Ujian Akhir Semester Gasal 2013/2014

Transkripsi

1 2

2 UNIVERSITAS INDONESIA Program Studi S-1 Akuntansi Ujian Akhir Semester Gasal 2013/2014 Mat a Kuliah Hari/Tanggal Dosen Waktu Sifat : PERPAJAKAN 2 : Senin I 23 Desember 2013 : PARALEL SEMUA KELAS 1. Tubagus Chairul Amachi 2. Novita Budi Sulist yarini : 180 menit : Open All Printed Materials Petunjuk : 1. Jawablah setiap soal dengan jelas dan sistematis 2. Selalu ca nt umkan ref erensi peraturan/ undang-undang yang menjadi dasar jawaban and a 3. Apabila terdapat keterangan yang t idak disebutka n di soal, gunakan asumsi anda yang sesuai dengan perat uran perpajakan. SOAL 1- Pajak Penghasilan dan Akuntansi Perpajakan (35%} PT Bangun Karya ("Perusah aan" ) adalah perusahaan yang bergerak di bidang jasa konstruksi dan penjualan material bangunan dan memulai kegiatan operasinya di tahun Berikut ini adalah lapo ran keuangan Perusahaan t ahun 2012 dan 2013 (dalam Rupiah): Pendapatan Jasa Konstruksi Penjua la n Material Ba nguna n HPP Jasa Konstruksi Penjualan Material Ba ng unan Laba kotor Beban Umum dan Admi nistras i Gaji dan tunjangan PPh 21 ditanggung perusahaan Penyusutan Sumbang an Sewa mesin fotokopi Konsultan pajak Pendapatan lain-lain Bunga tabungan dan deposito Laba penjualan aset Beban Lain-lain Bunga PPh Final l ain-lain Laba/(rugi) sebelum p ajak ( !

3 Keterangan tambahan: 1. HPP adalah merupakan beban langsung dari masing-masing divisi 2. Beban umum dan administrasi adalah beban-beban untuk aktivit as administrasi Perusahaan (beban t idak langsung) 3. Gedung kantor yang dipakai Perusahaan terdiri dari 3 lantai, dimana 2 lantai dipakai oleh divisi Jasa Konstruksi, 1 lantai dipakai secara bersama -sama antara divisi penjualan dengan divisi umum (termasuk ruang Direksi} 4. Data penyusutan tahun 2012 dan 2013, dimana seluruh aset diperoleh di tahun Jenis Nilai perolehan Golongan Masa Penyusutan Manfaat l!ertahun Bangunan Bangunan kantor permanen lnventari s kantor - Divisi Konstru ksi ;)' t:t ',.,. - Divisi penjualan )'' io.c'" ~ :;:. 1 Kendaraan - Sedan dinas Direksi II 5.:\ r ' c c.c': v :... - Minibus antar jemput karyawan II 5 -') ~ Tee,._""" FJ "\_.CCO.o:ev ) -?.., L\1Dc-\,;.b \ ; \: (.'(:.:.. ('t... ) ~') t)l, l (.">i.:, 5. Pad a tahun 2013 Perusahaan melakukan pmjaman ke bank dengan rata-rata pinjaman sebesar Rp dengan rate 12% dan deposito dengan rata-rata <;" \.9<rl c w RpSO.OOO.OOO dengan rate 6%. ' ) <> 6. Rugi fiskal tahun 2011 adalah sebesar Rp dim lebih bayar Rp PPh Pasal 25 yang dibayarkan di t ahun 2012 sebesar Rp dan STP sebesar Rp (termasuk sanksi RpS.OOO.OOO) Pertanyaan: 1. Hitunglah Beban PPh Badan dan PPh terutang/lebih bayar untuk tahun 2012 dan 2013 dengan menggunakan tarif PPh Badan yang berlaku dan buatlah jurnal t erkait. 2. Hitunglah aset/kewajiban pajak tangguhan dan penghasilan/beban pajak tangguhan untuk tahun 2012 dan 2013 dengan menggunakan asumsi tarif PPh 25% dan buatlah jurnal terkait. SOAL II - Pajak Pertambahan Nilai dan Akuntansi Perpajakan (35%) PT Gemar Membaca ("Perusahaan") adalah perusahaan yang bergerak di bidang publikasi buku-buku umum. Perusahaan mendistribusikan buku-bukunya melalui toko bukunya sendiri dan toko buku lain. Untuk t oko buku lain, Perusahaan menggunakan skema konsinyasi dan beli putus. Kantor pusat Perusahaan berada di Jakarta dan toko bukunya berada di Bandung dan Surabaya. Perusahaan melakukan pemusatan untuk ka ntor pusat dan toko buku di Bandung. Bi aya produksi per buku adalah Rp dengan harga jual ke konsumen sebesar RpSO.OOO

