EVALUASI PERENCANAAN PAJAK DALAM RANGKA MEMINIMALKAN BEBAN PPH BADAN PADA PERUSAHAAN MBEW

Transkripsi

1 EVALUASI PERENCANAAN PAJAK DALAM RANGKA MEMINIMALKAN BEBAN PPH BADAN PADA PERUSAHAAN MBEW Ita Rahayu Saputra, Heri Sukendar W Universitas Bina Nusantara Cikarang, Kampung Kramat, Jalan Kesejahteraan No; itarahayusaputra@yahoo.com ABSTRACT This research was conducted in order to identify tax issues contained in MBEW company, analyzing costs in financial statement and give advice to company in an effort to increase tax planning. In this research, the method that used was a qualitative method where the data obtained by direct or indirect contact such as interviews, observation and archives. Archives that needed in this research was financial statement and SPT in year 2012, 2013 and 2014 which was obtained directly from MBEW company. This research was conducted by evaluating every expenses account, revenue account, and tax credit. Based on this research, problem that was found is mistake in counting the depreciation and mistake because it didn t corrective current account. Because that was, the tax planning advice that was given to MBEW company is do the counting of depreciation truly based on PMK no. 96/PMK.03/2009 and do the corrective of current account. Keywords: tax planning, tax savings, depreciation ABSTRAK Penelitian ini dilakukan penulis agar dapat mengidentifikasi permasalahan pajak pada MBEW, menganalisa biaya dalam laporan keuangan dan memberikan saran- saran kepada perusahaan dalam rangka peningkatan perencanaan perpajakan. Dalam melakukan penelitian, metode yang digunakan adalah metode kualitatif dimana pengumpulan data dilakukan dengan kontak langsung dan kontak tidak langsung seperti wawancara, observasi dan data arsip. Data arsip yang diperlukan dalam penelitian ini berupa laporan keuangan tahun 2012, 2013 dan 2014 dan SPT tahunan PPh Badan tahun 2012, 2013, dan 2014 yang diperoleh langsung dari MBEW. Penelitian dilakukan dengan cara mengevaluasi setiap akun beban. Beban yang tidak boleh dibiayakan dilakukan koreksi positif, sementara beban yang boleh dibiayakan dikoreksi negatif. Berdasarkan hasil dari penelitian, ditemukan permasalahan seperti kesalahan dalam menghitung jumlah penyusutan dan kesalahan tidak mengkoreksi biaya pemeliharaan kendaraan dan pendapatan jasa giro. Oleh sebab itu, perencanaan pajak yang disarankan kepada MBEW adalah melakukan perhitungan jumlah penyusutan secara benar sesuai dengan PMK no. 96/PMK.03/2009, dan melakukan koreksi atas pembebanan biaya pemeiharaan kendaraan dan pendapatan jasa giro. Kata Kunci: perencanaan pajak, koreksi positif, koreksi negatif, penyusutan

