PENGEMBANGAN MODEL ASET BIOLOGIS TANAMAN KELAPA BERBASIS INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS (IAS) 41. Manado,

Transkripsi

1 PENGEMBANGAN MODEL ASET BIOLOGIS TANAMAN KELAPA BERBASIS INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS (IAS) 41 Anita L.V. Wauran 1, Nixon Sondakh 2, Joseph N. Tangon 3 1,2,3 Akuntansi, PoliteknikNegeri Manado, Jl. Kampus Politeknik Desa Buha, Manado, anitaludia@gmail.com Abstract Biological assets are plants and animals which experience biological transformation. Biological transformations include growing process, degeneration, production and procreation which cause qualitative and quantitative changing in animal and plant s life. Implementation of biological assets haven t been used yet by moving entity in plantation sector until now because haven t been adopted IAS 41 yet in PSAK. The purpose of this research is to generate model development of accounting implementation for coconut plant s biological asset based on International Accounting Standards (IAS) 41. Research method that be expanded is case study, which be supported by journal data resource and literature also actual data through evaluation process that be done according to suitability activity recognition, measurement, and special report to biological asset which is owned. This research generates a technique model of accounting implementation coconut plant s biological asset that has already been adopted with IAS 41. Although, result findings have been identified, this research still needs more development because there was still too minimum of biological asset implementation in entity finance information. Keywords: model, biological asset, accounting, coconut plant, IAS 41 Abstrak Aset biologis merupakan tanaman dan hewan yang mengalami transformasi biologi. Transformasi biologis terdiri dari proses pertumbuhan, degenerasi, produksi dan prokreasi yang menyebabkan perubahan secara kualitatif dan kuantitatif dalamkehidupan hewan dan tumbuhan.penerapan asset biologis sampai saat ini belum banyakdigunakan oleh entitas yang bergerak di bidang perkebunan karena belum diadopsinya IAS 41 dalam PSAK.Penelitianini bertujuan untuk menghasilkan pengembangan model penerapan akuntansi asset biologis tanaman kelapa berbasis International Accounting Standards (IAS) 41. Metode penelitian yang dikembangkan adalah studi kasus, dengan sumber data jurnal dan literatur serta data lapangan melalui proses evaluasi yang dilakukan berdasarkan kesesuaian aktivitas pengakuan, pengukuran, dan pelaporan khusus pada asset biologis yang dimiliki. Penelitian ini menghasilkansebuah model teknik akuntansi penerapan aset biologis tanaman kelapa yang telah disesuaikan dengan IAS 41. Walau temuan hasil telah berhasil diidentifikasi, penelitian ini masih memerlukan pengembangan lebih dalam karena masih minimnya penerapan asset biologis dalam informasi keuangan entitas. Kata kunci: model, aset biologis, akuntansi, tanaman kelapa, IAS 41 PENDAHULUAN Penyusunan laporan keuangan sesuai IFRS adalah tantangan tersendiri bagi masyarakat, usaha perkebunan ataupun perusahaan pengelola perkebunan. Eksklusivitas perusahaan perkebunan terletak pada kepemilikan harta berupa aset biologi, misalnya tanaman PROSIDING SENTRINOV Vol. 001, Tahun 2015 ISSN:

