International Tax Law Principles. CHRISTINE, M.Int.Tax, CA

Transkripsi

1 International Tax Law Principles CHRISTINE, M.Int.Tax, CA

2 Agenda Concept of International Tax Juridical vs Economic double taxation World wide income vs territorial income Conflicts under international tax law Tax Treaty Transfer Pricing Anti Tax Avoidance Rule

3 Pengertian Perpajakan Internasional Ketentuan-ketentuan yang mengandung aspek-aspek internasional yang terkandung di dalam UU pajak penghasilan suatu negara. Di Indonesia, pajak internasional adalah aspek internasional yang ada di dalam UU PPh.

4 Jurisdiction to tax under international tax law Residence jurisdiction Residence Country Source jurisdiction Source country

5 Dimensi Perpajakan Internasional Taxation of foreign income yaitu pengenaan pajak atas penghasilan yang berasal dari luar negeri yang diperoleh penduduk (residents) baik orang pribadi maupun badan. Taxation of nonresidents yaitu pengenaan pajak atas penghasilan yang diperoleh orang asing (foreigners) yang berasal dari dalam negeri.

6 Pemajakan Resident vs Non resident DN WP Dalam Negeri (resident) WW Income Penghasilan DN LN Penghasilan LN Source-based income DN LN WP LN Negeri (non resident) Hanya dikenakan pajak dari penghasilan yang bersumber di Negara pemberi penghasilan

7 Why Double Taxation occur? 1. Meningkatnya transaksi internasional - Globalisasi - e-commerce 2. Kedaulatan Negara untuk mengenakan pajak (Sovereignty to tax) yang menimbulkan konflik. Karakteristik konflik penyebab double taxation: - Resident-Source conflict the most common - Resident-Resident conflict (dual resident) - Source-source conflict (dual source) - etc.

8 Juridical Double Taxation Definisi: Pengenaan pajak oleh dua atau lebih negara dari WP yang sama atas income yang sama dalam periode yang sama (same taxable period)

9 Loan Perusahaan X Interest $ Negara S Negara sumber Mengenakan pajak atas penghasilan bunga territorial income Dimensi: Taxing the foreigner s income Mekanisme pengenaan pajak: withholding tax yang dilakukan oleh perusahaan X Negara S Negara D Mr Y Negara D Negara domisili Mengenakan pajak atas penghasilan bunga worldwide income Dimensi Taxing the foreign income Mekanisme pengenaan pajak: dengan self assessment system, dilakukan oleh Mr. Y sendiri

10 Definisi: Economic Double Taxation Pengenaan pajak beberapa kali (multiple taxation) terhadap income yang sama Terhadap WP yang berbeda Dalam periode yang sama

11 Subsidiary Co. Mengenakan pajak atas laba usaha Subsidiary Co. $ Parent Co. (shareholder) Dividen Mengenakan pajak atas penghasilan dividen yang berasal dari laba usaha Subsidiary Co. Negara A Negara B

12 Residence-source conflict Residence country PT A Worldwide income Source country Tax at source Domestic source income

13 Source-source conflict Example: Design Fee related to source rules Negara A Residence Country Negara B Source country (1) tempat desain dibuat Negara C Source country (2) Tempat desain dibangun

14 Residence-residence conflict Country A Place of incorporation Country B Place of effective management

15 Income Characterization/Qualification conflict Given the same facts, the residence and source country would apply different articles of the Convention on the basis of differences in their domestic law. Ex: Pierre Boulez Case

16 Conflict of interpretation of tax treaty provisions Contracting States agree on all the facts of the particular case, but disagree on how the provision of the Convention should be applied to them.

17 Measurement/Allocation Conflict Measurement of income Related to transfer pricing method Compensating Adj. (Art. 9) Mutual Agreement Procedure (Art. 25)

18 Conflict of Qualification Ex: dividend or interest? capital gain or business profit? How to resolve the conflict? Common definition may be resolve the conflict. If not MAP

19 How to relief double taxation? Yang menerapkan adalah residence country. Ada 3 metode untuk menangani residence-source conflict: 1. Deduction Method deduction for taxes paid to a foreign government in respect of foreign-source income. 2. Exemption Method exemption for foreign source income 3. Credit Method credit against taxes otherwise payable for income taxes paid to a foreign country.

20 Foreign-source income Comparison of methods for relieving Double Taxation Deduction Method Credit Method Exemption Method Foreign tax (20%) Deduction for foreign tax Net Domestic Income Domestic Tax before credit (25%) 40 Nil Nil Nil Nil Less: FTC nil 20 Nil Final Domestic Tax 15 5 Nil Total Domestic and Foreign Tax

21 How to relief double taxation? (cont..) Pilih metode dan terapkan di dalam: Domestic tax laws PPh Ps. 24 Tax Treaty Article 4 tie breaker rule (dual residents conflict) Article 23A and 23 B exemption vs credit

22 How to relief double taxation? Kredit Pajak Luar Negeri Credit Method Per Country Limitation Principle Source Rule PPh yang dapat dikreditkan salah satunya adalah PPh pasal 24 Pasal 24: Ayat (1) Ayat (2) Ayat (3), Pasal 28

23 Tie Breaker Rule Dual- Residents Conflict Art. 4 OECD Model: Individual: Permanent home; Personal and economic relations are closer (centre of vital interests); Habitual abode; Nationality; Mutual agreement.

