BAB IV ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN. berhubungan dengan penghasilan juga berhubungan dengan Pajak

Transkripsi

1 BAB IV ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN A. Analisis Akuntansi PPN PT. Biro ASRI PT. Biro ASRI dalam menjalankan operasi perusahaan selain berhubungan dengan penghasilan juga berhubungan dengan Pajak Pertambahan Nilai. Hampir semua pengeluaran dilakukan oleh perusahaan harus dipungut PPN dan dalam memberikan Jasa Kena Pajak, perusahaan juga harus melakukan pemungutan PPN. Perusahaan melakukannya dengan hati-hati agar tidak terjadi kesalahan yang akan merugikan perusahaan yang diharapkan dapat memenuhi kewajiban perpajakan perusahaan sehingga perusahaan terhindar dari sanksi perpajakan. Dalam hal menjalankan usahanya, PT. Biro ASRI lebih banyak melakukan penjualan atas Jasa Kena Pajaknya kepada Bendahara Pemerintah. Dimana Perbendaharawan atau pejabat yang melakukan pembayaran yang dananya berasal dari Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara atau Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah. Atas PPN yang terutang atas penyerahan Barang Kena Pajak dan atau Jasa Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak Rekanan Pemerintah yang pembayarannya melalui Bendahara Pemerintah atas nama Pengusaha Kena Pajak Rekanan Pemerintah. Perhitungan jumlah pembayaran yang dilakukan Bendahara Pemerintah tentu saja termasuk jumlah Pajak Pertambahan Nilai yang 54

2 terutang. Dasar pemungutan PPN adalah jumlah pembayaran yang dilakukan oleh Bendahara. Jumlah Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut oleh PT. Biro ASRI dalam hal terutang PPN saja adalah sebagai berikut : Contoh : Jumlah Pembayaran = Rp ,- Jumlah PPN yang dipungut : = 10/110 x Rp ,00 = Rp ,- Sisa yang dibayarkan kepada PKP rekanan : = Rp ,00 Rp ,00 = Rp ,- 1. Prosedur Pencatatan Pembelian PPN Masukkan yang dapat dikreditkan dengan PPN Keluaran adalah pengeluaran-pengeluaran perusahaan untuk Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang berhubungan langsung dengan kegiatan perusahaan dan berkaitan dengan adanya penyerahan barang atau jasa terutang Pajak Pertambahan Nilai. Dalam melakukan kegiatan usahanya, tentu saja pengeluaran-pengeluaran perusahaan harus dipungut PPN atas Penerimaan Barang Kena Pajak / Jasa Kena Pajak dari pihak penjual BKP atau penyerahan JKP yang nantinya akan dikreditkan dengan pajak keluaran. Prosedur Pencatatan pembelian (PPN Masukkan) PT. Biro ASRI yang penulis ambil dari data PPN Masukkan, untuk pembelian bahan material yang merupakan BKP pada PKP Perusahaan akan dipungut 55

3 PPN yang dalam hal ini menjadi PPN Masukkan bagi perusahaan, dan untuk itu perusahaan harus meminta faktur pajak kepada penjual material yang akan dipergunakan sebagai bukti pungutan PPN. Untuk itu perusahaan akan mencatat sebagai berikut : PT. Biro ASRI membeli beton dari PT. Beton Jati Argon pada tanggal 15 Desember 2007 sebesar : Dasar Pengenaan Pajak Rp ,- PPN 10% x DPP Rp ,- Jurnal : Pembelian Rp ,- PPN Masukkan Rp ,- Kas Rp ,- 2. Prosedur Pencatatan Penjualan PPN Keluaran adalah Pajak Pertambahan Nilai terutang yang dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan BKP atau JKP. PPN yang tercantum di dalam Faktur Pajak tersebut merupakan Pajak Keluaran (Output Tax), yang merupakan Pajak Pertambahan Nilai yang terutang dan wajib dipungut oleh penjual BKP/JKP. Dalam menjalankan usahanya PT. Biro ASRI lebih banyak melakukan penjualan atas Jasa Kena Pajaknya kepada Bendahara Pemerintah. Sehingga prosedur pencatatan penjualan (PPN Keluaran) 56

4 PT. Biro ASRI adalah berdasarkan termin penyelesaian suatu proyek yang dilakukan oleh perusahaan. Sebagai contoh dalam Prosedur Pencatatan Penjualan (PPN Keluaran) PT. Biro ASRI atas proyek dengan nilai kontrak sebesar Rp ,- (include PPN) adalah sebagai berikut : a. Uang muka sebesar Rp ,-(include PPN) yang diterima saat awal pembangunan pada bulan Mei 2007 Jurnal : Kas PPN Keluaran-Pemungut ,- PPh Pasal ,- Uang Muka ,- PPN Keluaran ,- b. Termin pembayaran I sebesar Rp ,- diterima saat penyelesaian fisik pekerjaan mencapai 25%, pekerjaan selesai dikerjakan pada awal bulan Agustus 2007 Jurnal : Kas ,- PPN Keluaran-Pemungut ,- PPh Pasal ,- Pendapatan Proyek ,- PPN Keluaran ,- 57

5 c. Termin Pembayaran II sebesar Rp ,- diterima saat penyelesaian fisik pekerjaan mencapai 50%, pekerjaan selesai dikerjakan pada awal September Jurnal : Kas ,- PPN Keluaran-Pemungut ,- PPh Pasal ,- Pendapatan Proyek ,- PPN Keluaran ,- d. Termin Pembayaran III sebesar Rp ,- diterima saat penyelesaian fisik pekerjaan mencapai 75%, pekerjaan selesai dikerjakan pada awal Oktober Jurnal : Kas ,- PPN Keluaran-Pemungut ,- PPh Pasal ,- Pendapatan Proyek ,- PPN Keluaran ,- e. Termin Pembayaran IV sebesar Rp ,- diterima saat penyelesaian fisik pekerjaan mencapai 100% dan penyerahan dilakukan pada awal November 2007 Jurnal : 58

