Tinjauan Konseptual Perencanaan Standar Pelaksanaan Tahapan Perencanaan Audit Keuangan Hubungan Asersi Manajemen dengan Tujuan Audit Terinci

Transkripsi

1 Tinjauan Konseptual Perencanaan Standar Pelaksanaan Tahapan Perencanaan Audit Keuangan Hubungan Asersi Manajemen dengan Tujuan Audit Terinci tedi last 09/17

2 TINJAUAN KONSEPTUAL PERENCANAAN AUDIT Alasan utama auditor harus merencanakan penugasannya dengan tepat: 1. Memudahkan auditor memperoleh bahan bukti kompeten yang cukup untuk kondisi yang ada. 2. Menghindari kesalahpahaman dengan kliennya. 3. Memudahkan dalam menganggarkan biaya audit agar tetap wajar.

3 Lanjutan manfaat perencanaan pemeriksaan Secara konseptual, manfaat Perencanaan audit : 1. Untuk memperoleh bahan bukti kompeten yang cukup. 2. Membantu menentukan sumber daya yang diperlukan dan biaya audit. 3. Menentukan prioritas (menetapkan prioritas pada prosedur audit individual, dan tiap-tiap prosedur diselesaikan sesuai dengan urutan prioritas dan tidak melakukan prosedur audit pada pos- pos yang dianggap aman. 4. Meningkatkan disiplin dalam penyelesaian proses audit, dimana perencanaan audit merupakan gambaran target yang harus dicapai oleh auditor. 5. Membangun auditan. kesepahaman antara auditor dengan

4 Kategori perencanaan audit Berdasarkan cakupannya, perencanaan audit dapat dikategorikan dalam dua kelompok utama, yaitu : 1. Perencanaan organisasi audit. Perencanaan organisasi audit dapat dirinci menjadi dua jenis perencanaan, yaitu (1) perencanaan jangka panjang/perencanaan strategis, dan ; (2) perencanaan jangka pendek/perencanaan operasional. Perencanaan organisasi merupakan metode yang digunakan auditor untuk membagi waktunya pada masing-masing penugasan dan pada masing- masing auditan. 2. Perencanaan penugasan audit. Perencanaan penugasan audit adalah perencanaan untuk setiap penugasan yang dilakukan oleh timaudit.

5 lanjutan : kategori perencanaan audit Perencanaan strategis meliputi kegiatan sbb : 1. Penetapan bidang-bidang yang secara potensial merupakan bidang audit yang akan dipilih secara strategis. Pemilihan bidang audit melibatkan berbagai pilihan strategis berkaitan dengan konsekuensi keuangan dan sumber daya bagi lembaga audit. Jumlah bidang-bidang potensial sangat banyak sedangkan sumber daya lembaga audit terbatas. Oleh karena itu, pemilihan ini harus dilakukan dengan hati- hati. 2. Penetapan kriteria yang akan digunakan untuk memilih bidangbidang yang akan diaudit. Kriteria seleksi utama umumnya adalah kontribusi potensial dari audit terhadap penilaian dan peningkatan berfungsinya lembaga pemerintah. 3. Identifikasi sumber-sumber informasi utama untuk audit terhadap lembaga/bidang yang terpilih. Informasi yang mudah didapat dan paling dipercaya adalah informasi yang didapat dari survei dan studi yang telah dilakukan oleh lembaga audit itu sendiri.

6 lanjutan : kategori perencanaan audit Perencanaan operasional terdiri dari dua komponen utama, yaitu : 1. Layanan audit yang diberikan. Layanan audit yang diberikan adalah layanan yang akan disediakan pada setiap tahun anggaran, yang meliputi aspek-aspek apa yang akan diaudit dan jenis-jenis audit yang akan dilaksanakan. 2. Sumber daya yang tersedia. Sumber daya yang tersedia berkaitan dengan jumlah staf dan kemampuan para pemeriksa.

7 lanjutan : kategori perencanaan audit Sebelum awal tahun anggaran, Lembaga Audit perlu membuat suatu kalender untuk setiap staf yang ada, dan staf yang mungkin ada yang menunjukkan waktu diklat, libur nasional (cuti bersama) dan cuti. Kalender ini memiliki dua tujuan utama: 1. Menghasilkan estimasi yang seakurat mungkin jumlah jam dan staf yang dapat digunakan. 2. Mengantisifasi potensi penggunaan waktu yang tidak efektif (staf yang sakit/cuti/sedang diklat, atau libur nasional).