2 PENDAHULUAN Semakin pentingnya variabel pajak sebagai komponen yang harus diperhitungkan dalam penerimaan negara dan beban perusahaan membuat banyak perusahaan melakukan perencanaan pajak (Tax Planning). Meskipun Direktorat Jenderal Pajak pernah mengungkapkan bahwa Tax Planning bagi perusahaan dianggap benar sepanjang tidak menyalahi peraturan perpajakan yang berlaku. Karena harus diakui tidak ada satu pasalpun dalam Undang-Undang Perpajakan yang melarang dilakukannya perencanaan pajak. Perencanaan Pajak merupakan langkah awal dalam manajemen pajak. Pada tahap perencanaan pajak ini, dilakukan evaluasi perencanaan pajak atas pajak penghasilan. Tujuannya adalah agar dapat dipilih jenis tindakan penghematan pajak yang akan dilakukan. Pada umumnya, penekanan perencanaan pajak (tax planning) adalah untuk meminimimalisasi kewajiban pajak. Meminimalisasi beban pajak dapat dilakukan dengan berbagai cara, mulai dari yang masih berada dalam bingkai peraturan perpajakan sampai dengan yang melanggar peraturan perpajakan. Dalam hal ini, penulis akan mengevaluasi upaya perusahaan dalam menghemat beban pajak perusahaan, sebagai salah satu cara untuk meningkatkan jumlah penghasilan perusahaan setelah pajak. Bagi negara, pajak adalah salah satu sumber penerimaan penting. Sebaliknya bagi perusahaan, pajak merupakan beban yang akan mengurangi laba bersih. Indonesia sekarang ini menganut selfassessment system yaitu Wajib Pajak yang menghitung sendiri, membayar sendiri, dan melaporkan sendiri jumlah pajak terutangnya. Hal ini cukup menguntungkan Wajib Pajak karena Wajib Pajak dapat merencanakan jumlah pajaknya seminimal mungkin dengan tetap tidak melanggar ketentuan perpajakan yang berlaku. Terdapat berbagai jenis kewajiban pajak yang harus dibayar oleh perusahaan dan setiap jenis pajak tersebut mempunyai sifat perlakuan pajak sendiri-sendiri. Dalam hal ini, penulis mengkhususkan pada pengelolaan Pajak Penghasilan badan, karena Pajak Penghasilan badan berhubungan langsung dengan laba perusahaaan. MBEW adalah salah satu perusahaan di bidang jasa transportasi untuk mengangkut hasil perkebunan maupun tanah. ini mengangkut pupuk, minyak kelapa sawit, kelapa sawit, tanah merah, dan sebagainya. MBEW sudah berdiri cukup lama, dan hal ini menunjukkan kemampuannya dalam mengelola perusahaan secara baik dan dapat mempertahankan kualitas pelayanan jasa, sehingga dapat mempertahankan pelangggan. Berdasarkan hal tersebut, penulis memilih MBEW sebagai objek penelitiannya. Oleh karena itu, penulis tertarik untuk memilih judul untuk skripsi ini yaitu EVALUASI PERENCANAAN PAJAK DALAM RANGKA MEMINIMALKAN BEBAN PPH BADAN PADA PERUSAHAAN MBEW METODE PENELITIAN Metodologi yang dilakukan penulis guna memperoleh data yang berhubungan dengan masalah yang dibahas. Dalam memperoleh data, penulis menggunakan 2 metode penelitian, yaitu: 1. Studi Kepustakaan (Library Research) Penelitian ini dilakukan penulis untuk memperoleh data sekunder melalui buku-buku dan literatur lainnya yang berkaitan dengan masalah yang dibahas untuk mendukung dan melengkapi data yang diperlukan dalam melengkapi hasil penelitian ini. 2. Studi Lapangan (Field Research) a) Wawancara (Interview) : Melakukan penelitian dengan cara tanya jawab antara penulis dengan pejabat dan karyawan yang berwenang memberikan data yang berhubungan dengan laporan keuangan, penghasilan, dan pajak perusahaan. b) Observasi (Observation): Penulis melakukan peninjauan secara langsung terhadap pengeluaran dan pemasukan perusahaan, juga proses pelaksanaan ketentuan perpajakan yang berkaitan dengan penelitian. HASIL DAN BAHASAN Rekonsiliasi Fiskal Sebelum Dan Sesudah Penerapan Perencanaan Pajak pada Berdasarkan evaluasi atas pelaksanaan perpajakan yang telah dilakukan pada MBEW, terlihat bahwa masih terdapat masalah yang terkait dengan perencanaan pajak. Inti dari perencanaan pajak adalah mengefisienkan beban pajak dengan cara mengoptimalkan biaya-biaya komersial yang dapat mengurangi penghasilan bruto, akan tetapi tetap sesuai dengan peraturan pajak

3 yang berlaku. Berikut ini merupakan hasil dari rekomendasi perencanaan pajak yang mungkin dapat diterapkan oleh MBEW : MBEW Rekonsiliasi Perhitungan Laporan Laba Rugi Komersial dan Fiskal Menurut Tax Planning Tahun 2012 Pendapatan Usaha Iktisar Koreksi Fiskal Komersial Koreksi Penulis Fiskal HARGA POKOK PENDAPATAN: Biaya Tenaga Kerja Biaya BBM Solar Biaya Pelumas Biaya Suku Cadang dan Bengkel Biaya Angkut dan Muat Kernel Biaya Angkut TBS Biaya Penyusutan Jumlah Harga Pokok Pendapatan Laba Kotor BIAYA TENAGA KERJA: Biaya Gaji Biaya Makan dan Lembur Biaya Pengobatan Biaya Tunjangan PPh Biaya Jamsostek Biaya THR Biaya Lain-lain Jumlah Biaya Tenaga Kerja BIAYA KANTOR: Biaya Fotocopy Biaya Supplies Kantor Biaya Cetakan dan Surat Kabar Biaya Pos dan Ekspedisi Biaya Management Fee Biaya Listrik, Telepon, Internet dan Fax Jumlah Biaya Kantor BIAYA REPARASI DAN PEMELIHARAAN: Biaya Bangunan Biaya Kendaraan Biaya Peralatan Kantor Biaya Peralatan Bengkel Jumlah Biaya Reparasi dan Pemeliharaan BIAYA BBM DAN PELUMAS: Kendaraan Perlengkapan dan Peralatan Bengkel