6 Kas ,- PPN Keluaran-Pemungut ,- PPh Pasal ,- Pendapatan Proyek ,- PPN Keluaran ,- B. Analisis Perhitungan PPh Terutang pada SPT Tahunan PPh Badan PT. Biro ASRI Periode yang diterapkan di PT. Biro ASRI adalah tahun takwim, yaitu periode yang dimulai dari 1 Januari sampai dengan 31 Desember. Dalam penyajian laporan keuangan, perusahaan menggunakan satuan mata uang Rupiah. Dalam penyajian laporan laba rugi untuk periode yang berakhir pada 31 Desember 2007, PT. Biro ASRI membukukan laba kotor sebesar Rp ,- serta Penghasilan Kena Pajak sebesar Rp ,-. Sedangkan untuk periode yang berakhir pada 31 Desember 2008, PT. Biro ASRI membukukan laba kotor sebesar Rp ,- serta Penghasilan Kena Pajak sebesar Rp ,- 1. Perhitungan Pajak Penghasilan Terutang Dari hasil analisis yang telah diuraikan oleh penulis diatas, perhitungan Pajak Penghasilan Terutang pada PT. Biro ASRI adalah sebagai berikut : 59

7 PT. BIRO ASRI PERHITUNGAN PPH TERUTANG UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR TANGGAL 31 DESEMBER 2007 (DALAM RUPIAH) 2007 Komersil Koreksi Fiskal 2007 Fiskus PENJUALAN BERSIH Pendapatan Proyek Harga Pokok Proyek ( ) ( ) LABA KOTOR BEBAN USAHA : Biaya Gaji Karyawan Bensin, parkir, dan tol Jasa Profesional Biaya Penyusutan ( ) Listrik, air dan telepon Dokumen dan Perpanjangan Izin Biaya Pemeliharaan Biaya SIM dan STNK Biaya Administrasi Bank Handphone ( ) Entertainment ( ) Perjalanan Dinas Biaya Rumah Tangga Kantor Iuran Asosiasi (AKI dan KADIN) Asuransi Kendaraan Iuran JHT Tunjangan PPh ( ) - Pelatihan Biaya Iklan Biaya Sewa Kantor Biaya Sumbangan ( ) - Biaya Pajak & denda pajak Lain-lain ( ) Pajak Bumi dan Bangunan JUMLAH BEBAN USAHA LABA USAHA PENDAPATAN LAIN-LAIN Pendapatan jasa giro dan bunga tabungan ( ) - BEBAN LAIN-LAIN Beban lain-lain ( ) Jumlah Pendapatan dan Beban Lain-lain PENGHASILAN KENA PAJAK PPH TERUTANG Sumber : data perusahaan 60

8 Berikut ini penjelasan atas pos-pos Laba Rugi Tahun 2007 pada PT. Biro ASRI : a. Pendapatan Proyek Berdasarkan pasal 4 ayat 1 huruf a Undang-Undang Penghasilan bahwa penghasilan merupakan setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak yang berasal dari Indonesia maupun Luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan dengan nama dan dalam bentuk apapun. Dalam Laporan Laba Rugi PT. Biro ASRI pendapatan yang diperoleh oleh PT. Biro ASRI merupakan penghasilan yang didapat dari penggantian atau imbalan yang berkenaan dengan pekerjaan atau jasa. Oleh karena itu tidak terdapat koreksi pada pos pendapatan proyek PT. Biro ASRI. b. Harga Pokok Proyek Kebijakan akuntansi yang dipakai PT. Biro ASRI dalam penilaian persediaan adalah dengan menggunakan metode FIFO. Hal ini telah sesuai dengan UU PPh, sehingga tidak dilakukan koreksi fiskal. c. Biaya Usaha 1) Biaya Gaji Karyawan Biaya Gaji Karyawan yang diakui PT. Biro ASRI tidak dikoreksi oleh perusahaan karena telah sesuai dengan perundang-undangan perpajakan yaitu UU No. 17 Tahun 2000 Pasal 6 ayat (1) huruf a yaitu biaya yang dapat mengurangi 61

9 pendapatan adalah biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan, termasuk biaya pembelian bahan, biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah dan gaji. 2) Bensin, Parkir, dan Tol Biaya bensin, parkir dan tol yang diakui PT. Biro ASRI sebesar Rp ,- tidak dikoreksi oleh perusahaan. Hal ini sesuai dengan UU perpajakan UU No. 17 Tahun 2000 dimana biaya yang bertujuan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan, dapat dikurangkan untuk menentukan Penghasilan Kena Pajak. 3) Jasa Profesional Biaya Jasa Profesional adalah biaya yang dikeluarkan oleh PT. Biro ASRI untuk biaya Akuntan Publik dalam mengelola keuangan perusahaan. Biaya ini tidak dikoreksi oleh Perusahaan karena telah sesuai dengan Undang-undang perpajakan UU No. 17 Tahun 2000 Pasal 6 ayat (1) huruf a yaitu pendapatan dapat dikurangkan oleh biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan, termasuk biaya yang berkenaan dengan pekerjaan atau jasa. 4) Beban Penyusutan Adanya perbedaan tarif penyusutan menurut akuntansi komersial dengan ketentuan perpajakan yang berlaku, 62