2 kelapa sawit, dan tanaman lainnya. Aset biologi nemiliki perbedaan karakteristik mendasar dengan barang setengah jadi dalam proses manufaktur. Hal ini dikarenakan aset biologi mengalami proses pertumbuhan (accretion) sedangkan barang setengah jadi tidak. Perbedaan diantara keduanya akan semakin jelas jika kita menganalogikan proses pertumbuhan aset biologi sebagai proses produksi. Sekumpulan tanaman kelapa yang memiliki kualitas awal tanam yang sama dan memperoleh perlakuan yang sama belum tentu menghasilkan hal yang sama. Akan tetapi, barang dalam proses dengan input dan proses yang sama akan menghasilkan output yang sama karena twang tersebut merupakan benda mati yang tidak memiliki daya tumbuh (accretion). IFRS mengatur penggunaan nilai wajar pada pengukuran aset biologi melalui International Accounting Standard (IAS) 41. Standar tersebut mengharuskan tanaman kelapa yang belum dipanen dilaporkan sebesar nilai wajarnya, kecuali ada keadaan tertentu yang menyebabkan metode nilai wajar tidak dapat digunakan. IAS 41 telah diadopsi oleh beberapa negara. Kondisi wilayah Indonesia yang cocok untuk industry pertanian dan perkebunan menjadi satu alasan tersendiri mengapa di Indonesia banyak tumbuh entitas yang bergerak di dunia agribisnis. Entitas yang bergerak pada sektor industri agribisnis, utamanya bidang perkebunan, merupakan salah satu contoh dari entitas dengan karakteristik khusus terkait dengan penyusunan laporan keuangannya. Skala usaha dari entitas-entitas tersebut juga beragam, mulai dari entitas yang berskala bisnis kecil setaraf UMKM yang belum go pubic hingga pada entitas dengan skala bisnis yang besar dan sudah go pubik. Menurut Tyas dan Facriyah (2013), Entitas bisnis yang bergerak di bidang perkebunan memiliki dan mengelola aset biologis berupa tanaman perkebunan yang cenderung lebih rumit perlakuannya. Proses pengakuan, pengukuran, penyajian dan pengungkapan untuk sisi aset entitas, terutama pada bagian aset biologisnya, membutuhkan pemahaman yang lebih detail. Hal ini dikarenakan, pada perkembangannya saat ini, aset biologis akan mengalami klasifikasi yang berulang di sepanjang umur ekonomisnya akibat transformasi bentuk aset tersebut. Keberadaan aset biologis bagi entitas bisnis yang bergerak di bidang perkebunan menjadi sangat unik dan krusial karena jenis aset ini merupakan komoditas utama entitas. Aktivitas utama entitas dalam pengelolaan aset biologis mulai dari penanaman hingga bisa menghasilkan produk yang bisa dijual harus PROSIDING SENTRINOV Vol. 001, Tahun 2015 ISSN:

3 dikelompokkan dengan benar agar bisa menghasilkan laporan keuangan yang relevan, andal, dan dapat diperbandingkan. Selain permasalahan tersebut, pengakuan nilai wajar yang belum terealisasi di laba rugi ini, IAS 41 tidak membedakan aset biologik. Padahal, ada aset biologik yang dimiliki tapi tidak untuk dijual dan hanya digunakan untuk memproduksi aset biologik lain. Dengan sifat yang tidak untuk dijual ini, pengukuran aset biologik semacam ini dengan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual dan mengakui selisih perubahannya di laba rugi akan sangat menyesatkan. Selain itu, pengukuran dengan nilai wajar dikurangi untuk menjual bagi aset biologik yang dimiliki tidak untuk dijual, salah secara teoritis. Pada umumnya, karena karakteristiknya yang unik, perusahaan yang bergerak di bidang agrobisnis mempunyai kemungkinan untuk menyampaikan informasi yang lebih bias dibandingkan dengan perusahaan yang bergerak dibidang lain, terutama dalam hal mengukur, menyajikan, sekaligus mengungkapkan