Pemeriksaan Intern (Internal Audit) Terhadap Piutang Usaha Pada Mesra Business & Resort Hotel Di Samarinda

Transkripsi

1 Pemeriksaan Intern (Internal Audit) Terhadap Piutang Usaha Pada Mesra Business & Resort Hotel Di Samarinda Raissa Pusfitryanie Fakultas Ekonomi Universitas Mulawarman H. Hamid Bone Fakultas Ekonomi Universitas Mulawarman Marthen Anzar Fakultas Ekonomi Universitas Mulawarman ABSTRAK Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui kewajaran saldo piutang usaha yang disajikan dalam laporan keuangan MESRA Business & Resort Hotel. Alat analisis yang digunakan adalah Audit Program dan Audit Prosedur serta Kertas Kerja Pemeriksaan Piutang Usaha, yaitu dengan memeriksa kewajaran saldo piutang usaha MESRA Business & Resort Hotel sesuai audit prosedur dan audit program yang disusun kemudian dilanjutkan dengan pembuatan kertas kerja pemeriksaan. Berdasarkan hasil penelitian yang dilakukan terhadap laporan keuangan MESRA Business & Resort Hotel, ditemukan bahwa tidak ada kesalahan yang material dalam perhitungan dan pencatatan saldo piutang usaha, namun ditemukan bahwa MESRA Business & Resort Hotel tidak melakukan perhitungan penyisihan piutang tidak tertagih sehingga dalam laporan keuangan neraca tidak tampak adanya penyajian cadangan kerugian piutang dan piutang yang disajikan merupakan jumlah piutang bruto. Selain itu diketahui juga bahwa apabila terdapat piutang yang tidak dapat ditagih, MESRA Business & Resort Hotel mencatat kerugian piutang yang terjadi sebagai Piutang Karyawan. Kata Kunci: Auditing, Internal Audit, Piutang Usaha ABSTRACT The purpose of this study was to determine the fairness of the accounts receivable balance that presented in the financial report of MESRA Business & Resort Hotel. The analysis tools being used was Audit Program and Audit Procedures, also Accounts Receivable Audit Working Papers, by examine the fairness of accounts receivable balance of MESRA Business & Resort Hotel according to audit procedures and audit programs which has been made then followed by the making of audit working paper. Based on the results of a study of the financial statements of MESRA Business & Resort Hotel, it had been found that no material errors in the calculation and recording of accounts receivable balance, but it had been discovered that MESRA Business & Resort Hotel does not calculate allowance for bad debts so that in the financial report does not appear the presentation of allowance for bad debts and the one being presented is the amount of bruto accounts receivable. Besides, it is also known that if there is any uncollected accounts receivable, MESRA Business & Resort Hotel recorded the account receivable loss as the employee receivable. Keywords: Auditing, Internal Audit, Accounts Receivable 1

2 I. Pendahuluan A. Latar Belakang Sebagian besar laba perusahaan berasal dari transaksi penjualan. Transaksi penjualan ada dua jenis, yaitu penjualan tunai dan penjualan kredit. Penjualan tunai akan menghasilkan kas bagi perusahaan. Sedangkan penjualan kredit akan menimbulkan piutang bagi perusahaan yang nantinya akan dilanjutkan dengan proses penagihan piutang untuk menerima kas. Banyak perusahaan biasanya meningkatkan jumlah penjualan kredit untuk mengantisipasi persaingan yang semakin kompetitif, sehingga diharapkan dapat mempertahankan pelanggan lama dan menarik calon pelanggan baru yang potensial. Untuk dapat mengetahui bagaimana hasil kinerja perusahaan maka diperlukan suatu informasi tentang kondisi dan jumlah kekayaan yang dimiliki perusahaan. Untuk itu sangat diperlukan suatu laporan keuangan. Laporan keuangan adalah laporan akuntansi yang menghasilkan informasi kepada pemilik, sekutu, investor, pemerintah, dan pihak-pihak yang berkepentingan dalam pengambilan keputusan di beberapa alternatif. Laporan keuangan yang utama adalah Neraca, Laporan Laba Rugi, Laporan Perubahan Modal, dan Laporan Arus Kas. Dalam penyusunan laporan keuangan terdapat panduan utama yang harus dipatuhi yaitu Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan. Selain dari pada itu suatu perusahaan juga harus melakukan proses akuntansi pada setiap transaksi yang terjadi dengan dibuktikan oleh bukti-bukti transaksi. Kegunaan dari bukti-bukti transaksi adalah menciptakan suatu struktur pengendalian intern yang memadai dan baik pada perusahaan untuk kelangsungan dan kesuksesan perusahaan. Untuk meninjau kegiatan-kegiatan di dalam suatu perusahaan guna memenuhi kebutuhan pemimpin serta untuk meyakinkan pihak manajemen tentang kondisi pengendalian manajemen, catatan akuntansi, laporan keuangan dan sebagainya, maka perlu dilakukan pemeriksaan intern terhadap laporan keuangan. Untuk mencapai sasaran ini dilakukan kegiatan seperti meneliti dan menilai baik tidaknya penerapan pengendalian akuntansi, keuangan, dan cara pengendalian lainnya, dengan meyakinkan sejauh mana kebijakan, rencana-rencana, dan prosedur yang telah ditetapkan untuk ditaati serta memeriksa sejauh mana aset perusahaan dapat dipertanggungjawabkan dan diamankan terhadap segala macam kehilangan dan kerugian. MESRA Business & Resort Hotel adalah salah satu perusahaan di bidang jasa perhotelan yang berlokasi di jalan Pahlawan No. 1 Kota Samarinda. Sebagai salah satu hotel yang cukup berkembang di Samarinda, MESRA Business & Resort Hotel tidak hanya menyediakan jasa penginapan saja, tetapi juga menyewakan ruangan-ruangan dengan berbagai ukuran untuk melaksanakan berbagai acara, seperti rapat bisnis, seminar, pernikahan, dan lain-lain. Berdasarkan wawancara yang dilakukan diperoleh informasi bahwa piutang usaha timbul apabila terdapat transaksi penyerahan jasa secara kredit kepada pelanggan. Untuk pelanggan yang berupa instansi yang ingin melakukan transaksi secara kredit harus memiliki perjanjian kredit terlebih dahulu. Sedangkan untuk pelanggan yang tidak memiliki perjanjian kredit, pada saat pemesanan atau reservasi harus menyerahkan deposit terlebih dahulu sebesar 50% dari harga fasilitas yang dipesan. Berdasarkan wawancara yang telah dilakukan, ditemukan bahwa sebagian piutang usaha yang dimiliki MESRA Business & Resort Hotel telah melewati jatuh tempo pelunasan, bahkan ada piutang usaha yang sudah melewati lebih dari satu tahun dari jatuh tempo pelunasan. Ditemukan juga bahwa MESRA Business & Resort Hotel tidak pernah melakukan perhitungan cadangan kerugian piutang dan juga tidak pernah mencatat kerugian piutang. Maka jika terjadi kerugian akibat tidak tertagihnya piutang usaha, dicatat sebagai piutang karyawan. Dengan adanya beberapa masalah yang ditemukan sehingga menarik peneliti untuk melakukan Pemeriksaan Intern (Internal Audit) terhadap kewajaran saldo Piutang Usaha dalam laporan keuangan MESRA Business & Resort Hotel. 2