10 menimbulkan koreksi sebesar Rp ,-, perusahaan menggunakan metode penyusutan garis lurus untuk menghitung biaya penyusutan komersial sedangkan untuk menghitung biaya penyusutan fiskal perusahaan menggunakan metode penyusutan saldo menurun. Di dalam Undang-Undang Perpajakan tahun 2000 Pasal 11 ayat 6 mengenai penyusutan, menyatakan bahwa pada dasarnya metode penyusutan yang diperbolehkan untuk dipakai adalah metode garis lurus dan metode saldo menurun dan penggunaan metode yang dipilih harus taat azas. Pemilihan salah satu metode tersebut harus memperhatikan ketentuan bahwa untuk aktiva yang termasuk dalam kelompok bangunan, wajib pajak harus menggunakan metode garis lurus, sedangkan untuk kelompok non bangunan boleh memilih diantara kedua metode yang diperbolehkan. Dalam hal ini perusahaan menggunakan metode garis lurus dalam hal menghitung biaya penyusutan komersial dan fiskal, dan hal itu telah sesuai dengan ketentuan perpajakan. Menurut penulis, koreksi fiskal atas biaya penyusutan yang dilakukan perusahaan telah sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku. 5) Listrik, Air, dan Telepon Biaya listrik, air dan telepon yang diakui PT. Biro ASRI sebesar Rp ,-. Telah sesuai dengan UU No

11 Biaya Pemeliharaan Inventaris Biaya Pemeliharaan Bangunan Tahun 2000, sehingga perusahaan dalam hal ini tidak melakukan koreksi atas biaya tersebut. 6) Biaya Dokumen dan Perpanjangan Izin Biaya Dokumen dan Perpanjangan Izin dikeluarakan perusahaan dalam rangka mengurus surat-surat perizinan perusahaan, misalnya SIUJK, TDP, dan lain-lain. Biaya tersebut tidak dikoreksi oleh perusahaan, karena itu biaya perizinan yang merupakan biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan. Berdasarkan Pasal 6 Ayat (1) huruf a UU PPh sehingga biaya ini dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. 7) Biaya Pemeliharaan Biaya Pemeliharaan yang diakui Perusahaan sebesar Rp ,- yang terdiri dari : Biaya Pemeliharaan Kendaraan Rp ,- Rp ,- Rp ,- Perusahaan tidak melakukan koreksi atas biaya tersebut, karena telah sesuai dengan UU Perpajakan No. 17 Tahun ) Biaya SIM dan STNK Biaya SIM dan STNK yang diakui oleh PT. Biro ASRI sebesar Rp ,-. Berdasarkan UU No. 17 Tahun 2000 biaya yang dikeluarkan untuk mendapatkan, menagih dan 64

12 memelihara Penghasilan Kena Pajak dapat di jadikan pengurang terhadap pendapatan dalam koreksi fiskal. Dalam hal ini perusahaan terlah sesuai dengan Ketentuan Perpajakan. 9) Biaya Administrasi Bank Biaya Administrasi Bank dikeluarkan perusahaan dalam rangka mengurus surat-surat yang berhubungan dengan perbankan, baik itu biaya Administrasi bulanan rekening perusahaan, perpanjangan maupun pencairan deposito perusahaan, sampai biaya-biaya yang dikeluarkan untuk pengurusan bank garansi. Biaya tersebut tidak dikoreksi oleh perusahaan karena itu merupakan biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan. Berdasarkan Pasal 6 Ayat (1) huruf a UU PPh sehingga biaya ini dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. 10) Handphone Berdasarkan KEP-220/PJ/2002 mengenai telepon seluler dan kendaraan, yaitu telepon seluler dan kendaraan perusahaan bagi pegawai tertentu karena jabatan atau pekerjaannya dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan sebesar 50% dari total biaya. Sehingga PT. Biro ASRI melakukan koreksi fiskal yaitu koreksi positif beda tetap terhadap akun ini sebesar 50% dari nilai yang diakui, yaitu sebesar Rp Menurut penulis, koreksi fiskal atas biaya handphone yang dilakukan 65

13 perusahaan telah sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku. 11) Entertainment Setiap pengeluaran perusahaan dalam pemberian biaya entertainment atau jamuan tamu pada dasarnya dapat dibebankan sebagai biaya pengurang penghasilan sepanjang masih terkait dengan kegiatan perusahaan dan dibuat dalam daftar normatifnya sesuai dengan Surat Edaran Dirjen Pajak No. SE-27/PJ.22/1986 tanggal 14 Juni Dalam hal ini perusahaan melakukan koreksi untuk biaya entertainment ini sebesar Rp ,-. Biaya-biaya tersebut adalah biayabiaya yang tidak memiliki daftar normatifnya. 12) Biaya Perjalanan Dinas Biaya ini dikeluarkan dalam rangka untuk keperluan yang berkaitan dengan perjalanan yang dilakukan oleh pegawai dalam rangka menjalankan tugas misalnya perjalanan yang dilakukan pegawai ke tempat-tempat lokasi proyek. Biaya ini merupakan biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan sehingga tidak dilakukan koreksi oleh perusahaan, karena sesuai dengan UU No. 17 Tahun 2000 Pasal 6 Ayat 1 huruf a. 66