8 lanjutan : kategori perencanaan audit. Perencanaan operasional Lembaga Audit terdiri dari : 1. Rencana Kerja Tahunan. Rencana kerja tahunan biasanya berisi kebijakan-kebijakan audit yang dipilih untuk satu tahun anggaran. Rencana ini menjelaskan tujuan, aktivitas, dan sumber daya yang diperlukan sesuai dengan kebijakan dan strategi yang telah ditetapkan. Rencana kerja tahunan biasanya berisi kebijakan-kebijakan audit yang dipilih untuk satu tahun anggaran. Rencana ini menjelaskan tujuan, aktivitas, dan sumber daya yang diperlukan sesuai dengan kebijakan dan strategi yang telah ditetapkan. 2. Rencana Kerja Audit. Rencana kerja audit berisi informasi mengenai entitas-entitas yang akan diaudit, auditorauditor yang ditugaskan, orang hari atau durasi audit dan biaya yang diperlukan sesuai dengan kebijakan-kebijakan yang tertera dalam rencana kerja tahunan.

9 STANDAR PELAKSANAAN PEMERIKSAAN SPKN PSP 02 / SPAP PSP 02 : Standar Pelaksanaan Pemeriksaan Keuangan : (1) Pekerjaan harus direncanakan dengan sebaik-baiknya dan jika digunakan tenaga asisten harus disupervisi dengan semestinya (2) Pemahaman yang memadai atas pengendalian intern harus diperoleh untuk merencanakan audit dan menentukan sifat, saat, dan lingkup pengujian yang akan dilakukan. (3) Bukti audit yang kompeten harus diperoleh melalui inspeksi, pengamatan, pengajuan pertanyaan dan konfirmasi sebagai dasar memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang diperiksa Catatan : tenaga asisten ydm adalah staf pemeriksa yang harus disupervisi seperti anggota tim

10 ...lanjutan : standar pelaksanaan Dalam perencanaan pemeriksaan keuangan negara, terdapat standar pelaksanaan tambahan, yaitu : 1. Komunikasi pemeriksa 2. Pertimbangan thd hasil pemeriksaan sebelumnya 3. Merancang pemeriksaan untuk mendeteksi terjadinya penyimpangan dari ketentuan peraturan perundang-undangan, kecurangan (fraud), serta ketidakpatutan (abuse) 4. Pengembangan temuan pemeriksaan 5. Dokumentasi pemeriksaan

11 (1) Komunikasi Pemeriksa Pemeriksa harus mengkomunikasikan informasi yang berkaitan dengan sifat, saat, lingkup pengujian, pelaporan yang direncanakan, dan tingkat keyakinan kepada manajemen entitas yang diperiksa dan atau pihak yang meminta pemeriksaan (DPR/DPRD, Dewan Komisaris, Komite Audit, Dewan Pengawas, atau pihak lain yang memiliki kewenangan dan tanggungjawab dalam proses pelaporan keuangan).

12 ...lanjutan : komunikasi pemeriksa Tujuan komunikasi pemeriksa : 1. Memperoleh pemahaman mengenai entitas yang diperiksa 2. Mengidentifikasi kemungkinan adanya pembatasan dalam pelaporan 3. Mengurangi risiko salah interpretasi atas laporan hasil pemeriksaan Pemeriksa mengkomunikasikan informasi yang dipandang perlu dengan cara memuatnya dalam Program Pemeriksaan

13 (2) PERTIMBANGAN THD HASIL PEMERIKSAAN SEBELUMNYA Pemeriksa harus mempertimbangkan hasil pemeriksaan sebelumnya serta tindak lanjut atas rekomendasi yang signifikan dan berkaitan dengan tujuan pemeriksaan yang sedang dilaksanakan. Hal tersebut dilakukan untuk mengidentifikasi langkah koreksi yang berkaitan dengan temuan dan rekomendasi signifikan. Manfaatnya untuk menentukan : 1. Periode yang harus diperhitungkan dalam pemeriksaan 2. Lingkup pekerjaan pemeriksaan yang diperlukan untuk memahami tindak lanjut temuan signifikan yang mempengaruhi pemeriksaan 3. Pengaruhnya terhadap penilaian risiko dan prosedur pemeriksaan dalam perencanaan pemeriksaan