3 B. Rumusan Masalah Berdasarkan latar belakang yang dipaparkan sebelumnya, maka permasalahan yang akan diteliti dan dibahas oleh peneliti di MESRA Business & Resort Hotel adalah Apakah saldo piutang usaha yang tercantum dalam laporan keuangan Mesra Business & Resort Hotel per 31 Desember 2011 telah disajikan secara wajar. C. Tujuan Adapun yang merupakan tujuan yang ingin dicapai dalam penulisan ini adalah untuk mengetahui kewajaran saldo piutang usaha yang disajikan dalam laporan keuangan perusahaan. II. Tinjauan Teoritis A. Dasar Teoritis Menurut Sukrisno (2004:3), auditing adalah suatu pemeriksaan yang dilakukan secara sistematis, oleh pihak yang independen, terhadap laporan keuangan yang telah disusun oleh manajemen, beserta catatan-catatan pembukuan dan bukti-bukti pendukungnya, dengan tujuan untuk dapat memberikan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan tersebut. Tujuan audit atas aktivitas penjualan yang merupakan bagian dari siklus pendapatan, menurut Henry (2002:13) adalah menyangkut usaha untuk mendapatkan bukti yang cukup tentang asersi-asersi laporan keuangan yang signifikan yang berhubungan dengan transaksi-transaksi yang dipengaruhi oleh siklus pendapatan. Menurut Sukrisno (2004:9), audit dapat dibedakan menurut luas pemeriksaannya dan menurut jenis pemeriksaannya, antara lain: a. Ditinjau dari Luasnya Pemeriksaan 1. Pemeriksaan Umum (General Audit) 2. Pemeriksaan Khusus (Special Audit) b. Ditinjau dari Jenis Pemeriksaan 1. Audit Operasional (Management Audit) 2. Pemeriksaan Ketaatan (Compliance Audit) 3. Pemeriksaan Intern (Internal Audit) 4. Computer Audit Pemeriksaan Intern menurut Sukrisno (2004:221) adalah pemeriksaan yang dilakukan oleh bagian pemeriksaan intern perusahaan, baik terhadap laporan keuangan dan catatan akuntansi perusahaan, maupun ketaatan terhadap kebijakan manajemen puncak yang telah ditentukan dan ketaatan terhadap peraturan pemerintah dan ketentuan-ketentuan dari ikatan profesi yang berlaku. Standar auditing yang telah ditetapkan dan telah disahkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia adalah sebagai berikut: a. Standar Umum 1. Audit harus dilaksanakan oleh seseorang atau lebih yang memiliki keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor. 2. Dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan, independensi dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor. 3. Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporan, auditor wajib menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama. b. Standar Pekerjaan Lapangan 1. Pekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan asisten harus disupervisi dengan semestinya. 2. Pemahaman memadai atas pengendalian intern harus untuk merencanakan audit dan menentukan sifat, saat, dan lingkup pengujian yang akan dilakukan. 3

4 3. Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi, pengamatan, permintaan keterangan, dan konfirmasi sebagai dasar memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang diaudit. c. Standar Pelaporan 1. Laporan auditor harus menyatakan apakah laporan keuangan telah disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. 2. Laporan auditor harus menunjukkan atau menyatakan, jika ada, ketidakkonsistenan penerapan prinsip akuntansi dalam penyusunan laporan keuangan periode berjalan dibandingkan dengan penerapan prinsip akuntansi tersebut dalam periode sebelumnya. 3. Penggunaan informatif dalam laporan keuangan harus dipandang memadai, kecuali dinyatakan lain dalam laporan auditor. 4. Laporan auditor harus memuat sesuatu pernyataan pendapat mengenai laporan keuangan secara keseluruhan atau suatu asersi bahwa pernyataan demikian tidak dapat diberikan. Jika pendapat secara keseluruhan tidak dapat diberikan, maka alasannya harus diberikan. Dalam hal nama auditor dikaitkan dalam laporan keuangan, maka laporan auditor harus memuat petunjuk yang jelas mengenai sifat pekerjaan audit yang dilaksanakan, jika ada, dan tingkat tanggung jawab yang dipikul oleh auditor. (Ikatan Akuntan Indonesia, 2006:150) Menurut Guy, Alderman, dan Winters (2002:180) program audit mencakup daftar langkah-langkah pengumpulan bukti yang akan digunakan dalam audit. Agar suatu bukti berguna bagi auditor, maka bukti tersebut harus memiliki empat karakteristik yaitu relevan, bebas dari bias, obyektivitas, dan persuasif atau meyakinkan. Enam jenis bukti audit tersebut antara lain: a. Bukti Fisik b. Pernyataan dari Pihak Ketiga c. Bukti Matematis d. Dokumentasi e. Pernyataan dari Personel Klien f. Keterkaitan Data Menurut Sukrisno (2004:112), definisi kertas kerja pemeriksaan adalah: Kertas kerja pemeriksaan merupakan dokumentasi auditor atas prosedur-prosedur audit yang dilakukannya, tes-tes yang diadakan, informasi-informasi yang didapat, dan kesimpulan yang didapat atas pemeriksaan, analisa, memorandum, surat-surat perusahaan, ikhtisar dokumendokumen perusahaan, rincian-rincian pos neraca dan laba rugi serta komentar-komentar yang dibuat atau yang diperoleh auditor. Menurut Haryono (2005:52), piutang merupakan hak untuk menagih sejumlah uang dari si penjual kepada si pembeli yang timbul karena adanya suatu transaksi. Piutang termasuk komponen aktiva lancar. Dalam hubungannya dengan penyajian piutang di dalam neraca digunakan dasar pengukuran Nilai Realisasi/Penyelesaian (realizable/settlement value). Dasar pengukuran ini mengatur bahwa piutang dinyatakan sebesar jumlah bruto tagihan dikurangi dengan taksiran jumlah yang tidak dapat diterima. Dari prinsip di atas yang dinyatakan oleh Zaki (2004:125) dapat diketahui bahwa untuk melaporkan piutang dalam neraca adalah sebesar jumlah yang akan direalisasikan yaitu jumlah yang diharapkan akan dapat ditagih, yang dihitung dengan mengurangkan jumlah yang diperkirakan akan tidak dapat ditagih kepada jumlah piutang. Pencatatan kerugian piutang sebelah debit akan dikreditkan ke rekening cadangan kerugian piutang, sehingga tidak perlu ada perubahan-perubahan dalam buku pembantu piutang. Apabila jelas bahwa piutang sudah tidak dapat ditagih maka rekening cadangan 4