14 13) Biaya Rumah Tangga Kantor Biaya rumah tangga kantor sebesar Rp ,- yaitu merupakan biaya yang dikeluarkan berhubungan dengan keperluan kantor misalnya pembelian sabun untuk pantry, makanan (gula, kopi, teh, indomie), aqua, batu baterai, tissue, dan lain-lain. Sehingga jumlah ini tidak dikoreksi oleh perusahaan, karena telah sesuai dengan UU PPh Pasal 9 Ayat (1) huruf b. 14) Iuran Asosiasi (AKI, KADIN) Iuran Asosiasi adalah biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk biaya keanggotaan dan juga pembuatan Sertifikat Badan Usaha (SBU), dimana SBU ini digunakan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan. Sehingga perusahaan tidak melakukan koreksi karena telah sesuai dengan Undangundang perpajakan UU No. 17 Tahun 2000 Pasal 6 ayat (1) huruf a. 15) Biaya Asuransi Kendaraan Biaya Asuransi Kendaraan adalah biaya yang dikeluarkan oleh PT. Biro ASRI untuk biaya asuransi untuk kendaraan operasional perusahaan maupun alat-alat berat yang digunakan perusahaan untuk menjalankan proyeknya. Biaya ini tidak dikoreksi oleh Perusahaan karena telah sesuai dengan Undangundang perpajakan UU No. 17 Tahun 2000 Pasal 6 ayat (1) 67

15 huruf a yaitu pendapatan dapat dikurangkan oleh biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan, termasuk biaya yang berkenaan dengan pekerjaan atau jasa. 16) Iuran JHT Iuran JHT adalah iuran yang dibayarkan perusahaan untuk Jamsostek karyawan, sehingga perusahaan tidak melakukan koreksi, karena telah sesuai dengan Undang-undang perpajakan UU No. 17 Tahun 2000 Pasal 9 ayat (1) huruf e dimana pemberian dalam bentuk natura atau kenikmatan tidak diperbolehkan dikurangkan dari penghasilan bruto dalam menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak. 17) Tunjangan PPh 21 Tunjangan PPh Pasal 21 sebesar Rp ,- biaya ini merupakan tunjangan PPh yang diberikan perusahaan kepada karyawan. Sesuai dengan Undang-undang perpajakan UU No. 17 Tahun 2000 Pasal 9 ayat (1) huruf e dimana pemberian dalam bentuk natura atau kenikmatan tidak diperbolehkan dikurangkan dari penghasilan bruto dalam menghitung besarnya Pengusaha Kena Pajak. 18) Biaya Pelatihan Biaya Pelatihan adalah biaya yang dikeluarkan oleh PT. Biro ASRI untuk biaya pelatihan karyawan untuk memperoleh Sertifikasi dari Asosiasi Badan Usaha, dimana sertifikasi ini 68

16 digunakan perusahaan untuk proses kualifikasi dalam memperoleh pendapatan proyek. Biaya ini tidak dikoreksi oleh Perusahaan karena telah sesuai dengan Undang-undang perpajakan UU No. 17 Tahun 2000 Pasal 6 ayat (1) huruf a yaitu pendapatan dapat dikurangkan oleh biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan, termasuk biaya yang berkenaan dengan pekerjaan atau jasa. 19) Biaya Iklan Biaya Iklan yang diakui perusahaan sebesar Rp ,- berdasarkan UU No. 17 Tahun 2000, perusahaan tidak melakukan koreksi fiskal pada biaya tersebut karena sudah sesuai dengan perundang-undangan perpajakan. 20) Biaya Sewa Kantor Biaya Sewa Kantor yang diakui perusahaan sebesar Rp ,- Berdasarkan UU No. 17 Tahun 2000 Pasal 6 ayat (1) huruf a bahwa penghasilan bruto dapat dikurangi dengan biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan. Perusahaan tidak melakukan koreksi fiskal karena biaya ini telah sesuai dengan Undang-Undang Perpajakan. 21) Biaya Sumbangan Biaya Sumbangan yang diakui oleh perusahaan sebesar Rp ,- Menurut Pasal 9 Ayat 1 huruf g Perpajakan No. 17 Tahun 2000, iuran dan sumbangan termasuk biaya yang 69

17 tidak diperkenankan untuk dikurangkan dari penghasilan, dan perusahaan telah melakukan koreksi terhadap biaya ini, sehingga apa yang dilakukan perusahaan telah sesuai dengan peraturan perpajakan UU No. 17 Tahun ) Biaya Pajak dan Denda Pajak Biaya Pajak dan Denda Pajak yang diakui oleh perusahaan sebesar Rp ,- Menurut Pasal 9 Ayat 1 huruf h Perpajakan No. 17 Tahun 2000, biaya pajak yang berhubungan dengan penghasilan tidak boleh dikurangkan dari penghasilan, sehingga perusahaan tidak melakukan koreksi terhadap biaya tersebut. 23) Lain-lain Biaya lain-lain sebesar Rp ,- hanya sebesar Rp. Rp ,- yang di koreksi oleh perusahaan. Karena berdasarkan UU No. 17 Tahun 2000 Pasal 6 ayat (1) huruf a bahwa penghasilan bruto dapat dikurangi dengan biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan. 24) Pajak Bumi dan Bangunan Biaya Pajak Bumi dan Bangunan yang diakui perusahaan sebesar Rp ,- berdasarkan UU No. 17 Tahun 2000, perusahaan tidak melakukan koreksi fiskal pada biaya tersebut karena sudah sesuai dengan perundang-undangan perpajakan. 70