4 Berikut ini adalah transaksi Perusahaan di bulan Januari dan Februari Januari Mengirim 1000 buku ke toko buku di Bandung -) 'r.,t~ '"- 2. Mengirim 3000 buku ke toko buku di Surabaya ) \--~-- u 3. Mengirim 2000 buku ke toko buku Grademia dengan sistem pembayaran 30% di akhir bulan dan 70% di bulan berikutnya -"1!l.J-.,.,.c, 1 4. Mengirim 1000 buku ke toko buku Berjaya dengan sistem konsinyasi, dimana pembayaran untuk buku yang terjual akan dilakukan di akhir bulan berikutnya dengan kom isi 30% -) IJ, \,.. ~~ A 1o"-1~ - ~,_J_ 13,_, c J-c '4"'-~~ ok ~.1.--~-v>t Menerima DP sebesar 20% dari Yayasan Berbagi Buku untuk pemesanan 500 buku dengan diskon 10% dari harga jual 6. Membeli tunai kertas dari PT Pulp Fiction (PKP) dengan tagihan sebesar Rp (belum termasuk PPN) 7. Membayar biaya-biaya impor atas impor tinta dari China dengan nilai pembelian RpSO.OOO.OOO 30 Januari Menerima pembayaran DP dari toko buku Grademia 5 Februari Mengirimkan buku pesanan Yayasan Berbagi Buku sebanyak 500 buku dan menerima pelunasannya 2. Menerima uang hasil penjualan dari toko buku di Bandung, dimana terdapat 300 buku yang terjual 3. Menerima uang hasil penjualan dari toko buku di Surabaya, dimana terdapat 500 buku yang terjual 4. Menerima uang hasil penjualan dari toko buku Berjaya, setelah dipotong komisi, dimana terdapat 200 buku yang terjual 5. Menerima retur dari toko buku Berjaya sebanyak 100 buku karena rusak Februari Menerima pelunasan dari toko buku Grademia, namun ternyata terdapat 50 buku yang covernya agak lecek 1 sehingga Perusahaan setuju untuk memberikan diskon sebesar 20% kepada toko buku Grademia atas ke-50 buku tersebut. 2. Mengembalikan kertas kepada PT Pulp Fiction senilai RplO.OOO.OOO karena rusak dan langsung menerima uang pengembalian Pertanyaan: 1. Untuk masing-masing transaksi di masing-masing tanggal: a. Jetaskan aktivitas Perusahaan yang terkait dengan penerbitan faktur pajak dan nota retur dan pembetutan faktur pajak (jika ada) b. buatlah jurnal terkait 2. Berapakah PPN yang harus disetor Perusahaan untuk masa Januari dan Februari 2013 (serta pembetutannya, jika ada).

5 Soallll- Pajak Untuk lndustri Migas (30%) 1. Jelaskan kewajiban NPWP bagi Kontraktor Kontrak Kerja Sama Migas 2. Jelaskan perlakuan tarif PPh Badan dan PPh untuk Dividen unt uk Kontraktor Kontrak Kerja Sarna Migas 3. Jelaskan mekanisme dan perhitungan PPh Pasal 25 untuk Kont raktor Kontrak Kerja Sarna Migas yang berada di industri hulu 4. Jelaskan yang disebut dengan Uniformity Principle 5. Jelaskan cara penentuan NJOP untuk objek PBB industri Migas