5 kerugian pitang didebit dan piutangnya dihapuskan, pada saat ini buku pembantu piutang baru dikredit. Selain menggunakan cadangan kerugian piutang, terdapat satu cara lain untuk mengakui kerugian piutang yang disebut metode penghapusan langsung. Dalam metode ini kerugian piutang baru diakui pada waktu piutang dihapuskan dan penghapusan piutang baru dilakukan bila terdapat bukti-bukti yang jelas. Penggunaan metode ini tidak dapat melaporkan piutang dengan jumlah yang diharapkan bisa ditagih, tetapi neraca menunjukkan jumlah bruto piutang, sehingga tidak sesuai dengan prinsip akuntansi di muka. Tujuan Pemeriksaan Piutang antara lain adalah sebagai berikut: a. Untuk memeriksa apakah terdapat pengendalian intern yang baik atas piutang dan transaksi penjualan, piutang, dan penerimaan kas. b. Untuk memeriksa validity dan authenticity dari piutang. Validity maksudnya apakah piutang itu sah, masih berlaku, dalam arti diakui oleh yang mempunyai uang. Authenticity maksudnya apakah piutang itu didukung oleh bukti-bukti yang otentik yang sudah ditandatangani oleh pelanggan sebagai bukti bahwa pelanggan telah menerima barang yang dipesan dan faktur penjualan. c. Untuk memeriksa collectibility piutang dan cukupnya tidaknya allowance forbad debt. Collectibility maksudnya adalah kemungkinan tertagihnya piutang. d. Untuk mengetahui apakah ada kewajiban bersyarat yang timbul dari pendiskontoan wesel tagih. e. Untuk memeriksa apakah penyajian piutang di Neraca sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia/SAK. Berikut merupakan prosedur pemeriksaan piutang menurut Sukrisno (2004:): a. Pahami dan evaluasi Internal Control atas piutang dan dan transaksi penjualan, piutang, dan penerimaan kas. b. Buat Top Schedule dan Supporting Schedule piutang. c. Minta aging schedule dari piutang usaha pertanggal neraca. d. Periksa mathematical accuracy-nya dan cek saldo individual ke buku pembantu piutang lalu totalnya ke jurnal umum. e. Test check umur piutang dari beberapa costumer ke buku pembantu piutang dan faktur penjualan. f. Kirimkan konfirmasi piutang. g. Periksa Subsequent Collection dengan memeriksa buku kas (untuk periode sesudah tanggal neraca sampai dengan tanggal penyelesaian pemeriksaan di lapangan). h. Periksa apakah ada wesel tagih yang didiskontokan. i. Periksa daftar penentuan allowance for bad debts dan periksa apakah jumlah yang disediakan oleh klien cukup. j. Tes sales cut-off dengan memeriksa sales invoice, credit note, dan lain-lain, kurang lebih dua minggu sebelum dan sesudah tanggal neraca. k. Periksa notulen rapat, surat-surat perjanjian, jawaban konfirmasi bank, dan correspondence file. l. Periksa apakah penyajian di Neraca sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia/SAK. Tarik kesimpulan mengenai kewajaran saldo piutang yang diperiksa. 5

6 B. Kerangka Pikir PEMERIKSAAN INTERNAL (INTERNAL AUDIT) TERHADAP PIUTANG USAHA PADA MESRA BUSINESS & RESORT HOTEL DI SAMARINDA Laporan keuangan MESRA Business & Resort Hotel Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 01 RUMUSAN MASALAH Apakah saldo piutang usaha dalam laporan keuangan MESRA Business & Resort Hotel per 31 Desember 2011 telah disajikan secara wajar? ALAT ANALISIS YANG DIGUNAKAN: 1. Audit Program dan Audit Prosedur 2. Kertas Kerja Pemeriksaan HASIL PEMERIKSAAN KESIMPULAN ATAS AUDIT 6