18 d. Pendapatan dan Beban Lain-lain 1) Pendapatan Jasa Giro dan Bunga Tabungan Pendapatan lain-lain merupakan pendapatan yang diperoleh perusahaan yang tidak mempunyai kaitan secara langsung atas usaha yang dijalankan oleh perusahaan dalam kegiatan normal perusahaan. Pendapatan lain-lain perusahaan didapat dari pendapatan jasa giro dan bunga tabungan. Perusahaan dalam menyajikan Laporan Keuangan Fiskal melakukan koreksi sebesar Rp ,- hal ini dikarenakan koreksi atas penghasilan yang pajaknya bersifat final dan lain-lain sesuai dengan ketentuan perpajakan khususnya Pasal 4 ayat (2) UU No. 17 Tahun ) Beban Lain-lain Biaya lain-lain sebesar Rp ,- berdasarkan UU No. 17 Tahun 2000 Pasal 6 ayat (1) huruf a bahwa penghasilan bruto dapat dikurangi dengan biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan sehingga perusahaan dalam hal ini tidak melakukan koreksi terhadap biaya tersebut. 71

19 PT. BIRO ASRI PERHITUNGAN PPH TERUTANG UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR TANGGAL 31 DESEMBER 2008 (DALAM RUPIAH) 2008 Komersil Koreksi Fiskal 2008 Fiskus PENJUALAN BERSIH Pendapatan Proyek Harga Pokok Proyek ( ) ( ) LABA KOTOR BEBAN USAHA : Biaya Gaji Karyawan Tunjangan PPh ( ) Bensin, parkir, dan tol Jasa Profesional Biaya Penyusutan ( ) Listrik, air dan telepon Biaya Pemeliharaan Biaya SIM dan STNK Biaya Administrasi Bank Handphone ( ) Entertainment ( ) Perjalanan Dinas Biaya Rumah Tangga Kantor Biaya Asosiasi (AKI dan KADIN) Iuran JHT Sewa Kantor Sumbangan ( ) - Biaya Pajak & denda pajak ( ) - Lain-lain ( ) Pajak Bumi dan Bangunan JUMLAH BEBAN USAHA LABA USAHA PENDAPATAN DAN BEBAN LAIN-LAIN Pendapatan jasa giro dan bunga tabungan ( ) - Pendapatan bunga deposito ( ) - Jumlah Pendapatan dan Beban Lain-lain PENGHASILAN KENA PAJAK PPH TERUTANG Sumber : data perusahaan 72

20 Berikut ini penjelasan atas pos-pos Laba Rugi Tahun 2008 pada PT. Biro ASRI : a. Pendapatan Proyek Berdasarkan pasal 4 ayat 1 huruf a Undang-Undang Penghasilan bahwa penghasilan merupakan setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak yang berasal dari Indonesia maupun Luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan dengan nama dan dalam bentuk apapun. Dalam Laporan Laba Rugi PT. Biro ASRI pendapatan yang diperoleh oleh PT. Biro ASRI merupakan penghasilan yang didapat dari penggantian atau imbalan yang berkenaan dengan pekerjaan atau jasa. Oleh karena itu tidak terdapat koreksi pada pos pendapatan proyek PT. Biro ASRI. b. Harga Pokok Proyek Kebijakan akuntansi yang dipakai PT. Biro ASRI dalam penilaian persediaan adalah dengan menggunakan metode FIFO. Hal ini telah sesuai dengan UU PPh, sehingga tidak dilakukan koreksi fiskal. c. Biaya Usaha 1) Biaya Gaji Karyawan Biaya Gaji Karyawan yang diakui PT. Biro ASRI tidak dikoreksi oleh perusahaan karena telah sesuai dengan perundang-undangan perpajakan yaitu UU No. 17 Tahun 2000 Pasal 6 ayat (1) huruf a yaitu biaya yang dapat mengurangi 73

21 pendapatan adalah biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan, termasuk biaya pembelian bahan, biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah dan gaji. 2) Tunjangan PPh 21 Tunjangan PPh Pasal 21 adalah biaya yang merupakan tunjangan PPh yang diberikan perusahaan kepada karyawan. Perusahaan melakukan koreksi sebesar Rp ,- atas biaya tersebut. Sesuai dengan Undang-undang perpajakan UU No. 17 Tahun 2000 Pasal 9 ayat (1) huruf e dimana pemberian dalam bentuk natura atau kenikmatan tidak diperbolehkan dikurangkan dari penghasilan bruto dalam menghitung besarnya Pengusaha Kena Pajak. 3) Bensin, Parkir, dan Tol Biaya bensin, parkir dan tol yang diakui PT. Biro ASRI sebesar Rp ,- tidak dikoreksi oleh perusahaan. Hal ini telah sesuai dengan UU perpajakan UU No. 17 Tahun 2000 dimana biaya yang bertujuan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan, dapat dikurangkan untuk menentukan Penghasilan Kena Pajak. 4) Jasa Profesional Biaya Jasa Profesional adalah biaya yang dikeluarkan oleh PT. Biro ASRI untuk biaya Akuntan Publik dalam mengelola 74

22 keuangan perusahaan. Biaya ini tidak dikoreksi oleh Perusahaan karena telah sesuai dengan Undang-undang perpajakan UU No. 17 Tahun 2000 Pasal 6 ayat (1) huruf a yaitu pendapatan dapat dikurangkan oleh biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan, termasuk biaya yang berkenaan dengan pekerjaan atau jasa. 5) Beban Penyusutan Adanya perbedaan tarif penyusutan menurut akuntansi komersial dengan ketentuan perpajakan yang berlaku, menimbulkan koreksi sebesar Rp ,-, perusahaan menggunakan metode penyusutan garis lurus untuk menghitung biaya penyusutan komersial sedangkan untuk menghitung biaya penyusutan fiskal perusahaan menggunakan metode penyusutan saldo menurun. Di dalam Undang-Undang Perpajakan tahun 2000 Pasal 11 ayat 6 mengenai penyusutan, menyatakan bahwa pada dasarnya metode penyusutan yang diperbolehkan untuk dipakai adalah metode garis lurus dan metode saldo menurun dan penggunaan metode yang dipilih harus taat azas. Pemilihan salah satu metode tersebut harus memperhatikan ketentuan bahwa untuk aktiva yang termasuk dalam kelompok bangunan, wajib pajak harus menggunakan metode garis lurus, sedangkan untuk kelompok non bangunan boleh memilih diantara kedua metode yang diperbolehkan. 75