14 (3) Merancang Pemeriksaan untuk mendeteksi Penyimpangan Dalam merencanakankan pemeriksaan, pemeriksa harus merancang program audit yang dapat mendeteksi : 1. Ketidakpatuhan terhadap peraturan perundangundangan yang berpengaruh langsung dan material terhadap penyajian laporan keuangan 2. Indikasi kecurangan yang berpengaruh signifikan terhadap kewajaran penyajian laporan keuangan 3. Indikasi ketidakpatutan (abuse) yang berpengaruh signifikan terhadap kewajaran penyajian laporan keuangan

15 (4) Pengembangan Temuan Audit Pemeriksa harus merencanakan dan melaksanakan prosedur pemeriksaan untuk mengembangkan unsur-unsur temuan pemeriksaan (5) Dokumentasi Pemeriksaan Dokumentasi berkaitan dengan perencanaan, pelaksanaan,dan pelaporan. Informasi yang didokumentasikan harus mendukung opini, temuan, simpulan, dan rekomendasi pemeriksaan Dokumentasi dilakukan dengan membuat : Kertas Kerja Pemeriksaan

16 TAHAPAN PERENCANAAN PEMERIKSAAN (aplikasi pemeriksaan keuangan) 1. Menerima Klien dan Melaksanakan Perencanaan Audit Awal. 2. Memahami Bidang kegiatan/operasional entitas yang akan diperiksa, 3. Melaksanakan Prosedur Analitis Pendahuluan 4. Menetapkan Materialitas serta menetapkan Risiko Bawaan Dan Risiko Akseptabilitas Audit. 5. Memahami Struktur Pengendalian Intern dan Menetapkan Risiko Pengendalian 6. Menggabungkan Informasi dan Menetapkan Risiko Fraud 7. Mengembangkan Rencana Audit dan Program Audit Menyeluruh

17 Lanjutan : tahap perencanaan audit keuangan keuangan (1) Menerima Klien dan Melaksanakan Perencanaan Audit Awal. Hal yang harus diputuskan auditor dalam bagian ini, yaitu: 1. Menerima klien baru atau melanjutkan klien lama ; 2. Identifikasi alasan klien untuk diaudit ; 3. Memperoleh kesepakatan/kesepahaman dengan klien (Memperoleh Surat Penugasan) ; 4. Memilih staf untuk penugasan ; 5. Mengidentifikasi kemungkinan kebutuhan akan tenaga spesialis dari luar.

18 ...lanjutan : tahapan perencanaan audit keuangan (2) Memahami Bidang kegiatan/operasional entitas yang akan diperiksa, dengan cara: 1. Memahami lingkungan eksternal entitas yang akan diperiksa ; 2. Memahami operasi/kegiatan dan proses usaha (pada BUMN), dengan cara meninjau ke kantor/lapangan ( hal ini memungkinkan auditor untuk dapat mengamati secara langsung kegiatan entitas yg akan diaudit, memberikan kesempatan bagi auditor untuk bertemu dengan pegawai kunci, dan mengamati fasilitas fisik yang ada) dan mengidentifikasi pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa 3. Memahami Manajemen dan Kepemerintahan, dengan cara; menelaah peraturan perundang-undangan yg relevan, dan menelaah Notulen Rapat ; 4. Memahami rencana strategis, rencana tahunan, dan anggaran entitas yang akan diperiksa, untuk memudahkan dalam memahami tujuan klien terkait pelaporan keuangan yang bisa diandalkan, mengukur efektifitas dan efisiensi operasi, dan pemenuhan hukum dan peraturan, dan ; 5. Memahami Ukuran dan kinerja entitas yang akan diperiksa.

19 ...lanjutan : tahapan... (3) Melaksanakan Prosedur Analitis Pendahuluan Prosedur Analitis adalah evaluasi informasi keuangan yang dilakukan dengan mempelajari hubungan logis antara data keuangan dan non keuangan, meliputi perbandingan jumlah-jumlah yang tercatat dengan ekspektasi auditor. Tujuan Prosedur Analitis pada tahap perencanaan : (a) Memahami bidang operasi/kegiatan/pelayanan klien, (b) Menilai kelangsungan hidup (tingkat ketergantungan) entitas, (c) Mengindikasikan kemungkinan salah saji, dan (d) Mengurangi pengujian rinci // Ada 5 jenis Prosedur Analitis : (1) Membandingkan data klien dengan data serupa pada tahun sebelumnya ; (2) Membandingkan data klien dengan data rata-rata entitas lain ; (3) Membandingkan data klien dengan ekspektasi klien ; (4) Membandingkan data klien dengan ekspektasi auditor, dan ; (5) Membandingkan data klien dengan hasil perhitungan data-data non keuangan.