7 III. Metode Penelitian A. Alat Analisis Untuk melakukan pemeriksaan tentang kewajaran penyajian saldo nilai akhir piutang pada laporan keuangan tahun 2011 pada MESRA Business & Resort Hotel di Samarinda maka alat analisis yang digunakan yaitu program audit dan prosedur pemeriksaan piutang usaha, sebagai berikut: 1. Mempelajari dan mengevaluasi internal control atas piutang dan transaksi penjualan, piutang, dan penerimaan kas. 2. Membuat Top Schedule dan Supporting Schedule Piutang pertanggal neraca. 3. Minta aging schedule dari piutang usaha pertanggal neraca yang antara lain menunjukkan nama pelanggan, saldo piutang, umur piutang dan kalau bisa subsequent collectionsnya. 4. Memeriksa mathematical accuracy-nya dan check individual balance ke subledger lalu totalnya ke general ledger. 5. Melakukan test check umur piutang dari beberapa costumer ke subledger piutang dan sales invoice. 6. Kirimkan konfirmasi piutang. 7. Memeriksa apakah pemyajian piutang di neraca dilakukan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia/SAK. 8. Membuat kesimpulan mengenai kewajaran saldo piutang yang diperiksa. Selanjutnya dari audit program dan prosedur pemeriksaan piutang maka dibuat kertas kerja pemeriksaan yang terdiri dari: a. Kertas Kerja Neraca (Working Balance Sheet) Daftar yang berisi akun buku besar tahun sebelumnya dan tahun yang akan diaudit. b. Kertas Kerja Pemeriksaan Piutang Kertas Kerja Pemeriksaan Piutang memperlihatkan saldo per buku, audit penyesuaian, dan saldo per audit. Isi dari Kertas Kerja Pemeriksaan Piutang dirincikan dalam Kertas Kerja Pendukung, maka dari itu perlu dilakukan cross index. IV. Analisis dan Pembahasan Kertas kerja pemeriksaan dimulai dengan audit program. Audit program dideskripsikan sebagai daftar kumpulan prosedur pemeriksaan yang akan diterapkan untuk memenuhi tujuan audit. Untuk pemeriksaan piutang MESRA Business & Resort Hotel disusun audit program sebagai berikut: Tabel 4.1 Audit Program Piutang AUDIT PROGRAM PIUTANG MESRA BUSINESS & RESORT HOTEL NO TUJUAN DAN PROSEDUR PEMERIKSAAN TUJUAN PEMERIKSAAN Piutang yang tercatat merupakan tagihan yang sah dan merupakan milik perusahaan (validity and ownership). Semua tagihan perusahaan telah dicatat dengan lengkap dan tepat dalam pisah batas (completeness and cut-off). Cadangan piutang tak tertagih atau penghapusan piutang telah dinilai dengan cukup memadai (valuation). Piutang yang dijadikan jaminan telah diungkapkan dalam laporan keuangan secara memadai (presentation and disclosure). 7

8 5 Piutang telah diklasifiksikan dengan tepat (classification) NO PROSEDUR PEMERIKSAAN INDEKS PARAF Minta daftar piutang usaha terdiri atas nama, alamat pelanggan, nomor faktur, tanggal faktur dan jumlahnya, serta cocokkan dengan saldo di buku besar. Pelajari kebijakan akuntansi perusahaan mengenai pengakuan pendapatan dan cocokkan apakah sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum serta pelajari juga kebijakan pemberian kredit dan jangka waktu pembayarannya. Lakukan analisis rasio mengenai perputaran piutang (receivable turnover) dan prosedur analitis mengenai fluktuasi piutang dengan perbandingan tahun sebelumnya Lakukan konfirmasi dengan memilih sampel yang representatif. Pemilihan tanggal konfirmasi dapat dilakukan juga atas saldo sebelum tanggal neraca. Tindak lanjuti setiap jawaban konfirmasi dan apabila terdapat selisih diminta atau teliti keterangan dari klien. Bila konfirmasi yang dikirim tidak diterima jawaban atau tidak dapat dilakukan konfirmasi, lakukan alternatif prosedur lainnya. Lakukan subsequent receipt test terhadap pembayaran piutang setelah tanggal neraca. Perhatikan retur penjualan yang besar setelah tanggal neraca. Uji pisah batas penjualan (sales cut-off) dengan memeriksa faktur penjualan beberapa hari sesudah san sebelum tanggal neraca. Teliti perjanjian-perjanjian yang berkaitan dengan penjaminan piutang usaha. Verifikasi apakah pencadangan piutang tak tertagih sudah cukup memadai dan sesuai dengan kebijakan perusahaan. Waspadalah terhadap saldo-saldo lama yang masih terhutang (outstanding) Bila dalam pemeriksaan ditemukan ada hal-hal yang perlu perhatian dari para partner, ungkapkanlah halhal tersebut dalam HAL-HAL YANG PERLU PERHATIAN PARA PARTNER. Buatlah daftar koreksi dan kesimpulan hasil pemeriksaan serta saran-saran untuk pihak manajemen Sumber: Soekrisno, dkk., 2009 (modifikasi) Setelah dilakukan pemeriksaan tidak ditemukan adanya kesalahan dalam penjumlahan dan pencatatan saldo piutang pada buku besar piutang usaha. Namun pada neraca ditemukan 8 EE E

9 ketidaksesuaian dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum (SAK). Pada neraca MESRA Business & Resort Hotel tidak menunjukkan adanya cadangan kerugian piutang. Pada MESRA Business & Resort Hotel, piutang usaha dicatat tanpa menghitung taksiran kerugian piutang. Apabila terdapat piutang yang tidak tertagih tidak dicatat sebagai kerugian piutang, namun diakui menjadi piutang karyawan. Ada beberapa metode untuk menghitung taksiran kerugian piutang. Namun metode yang paling baik digunakan adalah metode analisis umur piutang, karena jumlah piutang yang dilaporkan dalam neraca akan lebih mendekati kenyataan. Dalam penentuan cadangan kerugian piutang dengan metode analisis umur piutang perlu dilakukan penentuan besarnya persentase kerugian piutang untuk masing-masing kelompok umur. Tabel 4.2 Taksiran Kerugian Piutang 31 Desember 2011 MESRA BUSINESS & RESORT HOTEL Taksiran Kerugian Piutang 31 Desember 2011 Persentase Kelompok Umur Jumlah Kerugian Piutang Taksiran Kerugian Piutang Menunggak 1-30 hari Menunggak hari Menunggak hari Menunggak hari Menunggak hari Menunggak lebih dari satu tahun Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Dari perhitungan taksiran kerugian piutang di atas maka perlu dibuat jurnal penyesuaian untuk mencatat cadangan kerugian piutang sebagai berikut: Kerugian Piutang Rp Cadangan Kerugian Piutang Rp Dalam pemeriksaan intern piutang usaha ini dilakukan pengiriman konfirmasi piutang kepada pelanggan untuk meminta penegasan mengenai saldo utang pelanggan per tanggal tertentu. Dasar pemilihan pelanggan yang akan dikirimi konfirmasi piutang yang digunakan peneliti adalah random/judgement sampling, pelanggan yang dipilih adalah pelanggan dengan jumlah piutang lebih dari Rp Sehingga dikirim konfirmasi piutang kepada sembilan pelanggan. 9