6 Problem 1. Pajak Penghasilan dan Akuntansi Perpajakan (35%) Tabel Perhitungan Koreksi Fiskal Buku Fiscal Keterangan Buku Fiscal Keterangan Pendapatan Jasa Konstruksi PPh 23 Final PPh 23 Final Penjualan Material Bangunan HPP Jasa Konstruksi HPP untuk PPh Final HPP untuk PPh Final Penjualan Material Bangunan Laba Kotor Beban Umum dan Administrasi Gaji dan Tunjangan PPh 21 ditanggung perusahaan 35 0 PPh = non-deductible 60 0 PPh = non-deductible Penyusutan ,3 Lihat Keterangan ,3 Lihat Keterangan 2 Sumbangan 10 0 Lihat Keterangan Lihat Keterangan 3 Sewa Mesin Fotokopi Konsultan Pajak 60 0 Lihat Keterangan Lihat Keterangan 4 Beban Lain 95 0 Lihat Keterangan Lihat Keterangan , Pendapatan Lain-lain Bunga Tabungan dan Deposito 20 0 PPh 4 ayat 2, Final 40 0 PPh 4 ayat 2, Final Laba Penjualan Aset Pendapatan Restitusi Lihat Keterangan Restitusi Lebih Bayar Beban Lain-lain Bunga Lihat Keterangan 5 PPh Final 60 0 PPh = non-deductible 75 0 PPh = non-deductible Lain-lain Laba (Rugi) sebelum Pajak (581) (690,3) Rugi Fiscal 2011 (250) (250) Rugi Fiscal 2012 (690,3) (690,3) Laba Fiscal Sisa Laba (Rugi) Fiscal (940) 254 PPh Terutang (25%) 0 63,6 Kredit Pajak: PPh Lihat Keterangan 8 Kurang (Lebih) Bayar (75) Lihat Keterangan 7 63,6 1

7 Keterangan: 1. Beban Lain-Lain muncul karena jumlah dari semua beban umum dan adm tidak sesuai dengan jumlah yang diberikan di soal. Namun demikian, perhitungan akhir (laba/rugi) sesuai apabila menggunakan jumlah yang diberikan di soal. Maka dari itu, secara diasumsikan kesalahan terjadi pada item beban. Asumsi: Beban lainlain non-deductible. 2. Penyusutan: Penyusutan atas Divisi Konstruksi tidak boleh dibebankan karena penghasilan atas konstruksi dikenakan pajak Final. (Peraturan terkait: PP 94 Tahun 2010). a. Penyusutan Bangunan Depresiasi yang diakui = 1/3 x /20 = Rp /tahun b. Inventaris Kantor Depresiasi yang diakui = Rp 0 c. Sedan Dinas Direksi Depresiasi yang diakui = ( /8) x 50% = Rp /tahun d. Minibus antar Jemput Karyawan Depresiasi yang diakui = /8 = Rp /tahun >> Dasar Hukum: KEP - 220/PJ./2002 Total Penyusutan = Rp 93,3 Juta 3. Hanya sumbangan tertentu, seperti sumbangan atas bencana nasional, penelitian, dsb. yang deductible (Pasal 6 UU PPh). Karena tidak ada keterangan dengan jelas, maka di asumsikan sumbangan tersebut sebagai sumbangan biasa dan dengan demikian non-deductible. 4. Seluruh beban jasa konsultan adalah deductible kecuali jasa konsultan Hukum dan Pajak. (Dasar Hukum: PP No.138 Tahun 2000 dan Kep-170/PJ./2002) 5. Pinjaman Rp Deposito (Tabungan) Rp Pinjaman yang benar-benar dibutuhkan Rp Bunga Pinjaman yang diakui = 12% x Rp = Rp Diasumsikan bahwa kelebihan bayar pajak selalu di restitusi. Restitusi Pajak merupakan objek pajak (Pasal 4 ayat 5e UU PPh) dengan demikian diperhitungkan dalam laba fiskal. 7. Karena tidak diberi keterangan dengan jelas mengenai pajak apa, maka diasumsikan STP tersebut atas angsuran PPh 25. Karena perusahaan mengalami rugi fiskal pada tahun 2012, maka STP tersebut tidak perlu dibayarkan, namun demikian, hal ini tidak berarti perusahaan tidak perlu menghiraukan SPT tersebut. Perusahaan butuh untuk memberikan surat permohonan pembatalan STP tersebut. Jika tidak, maka Direktorat Jenderal Pajak akan terus mengejar perusahaan untuk melunasi SPT tersebut, terlepas dari keadaan rugi fiskal. Mengenai ketentuan tata cara pembatalan SPT dapat dilihat pada PMK No.8/PMK.03/ Karena perusahaan mengalami rugi fiskal, dan tidak ada informasi atas rutinitas pendapatan maupun biaya, maka angsuran PPh 25 untuk tahun 2013 diasumsikan nihil atau 0. Jurnal: 31 Des 11 Aset Pajak Tangguhan Rp Deferred Tax Revenue Rp Kas Rp Pendapatan Restitusi Pajak Rp Des 12 Aset Pajak Tangguhan Rp Deferred Tax Revenue Rp Kas Rp Pendapatan Restitusi Pajak Rp Des 13 Income Tax Expense Rp Benefit due to loss carryfoward Rp Income Tax Payable Rp