23 Dalam hal ini perusahaan menggunakan metode garis lurus dalam hal menghitung biaya penyusutan komersial dan fiskal, dan hal itu telah sesuai dengan ketentuan perpajakan. Menurut penulis, koreksi fiskal atas biaya penyusutan yang dilakukan perusahaan telah sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku. 6) Listrik, Air, dan Telepon Biaya listrik, air dan telepon yang diakui PT. Biro ASRI sebesar Rp ,-. Telah sesuai dengan UU No. 17 Tahun 2000, sehingga perusahaan dalam hal ini tidak melakukan koreksi atas biaya tersebut. 7) Biaya Pemeliharaan Biaya Pemeliharaan yang diakui Perusahaan sebesar Rp ,- yang terdiri dari : Biaya Pemeliharaan Kendaraan Rp ,- Biaya Pemeliharaan Inventaris Rp ,- Biaya Pemeliharaan Bangunan Rp ,- Perusahaan tidak melakukan koreksi atas biaya tersebut, karena telah sesuai dengan UU Perpajakan No. 17 Tahun ) Biaya SIM dan STNK Biaya SIM dan STNK yang diakui oleh PT. Biro ASRI sebesar Rp ,-. Berdasarkan UU No. 17 Tahun 2000 biaya yang dikeluarkan untuk mendapatkan, menagih dan 76

24 memelihara Penghasilan Kena Pajak dapat di jadikan pengurang terhadap pendapatan dalam koreksi fiskal. Dalam hal ini perusahaan terlah sesuai dengan Ketentuan Perpajakan. 9) Biaya Administrasi Bank Biaya Administrasi Bank dikeluarkan perusahaan dalam rangka mengurus surat-surat yang berhubungan dengan perbankan, baik itu biaya Administrasi bulanan rekening perusahaan, perpanjangan maupun pencairan deposito perusahaan, sampai biaya-biaya yang dikeluarkan untuk pengurusan bank garansi. Biaya tersebut tidak dikoreksi oleh perusahaan karena itu merupakan biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan. Berdasarkan Pasal 6 Ayat (1) h uruf a UU PPh sehingga biaya ini dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. 10) Handphone Berdasarkan KEP-220/PJ/2002 mengenai telepon seluler dan kendaraan, yaitu telepon seluler dan kendaraan perusahaan bagi pegawai tertentu karena jabatan atau pekerjaannya dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan sebesar 50% dari total biaya. Sehingga PT. Biro ASRI melakukan koreksi fiskal yaitu koreksi positif beda tetap terhadap akun ini sebesar 50% dari nilai yang diakui, yaitu sebesar Rp ,-. Menurut penulis, koreksi fiskal atas biaya handphone yang dilakukan 77

25 perusahaan telah sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku. 11) Entertainment Setiap pengeluaran perusahaan dalam pemberian biaya entertainment atau jamuan tamu pada dasarnya dapat dibebankan sebagai biaya pengurang penghasilan sepanjang masih terkait dengan kegiatan perusahaan dan dibuat dalam daftar normatifnya sesuai dengan Surat Edaran Dirjen Pajak No. SE-27/PJ.22/1986 tanggal 14 Juni Dalam hal ini perusahaan melakukan koreksi untuk biaya entertainment ini sebesar Rp ,-. Biaya-biaya tersebut adalah biayabiaya yang tidak memiliki daftar normatifnya. 12) Perjalanan Dinas Biaya ini dikeluarkan dalam rangka untuk keperluan yang berkaitan dengan perjalanan yang dilakukan oleh pegawai dalam rangka menjalankan tugas misalnya perjalanan yang dilakukan pegawai ke tempat-tempat lokasi proyek. Biaya ini merupakan biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan sehingga tidak dilakukan koreksi oleh perusahaan, karena sesuai dengan UU No. 17 Tahun 2000 Pasal 6 Ayat 1 huruf a. 78

26 13) Biaya Rumah Tangga Kantor Biaya rumah tangga kantor sebesar Rp ,- yaitu merupakan biaya yang dikeluarkan berhubungan dengan keperluan kantor misalnya pembelian sabun untuk pantry, makanan (gula, kopi, teh, indomie), aqua, batu baterai, tissue, dan lain-lain. Sehingga jumlah ini tidak dikoreksi oleh perusahaan, karena telah sesuai dengan UU PPh Pasal 9 Ayat (1) huruf b. 14) Iuran Asosiasi (AKI, KADIN) Iuran Asosiasi adalah biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk biaya keanggotaan dan juga pembuatan Sertifikat Badan Usaha (SBU), dimana SBU ini digunakan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan. Sehingga perusahaan tidak melakukan koreksi karena telah sesuai dengan Undangundang perpajakan UU No. 17 Tahun 2000 Pasal 6 ayat (1) huruf a. 15) Iuran JHT Iuran JHT adalah iuran yang dibayarkan perusahaan untuk Jamsostek karyawan, sehingga perusahaan tidak melakukan koreksi, karena telah sesuai dengan Undang-undang perpajakan UU No. 17 Tahun 2000 Pasal 9 ayat (1) h uruf e dimana pemberian dalam bentuk natura atau kenikmatan tidak 79