4 Biaya Lain-lain Jumlah Biaya BBM dan Pelumas BIAYA ADMINISTRASI DAN UMUM: Biaya Kir dan Pajak Kendaraan Biaya Pengurusan dan Perijinan Biaya Transportasi Biaya Perjalanan dan Tiket Biaya Penyusutan Aktiva Tetap Biaya Sumbangan dan Bantuan Biaya Jamuan Biaya Entertainment Biaya Asuransi Biaya Pajak Biaya Bunga Pinjaman Leasing Biaya Iuran Group Jumlah Biaya Administrasi dan Umum Pendapatan (Beban) Lain-lain: Pendapatan Jasa Giro Pendapatan Lain - lain Biaya Administrasi Bank Biaya Lain-lain Jumlah Pendapatan (Biaya) Lain-lain ( ) ( ) ( ) Laba Rugi (Bersih) Sebelum Pajak ( ) ( ) ( ) Beban PPh Badan Laba Rugi (Bersih) Setelah Pajak ( ) Menurut Menurut Penulis penghasilan kena pajak PPh badan 1.Penghasilan Kena Pajak dapat Fasilitas ( : ) x ( : ) x Penghasilan Kena Pajak tidak dapat fasilitas Pajak Penghasilan Terutang 50% x 25% x % x % x 25% x % x Total PPh Terutang

5 Berdasarkan perhitungan diatas, pajak terutang untuk tahun 2012 sebelum perencanaan pajak adalah sebesar Rp ,- dan setelah perencanaan pajak adalah sebesar Rp ,- sehingga perusahaan telah menghemat pajak sebesar Rp ,-. MBEW Rekonsiliasi Perhitungan Laporan Laba Rugi Komersial dan Fiskal Menurut Tax Planning Tahun 2013 Koreksi Fiskal Iktisar Komersial Koreksi Penulis Penulis Pendapatan Usaha HARGA POKOK PENDAPATAN: Biaya Tenaga Kerja Biaya BBM Solar Biaya Pelumas Biaya Suku Cadang dan Bengkel Biaya Angkut dan Muat Kernel Biaya Bongkar Muat Crude Palm Oil Biaya Angkut TBS Biaya Penyusutan Jumlah Harga Pokok Pendapatan Laba Kotor BIAYA TENAGA KERJA: Biaya Gaji Biaya Makan dan Lembur Biaya Pengobatan Biaya Tunjangan PPh Biaya Jamsostek Biaya THR Biaya Lain-lain Jumlah Biaya Tenaga Kerja BIAYA KANTOR: Biaya Fotocopy Biaya Supplies Kantor Biaya Cetakan dan Surat Kabar Biaya Pos dan Ekspedisi Biaya Management Fee Biaya Listrik, Telepon, Internet dan Fax Jumlah Biaya Kantor BIAYA REPARASI DAN PEMELIHARAAN: Biaya Kendaraan