10 Tabel 4.3 Kertas Kerja Neraca Aset Keterangan Ref KK Per buku Penyesuaian Per audit 31/12/2011 Debet Kredit 31/12/2011 Aktiva Lancar K a s Rp ,22 Rp ,22 < B a n k Rp ,41 Rp ,41 < Piutang Usaha E Rp ,00 Rp ,00 < Piutang Lain-lain E Rp ,73 Rp ,73 < Cadangan Kerugian Piutang E ,00 Rp ,00 < Persediaan Barang Dagang Rp ,12 Rp ,12 < Uang Muka Pajak Pendapatan Rp ,19 Rp ,19 < Uang Muka Lain-Lain Rp ,33 Rp ,33 < Total Aktiva Lancar Rp ,00 Rp ,00 < Aktiva Tetap Aktiva Tetap Rp ,36 Rp ,36 < Akum.Penyusutan Aktiva Tetap Rp ,08 Rp ,08 < Nilai Buku Rp ,28 Rp ,28 < Aktiva Tetap Lain-Lain Koperasi Rp ,69 Rp ,69 < Piutang Hubungan Istimewa Rp ,70 Rp ,70 < Total Aktiva Lain-Lain Rp ,39 Rp ,39 < TOTAL AKTIVA Rp , ,00 Rp ,67 < ^ ^ ^ ^ Keterangan tickmark : ^ checked footing < checked cross footing Klien: Dibuat oleh: Diperiksa Oleh: Indeks: MESRA Business & Resort Hotel KKN1 Skedul: Tanggal: Tanggal: Kertas Kerja Neraca - Aset 10

11 Tabel 4.4 Kertas Kerja Neraca Hutang & Modal Keterangan Ref KK Per buku Penyesuaian Per audit 31/12/2011 Debet Kredit 31/12/2011 Hutang Lancar Hutang Dagang Rp ,11 Rp ,11 < Hutang Gaji Rp ,67 Rp ,67 < Hutang Service Karyawan Rp ,20 Rp ,20 < Hutang Rekonsiliasi Bank - - < Hutang PPh 21. Karyawan Rp ,33 Rp ,33 < Hutang Pbn. I Rp ,46 Rp ,46 < Hutang Pajak Perseroan Rp ,64 Rp ,64 < Hutang Deposit Tamu Rp ,08 Rp ,08 < Hutang Lain-lain Rp ,64 Rp ,64 < Hutang Voucher Mesra Rp ,29 Rp ,29 < Pendapatan diterima dimuka Rp ,61 Rp ,61 < Total Hutang Lancar Rp ,04 Rp ,04 < Hutang Jangka Panjang Hutang Bank BPD Rp ,98 Rp ,98 < Modal Modal Yang Disetor Rp ,41 Rp ,41 < Laba tahun tahun lalu Rp ,38 Rp ,38 < Laba (rugi) tahun berjalan Rp , ,00 Rp ,87 < TOTAL HUTANG DAN MODAL Rp , ,00 Rp ,67 ^ ^ ^ ^ Keterangan Tick Mark : ^ checked footing < checked crossfooting Klien: Dibuat oleh: Diperiksa Oleh: Indeks: MESRA Business & Resort Hotel KKN2 Skedul: Kertas Kerja Tanggal: Tanggal: Neraca - Hutang & Modal 11

12 Tabel 4.5 Kertas Kerja Laba Rugi Keterangan Ref KK Per buku Penyesuaian Per audit 31/12/2011 Debet Kredit 31/12/2011 PENJUALAN Rp ,00 Rp ,00 < BEBAN PENJUALAN Rp ( ,00) Rp ( ,00) < LABA KOTOR Rp ,00 Rp ,00 < ^ ^ BEBAN USAHA Rp ( ,13) Rp ( ,13) < KERUGIAN PIUTANG ,00 Rp ( ,00) < LABA USAHA Rp ,87 Rp ,87 < ^ ^ BEBAN LAIN-LAIN Rp ( ,00) Rp ( ,00) < EBIT Rp ,87 Rp ,87 < ^ ^ DEPRESIASI/AMORTISASI Rp ( ,00) Rp ( ,00) < PBB - - BUNGA Rp ( ,00) Rp ( ,00) < ASURANSI ASET Rp ( ,00) Rp ( ,00) < EAT Rp , ,00 Rp ,87 < ^ ^ ^ ^ Keterangan Tick Mark : ^ checked footing < checked crossfooting Klien: Dibuat oleh: Diperiksa Oleh: Indeks: MESRA Business & Resort Hotel KKLR Skedul: Tanggal: Tanggal: Kertas Kerja Neraca - Aset 12

13 Tabel 4.6 Kertas Kerja Pemeriksaaan Piutang Keterangan Ref KK Per buku Penyesuaian Per audit 31/12/2011 Debet Kredit 31/12/2011 Piutang Usaha E1 Rp ,00 Rp ,00 < Piutang Lain-lain E2 Rp ,73 Rp ,73 < Cadangan Kerugian Piutang ,00 Rp ( ,00) < Rp , ,00 Rp ,73 < ^ ^ ^ ^ Terdapat selisih antara saldo Per Buku dengan saldo Per Audit Saldo Piutang Per Audit dikurangi dengan cadangan kerugian piutang sebesar Rp ,00 sehingga jurnal penyesuaian yang diusulkan adalah: Kerugian Piutang Cadangan Kerugian Piutang Rp ,00 Rp ,00 ^ checked footing < checked cross footing Klien Dibuat oleh: Diperiksa Oleh: Indeks: MESRA Business & Resort Hotel Skedul Tanggal: Tanggal: KKP Piutang E 13

14 Tabel 4.7 Kertas Kerja Pemeriksaan Piutang Usaha Keterangan Ref KK Per buku Penyesuaian Per audit 31/12/2011 Debet Kredit 31/12/2011 AEL INDONESIA, PT Rp ,00 V - - Rp ,00 < AMEX CARD Rp ,00 V - - Rp ,00 < AXA ASURANSI Rp ,00 V - - Rp ,00 < BANK KALTIM EE1 Rp ,00 V - - Rp ,00 < BERAU COAL,PT Rp ,00 V - - Rp ,00 < BIMA NUSANTARA Rp ,00 V - - Rp ,00 < BP DAS MAHAKAM Rp ,00 V - - Rp ,00 < CIPTA KRIDATAMA, PT Rp ,00 V - - Rp ,00 < Coca Cola, PT Rp ,00 V - - Rp ,00 < DAYAN PRAMANA Rp ,00 V - - Rp ,00 < DEBIT BCA. Rp ,00 V - - Rp ,00 < DINAS KESEHATAN PROV KALTIM Rp ,00 V - - Rp ,00 < DISNAKER PROV. KALTIM Rp ,00 V - - Rp ,00 < DISHUB BONTANG Rp ,00 V - - Rp ,00 < Dr. Dani firnanda Rp ,00 V - - Rp ,00 < Duo Mitra Oil Rp ,00 V - - Rp ,00 < ENTERPRENUR Rp ,00 V - - Rp ,00 < EPIC PRIMAFERTA CARDIATA Rp ,00 V - - Rp ,00 < EXTRA BED/TRANSFER Rp ,00 V - - Rp ,00 < FENDY (MEMBER FITNESS) Rp ,00 V - - Rp ,00 < GP ANSOR Rp ,00 V - - Rp ,00 < 14

