PERJANJIAN PENGHINDARAN PAJAK BERGANDA

Transkripsi

1 Cara Mudah memahami PERJANJIAN PENGHINDARAN PAJAK BERGANDA (P3b) (TAX TREATY IS EASY) Penulis : Hendharto Oetomo Olina Rizki Arizal Ngakan Putu Ardana TAX BOOK - Preliminary (8 Sept 2015).indd 1

2 Cara Mudah memahami PERJANJIAN PENGHINDARAN PAJAK BERGANDA (P3b) (TAX TREATY IS EASY) Penulis : 1. Hendharto Oetomo (Tommy) 2. Olina Rizki Arizal (Olina) 3. Ngakan Putu Ardana (Ngakan) Editor : Retnowati Esvandiari Desainer : Agung Trisno ISBN : Kode buku: Keu No.34 Hak cipta dilindungi undang undang. Dilarang memperbanyak atau memindahkan sebagian atau seluruh isi buku ini ke dalam bentuk apapun, baik secara elektronik, maupun mekanik, termasuk memfotokopi, merekam, atau dengan sistem penyimpanan lainnya, tanpa izin tertulis dari penulis. TAX BOOK - Preliminary (8 Sept 2015).indd 2

3 KATA PENGANTAR iii Kata Pengantar Puji dan syukur kami panjatkan kepada Tuhan Yang Maha Pengasih karena diberikan kesehatan atas pikiran dan tenaga sehingga buku ini dapat terselesaikan pada waktunya. Kami menyambut dengan penuh rasa gembira atas diluncurkannya buku yang merupakan panduan secara mudah untuk memahami Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda (P3B) atau Treaty. Kita menyadari bahwa dunia bisnis saat ini diwarnai persaingan yang luar biasa ketat dan berbagai perubahan situasi dan kondisi baik dalam maupun luar negeri. Kondisi tersebut sejalan dengan globalisasi ekonomi saat ini, yaitu perkembangan transaksi lintas negara makin pesat akibat gerakan ekspansi secara global terhadap ekonomi, keuangan, maupun perdagangan. Gerakan ekspansi ini tak terlepas akibat kemajuan di bidang infrastruktur komunikasi dan transportasi. Negara-negara di dunia seakan borderless (tanpa pembatas) sehingga mudah untuk melakukan transaksi dan komunikasi dari berbagai belahan dunia. Namun, walaupun transaksi lintas negara merupakan hal yang biasa dan rutin, aspek pajak tiap transaksi menjadi lebih rumit dan kompleks karena kegiatan di suatu negara akan berdampak pada kegiatan di negara lain. Salah satu aspek perpajakan yang akan bersentuhan langsung dengan globalisasi ekonomi adalah perpajakan internasional yang erat kaitannya dengan Treaty. TAX BOOK - Preliminary (8 Sept 2015).indd 3

4 iv KATA PENGANTAR Treaty merupakan perjanjian dua negara tentang bagaimana mengatur pengenaan pajak yang memiliki dimensi internasional agar tidak terjadi pengenaan pajak secara berganda. Pengaturan ini menjadi penting karena beban pajak yang ditanggung oleh orang atau badan yang memiliki kaitan di dua negara tersebut akan memengaruhi keputusan yang memiliki nilai ekonomis. Memahami perpajakan internasional erat kaitannya dengan Treaty. Kalangan dunia usaha maupun masyarakat Indonesia pada umumnya sudah memiliki pengetahuan tentang regulasi perpajakan domestik, tetapi minim pengetahuan terhadap regulasi perpajakan internasional. Untuk meningkatkan pengetahuan kalangan bisnis maupun masyarakat umum, penulis membuat buku Cara Mudah Memahami Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda (P3B) (Tax Treaty is Easy) agar seluruh kalangan akademisi, khususnya, profesional, dan para pelaku usaha dapat dengan mudah memahami apa itu Treaty. Buku ini disertai cara membaca Treaty dan mengaplikasikannya secara mudah dan menyenangkan dengan berbagai contoh, gambar, dan cerita singkat, namun padat makna dan mudah dimengerti. Akhir kata, kami ucapkan banyak terima kasih kepada para rekan, keluarga, dan khususnya TaxPrime atas masukan dan dukungannya sehingga buku ini dapat kami selesaikan. Kami berharap buku ini dapat dipergunakan oleh berbagai kalangan serta bermanfaat bagi penggunanya. Semoga Tuhan selalu melindungi setiap langkah kita demi kemajuan diri dan bangsa kita dalam bersaing di era globalisasi. TAX BOOK - Preliminary (8 Sept 2015).indd 4