6 Biaya Peralatan Kantor Biaya Peralatan Bengkel Biaya Lain-lain Jumlah Biaya Reparasi dan Pemeliharaan BIAYA BBM DAN PELUMAS: Kendaraan Perlengkapan dan Peralatan Bengkel Jumlah Biaya BBM dan Pelumas BIAYA ADMINISTRASI DAN UMUM: Biaya Kir dan Pajak Kendaraan Biaya Pengurusan dan Perijinan Biaya Transportasi Biaya Perjalanan dan Tiket Biaya Penyusutan Aktiva Tetap ( ) Biaya Sumbangan dan Bantuan Biaya Jamuan Biaya Entertainment Biaya Asuransi Biaya Pajak Biaya Bunga Pinjaman Leasing Biaya Iuran Group Jumlah Biaya Administrasi dan Umum Pendapatan (Beban) Lain-lain: Pendapatan Jasa Giro Pendapatan Lain - lain Biaya Administrasi Bank Biaya Lain-lain Jumlah Pendapatan (Biaya) Lain-lain ( ) ( ) Laba Rugi (Bersih) Sebelum Pajak ( ) ( ) ( ) Beban PPh Badan Laba Rugi (Bersih) Setelah Pajak ( ) Menurut Menurut Penulis penghasilan kena pajak PPh badan 1.Penghasilan Kena Pajak dapat Fasilitas ( : ) x ( : ) x Penghasilan Kena Pajak tidak dapat fasilitas Pajak Penghasilan Terutang 50% x 25% x % x

7 50% x 25% x % x Total PPh Terutang Berdasarkan perhitungan diatas, pajak terutang untuk tahun 2013 sebelum perencanaan pajak adalah sebesar Rp ,- dan setelah perencanaan pajak adalah sebesar Rp ,- sehingga perusahaan telah menghemat pajak sebesar Rp ,-. MBEW Rekonsiliasi Perhitungan Laporan Laba Rugi Komersial dan Fiskal Menurut Tax Planning Tahun 2014 Koreksi Fiskal Iktisar Komersial Koreksi Penulis Penulis Pendapatan Usaha HARGA POKOK PENDAPATAN: Biaya Tenaga Kerja Biaya BBM Solar Biaya Pelumas Biaya Suku Cadang dan Bengkel Biaya Angkut dan Muat Kernel Biaya Bongkar Muat Crude Palm Oil Biaya Penyusutan Jumlah Harga Pokok Pendapatan Laba Kotor BIAYA TENAGA KERJA: Biaya Gaji Biaya Makan dan Lembur Biaya Pengobatan Biaya Tunjangan PPh Biaya Jamsostek Biaya THR Jumlah Biaya Tenaga Kerja BIAYA KANTOR: Biaya Fotocopy Biaya Supplies Kantor Biaya Cetakan dan Surat Kabar Biaya Pos dan Ekspedisi Biaya Management Fee Biaya Listrik, Telepon, Internet dan Fax

8 Jumlah Biaya Kantor BIAYA REPARASI DAN PEMELIHARAAN: Biaya Kendaraan Biaya Peralatan Kantor Biaya Peralatan Bengkel Biaya Lain-lain Jumlah Biaya Reparasi dan Pemeliharaan BIAYA BBM DAN PELUMAS: Kendaraan Perlengkapan dan Peralatan Bengkel Jumlah Biaya BBM dan Pelumas BIAYA ADMINISTRASI DAN UMUM: Biaya Kir dan Pajak Kendaraan Biaya Pengurusan dan Perijinan Biaya Transportasi Biaya Perjalanan dan Tiket Biaya Penyusutan Aktiva Tetap Biaya Sumbangan dan Bantuan Biaya Jamuan Biaya Entertainment Biaya Asuransi Biaya Pajak Biaya Bunga Pinjaman Leasing Biaya Iuran Group Jumlah Biaya Administrasi dan Umum Pendapatan (Beban) Lain-lain: Pendapatan Jasa Giro Pendapatan Lain - lain Biaya Administrasi Bank Biaya Lain-lain Jumlah Pendapatan (Biaya) Lain-lain ( ) Laba Rugi (Bersih) Sebelum Pajak ( ) ( ) Beban PPh Badan Laba Rugi (Bersih) Setelah Pajak Menurut Menurut Penulis penghasilan kena pajak PPh badan 1.Penghasilan Kena Pajak dapat Fasilitas ( : ) x ( : ) x Penghasilan Kena Pajak tidak dapat fasilitas