15 Lanjutan dari Tabel 4.7 Kertas Kerja Pemeriksaan Piutang Usaha H.HERRIYANSYAH ANDRIAN ST/5120 Rp ,00 V - - Rp ,00 < HM. Rusli Rp ,00 V - - Rp ,00 < HUTAMA KARYA Rp ,00 V - - Rp ,00 < INDOMINCO MANDIRI, PT Rp ,00 V - - Rp ,00 < KEMENTRIAN ESDM Rp ,00 V - - Rp ,00 < KEMENTRIAN KEUANGAN EE2 Rp ,00 V - - Rp ,00 < KITADIN, PT Rp ,00 V - - Rp ,00 < Kaha Tour & Travel Rp ,00 V - - Rp ,00 < Kaltim Prima Coal, PT Rp ,00 V - - Rp ,00 < Kantor Pelayanan Perbendaharaan Rp ,00 V - - Rp ,00 < LANA HARITA INDONESIA, PT Rp ,00 V - - Rp ,00 < LAP.TENNES FAMILY CLUB Rp ,00 V - - Rp ,00 < LAUNDRY/SUTARNO Rp ,00 V - - Rp ,00 < LINDA/BON 3116 RIDANA Rp ,00 V - - Rp ,00 < Lap. Tennis BNI Rp ,00 V - - Rp ,00 < MAHAKAM SUMBER JAYA, PT Rp ,00 V - - Rp ,00 < MASTER CARD EE3 Rp ,00 V - - Rp ,00 < MG.HOLLIDAY Rp ,00 V - - Rp ,00 < Mandiri Club Rp ,00 V - - Rp ,00 < Mesra Mining Group Rp ,00 V - - Rp ,00 < Moshi-Mhosi T&T EE4 Rp ,00 V - - Rp ,00 < Mujek Rp ,00 V - - Rp ,00 < PAMA PERSADA, PT Rp ,00 V - - Rp ,00 < 15

16 PKT Bontang, PT EE5 Rp ,00 V - - Rp ,00 < POLRESTA Rp ,00 V - - Rp ,00 < PT. BUKIT MAKMUR Rp ,00 V - - Rp ,00 < PT. FAJAR SURYA SWADAYA Rp ,00 V - - Rp ,00 < PT. INDOMINCO MANDIRI Rp ,00 V - - Rp ,00 < PT. KALTIM PARNA INDUSTRI Rp ,00 V - - Rp ,00 < PT.ABICAM Rp ,00 V - - Rp ,00 < PT.BINA SARANA SUKSES Rp ,00 V - - Rp ,00 < PT.CONTROL SYSTEMS Rp ,00 V - - Rp ,00 < PT.GEOCEAN INDONESIA Rp ,00 V - - Rp ,00 < PT.SEMCO EE6 Rp ,00 V - - Rp ,00 < Pemkot Balikpapan Rp ,00 V - - Rp ,00 < Pertamina Rp ,00 V - - Rp ,00 < Poltabes EE7 Rp ,00 V - - Rp ,00 < RIDANA TARIGAN/3109/3110 Rp ,00 V - - Rp ,00 < RIDANA TARIGAN/3112 Rp ,00 V - - Rp ,00 < RIDANA TARIGAN/3122 Rp ,00 V - - Rp ,00 < SEKJEN ESDM JAKARTA Rp ,00 V - - Rp ,00 < SIH ROCHMAN/2116/2104 Rp ,00 V - - Rp ,00 < SIH ROCHMAN/2124 Rp ,00 V - - Rp ,00 < Samsat Rp ,00 V - - Rp ,00 < Sanbe farma Rp ,00 V - - Rp ,00 < Sri Ayu Miranda Rp ,00 V - - Rp ,00 < 16

17 Lanjutan dari Tabel 4.7 Kertas Kerja Pemeriksaan Piutang Usaha Sucofindo, PT Rp ,00 V - - Rp ,00 < TEGUH BUDI HARSO Rp ,00 V - - Rp ,00 < TRAKINDO UTAMA, PT Rp ,00 V - - Rp ,00 < MR.ANG (ulang tahun) EE8 Rp ,00 V - - Rp ,00 < Universitas Mulawarman Rp ,00 V - - Rp ,00 < VISA CARD EE9 Rp ,00 V - - Rp ,00 < Vaya Tour,PT Rp ,00 V - - Rp ,00 < WAHANA INTI SEJATI Rp ,00 V - - Rp ,00 < IBU MARYA (wedding) Rp ,00 V - - Rp ,00 < Wijaya Karya, PT Rp ,00 V - - Rp ,00 < YAYASAN IRSYADIAH/SEKOLAH ARAB Rp ,00 V - - Rp ,00 < Yayasan Bunga Bangsa Rp ,00 V - - Rp ,00 < Yusan Triananda Rp ,00 V - - Rp ,00 < Yusi Ananda Rp ,00 V - - Rp ,00 < Rp ,00 L - - Rp ,00 < ^ ^ ^ ^ Saldo per buku dengan saldo per audit Piutang Usaha tidak terdapat selisih sehingga tidak perlu membuat jurnal penyesuaian Keterangan Tick Mark : ^, < checked footing, crossfooting L cocok dengan buku besar piutang usaha V cocok dengan buku besar pembantu piutang usaha Klien Dibuat oleh: Diperiksa Oleh: Indeks: MESRA Business & Resort Hotel E1 Skedul Tanggal: Tanggal: KKP Piutang Usaha 17