27 diperbolehkan dikurangkan dari penghasilan bruto dalam menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak. 16) Biaya Sewa Kantor Biaya Sewa Kantor yang diakui perusahaan sebesar Rp ,- Berdasarkan UU No. 17 Tahun 2000 Pasal 6 ayat (1) huruf a bahwa penghasila bruto dapat dikurangi dengan biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan. Perusahaan dan penulis tidak melakukan koreksi fiskal karena biaya ini telah sesuai dengan Undang-Undang Perpajakan. 17) Sumbangan Biaya Sumbangan yang diakui oleh perusahaan sebesar Rp ,- Menurut Pasal 9 Ayat 1 huruf g Perpajakan No. 17 Tahun 2000, iuran dan sumbangan termasuk biaya yang tidak diperkenankan untuk dikurangkan dari penghasilan, dan perusahaan telah melakukan koreksi terhadap biaya ini, sehingga apa yang dilakukan perusahaan telah sesuai dengan peraturan perpajakan UU No. 17 Tahun ) Biaya Pajak dan Denda Pajak Biaya Pajak dan Denda Pajak yang diakui oleh perusahaan sebesar Rp ,-. Perusahaan melakukan koreksi terhadap biaya tersebut dikarenakan biaya pajak tersebut dikeluarkan tidak berhubungan dengan penghasilan. 80

28 19) Lain-lain Biaya lain-lain sebesar Rp ,- hanya sebesar Rp. Rp ,- yang di koreksi oleh perusahaan. Karena berdasarkan UU No. 17 Tahun 2000 Pasal 6 ayat (1) huruf a bahwa penghasilan bruto dapat dikurangi dengan biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan. 20) Pajak Bumi dan Bangunan Biaya Pajak Bumi dan Bangunan yang diakui perusahaan sebesar Rp ,- berdasarkan UU No. 17 Tahun 2000, perusahaan tidak melakukan koreksi fiskal pada biaya tersebut karena sudah sesuai dengan perundang-undangan perpajakan. d. Pendapatan dan Beban Lain-lain 1) Pendapatan Jasa Giro dan Bunga Tabungan Pendapatan lain-lain merupakan pendapatan yang diperoleh perusahaan yang tidak mempunyai kaitan secara langsung atas usaha yang dijalankan oleh perusahaan dalam kegiatan normal perusahaan. Pendapatan lain-lain perusahaan didapat dari pendapatan jasa giro dan bunga tabungan. Perusahaan dalam menyajikan Laporan Keuangan Fiskal melakukan koreksi sebesar Rp ,- hal ini dikarenakan koreksi atas penghasilan yang pajaknya bersifat final dan lain-lain sesuai dengan ketentuan perpajakan khususnya Pasal 4 ayat (2) UU No. 17 Tahun

29 2) Pendapatan Bunga Deposito Pendapatan Bunga Deposito yang diakui oleh perusahaan sebesar Rp ,- Menurut Pasal 4 Ayat (2) Perpajakan No. 17 Tahun 2000 pernghasilan yang pajaknya bersifat final harus dilakukan koreksi. Dan perusahaan telah melakukan koreksi terhadap biaya ini, sehingga apa yang dilakukan perusahaan telah sesuai dengan peraturan perpajakan UU No. 17 Tahun

30 PT. Biro ASRI Perhitungan Pajak Penghasilan Terutang Tahun 2007 (dalam rupiah) Penghasilan Kena Pajak PPh Terutang : 10% x Rp , % x Rp , % x Rp , % x Rp ,00 Kredit Pajak : PPh Pasal PPh Pasal PPh Pasal 25 Tahun PPh Kurang Bayar Sumber : data perusahaan PT. Biro ASRI Perhitungan Pajak Penghasilan Terutang Tahun 2008 (dalam rupiah) Penghasilan Kena Pajak PPh Terutang : 10% x Rp , % x Rp , % x Rp , % x Rp ,00 Kredit Pajak : PPh Pasal PPh Pasal PPh Pasal 25 Tahun PPh Kurang Bayar Sumber : data perusahaan 83

31 Dari hasil di atas terlihat bahwa perusahaan mencatat Penghasilan Kena Pajak Perusahaan untuk Tahun 2007 sebesar Rp ,-. Dimana dari hasil tersebut Pajak Penghasilan Kurang Bayar perusahaan setelah dikurangi Kredit Pajak sebesar Rp ,-. Dan untuk Penghasilan Kena Pajak Perusahaan untuk Tahun 2008 perusahaan mencatat sebesar Rp ,-. Dimana dari hasil tersebut Pajak Penghasilan Kurang Bayar perusahaan setelah dikurangi Kredit Pajak sebesar Rp ,- lebih kecil dari tahun Dikarenakan pada Tahun 2007 pendapatan proyek yang diterima oleh perusahaan lebih banyak dari yang diterima pada Tahun C. Analisis Proses Equalisasi SPT Masa PPN dengan SPT Tahunan PPh Badan PT. Biro ASRI Untuk mengetahui apakah terdapat perbedaan atau tidak pada peredaran usaha PT. Biro ASRI, dapat melakukan suatu proses equalisasi. Dimana proses equalisasi dapat dilihat dari transaksi penjualan setiap perusahaan/penyerahaan JKP yang dapat dilihat pada Laporan Laba Rugi Perusahaan. Dari jumlah penyerahaan JKP Bulan Desember yang bersangkutan dengan jumlah peredaran usaha selama 1 tahun pajak dapat terlihat proses equalisasi tersebut. Proses equalisasi sebaiknya dilakukan oleh setiap perusahaan dengan melakukan rekonsiliasi secara periodik antara rekening-rekening yang ada di SPT Masa PPN dengan SPT PPh Badan, proses equalisasi bertujuan 84