24 Tie Breaker Rule Dual- Residents Conflict Art. 4 OECD Model: Corporate/Company: Place of effective management

25 Tax Treaty Negara Domisili Membagi hak pemajakan Negara Sumber Pengelompokan penghasilan

26 Pengelompokan penghasilan Laba usaha Penghasilan dari harta tetap Laba usaha dari pengoperasian kapal & pesawat terbang di jalur internasional Dividen, bunga dan royalti Keuntungan dari pengalihan harta (capital gains) Penghasilan dari hubungan kerja swasta Penghasilan dari pejabat negara (pegawai negeri) Penghasilan dari direktur Penghasilan artis dan atlit Pensiun Imbalan yg diterima oleh pelajar, mahasiswa dan pemagang Guru dan profesor Penghasilan lain-lain

27 Tax Treaty Penghasilan dan kekayaan digolongkan menjadi tiga kelompok

28 Kelompok penghasilan dan kekayaan berdasarkan perlakuan pajak di Negara Sumber Penghasilan dan kekayaan yang dapat dikenai pajak di Negara Sumber tanpa pembatasan. Penghasilan yang dikenai pajak secara terbatas di Negara Sumber. Penghasilan dan kekayaan yang tidak dapat dikenai pajak di Negara Sumber.

29 Pengenaan pajak di Neg. Sumber tanpa pembatasan Penghasilan dari harta tak gerak yg berada di Negara Sumber, dan keuntungan dari pengalihan harta tersebut; Penghasilan dari suatu bentuk usaha tetap ; Penghasilan dari kegiatan oleh artis dan olahragawan; Penghasilan dari direktur dari perusahaan di Negara Sumber; Penghasilan dari karyawan yang ditempatkan di Negara Sumber sepanjang melebihi jangka waktu yang diatur di dalam Treaty.

30 Pengenaan pajak di Neg. Sumber secara terbatas Dividen Bunga Royalti

31 Penghasilan yg hanya dipajaki di Negara Domisili (OECD) Capital gains dari penjualan saham Laba usaha yg berasal dari Neg. Sumber yg diperoleh bukan melalui BUT Royalti Santunan yg diterima oleh pelajar yg sdg belajar di Neg. Sumber Pensiun swasta

32 What is Transfer Pricing? Price at which goods or services are transferred between related parties Due to the controlling relationship between related companies, the transfer price may be different to the price that would have been agreed between unrelated companies A price between unrelated parties is known as the arm s length price

33 HUBUNGAN ISTIMEWA Pasal 18 ayat (4) UU PPh HUBUNGAN ISTIMEWA DIANGGAP ADA APABILA : WP mempunyai penyertaan modal langsung atau tidak langsung paling rendah 25 % pada WP lainnya; atau Hubungan antara WP dengan penyertaan paling rendah 25 % pada dua WP atau lebih; atau Hubungan antara dua WP atau lebih yang disebut terakhir; WP YANG MENGUASAI WP LAINNYA, DUA ATAU LEBIH BAIK LANGSUNG MAUPUN TIDAK LANGSUNG ADA HUBUNGAN KELUARGA SEDARAH MAUPUN SEMENDA DALAM GARIS KETURUNAN LURUS DAN/ATAU KE SAMPING SATU DERAJAT 33

34 Arm s Length Price Berdasarkan prinsip Arm s Length Price, transaksi antara pihakpihak yang mempunyai hubungan istimewa seharusnya mengacu kepada harga pasar wajar, yaitu ditentukan berdasarkan harga yang terjadi seandainya transaksi tersebut dilakukan oleh pihakpihak yang tidak memiliki hubungan istimewa. Secara teoritis, prinsip harga pasar wajar didasarkan atas transaksi yang sama (the same transaction), dan dalam kondisi yang sama (same circumstances) yang dilakukan oleh pihak-pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa.

35 Arm s Length Price Akan tetapi, transaksi dan kondisi yang sama seperti tersebut dalam praktiknya jarang atau tidak pernah terjadi. Oleh karena itu dalam aplikasinya, penentuan harga pasar wajar didasarkan atas: transaksi yang dapat diperbandingkan (comparable transactions), dan dalam kondisi yang dapat diperbandingkan (comparable ciscumstances)

36 Comparability Analysis Faktor-faktor yang menentukan perbandingan: Karakteristik Barang dan Jasa. Analisis fungsional atas kegiatan usaha yang dilakukan, risiko yang ditanggung, dan aktiva yang dipergunakan dalam kegiatan usaha. Syarat-syarat yang tercantum dalam kontrak (e.g. cara pembayaran, jangka waktu pembayaran, volume penjualan, jaminan yang diberikan). Lingkungan ekonomi (e.g. geografi, kompetisi bisnis, permintaan, penawaran, regulasi pemerintah, dan produk pengganti). Strategi bisnis yang dijalankan perusahaan (e.g. pengembangan produk baru dan penetrasi pasar).

37 Transfer Pricing Methods Methods Transaction based methods Profit based methods Comparable Uncontrolled price (CUP) Resale Price Method (RPM) Cost plus Transactional Net Margin method Profit split Net Margin on cost Net Margin on sales Net Margin on assets Residual analysis Contribution analysis

38 Perlawanan terhadap pajak Tax Avoidance transactions or arrangements entered into by the taxpayer in order to minimize the amount of tax payable in a legitimate way, thus, it does not constitute the criminal offense Tax Evasion the reduction of tax by illegal means, usually involving fraudulent nondisclosure or willful deceit; therefore, it is punishable by criminal sanction (Brian J. Arnold & Michael J. McIntyre, International Tax Primer(2nd ed) (2002) at 81)

39 Anti Tax Avoidance Rule Debt to Equity Ratio Controlled Foreign Corporations (CFC) Rules Transfer Pricing & Thin Capitalization Rules Advance Pricing Agreement (APA) Hubungan Istimewa (Associated Enterprises) Pasal 18 Ayat (1) Ayat (2) Ayat (3), Ayat (3a) Ayat (4)

40 Q & A