8 2. Deferred Tax Akun Deferred Tax adalah akun yang muncul akibat adanya perbedaan temporer antara akuntansi (komersil) dan peraturan perpajakan (fiskal). Sesuai dengan namanya, perbedaan ini hanyalah bersifat sementara sehingga suatu saat nanti keduanya akan mencapai suatu titik di mana pencatatan secara komersil dan fiskal akan bernilai sama. Secara umum, ada dua kategori atas deferred tax, yakni: a. Deferred Tax Liability (Utang Pajak Tangguhan): Utang pajak tangguhan adalah akun yang muncul karena perlakuan yang berbeda antara komersil dan fiskal yang mengakibatkan income (pendapatan) perusahaan secara komersil lebih besar dibandingkan dengan income menurut fiskal. Contohnya adalah pengakuan income secara akrual pada akuntansi, laju depresiasi secara fiskal yang lebih besar ketimbang laju depresiasi secara komersil. Key Point: Perbedaan menyebabkan laba akuntansi lebih besar dibanding laba fiskal. b. Deferred Tax Asset (Aset Pajak Tangguhan): Aset pajak tangguhan adalah akun yang muncul karena perlakuan yang berbeda antara komersil dan fiskal yang mengakibatkan income (pendapatan) perusahaan secara komersil lebih kecil dibandingkan dengan income menurut fiskal. Contohnya adalah pengakuan beban secara akrual pada akuntansi, rugi fiskal yang dapat dikompensasikan pada laba fiskal tahun-tahun berikutnya (Tax Loss CarryFoward), dsb. Key Point: Perbedaan menyebabkan laba akuntansi lebih kecil dibanding laba fiskal. Perbedaan Temporer (Fiskal Komersil) Penyusutan Inventaris div. Penjualan: = Rp Penyusutan Minibus: = (Rp ) Deferred Tax Liability: Penyusutan Inventaris div. Penjualan = Rp x 25% = Rp Deferred Tax Asset: Penyusutan Minibus: Rp x 25% = Rp Loss CarryFoward 2011: Rp x 25% = Rp Loss CarryFoward 2012: Rp x 25% = Rp Total = Rp Jurnal sebelumnya.. (Jawaban No. 1) 31 Des 11 Aset Pajak Tangguhan Rp Deferred Tax Revenue Rp Des 12 Aset Pajak Tangguhan Rp Deferred Tax Revenue Rp Jurnal 31 Des 12 Aset Pajak Tangguhan Rp Deferred Tax Expense Rp Utang Pajak Tangguhan Rp Deferred Tax Revenue Rp