32 untuk mengetahui apakah ada perbedaan peredaran usaha pada setiap perusahaan. Jika dari hasil equalisasi tersebut ada perbedaan pada peredaran usaha perusahaan segera dapat dilakukan koreksi, hal ini untuk menghindari pengenaan sanksi bagi perusahaan. Proses equalisasi SPT Masa PPN dengan SPT PPh Badan berkaitan dengan prosedur pengecekan yang dilakukan oleh KPP untuk mengecek apakah total penjualan dalam SPT PPh Badan dengan jumlah total penyerahan BKP atau JKP SPT Masa PPN bulan Desember tahun yang bersangkutan sudah sama atau tidak. Perbedaan data peredaran usaha pada PT. Biro ASRI dapat terlihat dengan membandingkan antara SPT Masa PPN Bulan Januari - Desember 2007 dengan SPT PPh Badan Tahun 2007, sebagai berikut : PT. BIRO ASRI Perhitungan Ekualisasi SPT Masa PPN dengan SPT PPh Badan Masa Januari s.d. Desember 2007 (Dalam Rupiah) Uraian Jumlah peredaran usaha menurut SPT PPh Badan Tahun 2007 : Penghasilan bruto Jumlah peredaran usaha menurut SPT Masa PPN January s.d. Desember 2007 : a. Ekspor (tarif 0%) - b. Penyerahan yang PPN-nya harus dipungut sendiri c. Penyerahan yang PPN-nya dipungut oleh Pemungut d. Penyerahan yang PPN-nya tidak dipungut - e. Penyerahan yang dibebaskan dari pengenaan PPN - Jumlah penyerahan terutang PPN Jumlah penyerahan tidak terutang PPN - Jumlah seluruh penyerahan Dikurangi : Tagihan Desember 2006 FP PPn Bln Januari 2007 ( ) Uang muka pendapatan PT. Trisco Tahun 2006 ( ) Jumlah Peredaran usaha Selisih 0 Sumber : data olahan 85

33 Jumlah penyerahan pada tahun 2007 yang ada di SPT Masa PPN adalah sebesar Rp ,- sedangkan pada SPT PPh Badan sebesar Rp ,-. Perbedaan data peredaran usaha dalam total penyerahan BKP/JKP pada SPT Masa PPN dengan total penjualan SPT PPh Badan Tahun 2007 yang ada pada PT. Biro ASRI hal ini terjadi dikarenakan : 1. Transaksi yang terjadi pada bulan Desember 2006, Faktur Pajaknya dibuat pada bulan Januari Pada SPT Masa PPN Bulan Januari 2007, terdapat Faktur Pajak untuk PT. Kideco Jaya Agung dengan nomor faktur Dimana tagihan sejumlah Rp ,- tersebut merupakan pendapatan yang seharusnya diakui pada tahun Akan tetapi Faktur Pajaknya baru bisa diterbitkan pada bulan Januari Terdapat uang muka pendapatan Tahun 2006 sebesar Rp ,-. Dimana jumlah tersebut merupakan uang muka pendapatan dari PT. Triasco Tahun Yang mana Faktur Pajaknya sudah diterbitkan dan dilaporkan PPN nya, akan tetapi belum bisa diakui sebagai pendapatan karena belum ada realisasinya. 86

34 Perbedaan data peredaran usaha pada PT. Biro ASRI dapat terlihat dengan membandingkan antara SPT Masa PPN Bulan Januari - Desember 2008 dengan SPT PPh Badan Tahun 2008, sebagai berikut : PT. BIRO ASRI Perhitungan Ekualisasi SPT Masa PPN dengan SPT PPh Badan Masa Januari s.d. Desember 2008 (Dalam Rupiah) Uraian Jumlah peredaran usaha menurut SPT PPh Badan : Penghasilan bruto Jumlah peredaran usaha menurut SPT Masa PPN Januari s.d. Desember 2008 : a. Ekspor (tarif 0%) - b. Penyerahan yang PPN-nya harus dipungut sendiri c. Penyerahan yang PPN-nya dipungut oleh Pemungut d. Penyerahan yang PPN-nya tidak dipungut - e. Penyerahan yang dibebaskan dari pengenaan PPN - Jumlah penyerahan terutang PPN Jumlah penyerahan tidak terutang PPN - Jumlah seluruh penyerahan Dikurangi : Uang muka pendapatan (proyek) yang diterima tahun 2008 untuk pekerjaan sampai tahun 2009 ( ) Jumlah Peredaran usaha Selisih 0 Sumber : data olahan 87

35 Dan jumlah penyerahan untuk tahun 2008, yang ada di SPT Masa PPN adalah sebesar Rp ,- sedangkan pada SPT PPh Badan sebesar Rp ,- Perbedaan data peredaran usaha dalam total penyerahan BKP/JKP pada SPT Masa PPN dengan total penjualan SPT PPh Badan Tahun 2008 yang ada pada PT. Biro ASRI hal ini terjadi dikarenakan Adanya uang muka pendapatan (proyek) tahun 2008 sebesar Rp ,- dimana jumlah tersebut belum diterima pembayarannya dari PT. Kideco Jaya Agung untuk pekerjaan sampai tahun