18 Tabel 4.8 Kertas Kerja Daftar Konfirmasi No Pelanggan Alamat Jumlah per Pelanggan (Rp) Hasil Konfirmasi Perbedaan 1 Bank Kaltim Jl. Jend Sudirman 33 Samarinda ,00 CB - 2 Kementerian Keuangan Jl. Dr. Wahidin No 1 Jakarta ,00 CB - 3 Master Card Jl. Mulawarman 23 Samarinda ,00 CB - 4 Moshi-moshi Tour & Travel Jl. Gubernur Suryo 1-3 Surabaya ,00 CB - 5 PT Pupuk Kaltim Bontang Jl. James Simandjuntak No. 1 Bontang ,00 CB - 6 PT SEMCO Jl. Jend.Gatot Subroto No.42 Jakarta ,00 CB - 7 Poltabes Jl. Bhayangkara Samarinda ,00 CB - 8 mr. Ang Jl. Pesona Mahakam Blok A1 No.15 Smd ,00 NR - 9 Visa Card Jl. Imam Bonjol 31 A-B Samarinda ,00 NR - CB : Confirm Balance NR : No Reply Keterangan Tick Mark : ^ checked footing ,00 - ^ ^ Klien Dibuat oleh: Diperiksa Oleh: Indeks: MESRA Business & Resort Hotel EE Skedul Tanggal: Tanggal: KKP Piutang Usaha 18

19 Tabel 4.9 Ikhtisar Hasil Konfirmasi Piutang Usaha IKHTISAR HASIL KONFIRMASI POSITIF NEGATIF PERUSAHAAN: MESRA BUSINESS & RESORT HOTEL TANGGAL NERACA: 31-Des-11 NAMA PERKIRAAN METODE SAMPLING TANGGAL SALDO YANG Piutang Usaha TAHUN INI TAHUN LALU DIKONFIRMASI: 31-Des-11 RANDOM RANDOM TANGGAL PENGIRIMAN KONFIRMASI: 03-Sep-12 KONFIRMASI PERTAMA KONFIRMASI KEDUA % dari Rp Pelanggan Konfirmasi yang Total Dikirim Jumlah Piutang ,00 80 Rp Pelanggan Rp Pelanggan Jumlah Konfirmasi yang Dikirim , % 11% 100% 100% Jawaban Konfirmasi Jawaban Setuju , % 9% 79% 78% Jawaban Berbeda: a. Bisa Direkonsiliasi b. Tidak Bisa Direkonsiliasi Dikembalikan Kantor Pos Tidak Dijawab , % 3% 21% 22% DIBUAT OLEH DIPERIKSA OLEH PARAF TANGGAL PARAF TANGGAL 19

20 Dari hasil analisis yang telah dilakukan, penulis dapat memberikan uraian yang tertuang dalam pembahasan berikut: Kertas kerja yang pertama kali dibuat oleh penulis adalah audit program. Audit program berisi tujuan dan prosedur pemeriksaan yang dilakukan selama proses pemeriksaan piutang usaha MESRA Business & Resort Hotel. Untuk memulai pemeriksaan dilakukan kuesioner pihak terkait tentang struktur pengendalian intern atas proses penjualan kredit. Alat analisis yang digunakan adalah Internal Control Questionnaries (ICQ), kemudian dibuat kesimpulan bahwa struktur pengendalian intern MESRA Business & Resort Hotel sudah memadai. Selain itu diperoleh informasi bahwa MESRA Business & Resort Hotel tidak melakukan perhitungan pencadangan piutang tidak tertagih dan tidak ada pencatatan kerugian piutang, karena apabila terdapat piutang yang tidak tertagih sehingga timbul kerugian piutang dicatat sebagai piutang karyawan. Sehingga penulis melakukan perhitungan untuk mendapatkan nilai cadangan kerugian piutang yang seharusnya dicantumkan untuk mengurangi jumlah piutang usaha pada neraca. Dari perhitungan untuk menentukan cadangan kerugian piutang dengan metode analisis umur piutang yang dilakukan penulis, hasil yang didapat yaitu sebesar Rp ,00. Kemudian pemeriksaan dilanjutkan dengan pembuatan kertas kerja pemeriksaan yang terdiri dari Kertas Kerja Neraca, Kertas Kerja Laba Rugi, Kertas Kerja Pemeriksaan Piutang, Kertas Kerja Pemeriksaan Piutang Usaha, Daftar Konfirmasi, Ikhtisar Hasil Konfirmasi Piutang Usaha. Pada KKP Piutang Usaha, tidak ditemukan adanya kesalahan pencatatan atau kesalahan perhitungan, sehingga tidak diperlukan adanya penyesuaian. Penyesuaian baru dilakukan pada KKP Piutang, karena adanya rekening Cadangan Kerugian Piutang sebesar Rp ,00 yang mengurangi saldo Piutang per buku dari Rp ,73 menjadi Rp ,73. Pada KK Laba Rugi dapat dilihat adanya penyeseuaian dengan adanya Kerugian Piutang (Bad Debt Expense) sebesar Rp ,00, sehingga mengurangi laba bersih (Earnings after Tax) dari Rp ,87 menjadi Rp ,87. Sedangkan pada KK Neraca dapat dilihat bahwa saldo piutang usaha tidak mengalami perubahan, namun penyesuaian yang terjadi yaitu terdapat Cadangan Kerugian Piutang sebesar Rp ,00 di sebelah kredit pada bagian Aset dan pada bagian Hutang & Modal, Laba Tahun Berjalan dikurangi sebesar Rp ,00. Setelah itu untuk meyakinkan saldo piutang debitur, maka dikirimkan konfirmasi piutang kepada pelanggan yang masih memiliki saldo piutang per 31 Desember 2011 yang saldonya di atas Rp ,00. Dari sembilan konfirmasi yang dikirimkan, tujuh pelanggan menyatakan bahwa saldo piutang sesuai dengan perhitungan pelanggan dan dua pelanggan tidak mengirim kembali konfirmasinya. Berdasarkan analisis dan pembahasan di atas maka penulis dapat memberikan jawaban dari permasalahan yang dikemukakan sebelumnya yaitu bahwa saldo piutang usaha yang tercantum dalam laporan keuangan MESRA Business & Resort Hotel per 31 Desember belum disajikan secara wajar karena belum dikurangi dengan cadangan kerugian piutang. Berdasarkan analisis dan paparan pembahasan di atas disusun neraca komparatif sebagai berikut: Tabel 4.10 Neraca Komparatif - Aset 20