20 ...lanjutan : tahapan perencanaan audit keuangan (4) Menetapkan Materialitas serta Menetapkan Risiko Bawaan Dan Risiko Akseptabilitas Audit. Materialitas adalah salah saji yang bersifat material dalam laporan keuangan yang dapat mempengaruhi keputusan pemakai laporan keuangan yang rasional. Tujuan penetapan materialitas adalah untuk membantu auditor merencanakan pengumpulan bahan bukti yang cukup. Prosedur penetapan tingkat materialitas pada tahap perencanaan, yaitu: 1. Menetapkan nilai materialitas awal. Jika auditor menetapkan tingkat materialitas yang rendah maka diperlukan bukti yang lebih banyak daripada jika auditor menetapkan tingkat materialitas yang lebih tinggi. 2. Mengalokasikan penentuan materialitas awal kepada berbagai bidang atau segmen. 3. Mengestimasikan kesalahan pada setiap segmen. 4. Mengestimasikan kesalahan secara total. 5. Membandingkan estimasi kesalahan total dengan penetapan materialitas awal atauyang sudah direvisi.

21 lanjutan : tahapan perencanaan audit keuangan Risiko yang harus dipahami oleh seorang auditor : (1) Risiko Akseptabilitas Audit (Risiko Audit yang Dapat Diterima), yaitu suatu ukuran kesediaan auditor untuk menerima bahwa laporan keuangan (LK) mungkin saja salah saji material setelah audit selesai dan pendapat wajar tanpa pengecualian dikeluarkan. (2) Risiko Inheren (Risiko Bawaan), yaitu suatu ukuran penilaian auditor atas kemungkinan terdapat salah saji material dalam saldo akun, sebelum mempertimbangkan efektifitas pengendalian intern. Selain kedua risiko tersebut, auditor juga harus memperhitungkan Risiko Deteksi yang Direncanakan (risiko bahwa bukti yang dikumpulkan dalam segmen audit gagal menemukan salah saji yang melewati jumlah yang dapat ditoleransi), dan Risiko Pengendalian (risiko adanya kekeliruan/salah saji dalam segmen audit yang melewati batas toleransi, yang tidak terdeteksi/dicegah oleh pengendalian intern. Penilaian terhadap risiko tersebut penting dalam perencanaan audit karena akan mempengaruhi jumlah bahan bukti yang harus dikumpulkan dan staf yang harus ditugaskan.

22 ...lanjutan : tahapan perencanaan audit keuangan (5) Memahami Pengendalian Intern dan Menetapkan Risiko Pengendalian pemahaman atas pengendalian intern dan mendapatkan bukti tentang efektivitas pengendalian intern untuk tiga tujuan, yaitu: 1. Menilai risiko pengendalian. 2. Menentukan sifat, saat dan ruang lingkup pengujianpengujian yang dilakukan atas pengendalian, ketaatan dan substantif. 3. Menyatakan pendapat atau membuat laporan atas pengendalian intern berkenaan dengan laporan keuangan dan ketaatan. Penilaian risiko pengendalian adalah proses mengevaluasi kelayakan rancangan dan efektivitas pelaksanaan pengendalian intern dalam mencegah/menemukan kesalahan material dalam laporan, ketaatan terhadap regulasi/peraturan, serta efektivitas dan efisiensi pelaksanaan kegiatan operasional entitas auditan.

23 lanjutan : tahapan perencanaan audit keuangan (6) Menggabungkan Informasi dan Menetapkan Risiko Fraud Dalam perencanaan audit keuangan, auditor harus merancang prosedur audit tambahan untuk memberikan keyakinan yang memadai guna mendeteksi salah saji material yang disebabkan oleh ketidakpatuhan terhadap ketentuan peraturan perundang-undangan, serta kemungkinan adanya situasi dan/atau peristiwa yang merupakan indikasi kecurangan dan/atau ketidakpatutan yang berpengaruh langsung dan material terhadap penyajian laporan keuangan.

24 lanjutan : tahapan perencanaan audit keuangan. (7) Mengembangkan Rencana Audit dan Program Audit Menyeluruh Dalam praktek, perencanaan audit secara rinci lebih difokuskan pada setiap siklus transaksi, dimana setiap siklus memiliki program audit tersendiri yang dirancang berdasarkan tipe pengujian yang akan dilakukan. Tipe pengujian, yaitu : 1. Prosedur Penilaian Risiko (Prosedur untuk memperoleh pemahaman atas Pengendalian Internal) Risk Assesment Procedures 2. Pengujian Pengendalian Tests of Control 3. Review Analitis Analytical Procedures 4. Pengujian Substantif atas transaksi Substantive Tests of Transactions 5. Pengujian terinci atas saldo Tests of Details of Balances.