9 Problem 2. Pajak Pertambahan Nilai dan Akuntansi Perpajakan (35%) 1a. aktivitas Perusahaan No. Faktur/ Nota/ PK/ Pembetulan PM DPP PPN Keterangan 05 Januari Faktur PK x Pengiriman dari Pusat ke Cabang 2 Faktur PK x Pengiriman dari Pusat ke Cabang 3 Faktur PK x Penjualan secara kredit 4 Faktur PK x Konsinyasi 5 Faktur PK 20% x 90% x 500 x Penerimaan Pembayaran Termin 6 Faktur PM Pembelian Kertas 7 Faktur PM Pembelian Tinta dari China 1 Tidak ada entry 30 Januari Februari % x 90% x Faktur PK x Tidak ada entry Faktur telah dibuat atas seluruh transaksi sejak penyerahan barang Penyerahan seluruh barang (DP telah diterima) 3 Tidak ada entry 4 Tidak ada entry Faktur telah dibuat sejak barang diserahkan 5 Nota Retur PK 100 x Retur Buku Rusak 28 Februari Tidak ada entry Diskon setelah pembuatan faktur tidak dapat mengurangi DPP. Asumsi tidak ada FP pengganti. 2 Nota Retur PM Retur kertas rusak 1b. Jurnal Akuntansi 5 Januari 2013: 1. Inventori Cabang Bandung Rp Inventori Pusat Rp Kas Rp PPN Keluaran Rp PPN Masukan Cabang Bandung Rp Kas Cabang Bandung Rp (Pengiriman Barang ke Cabang di Bandung) 2. Inventori Cabang Surabaya Rp Inventori Pusat Rp Kas Rp PPN Keluaran Rp PPN Masukan Cabang Surabaya Rp Kas Cabang Surabaya Rp (Pengiriman Barang ke Cabang di Surabaya) 3. Piutang Usaha Rp Penjualan Rp PPN Keluaran Rp Harga Pokok Penjualan Rp Inventori Pusat Rp (Penjualan Buku secara Kredit oleh Grademia) 4. Inventori Konsinyasi Berjaya Rp Inventori Pusat Rp

10 Kas Rp PPN Keluaran Rp (Pengiriman barang konsinyasi) 5. Kas Rp Pendapatan diterima di muka Rp PPN Keluaran Rp (Penerimaan Pembayaran DP dari Yayasan berbagi buku) 6. Persediaan Kertas Rp PPN Masukan Rp Kas Rp (Pembelian kertas) 7. Persediaan Tinta Rp PPN Masukan Rp Kas Rp (Pembelian tinta) 30 Januari Kas Rp Piutang Usaha Rp (Penerimaan Pembayaran pertama, 30%, dari Grademia. Jumlah: 30% pembayaran + Pajak Terutang) 5 Februari Harga Pokok Penjualan Rp Inventori Pusat Rp Kas Rp Pendapatan diterima di muka Rp Pajak Keluaran Rp Penjualan Rp (Pengiriman Barang yang telah dipesan oleh Yayasan Berbagi Buku) 2. Kas Rp Kas Cabang Bandung Rp Harga Pokok Penjualan Rp Inventori Cabang Bandung Rp (Penyerahan hasil penjualan dari Cabang di Bandung) 3. Kas Rp Kas Cabang Surabaya Rp Harga Pokok Penjualan Rp Inventori Cabang Surabaya Rp (Penyerahan hasil penjualan dari Cabang di Surabaya) 4. Kas Rp Pendapatan Konsinyasi (neto) Rp Harga Pokok Penjualan Rp Inventori Konsinyasi Berjaya Rp (Penyerahan hasil penjualan konsinyasi dari Berjaya) 5. Inventori Pusat Rp Inventori Konsinyasi Berjaya Rp Pajak Keluaran Rp Kas Rp (Retur barang konsinyasi) 28 Februari Kas Rp Diskon Penjualan Rp Piutang Usaha Rp (Pelunasan dari Grademia Diskon karena rusak) 2. Kas Rp Persediaan Kertas Rp Pajak Masukan Rp (Retur Pembelian Kertas) 5

11 2. PPN disetor Bulan Januari PPN Keluaran = Rp (2.000rb rb rb rb + 450rb) PPN Masukan = Rp (10.000rb rb) PPN yang masih harus di setor = Rp Bulan Februari PPN Keluaran = Rp (1.800rb 500rb) PPN Masukan = Rp ( )...(-1.000rb) PPN yang masih harus di setor = Rp Problem 3 Problem 3 ini tergantung dari pertemuan khusus yang dibawakan di masing-masing kelas perpajakan 2. Untuk Perpajakan 2 (3 sks) mungkin mengenai materi perpajakan oleh industri tertentu. Sementara untuk Perpajakan 2 (2 sks) mungkin mengenai perpajakan di UMKM. Kemungkinan yang lain adalah mengenai etika dalam perpajakan. Untuk Jawaban Problem 3 ini, silahkan mereferensi sendiri ke: - Undang-undang Ketentuan Umum Tata Cara Perpajakan (KUP) Peraturan Pemerintah Republik Indonesia No.79 Tahun Dan sumber lainnya jika mau lebih lengkap. --- Well, Selamat Belajar dan Good Luck! --- Tax Study Division, SPA FEUI