9 3.Pajak Penghasilan Terutang 50% x 25% x % x % x 25% x % x Total PPh Terutang Berdasarkan perhitungan diatas, pajak terutang untuk tahun 2014 sebelum perencanaan pajak adalah sebesar Rp ,- dan setelah perencanaan pajak adalah sebesar Rp ,- sehingga perusahaan telah menghemat pajak sebesar Rp ,-. SIMPULAN DAN SARAN Simpulan Dari hasil melakukan penelitian dan evaluasi dari data perencanaan pajak di MBEW maka dapat diambil kesimpulan bahwa: 1. Berdasarkan data yang diperoleh dapat disimpulkan bahwa perencanaan pajak yang dilakukan oleh MBEW belum maksimal, sehingga masih ada peluang untuk meminimalkan beban pajak terkait pembayaran PPh terutang perusahaan. 2. Perencanaan pajak yang telah dilakukan yaitu mematuhi aspek formal dan administratif, menggunakan dasar pembukuan basis akrual dan menggunakan metode penyusutan garis lurus. 3. Koreksi fiskal yang ada pada Laporan Laba Rugi MBEW adalah: a) mengeluarkan biaya BBM solar namun biaya ini harus dikoreksi karena tidak termasuk kategori biaya dalam Pasal 6 ayat (1) UU PPh. b) mengeluarkan biaya pelumas namun biaya ini harus dikoreksi karena tidak termasuk kategori biaya dalam Pasal 6 ayat (1) UU PPh. c) mengeluarkan biaya sukucadang dan bengkel namun biaya ini harus dikoreksi karena tidak termasuk kategori biaya dalam Pasal 6 ayat (1) UU PPh. d) Untuk penyusutan kendaraan dan aktiva tetap perusahaan keliru menghitung beban penyusutan sesuai dengan Pasal 11 Undang-Undang No.36 Tahun 2008 Tentang Pajak Penghasilan (PPh). e) Untuk beban komunikasi perusahaan telah melakukan koreksi positif terhadap biaya voucher handphone sebesar 50%. Sesuai dengan KEP-220/PJ/2002 biaya pemakaian telepon seluler harus dikoreksi sebesar 50%. f) mengeluarkan biaya lain-lain namun biaya ini harus dikoreksi karena tidak termasuk kategori biaya dalam Pasal 6 ayat (1) UU PPh.

10 g) mengeluarkan biaya pengurusan dan perizinan namun biaya ini harus dikoreksi karena tidak termasuk kategori biaya dalam Pasal 6 ayat (1) UU PPh. h) mengeluarkan biaya transportasi namun biaya ini harus dikoreksi karena tidak termasuk kategori biaya dalam Pasal 6 ayat (1) UU PPh. i) mengeluarkan biaya sumbangan dan bantuan. Namun biaya biaya ini harus dikoreksi karena tidak termasuk kategori biaya dalam Pasal 6 ayat (1) UU PPh. j) MBEW tidak membuat daftar nominatif atas biaya yang berkaitan dengan biaya jamuan dan biaya entertainment sehingga tidak dapat diperhitungkan sebagai pengurang penghasilan bruto. k) mengeluarkan biaya asuransi namun biaya ini harus dikoreksi karena tidak termasuk kategori biaya dalam Pasal 6 ayat (1) UU PPh. l) PT. MBEW melakukan koreksi atas beban pajak. PPh Pasal 4 ayat (2) karena sesuai Pasal 9 ayat (1) UU PPh No. 36 Tahun 2008 tentang biaya yang tidak boleh dikurangkan untuk menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan Bentuk Usaha Tetap m) mengeluarkan biaya iuran group namun biaya ini harus dikoreksi karena tidak termasuk kategori biaya dalam Pasal 6 ayat (1) UU PPh. n) PT. MBEW tidak melakukan koreksi atas pendapatan jasa giro. Pendapatan jasa giro merupakan penghasilan yang termasuk dalam pasal 4 ayat (2) UU PPh sehingga dikoreksi fiskal negatif dan tidak diperhitungkan dalam laporan keuangan fiskal perusahaan. 4. Ditemukan bahwa pada rekonsiliasi fiskal menurut analisa, jika perusahaan lebih meminimalkan koreksi positif nya, perusahaan akan memiliki status lebih bayar terhadap pajak terutang perusahaan. Yaitu sebesar Rp pada tahun 2012, Rp pada tahun 2013, dan Rp pada tahun Saran Saran yang dapat diberikan dari evaluasi dan kesimpulan penelitian yang dilakukan oleh penulis, adalah sebagai berikut : 1. Sebaiknya perusahaan memperkecil pengeluaran yang dapat dijadikan biaya dan pengurang penghasilan bruto perusahaan, karena jika tidak akan terjadi koreksi fiskal positif dan menyebabkan penghasilan kena pajak perusahaan akan semakin besar dan beban pajak badan terutang perusahaan akan semakin bertambah pula seiring dengan penghasilan yang bertambah. 2. harus membuat daftar nominatif apabila ada pengeluaran untuk biaya-biaya yang tidak terdapat daftar nominatifnya seperti biaya jamuan dan biaya entertainment agar biaya tersebut seluruhnya dapat dijadikan pengurang penghasilan bruto. 3. sebaiknya mengganti biaya voucher handphone untuk pegawai tertentu menjadi tunjangan komunikasi dalam bentuk uang tunai. Bagi pegawai yang menerima, hal ini bisa menjadi penambah penghasilan akan tetapi bagi perusahaan menjadi pengurang penghasilan