25 lanjutan : tahapan perencanaan audit keuangan. Program Audit memuat informasi sebagai berikut: 1. Auditan/Judul/Tanggal. 2. Tujuan-tujuan audit dan urutan tujuan-tujuan tersebut *). 3. Format pelaporan (menjelaskan rincian sistem pelaporan yang konsisten dengan setiap tujuan audit). 4. Staf auditor (berisi daftar staf auditor berikut keahliannya) 5. Staf auditan (berisi daftar staf auditan yang akan bekerja sama dalam audit, berikut dengan rincian tanggung jawab mereka). 6. Jadwal audit. 7. Hal-hal penting berkenaan dengan audit (misal : kelemahan pengendalian, program kerja utama auditan, area/bidang yang retan thd fraud, dll) 8. Angka-angka (ringkasan laporan keuangan) yang akan diaudit termasuk rasio keuangan penting 9. Tingkat Materialitas. 10. Prosedur audit rinci (merupakan bagian yang paling komprehensif dari suatu program audit).

26 * ) penjelasan Tujuan umum pemeriksaan keuangan : untuk memberikan keyakinan yang memadai (reasonable assurance) apakah laporan keuangan telah disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia atau basis akuntansi komprehensif selain prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia (BPK RI, 2007). Tujuan umum pemeriksaan keuangan dijabarkan lebih lanjut berdasarkan segmen audit, yaitu Tujuan audit terinci atas transaksi, dan tujuan audit terinci atas saldo, dan tujuan audit terinci atas penyajian dan pengungkapan yang dikembangkan berdasarkan Asersi Manajemen dalam hal penyajian dan pengungkapan informasi keuangan dalam Laporan Keuangan (sesuai International Auditing Standards dan AICPA Auditing Standards).

27 . HUBUNGAN ASERSI MANAJEMEN DAN TUJUAN AUDIT BERKAITAN DENGAN TRANSAKSI

28 . HUBUNGAN ASERSI MANAJEMEN DAN TUJUAN AUDIT BERKAITAN DENGAN SALDO

29 HUBUNGAN ASERSI MANAJEMEN DAN TUJUAN AUDIT BERKAITAN DENGAN PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN.

30 Overview : TAHAPAN PERENCANAAN PEMERIKSAAN (Aplikasi Pemeriksaan Kinerja) 1. Mempertimbangkan signifikansi masalah dan kebutuhan potensial pengguna laporan hasil pemeriksaan. 2. Memperoleh pemahaman mengenai program yang diperiksa (organisasi, program, dan fungsi pelayanan publik). 3. Mempertimbangkan pengendalian internal. 4. Merancang pemeriksaan untuk mendeteksi penyimpangan dari peraturan perundang-undangan, tindak kecurangan (fraud), dan ketidakpatutan (abuse). 5. Mengidentifikasi kriteria yang diperlukan untuk mengevaluasi hal-hal yang harus diperiksa.

31 .lanjutan : perencanaan audit kinerja 6. Mengidentifikasi temuan dan rekomendasi signifikan dari hasil pemeriksaan terdahulu yang dapat mempengaruhi tujuan pemeriksaan yg sedang direncanakan. 7. Mempertimbangkan apakah pekerjaan pemeriksa/ahli lain dapat digunakan untuk mencapai tujuan tertentu dalam pemeriksaan. 8. Menyediakan pegawai/staf yang cukup dan sumber daya lain untuk melaksanakan pemeriksaan. 9. Mengkomunikasikan informasi mengenai tujuan, dan informasi umum lainnya yang berkaitan dengan rencana dan pelaksanaan pemeriksaan kepada manajemen auditan, atau pihak lain yg terkait. 10. Mempersiapkan perencanaan pemeriksaan secara tertulis yang meliputi program pemeriksaan, metodologi pemeriksaan yang memadai, dan dokumentasi mengenai dasar-dasar yang digunakan pemeriksa untuk pengambilan keputusan. Perencanaan tertulis tsb dapat disesuaikan dengan memperhatikan perubahan signifikan dari kondisi auditan.

32 . tedi.share Disclaimer : Sumber referensi dapat dilihat pada tautan http.//tedirustendi32.wordpress.com/ pada laman yg terkait