5 Daftar Isi v Daftar Isi Kata Pengantar...iii Daftar Isi...v Daftar Gambar... ix Daftar Tabel... xi BAB 1 Pendahuluan Pengantar Perpajakan Internasional dan Tax Treaty Treaty Model Bagaimana Membaca Treaty? Penerapan Treaty secara Umum Beneficial Owner...10 Catatan 1-1- Beneficial Owner (BO) di Indonesia...10 BAB 2 RUANG LINGKUP TREATY (SCOPE OF CONVENTION) Orang atau Badan yang Tercakup dalam Treaty (Person Covered) Pajak-Pajak yang Tercakup dalam Treaty (Taxes Covered)...15 Catatan 2-1 -Penerapan di Indonesia...16 TAX BOOK - Preliminary (8 Sept 2015).indd 5

6 vi Daftar Isi BAB 3 DEFINISI (DEFINITION) Definisi Umum (General Definition) Penduduk (Resident) Bentuk Usaha Tetap (Permananet Establishment)...27 Catatan Penentuan Resident di Indonesia...29 Catatan Apakah Kantor Perwakilan Perusahaan Asing/Dagang Asing Merupakan BUT, dan Dapat Dikenakan Pajak di Indonesia?...31 Catatan Time Test Treaty Indonesia...32 BAB 4 PEMAJAKAN ATAS PENGHASILAN (TAXATION OF INCOME) Penghasilan dari Harta Tidak Bergerak (Income from Immovable Property) Laba Usaha (Business Profit) Perkapalan dan Transportasi Udara (Shipping and Aircraft) Perusahaan yang Memiliki Hubungan Istimewa (Associated Enterprises) Dividen (Dividends)...48 Catatan Transaksi Hubungan Istimewa Bunga (Interest)...51 Catatan BPT atas Keuntungan BUT di Indonesia Royalti (Royalties) Keuntungan Penjualan Harta (Capital Gain) Pekerjaan Bebas/Jasa Profesional (Independent Personal Services) Pekerjaan dalam Hubungan Kerja (Dependant Personal Services) Imbalan Direktur (Director Fee s) Artis dan Atlit (Artistes & Sportsman) Pensiun (Pensions) Jabatan Dalam Pemerintah (Government Services)...61 TAX BOOK - Preliminary (8 Sept 2015).indd 6

7 Daftar Isi vii 15. Siswa (Student)...62 Catatan Guru/Profesor/Peneliti Penghasilan Lainnya (Other Income)...63 Contoh Kasus Business Profit...78 Contoh Kasus 4-2- Branch Profit Tax...82 Contoh Kasus 4-3- Dividend...86 Contoh Kasus 4-4- Shipping...87 Contoh Kasus 4-5- Royalties...88 Contoh Kasus 4-6- Dependent Personal Services & Director s Fees...90 Contoh Kasus 4-7- Capital Gain (Shares)...92 BAB 5 PEMAJAKAN ATAS MODAL/ KEKAYAAN (TAXATION OF CAPITAL)...95 Catatan Taxation on Capital - Treaty Indonesia...96 BAB 6 METODE PENGHINDARAN PAJAK BERGANDA (METHOD OF ELIMINATION OF DOUBLE TAXATION) Metode Pengecualian (Exemption Method) Metode Pengkreditan (Credit Method) Metode Lainnya Catatan Kredit Pajak Luar Negeri di Indonesia Contoh Kasus 6-1- Exemption & Credit Method Contoh Kasus 6-2 Tax Sparing Contoh Kasus 6-3 Penghindaran Pajak Berganda di Indonesia -Terdapat Laba dari Negara Lain Contoh Kasus 6.4 Penghindaran Pajak Berganda di Indonesia - Terdapat Kerugian dan Laba di Negara Lain TAX BOOK - Preliminary (8 Sept 2015).indd 7

8 viii Daftar Isi BAB 7 KETENTUAN KHUSUS (SPECIAL PROVISION) Non Diskriminasi (Non Discrimination) Prosedur Persetujuan Bersama (Mutual Agreement Procedure) Catatan MAP di Indonesia Pertukaran Informasi (Exchange of Information) Bantuan dalam Penagihan Pajak (Assistance in the Collection of Taxes) Anggota Misi Diplomatik dan Konsulat (Members of Diplomatic Missions and Consular Posts) Catatan EOI di Indonesia Ekstensi Teritorial (Territorial Extension) BAB 8 KETENTUAN AKHIR (FINAL PROVISION) Berlakunya Persetujuan (Entry Into Force) Berakhirnya Persetujuan (Termination) Protokol (Protocol) Catatan Berlakunya Treaty di Indonesia Catatan Berakhirnya Treaty di Indonesia BAB 9 PENCEGAHAN PENYALAHGUNAAN TREATY (ABUSE OF TAX TREATY) Catatan Tax Haven Country bagi Indonesia Contoh Kasus 9-1 Beneficial Owner BAB 10 FENOMENA BISNIS DAN IMPLIKASI PAJAKNYA Bisnis Online Taksi UBER Daftar Pustaka TAX BOOK - Preliminary (8 Sept 2015).indd 8

9 Daftar Isi ix Daftar Gambar Gambar 1-1 Struktur Treaty...6 Gambar 1-2 Penerapan Treaty...8 Gambar 2-1 Scope of Definition...14 Gambar 3-1 Dual Resident Individual/Kependudukan Ganda Individu...20 Gambar 3-2 Tie Breaker Rule for Individual...21 Gambar 3-3 Effective Management...23 Gambar 3-4 Permanent Establishment...28 Gambar 4-1 Immovable Property...39 Gambar 4-2 Pembuktian BUT...40 Gambar 4-3 Business Profit (Attribute Factual)...42 Gambar 4-4 Business Profit (Force of Attraction)...43 Gambar 4-5 Business Profit (Effectively Connected)...44 Gambar 4-6 Profit from Operation of Ship & Aircraft...46 Gambar 4-7 Associated Enterprise...48 Gambar 4-8 Dividen...49 Gambar 4-9 Interest...52 Gambar 4-10 Royalty...53 Gambar 4-11 Capital Gain...54 Gambar 4-12 Independent Personal Services...56 Gambar 4-13 Dependant Personal Services...57 Gambar 4-14 Director Fees...58 Gambar 4-15 Artis dan Atlit...59 TAX BOOK - Preliminary (8 Sept 2015).indd 9

10 x Daftar Isi Gambar 4-16 Pensions...60 Gambar 4-17 Government Services...61 Gambar 4-18 Students...62 Gambar 5-1 Pemajakan atas Modal/Kekayaan...95 Gambar 6-1 Metode Penghindaran Pajak berganda Gambar 8-1 Proses Pemberlakuan Treaty Gambar 9-1 Transaksi Tanpa Substansi Ekonomi Gambar 9-2 Transaksi sesuai Legal Form tetapi Tanpa Substansi Ekonomi Gambar 9-3 Transaksi BO Indofood Gambar 9-4 Transaksi BO Indofood Gambar 10-1 Proses Transaksi Taxi Uber Daftar Tabel Tabel 3-1 General Definition...18 Tabel 3-2 Penentuan Residensi Selain Individu Treaty Indonesia...24 Tabel 3-3 Time Test BUT - Treaty Indonesia...33 Tabel 4-1 Tarif Branch Profit Tax serta Pengecualian atas Kontrak Bagi Hasil sesuai Treaty Indonesia...63 Tabel 4-2 Penentuan Pengenaan Pajak atas Pengoperasian Kapal Laut dan Pesawat Udara di Lalu Lintas Internasional sesuai Treaty Indonesia...66 Tabel 4-3 Tarif Pajak atas Penghasilan Dividen sesuai Treaty Indonesia...68 Tabel 4-4 Tarif Pajak atas Penghasilan Bunga Sesuai Treaty Indonesia...70 Tabel 4-5 Tarif Pajak atas Penghasilan Royalti sesuai Treaty Indonesia...73 TAX BOOK - Preliminary (8 Sept 2015).indd 10

11 TAX BOOK - Preliminary (8 Sept 2015).indd 11

12 TAX BOOK - Preliminary (8 Sept 2015).indd 12