21 MESRA BUSINESS & RESORT HOTEL NERACA KOMPARATIF Per Buku Koreksi Per Audit 31/12/ /12/2011 Aktiva Lancar K a s Rp ,22 Rp ,22 B a n k Rp ,41 Rp ,41 Piutang Usaha Rp ,00 Rp ,00 Piutang Lain-lain Rp ,73 Rp ,73 Cadangan Kerugian Piutang ,00 Rp ( ,00) Persediaan Barang Dagang Rp ,12 Rp ,12 Uang Muka Pajak Pendapatan Rp ,19 Rp ,19 Uang Muka Lain-Lain Rp ,33 Rp ,33 Total Aktiva Lancar Rp ,00 Rp ,00 Aktiva Tetap Aktiva Tetap Rp ,36 Rp ,36 Akum.Penyusutan Aktiva Tetap Rp ,08 Rp ,08 Nilai Buku Rp ,28 Rp ,28 Aktiva Tetap Lain-Lain Koperasi Rp ,69 Rp ,69 Piutang Hubungan Istimewa Rp ,70 Rp ,70 Total Aktiva Lain-Lain Rp ,39 Rp ,39 TOTAL AKTIVA Rp , ,00 Rp ,67 Sumber: Data Diolah Tabel 4.11 Neraca Komparatif Hutang & Modal MESRA BUSINESS & RESORT HOTEL NERACA KOMPARATIF Per Buku Koreksi Per Audit 31/12/ /12/2011 Hutang Lancar Hutang Dagang Rp ,11 Rp ,11 Hutang Gaji Rp ,67 Rp ,67 Hutang Service Karyawan Rp ,20 Rp ,20 Hutang Rekonsiliasi Bank - - Hutang PPh 21. Karyawan Rp ,33 Rp ,33 Hutang Pbn. I Rp ,46 Rp ,46 Hutang Pajak Perseroan Rp ,64 Rp ,64 Hutang Deposit Tamu Rp ,08 Rp ,08 Hutang Lain-lain Rp ,64 Rp ,64 Hutang Voucher Mesra Rp ,29 Rp ,29 Pendapatan diterima dimuka Rp ,61 Rp ,61 Total Hutang Lancar Rp ,04 Rp ,04 Hutang Jangka Panjang Hutang Bank BPD Rp ,98 Rp ,98 Laba tahun tahun lalu Rp ,38 Rp ,38 Laba (rugi) tahun berjalan Rp ,87 ( ,00) Rp ,87 TOTAL HUTANG DAN MODAL Rp , ,00 Rp ,67 Sumber: Data Diolah 21

22 Tabel 4.12 Laporan Laba Rugi Komparatif MESRA BUSINESS & RESORT HOTEL LAPORAN LABA RUGI KOMPARATIF Per Buku Koreksi Per Audit 31/12/ /12/2011 PENJUALAN Rp ,00 Rp ,00 BEBAN PENJUALAN Rp ( ,00) Rp ( ,00) LABA KOTOR Rp ,00 Rp ,00 BEBAN USAHA Rp ( ,13) Rp ( ,13) KERUGIAN PIUTANG - ( ,00) Rp ( ,00) LABA USAHA Rp ,87 Rp ,87 BEBAN LAIN-LAIN Rp ( ,00) Rp ( ,00) EBIT Rp ,87 Rp ,87 DEPRESIASI/AMORTISASI Rp ( ,00) Rp ( ,00) PBB - - BUNGA Rp ( ,00) Rp ( ,00) ASURANSI ASET Rp ( ,00) Rp ( ,00) EAT Rp ,87 ( ,00) Rp ,87 Sumber: Data Diolah V. Penutup A. Kesimpulan Dari keseluruhan rangkaian pemeriksaan yang dilaksanakan terhadap piutang MESRA Business & Resort Hotel, dapat diambil kesimpulan sebagai berikut: 1. Diketahui saldo piutang per buku Rp ,73 dan saldo piutang per audit Rp , Setelah dilakukan pemeriksaan piutang pada laporan keuangan MESRA Business & Resort Hotel untuk periode 31 Desember 2011 ditemukan bahwa tidak dilakukan perhitungan dan pencatatan Cadangan Kerugian Piutang pada Neraca MESRA Business & Resort Hotel. Sehingga penulis perlu melakukan perhitungan Cadangan Kerugian Piutang yang hasilnya sebesar Rp ,00. Kemudian penulis melakukan penyesuaian dengan menambahkan Cadangan Kerugian Piutang pada Neraca dan mengurangi Laba Tahun Berjalan sebesar Rp ,00. B. Saran Sebagai bahan masukan bagi MESRA Business & Resort Hotel, maka penulis mengajukan beberapa saran sebagai berikut: 1. Sebaiknya melakukan perhitungan Cadangan Kerugian Piutang kemudian dicantumkan dalam laporan keuangan Neraca sesuai dengan prinsip akuntansi di Indonesia yaitu SAK, agar jumlah piutang yang ditunjukkan dalam Neraca dapat lebih sesuai dengan kenyataan. 2. Untuk piutang yang sudah jatuh tempo hendaknya segera dilakukan penagihan. Apabila terdapat piutang yang tidak dapat ditagih maka segera dilakukan pencatatan penghapusan piutang. 3. Segera membenahi kelemahan-kelemahan dalam pengendalian yaitu pemisahan tugas dan tanggung jawab yang lebih tegas agar terhindar dari kesengajaan dalam penyelewengan. 22

23 DAFTAR PUSTAKA Agoes, Sukrisno Auditing oleh Kantor Akuntan Publik, Edisi Ketiga, Jilid 1. Lembaga Penerbit Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia. Jakarta Auditing oleh Kantor Akuntan Publik, Edisi Ketiga, Jilid 2. Lembaga Penerbit Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia. Jakarta. Baridwan, Zaki INTERMEDIATE ACCOUNTING, Edisi Kedelapan. BPFE. Yogyakarta. Guy, Dan M., C. Wayne Alderman, dan Alan J. Winters AUDITING, Edisi Kelima, Jilid I, Erlangga, Yogyakarta. Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) Standar Profesional Akuntan Publik per 1 Januari 2001, PT. Salemba Empat, Jakarta. Jusup, Al Haryono Dasar-dasar AKUNTANSI, Edisi 6, Jilid 2, Bagian Penerbitan Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi YKPN, Yogyakarta. Simamora, Henry Auditing, Edisi Ke-1, UPP AMP YKPN, Yogyakarta. 23