Santi Wijaya ; Maya Safira Dewi. Binus University, Jl.Kebun Jeruk Raya no.27, ABSTRACTS

Transkripsi

1 ANALISIS PERLAKUAN PERPAJAKAN TERHADAP BENTUK USAHA TETAP BERDASARKAN PERJANJIAN PENGHINDARAN PAJAK BERGANDA ( PERBANDINGAN INDONESIA DAN CHINA, INDONESIA DAN KOREA SELATAN) Santi Wijaya ; Maya Safira Dewi Binus University, Jl.Kebun Jeruk Raya no.27, Wijaya.santi91@gmail.com ABSTRACTS The purpose of this research is to discuss and while providing a fundamental understanding about BUT as regulated in% u2013 income tax law and the tax treaty. Permanent establishment (BUT) is the subject of overseas tax liability perpajakannya be treated relatively equal to the tax payers in the country. Difference perpajakannya treatment compared with taxpayers in the country among others (i) BUT not be able to enjoy tax treaty Indonesia with other treaty partner country because he is not a resident of Indonesia, and (ii) the net profit after tax earned or accrued a profit tax BUT subject to a branch. For the avoidance of double taxation on income received or derived by a resident of the treaty country partner in Indonesia, testing the existence of a State BUT a partner company of the treaty in Indonesia as the criteria are needed to determine whether Indonesia had the right to taxing earnings Keywords : a permanent establishment, branch profit tax, tax treaty, resident taxpayer, non resident taxpayer, beneficial owner, force of attraction rule, attributable rule, effectively rule, OECD Model. ABSTRAK Tujuan penelitian ini adalah untuk membahas dan sekaligus memberikan pemahaman yang mendasar tentang BUT sebagaimana diatur dalam Undang Undang Pajak penghasilan dan tax treaty. Bentuk Usaha Tetap (BUT) adalah subyek pajak luar negeri yang kewajiban perpajakannya diperlakukan relatif sama dengan wajib pajak dalam negeri lainnya. Perbedaan perlakuan perpajakannya dibandingkan dengan wajib pajak dalam negeri antara lain adalah (i) BUT tidak dapat menikmati tax treaty

2 Indonesia dengan negara treaty partner lainnya karena ia bukan penduduk Indonesia, dan (ii) atas laba bersih setelah pajak yang diterima atau diperoleh suatu BUT dikenakan branch profit tax. Untuk menghindari pengenaan pajak berganda atas penghasilan yang diterima atau diperoleh oleh penduduk dari negara treaty partner di Indonesia, pengujian keberadaan suatu BUT perusahaan dari negara treaty partner tersebut di Indonesia sebagai kriteria diperlukan untuk menentukan apakah Indonesia memiliki hak untuk memajaki penghasilan tersebut. Kata kunci: pendirian tetap, pajak penghasilan, P3B, pembayar pajak penduduk, pembayar pajak penduduk bebas, pemilik manfaat, kekuatan tarik aturan, disebabkan oleh aturan, efektif aturan, OECD Model. Pendahuluan Seluruh negara di dunia memperoleh sumber pendanaan utamanya adalah dari perpajakan. Secara sederhana pajak adalah instrumen yang dipergunakan oleh pemerintah untuk mengumpulkan dana dari masyarakat untuk kemudian dikelola dalam bentuk belanja yang bertujuan untuk meningkatkan kemakmuran masyarakatnya. Ketergantungan sebuah negara terhadap pajak tidak lagi dapat dihindarkan. Pajak itu sendiri adalah iuran masyrakat kepada negara sebagai bentuk partisipasi kewajiban untuk membiayai pengeluaran umum sehubungan dengan tugas negara untuk menyelenggarakan pemerintahan. Pajak merupakan pengetahuan yang harus dimiliki oleh setiap wajib pajak, penguasaan terhadap peraturan perpajakan bagi wajib pajak akan meningkatkan kepatuhan kewajiban perpajakan agar terhindar dari sanksi sanksi yang berlaku dalam ketentuan umum perpajakan. Perusahaan multinasional semakin gencar mempergunakan peluang usaha dengan melakukan kegiatan usaha di negara lain, dengan mendirikan anak perusahaan

3 maupun membuka cabang. Bagi negara tempat investasi, hal ini merupakan peluang menambah penerimaan negara dari pajak. Perusahaan asing yang menjalankan usahanya melalui bentuk usaha di Indonesia disebut dengan Bentuk Usaha Tetap (BUT). Bentuk usaha tetap adalah wajib pajak yang rentan dikenakan pajak berganda (double taxation) sehubungan dengan status hukumnya, sehingga dapat menjadi salah satu penghambat investasi yang baik pada suatu negara, khususnya di Indonesia. Untuk itulah, perlu dibuat Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda (P3B) yang dilaksanakan oleh dua negara atau lebih. P3B inilah yang akan menjadi suatu produk hukum untuk menunjang berkembangnya investasi, karena dapat memberikan perlindungan dan kepastian hukum dari pengenaan pajak berganda. Hubungan satu negara dengan negara lain dalam hal apapun semakin meningkat dan terbuka. Dengan kemajuan teknologi komunikasi dunia terasa semakin semakin sempit dan tidak ada sekat sekat pembatas. Demikian pula dengan pergerakan barang dan jasa, modal, serta sumberdaya manusia. Transaksi lintas batas yang terdiri dari sumber penghasilan, subjek pajak di dua negara yang berbeda. Masing masing negara dapat saja mengenakan pajak atas penghasilan dari transaksi lintas batas. Pemajakan laba usaha (bussiness profits) perusahaan transaksi lintas batas negara bahwa laba perusahaan tidak akan dikenakan pajak di negara dimana perusahaan tersebut tidak menjadi subjek pajak dalam negeri, kecuali perusahaan tersebut mempunyai hubungan yang erat dengan negara dimana laba usaha diperoleh. Hubungan erat dinyatakan dengan adanya kegiatan usaha di negara PE/BUT tersebut, dengan demikain tanpa adanya PE di negara sumber, maka negara sumber tidak dapat menggenakan pajak atas laba usaha yang bersumber di negaranya tersebut. Dalam penghindaran pajak berganda yang dikembangkan oleh OECD Model (Pasal 7 OECD

4 Model) menyatakan bahwa laba usaha hanya dikenakaan pajak di negara domisili, kecuali negara tersebut mempunya PE. Sumber penerimaan pajak berasal dari penghasilan yang sebagaiannya dibayarkan kepada negara yang dikenakan untuk wajib pajak, baik wajib pajak dalam negeri maupun wajib pajak luar negeri. Salah satu penerimaan pajak adalah bentuk usaha tetap, namun secara garis besar bentuk usaha tetap yang dipergunakan oleh orang pribadi yang berada di Indonesia, orang pribadi yang berada di Indonesia tidak lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan, dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia untuk menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di Indonesia. Dalam rangka untuk penghindaran pajak berganda (avoidance of double taxation) dan pencegahan penyelundupan pajak (prevention of fiscal evasion), Indonesia telah mengadakan perjanjian penghindaran pajak berganda bilateral dengan negara negara lain. Dengan berlakunya ketentuan ketentuan dalam perjanjian perjanjian perpajakan, perlakuan perpajakan terhadap bentuk usaha tetap (permanent establishment) dari perusahaan perusahaan yang merupakan penduduk (resident) di negara negara mitran seperti, China, Korea Selatan. Selain didasarkan pada ketentuan ketentuan dalam undang undang Nomor 7 Tahun 1983 sebagaimana terkahir diubah dengan undang undang Nomor 17 Tahun 200, juga didasarkan kepada ketentuan ketentuan dalam perjanjian perpajakan Metode Penelitian

5 Jenis data yang digunakan oleh penelitian ini adalah data kualitatif, Metode penelitian yang digunakan adalah metode penelitian yang bersifat yuridis normatif, data utama yang digunakan adalah data sekunder dan data primer. Penelitian ini merupakan sumber data penelitian yang diperoleh peneliti secara tidak langsung melalui perantara (diperoleh dan dicatat oleh pihak lain) dan Data primer merupakan sumber data yang diperoleh langsung dari sumber asli (tidak melalui media perantara), dan sumber data yang diperoleh langsung dari sumber asli (tidak melalui media perantara). Data sekunder umumnya berupa bukti, catatan atau laporan historis yang telah tersusun dalam arsip (data dokumenter) yang dipublikasikan dan yang tidak dipublikasikan,sedangkan data primer berupa opini subjek (orang) secara individual atau kelompok, hasil observasi terhadap suatu benda (fisik), kejadian atau kegiatan, dan hasil pengujian. Berdasarkan data historis, peneliti dapat membaca permasalahan dengan tujuan agar dapat menggali lebih dalam dan berusah mencari teori teori atau hubungan baru menyangkut pada pembahasan masalah skripsi ini. Metode deskriptif analisis, mengumpulkan data data dan informasi tentang penelitian masalah yang selanjutnya akan diolah, sehingga penulis dapat menjelaskannya untuk kemudian ditarik kesimpulan secara sistematis, factual, dan akurat mengenai fakta fakta serta karakter dari masalah yang diteliti. Hasil Dan Bahasan PMA dan BUT di Indonesia Ketika suatu perusahaan dapat dikatakan sebagai PMA adalah berdasarkan ketentuan dalam UU Penanaman Modal No.25 Tahun 2007, maka yang disebut sebagai Penanaman Modal Asing PMA ( Pasal 31A UU PPh) harus memenuhi beberapa unsur berikut (Pasal 1(3)) : 1. Merupakan kegiatan penanaman modal 2. Untuk melakukan usaha di wilayah negara Republik Indonesia 3. Dilakukan oleh penanam modal asing, Menggunakan modal asing sepenuhnya maupun yang berpatungan dengan penanam modal dalam negeri

6 Adapun bentuk penanaman modal dapat dilakukan melalui beberpa cara, diantaranya (Pasal 5 (3)) : 1. Mengambil bagian saham pada saat pendirian Perseroan Terbatas 2. Membeli saham 3. Melakukan cara lain sesuai dengan ketentuan perundang undangan Adapun jenis usaha yang boleh dan tidak boleh dilakukan oleh sebuah perusahaan PMA diatur dalam Perpes No.76 Tahun 2007 dan Perpes No.77 Tahun 2007 jo. Perpes No.111 Tahun Daftar bidang usaha yang tertutup untuk penanaman modal seperti perjudian, peninggalan sejarah dan purbakala, meseum pemerintahan, pemukiman/ lingkungan adat, monumen, Objek Ziarah, pemanfaatan koral alam serta bidang bidang usaha. BUT dapat juga bentuk usaha yang dipergunakan oleh orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia atau yang tidak lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan untuk menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di Indonesia. Orang asing dapat menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di Indonesia dengan bentuk usaha tetap yang dapat berupa (pasal 2 ayat 5) : Pemberian jasa dalam bentuk apapun oleh pegawai atau orang lain, sepanjang dilakukan lebih dari 60 hari dalam jangka waktu 12 bulan. Orang atau badan yang bertindal selaku agen yang berkedudukannya tidak bebas Agen atau pegawai dari perusahaan asuransi yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia yang menerima penerima asuransi atau menangung premi di Indonesia. Berdasarkan penjelasan diatas yang paling efektif antara PMA dengan BUT adalah PMA, karena yang mendukung perkembangan penerimaan pajak di Indonesia adalah

7 PMA selain tarifnya mengikuti Pajak badan di Indonesia sebesar 28% sedangkan untuk BUT tarif yang dikenakan telah ditentukan berdasarkan perjanjian penghindaran pajak berganda jadi untuk penerimaan pajak di Indonesia dibatasi dengan perjanjian P3B tersebut. Kredit Pajak Luar Negeri Pajak Penghasilan di 3 negara yaitu Indonesia, China, Korea Selatan dalam hal kredit pajak luar negeri peraturan di masing masing negara pada dasarnya sama setiap wajib pajak dalam negeri yang mendapatkan penghasilan di luar negeri mendapatkan keringanan membayar pajak dalam hal kredit pajak luar negeri. Setiap negara mempunyai tarif tarif yang berbeda dalam hal Kredit pajak luar negeri tergantung kebijakan negara yang menetapkan peraturan kredit pajak luar negeri. Untuk lamanya pengkreditan pajak antara Indonesia, Korea Selatan, dan China jangka waktu yang diberikan oleh pemerintah masing masing negara sama yaitu 5 tahun. Jadi penerapannya di masing masing negara sama. Perusahaan Resident memperoleh pendapatan dari sumber-sumber asing berhak atas kredit pajak sepihak sehubungan dengan pajak asing dibayarkan pada pendapatan. Kredit ini terbatas pada jumlah pajak Indonesia yang terhutang atas penghasilan asing yang relevan. Penghasilan Kena Pajak Korea Selatan ( Pajak Orang Pribadi)

8 Income Over Not Over Tax on Column 1 Tax % on Excess W 0 W 12,000,000-6% W 12,000,000 W 46,000,000 W 720,000 15% W 46,000,000 W 88,000,000 W 5,820,000 24% W 88,000,000 W 15,900,000 35% Korea Selatan (Pajak Badan) Taxable Income (Million) Tax Rate (%) Income Up to KRW200 10% Income Over KRW 200 to 2,000 20% Income Over KRW 2,000 22% China (Pajak Orang Pribadi) From (RMB) To(RMB) Tax Rate (%) Quick Deduction (RMB) Over China ( Pajak Badan)

9 Pajak penghasilan badan merupakan topik panas di China pada saat dengan mayoritas baru di Kongres Rakyat Nasional untuk menyelaraskan tarif pajak penghasilan untuk Usaha Investasi Asing dan perusahaan domestik. Hal ini diyakini bahwa langkah tersebut menandakan pergeseran China bergerak sejalan dengan praktik internasional. Undang-undang baru, yang disahkan pada 16 Maret 2007, telah menjadi subyek perdebatan berlarut-larut dan spekulasi untuk waktu yang cukup sekarang. Undang undang tesebut menjadi efektif sejak 1 Januari Indonesia ( Pajak Orang Pribadi) Lapisan Penghasilan kena pajak Tarif Pajak Sampai dengan 50 Juta 5% Diatas 50 juta s/d 250 juta 15% Diatas 250 juta s/d 500 juta 25% Diatas 500 juta 30% Indonesia ( Pajak Badan) Pajak penghasilan untuk badan di Indonesia dikenakan tarif sebesar 25%. Simpulan Dan Saran Simpulan Berdasarkan hasil analisis dan pembahasan yang telah di sampaikan pada bab sebelumnya, diperoleh beberapa kesimpulan untuk menjawab permasalahan permasalahan yang terjadi selama perjanjian dan penerapan Tax Treaty di Indonesia: 1. Dengan adanya penerapan Tax Treaty di Indonesia penerimaan Pajak di Indonesia menjadi terbatas karena dengan adanya Tax Treaty penerimaan pajak

10 di Indonesia sesuai dengan perjanjian yang telah disepakati oleh kedua negara. Penerimaan negara yang menjadi terbatas timbul karena hak pemajakan Indonesia hilang secara legal, hilangnya penerimaan pajak di Indonesia akibat teknologi yang belum diakomodasi dalam ketentuan tax treaty. 2. Hilangnya penerimaan pajak di Indonesia secara teknis operasional adalah disebabkan oleh tax avoidance dan tax evasion yang dilakukan para pelaku bisnis global dengan memanfaatkan kondisi dunia saat ini. Seperti kemajuan teknologi. 3. Hak pemajakan antara dua negara yaitu Korea Selatan dan China yang paling kuat untuk memajaki perusahaan asing yang tidak effectively connected di Korea Selatan dan di China yang paling kuat adalah Korea Selatan. Dapat dilihat dari tarif yang diterapkan sedangkan Indonesia saja menerapkan tarif 20% dalam hak pemajakan. 4. Dengan adanya Tax Treaty di Indonesia Memudahkan wajib pajak luar negeri yang akan melakukan kegiatan usaha di Indonesia. 5. Ketentuan antara Indonesia dan China, Indonesia dan Korea Selatan hampir sama berdasarkan kredit pajak luar negeri, penghasilan kena pajak, tarif Branch profit tax yang ditetapkan antara China dan Korea Selatan sama yaitu 10% 6. Tarif pajak penghasilan orang pribadi di Korea Selatan sebesar 35% sedangkan China 40% lebih besar dibandingkan dengan Korea Selatan, sedangkan Indonesia sendiri sebesar 30% lebih kecil dibandingan dengan Korea Selatan dan China.

11 7. Peraturan perpajakan bagi wajib pajak luar negeri yang menjalankan kegiatan usaha di Indonesia khususnya Bentuk Usaha Tetap peraturannya dipersamakan dengan wajib pajak dalam negeri jika dapat membuktikan bahwa wajib pajak luar negeri tersebut merupakan wajib pajak negara mitra P3B dan bagi yang belum memenuhi syarat sebagai bentuk usaha tetap maka harus melakukan kegiatan usaha di Indonesia berdasarkan time test yang telah disepakati oleh kedua negara. 8. Metode penghindaran pajak berganda di Indonesia yaitu dengan menggunakan metode credit. 9. Keuntungan bagi Indonesia dengan adanya perjanjian penghindaran pajak berganda adalah Indonesia dapat memajaki wajib pajak luar negeri yang menjalankan atau melakukan kegiatan usaha di Indonesia. 10. Penerapan Bentuk Usaha Tetap di Indonesia dipersamakan dengan wajib pajak dalam negeri. 11. Indonesia dapat memajaki wajib pajak luar negeri yang menjalankan kegiatan usaha di Indonesia. Selain itu, Indonesia dapat mempelajari sistem perpajakan negara negara maju, dan dapat bekerja sama dalam hal perekonomian, perdagangan, dan sebagainya. Saran Penerapan BUT yang dilakukan melalui Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda, maka yang tepat di tindak lanjuti oleh pemerintah Indonesia, antara lain:

12 1. Pemerintah bisa mengatur mengenai tarif BPT sehingga untuk penerimaan pajak di Indonesia tidak dibatasi dengan adanya Tax Treaty. Sehingga dalam penerapan Tax treaty di Indonesia lebih disosialisasikan lagi. 2. Indonesia dapat bekerja sama dengan negara mitra P3B lainnya. Sehingga hubungan kerjasama Indonesia dalam hubungan internasional lebih luas untuk kondisi ekonomi, perdagangan, sosial dan sebagainya 3. Indonesia dapat belajar dari pengenaan pajak di Korea Selatan dan China sehingga pertumbuhan perekonomian Indonesia bisa lebih baik. Mempelajari apa yang telah dilakukan oleh kedua negara tersebut yaitu Korea Selatan dan China. Referensi Cipta Jasatama (2013). Training dan Education Center. Diakses tanggal 20 Juni Dari rsip-renegosiasi-tax-treaty-dengan-korsel&catid=1:latest-news Direktorat Jendral Pajak (2013). Tarif Penghindaran Pajak Berganda. Diakses tanggal 20 Juni Dari Direktorat Jendral Pajak (2013). Berlakunya Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda China dan Korea Selatan. Diakses 20 Juni Dari Direktorat Jendral Pajak (2013). Tax Treaty Indonesia Korea Selatan. Diakses pada tanggal 20 Maret dari Direktorat Jendral Pajak (2013). Tax Treaty Indonesia China. Diakses pada tanggal 20 Maret dari

13 Kurniawan, Anang Mury. (2012). Tax Treaty: Memahami Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda (P3B) melalui studi kasus. Jakarta: Penerbit Bee Media Indonesia Muljono, Djoko. (2010). Pedoman mudah dan praktis memahami tax treaty. Yogyakarta: Penerbit Andi Ortax (2013). Time test BUT. Diakses 5 april Rusdiyanis (2009). Pajak Korea Selatan. Diakses 20 Juni Dari Surahmat, Rachmanto. (2011). Pesetujuan Penghindaran Pajak Berganda(P3B). Jakarta : Penerbit Salemba Empat Taxation in South Korea (2013). Tax Rates South Korea. Diakses 20 Juni Dari Taxation in China (2013). Tax rates China. Diakses 20 Juni Waluyo. (2011). Perpajakan Indonesia. Edisi Kesepuluh. Jakarta : Penerbit Salemba Empat Zakaria, Jaja. (2005). Perlakuan Perpajakan terhadap Bentuk Usaha Teta (BUT). Jakarta: Penerbit PT. RajaGrafindo Persada Riwayat Penulis Santi Wijaya lahir di kota Jakarta pada 31 Januari Penulis menamatkan pendidikan S1 di Universitas Bina Nusantara dalam bidang Akuntansi pada 2013.