terutama mengenai aset tetapnya yang berupa aset biologis. Aset biologis adalah aset yang unik, karena mengalami transformasi pertumbuhan bahkan setelah aset biologis menghasilkan output. Transformasi biologis terdiri atas proses pertumbuhan, degenerasi, produksi, dan prokreasi yang menyebabkan perubahan secara kualitatif dan kuantitatif dalam kehidupan hewan dan tumbuhan tersebut. Aset biologis dapat menghasilkan aset baru yang terwujud dalam agricultural produce atau berupa tambahan aset biologis dalam kelas yang sama. Karena mengalami transformasi biologis itu maka diperlukan suatu model akuntansi dalam konsep pengakuan dan pengukuran yang dapat menunjukkan nilai dari suatu aset tersebut secara wajar sesuai dengan kontribusinya dalam menghasilkan aliran keuntungan ekonomis bagi perusahaan. Berbeda dengan IFRS, dalam PSAK belum diatur tentang perlakuan akuntansi bagi aset biologis secara spesifik, sehingga belum ada standar yang mengatur tentang bagaimana informasi mengenai aset biologis dapat menjadi informasi yang andal dan relevan dalam penyajian laporan keuangan guna pengambilan keputusan bisnis. International Accounting Standard 41 tentang Biological Asset, yang diartikan sebagai Aset Biologis (biological asset) adalah binatang dan tumbuhan hidup. Perusahaan mengakui aktiva biologi dan produk pertanian apabila perusahaan tersebut: 1) mengendalikan aktiva tersebut sebagai hasil peristiwa masa lalu, dan 2) memperoleh PROSIDING SENTRINOV Vol. 001, Tahun 2015 ISSN:

4 manfaat ekonomi yang kemungkinan terjadi Nilai Wajar aktiva tersebut dapat diukur dengan andal. Aktiva Biologi harus dinilai pada saat pengakuan awal dan pada setiap tanggal neraca dengan menggunakan Nilai Wajar Hasil yang diperoleh dari aktiva biologi dinilai dengan menggunakan Nilai Wajar dikurangi dengan estimasi biaya pada saat penjualan Selisih yang berasal dari penilaian hasil-hasil saat penjualan. Selisih yang berasal dari penilaian hasil hasil aktiva biologis diakui sebagai bagian dari laba rugi tahun berjalan. Penilaian aktiva biologi dilakukan dengan mengelompokkan terlebih dahulu berdasarkan umur dan kualitas. Selisih yang berasal dari penilaian aktiva biologi harus diakui sebagai bagian dari laba rugi tahun berjalan. Pengakuan Unsur-Unsur Laporan Keuangan Berdasarkan PSAK ETAP paragraph 2.24 Pengakuan unsur laporan keuangan merupakan proses pembentukan suatu pos dalam neraca atau laporan laba rugi yang memenuhi definisi suatu unsur dan memenuhi kriteria sebagai berikut: (a) ada kemungkinan bahwa manfaat ekonomi yang terkait dengan pos tersebut akan mengalir dari atau ke dalam entitas; dan (b) pos tersebut mempunyai nilai atau biaya yang dapat diukur dengan andal. Dilanjutkan pada paragraph 2.25 Kegagalan untuk mengakui pos yang memenuhi kriteria tersebut tidak dapat digantikan dengan pengungkapan kebijakan akuntansi yang digunakan atau catatan atau materi penjelasan dan paragrap 2.26 Konsep probabilitas digunakan dalam kriteria pengakuan mengacu kepada pengertian derajat ketidakpastian bahwa manfaat ekonomi masa depan yang terkait dengan pos tersebut akan mengalir ke atau dari dalam entitas. Pengkajian derajat ketidakpastian yang melekat pada arus manfaat ekonomi masa depan dilakukan atas dasar bukti yang terkait dengan kondisi yang tersedia pada akhir periode pelaporan saat penyusunan laporan keuangan. Penilaian itu dibuat secara individu untuk pos-pos yang signifikan secara individual dan kelompok dari suatu populasi besar dari pos-pos yang tidak signifikan secara individual. Pengukuran Unsur-Unsur laporan Keuangan Paragraf 2.27 dinyatakan kriteria kedua untuk pengakuan suatu pos adalah adanya biaya atau nilai yang dapat diukur dengan andal. Dalam banyak kasus, biaya atau nilai suatu pos diketahui. Dalam kasus lainnya biaya atau nilai tersebut harus diestimasi. PROSIDING SENTRINOV Vol. 001, Tahun 2015 ISSN:

5 Penggunaan estimasi yang layak merupakan bagian esensial dalam penyusunan laporan keuangan tanpa mengurangi tingkat keandalan. Namun demikian, jika estimasi yang layak tidak mungkin dilakukan, maka pos tersebut tidak diakui dalam neraca atau laporan laba rugi. Selanjutnya, dalam paragraph 2.28 suatu pos yang pada saat tertentu tidak dapat memenuhi kriteria pengakuan dapat memenuhi syarat untuk diakui di masa depan sebagai akibat dari peristiwa atau keadaan yang terjadi kemudian dan paragraph 2.30 Pengukuran adalah proses penetapan jumlah uang yang digunakan entitas untuk mengukur aset, kewajiban, penghasilan dan beban dalam laporan keuangan. Proses ini termasuk pemilihan dasar pengukuran tertentu. Dalam paragraph 2.31 berlaku dasar pengukuran yang umum adalah biaya historis dan nilai wajar: (a) Biaya historis. Aset adalah jumlah kas atau setara kas yang dibayarkan atau nilai wajar dari pembayaran yang diberikan untuk memperoleh aset pada saat perolehan. Kewajiban dicatat sebesar kas atau setara kas yang diterima atau sebesar nilai wajar dari aset non-kas yang diterima sebagai penukar dari kewajiban pada saat terjadinya kewajiban. (b) Nilai wajar adalah jumlah yang dipakai untuk mempertukarkan suatu aset, atau untuk menyelesaikan suatu kewajiban, antara pihakpihak yang berkeinginan dan memiliki pengetahuan memadai dalam suatu transaksi dengan wajar. METODE PENELITIAN Penelitian ini menggunakan data sekunder, yaitu sumber data yang diperoleh dari dokumen dokumen yang sudah ada. Data sekunder yang digunakan dalam penelitian ini adalah laporan tahunan 2013 dan informasi lainnya yang berhubungan dengan aktivitas aset ini, khususnya penilaian aset biologis. Selain itu, data penelitian selanjutnya diperoleh dari berbagai sumber, antara lain: artikel, buku, dan penelitian terdahulu terkait dengan perlakuan akuntansi aset biologis. Metode Analisis Penelitian ini bersifat deskriptif kualitatif dengan tujuan untuk memberikan gambaran awal mengenai pengukuran, pengakuan, dan pengungkapan aset biologis berdasarkan standar yang berlaku. Untuk menjawab rumusan masalah, maka metode analisis yang digunakan adalah metode analisis deskriptif kualitatif. Dengan metode analisis deskriptif PROSIDING SENTRINOV Vol. 001, Tahun 2015 ISSN:

6 kualitatif, data yang diperoleh dianalisis secara kualitatif, yaitu dengan mengkaji, memaparkan, menelaah, dan menjelaskan data-data yang diperoleh pada aktivitas pengelolaan tanaman kelapa untuk mendapatkan gambaran yang jelas dan menyeluruh tentang proses pengakuan dan pengukuran aset biologis berupa tanaman perkebunan pada sentra produksi di daerah Minahasa hingga tersaji ke dalam laporan keuangan. Setelah mendapatkan gambaran penuh tentang proses pengakuan dan pengukuran aset biologis berupa tanaman perkebunan kelapa di Minahasa, menganalisis pengakuan dan pengukuran asset biologis berupa tanaman perkebunan terhadap kewajaran informasi yang disajikan dalam laporan keuangan, dengan membandingkan