11 sehingga dapat menghemat beban pajak perusahaan. Tunjangan ini dapat dijadikan pengurang biaya dalam menghitung penghasilan kena pajak. 4. sebaiknya lebih teliti dalam menghitung penyusutan aktiva tetap maupun penyusutan kendaraan agar tidak terjadi kesalahan. 5. Sebaiknya perusahaan memberikan seminar-seminar pajak dan brevet pajak untuk para karyawannya, sehingga karyawan dapat mengerti tentang pajak dan untuk mengantisipaasi adanya kesalahan tentang pajak. 6. Untuk peneliti selanjutnya, disarankan untuk mencari dan membaca referensi lain lebih banyak lagi mengenai strategi perencanaan pajak sehingga hasil penelitian selanjutnya akan semakin baik serta dapat memperoleh pengetahuan baru dalam bidang perpajakan. REFERENSI Erly Suandy. (2013). Perencanaan Pajak. Jakarta Selatan: Salemba Empat. Indah Ayu Pusparini, Moch Djulkirom AR, Devi Farah Azizah. (2013). Implementasi Tax Planning Dalam Upaya Penghematan Pajak Penghasilan (PPh) Badan (Studi Kasus Pada PT. Citra Perdana Kendedes Malang). 5 (1): 8. (Diakses tanggal 31 Juli 2015). Laorens Silitonga. (2013). Penerapan Tax Planning Atas Pajak Penghasilan Badan Pada CV. Andi Offset Cabang Manado. 1 (3): 7. (Diakses tanggal 25 Februari 2015). Novia Landy, Mochammad Al Musadieq, Suhartini Karjo. (2015). Perencanaan Pajak Pada PT X Dalam Upaya Meminimalisir Pajak Penghasilan Badan Yang Harus Di Bayar (Studi Kasus Pada PT X ). 5 (1): 3-4. (Diakses tanggal 26 Februari 2015). Santy Sari Dewi. (2014). Penerapan Perencanaan Pajak Untuk Mengoptimalkan Pembayaran Pajak Pada PT. Rutan Di Surabaya. 3 (2): 4-6. (Diakses tanggal 26 Februari 2015). Siti Resmi. (2012). Perpajakan: Teori dan Kasus. Jakarta: Salemba Empat. Thomas Sumarsan. (2013). Tax Review dan Strategi Perencanaan Pajak. Jakarta: Indeks. Titin Dian W, Muhammad Saifi. Dwiatmanto. (2014). Penerapan Strategi Perencanaan Pajak (Tax Planning) Dalam Upaya Penghematan Pajak Penghasilan (Studi Pada PT. BPR Tulus Puji Rejeki, Kediri). 2 (1): 8. (Diakses tanggal 26 Februari 2015). Waluyo. (2011). Perpajakan Indonesia. Jakarta Selatan: Salemba Empat.

12 Yessica Dewi Aryanti. (2013). Penerapan Perencanaan Untuk Meminimalkan Pembayaran Pajak Penghasilan Pada PT. X Di Semarang. 2 (1): 4-7. (Diakses tanggal 25 Februari 2015). Y. Sri Pudyatmoko, SH, M.Hum. (2013). Pengantar Hukum pajak. Yogyakarta: Andi RIWAYAT PENULIS Ita Rahayu Saputra lahir di kota Bekasi pada 14 Maret Penulis menamatkan pendidikan S1 di Universitas Bina Nusantara dalam bidang akuntansi pada tahun 2015.