTAR PUSTAKA Abdul Halim, Akuntansi Keuangan Daerah. Jakarta Salemba Empat. Hanafi M.M Manajemen Keuangan. Edisi Satu. Yogyakarta: BPFE. Moeheriono Pengukuran Kinerja Berbasis Kompetensi. Bogor: Ghalia Indonesia. Purwanto, A.T Penerapan Balanced Scorecard Sebagai Indikator Komprehensif Pengelolaan Sumber Daya Alam-Lingkungan Hidup. Makalah pada Seminar Sistem Manajemen Pengelolaan Sumber Daya Alam Lingkungan Hidup. Jakarta. Riyadi Slamet Banking Assets and Liability Management. Edisi Ketiga. Jakarta: Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia. Sugiono Metode Penelitian Bisnis. Cetakan Ketiga. Bandung: Afabeta. Sutrisno Manajemen Keuangan Teori Konsep dan Aplikasi. Yogyakarta: Ekonisia. Yuwono, Sony Petunjuk Praktis Penyusunan Balanced Scorecard Menuju Organisasi yang Berfokus Pada Strategi. Jakarta: PT GGramedia Pustaka Utama.