antara proses pengakuan dan pengukuran aset biologis berupa tanaman perkebunan dengan pendekatan yang mengacu pada PSAK yang diakui mampu memberikan informasi yang wajar dalam pelaporan aset biologis dengan standard internasional yaitu IAS 41. Konsep pembahasan meliputi deskripsi tentang permasalahan dalam akuntansi asset biologis, kajian ruang lingkup penerapan standar, kajian tentang konsep pokok aset, kajian perlakuan Akuntansi, analisis penyajian dan pengungkapan, analisis dan Intrepretasi Keuangan HASIL DAN PEMBAHASAN Pengakuan Menurut IAS: 41 Agriculture Pengakuan aset biologis yang benar menurut standar IAS 41 ini adalah berdasarkan transformasi biologis. Apabila berdasarkan transformasi biologis, pengakuan terdiri atas Pembibitan, Tanaman Belum Menghasilkan, Tanaman Menghasilkan Pengukuran Aset Biologis (measurement) Pada dasarnya, IAS 41 mengatur transformasi biologis dari mulai pembibitan sampai pada saat panen. Pengukuran tersebut menggunakan nilai wajar maupun alternatif lain. Pengklasifikasian untuk mengukur aset biologis berdasarkan umur atau kualitas yaitu: - Pengukuran dari tanaman kelapa mulai dari pembibitan tanaman belum menghasilkan. Pengukuran dengan menggunakan nilai wajar dalam pasar aktif atau menggunakan alternatif lain. - Pengukuran dari tanaman kelapa yang sudah menghasilkan, yaitu tanaman yang sudah dapat menghasilkan buah kelapa. - Pengukuran untuk buah kelapa pada saat siap panen, yaitu menggunakan nilai PROSIDING SENTRINOV Vol. 001, Tahun 2015 ISSN:

7 wajar dikurangi oleh estimasi biaya penjualan. Biaya biaya yang terkait dengan aset biologis yang menjadi dasar pengukuran tersebut adalah : - Biaya pembibitan umur x bulan/ha = Rp xxx. Biaya ini sudah termasuk biaya tenaga kerja dan biaya bahan dan alat seperti: persiapan lubang, seleksi bibit,dll - Biaya pembuatan lahan/ha = Rp xxx,-. Biaya ini sudah termasuk biaya tenaga kerja (babat awal/pemarasan rumput, menumbang pohon, dll). - Biaya Pembukaan tanaman baru/ha = xxx,-. Biaya ini sudah termasuk biaya tenaga kerja (pembuatan lubang tanaman, menanam kelapa, dll) dan biaya bahan dan alat (pupuk urea, herbisida, bibit kelapa, dll). - Biaya pemeliharaan/perawatan tanaman belum menghasilkan/ha = Rp xxx,-. Biaya ini sudah termasuk biaya tenaga kerja (pengendalian hama dan rumput sekitar, dll) Pengukuran menggunakan IAS 41: Agriculture Pengukuran aset biologis akan dimulai dengan pengukuran tanaman belum menghasilkan, kemudian biaya pemeliharaan yang belum dimasukkan sebagai biaya tanaman menghasilkan kemudian nilai akhir dari tanaman menghasilkan itu sendiri setelah ada penambahan aset baru dan depresiasi untuk aset tersebut. Perhitungan untuk tanaman belum menghasilkan (TBM) dengan menggunakan value in use (nilai pakai), dimana PV (present value) x proyeksi arus kas masa depan (expected net cash flows). Kemudian hasil dari nilai pakai dibandingkan dengan biaya mana yang lebih kecil nilainya yang akan diungkapkan di laporan keuangan. Pengukuran biaya yang benar sudah sama dengan pengukuran biaya standar. Pengukuran Tanaman Menghasilkan Perhitungan untuk pengukuran yang benar, peneliti menggunakan expected net cash flow untuk perhitungan tanaman belum menghasilkan sehingga didapat hasilnya. Selain itu, tanaman menghasilkan diukur setelah dikurangi oleh akumulasi depresiasi dan jumlahnya berbeda dari nilai yang ada. Begitu juga dengan perhitungan buah kelapa yang diukur berdasarkan rata-rata nilai wajar pada saat itu. Model Akuntansi Aset Biologis Tanaman Kelapa PROSIDING SENTRINOV Vol. 001, Tahun 2015 ISSN:

8 Data Transaksi Bibit Kelapa Perawatan Proses Accounting t t t Catatan akuntansi Persediaan Bibit Aset Tetap Kelapa yg Berbuah Informasi Laporan Keuangan Laporan Neraca (bibit, AT Kelapa) Laporan Laba Rugi Buah Kelapa Pendapatan Biaya-Biaya Catatan atas laporan Keuangan SIMPULAN Berdasarkan hasil pembahasan sebelumnya, maka dapat disimpulkan: Model Perlakuan Akuntansi Aset Biologis Tanaman Kelapa, yaitu pengakuan Aset Biologis sebagai Aset Tetap dan penyajian Aset pada Neraca di pos Aset Tidak Lancar dan Persediaan pada Neraca di pos Aset Lancar serta seluruh kegiatan operasi dan kebijakan perusahaan diungkapkan pada Catatan atas Laporan Keuangan. Perlakuan Akuntansi Aset Biologis berdasarkan IAS 41, yaitu pengakuan sebagai Asset tersendiri dan, pengukurannya berdasarkankan nilai wajar setelah dikurangi dengan estimasi biaya penjualan DAFTAR PUSTAKA Accounting Principles Board APB Statement No.4 Basic Concepts and Accounting Principles Underlying Financial Statement of Business Enterprises. AICPA. Badan Pusat Statistik Sulawesi Utara Dalam Angka Katalog BPS Budi Agus Rianto, Lister And Ariyanto, Stefanus (2013) Analisis Pengakuan, Pengukuran Dan Penyajian Aset Biolojik Menurut Standar Akuntansi Yang Berlaku Di Indonesia Dan Menurut IAS 41 : Agriculture (Studi Kasus : PT Kelantan Sakti). Undergraduate thesis, BINUS. diakses pada tanggal 23 Januari 2014 Fitrizal dan Lusiana Perlakuan Akuntansi Aset Biologis Hubungannya Dengan Kualitas Informasi Keuangan Pada PT. Perkebunan Nusantara VI Jambi (Persero) diakses pada tanggal 23 Januari 2014 Ikatan Akuntan Indonesia Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan. Jakarta: Salemba Empat. Ike, Farida Analisis Perlakuan Akuntansi Aset Biologis Berdasarkan International PROSIDING SENTRINOV Vol. 001, Tahun 2015 ISSN:

9 Accounting Standard 41 Pada PT. Perkebunan Nusantara VII (Persero), Jurnal Akuntansi UNESA, Vol.2, No.1, 2013 Surabaya: Salemba Empat. International Accounting Standard Committee (IASC) International Accounting Standard No.41, Agriculture. Kieso, Donald E., Jerry J. Weygandt, and Terry D. Warfield Intermediate Accounting. 14th Ed. New York: John Willey & Sons, Inc. Luwia, S Analisis Pengakuan, Pengukuran, dan Penyajian Aset Biologis pada PT. Dinamika Cipta Sentosa menurut IAS 41: Agriculture, Skripsi Tidak Dipublikasikan. Jakarta: Universitas Bina Nusantara Maruli, S dan A.F. Mita Analisis Pendekatan Nilai Wajar dan Nilai Historis dalam Penilaian Aset Biologis pada Perusahaan Agrikultur: Tinjauan Kritis Rencana Adopsi IAS 41. Simposium Nasional Akuntansi XIII Purwokerto. Diakses Tanggal 23 Januari Ridwan, A Perlakuan Akuntansi Aset Biologis PT. Perkebunan Nusantara XIV Makassar (Persero). Jurnal Makasar. Universitas Hasanuddin. Riyadi, D Analisis Nilai Wajar Tanaman Kelapa Sawit berdasarkan International Accounting Standard 41 Agriculture dibandingkan dengan berdasarkan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan 16 Aset Tetap: Studi pada PT. Agro Indonesia. Tesis Tidak Dipublikasikan. Jakarta: Universitas Indonesia. Tyas, Esti Laras Aruming dan Fachriyah, Nurul Evaluasi Penerapan Standar Akuntansi Keuangan Dalam Pelaporan Aset Biologis (Studi Kasus Pada Koperasi M ), diakses pada tanggal 23 Januari PROSIDING SENTRINOV Vol. 001, Tahun 2015 ISSN: