Jenis-jenis Anggaran. Anggaran dilihat dari ruang lingkup penyusunannya: a. Angaran Parsial.: b. Anggaran Koprehensif Activity Based Costing

Transkripsi

1 Jenis-jenis. dilihat dari ruang lingkup penyusunannya: Di dalam pratek sering kali perusahaan memilih antara dua alternatif dari segi ruang lingkup/ intensitas penyusunan anggaran antara lain a. Angaran Parsial.: Menyusun anggaran dari ruang lingkup sempit yaitu hanya memuat aspek kuantitaif saja. ini sebenarnya adalah bagian dari pelaksanaan fungsi perencanaan. Kegiatan yang paling banyak dibantunya adalah fungsi Planning dan fungsi Controling. b. Koprehensif Menyusun anggaran dari ruang lingkup yang menyeluruh (luas) yaitu Comprehensive Propit Planning Control yang membagi budget bukan saja yang bersifat kuantitatif tetapi juga kualitatif. Jenis kegiatannya mencakup seluruh aktivitas perusahaan seperti bidang marketing/pemasaran, produksi, keuangan, personalia dan tertib administrasi. Activity Based Costing Konsep ini muncul karena dianggap akutansi biaya tradisionil tidak tepat mengalokasikan biaya overhead pabrik (biaya tidak langsung) ke produksi hanya dengan mengandalkan dasar bahan langsung atau upah langsung atau unit produksi. Menurut konsep ini pembebanan seperti itu tidak adil dan akan memberikan informasi keliru dalam pemberian informasi mengenai biaya produksi, oleh karena itu actipity based coasting menawarkan agar pembenan BOP didasarkan pada prosentase proposional kepada biaya lain atau kepada produk. Sehingga untuk memproduksikan barang, kita melihat unsur yang meng drive biaya itu (cost drive) bukan produknya. Kalau konsep ini dilakukan maka keputusan-keputusan yang diambil akan lebih tepat dan perusahaan tidak mengalami kerugian hanya karena kesalahan unit cost. Zero Base Budgeting. (ZBB). Menurut konsep ini tiap budget disusun berdasarkan dalil setiap kegiatan dalam budget harus diakui. Menurut Brueningsen (Welsch et.al.1988) ZBB adalah sikap bergerak ke proses analisis yang tersturktur. Pendekatan pada budget dimulai dengan tingkat kegiatan sekarang dan dibelanjakan sekarang, kemudian secara hati-hati dianggap sebagai program baru atau dengan tambahan biaya di tahun depan. ZBB dimulai dengan anggapan bahwa budget untuk tahun depan adalah nol dan tiap pengeluaran yang lama atau yang baru harus dipertimbangkan berdasarkan analisa Cost Benefit. Berarti dalam penyusunan di mulai dari titk nol (Zero) bukan dari awal dulu. Caranya mulai dari mana anda susun budget biasa untuk tahun depan dengan cara yang sama.

2 1. Koprehensif ( Induk). Seperti telah dikemukakan di atas bahwa anggaran koprehensif diartikan secara luas konsep penganggaran dalam setiap kegiatan perusahaan serta pemakaian pendekatan sistem secara keseluruhan (total system approach) dalam pelaksanaan kegiatan sehari-hari dan dapat dikatakan sebagai anggaran induk. Secara deskriptif, Koprehensif adalah : pendekatan yang sistematis dan formal untuk membuat dan menyelesaikan tugas perencanaan, koordinasi, dan pengendalian kegiatan operasi perusahaan yang menjadi tanggung jawab manajemen. Manfaat yang dapat diperoleh perusahaan bila melakukan penyusunan anggaran secara keseluruhan (anggaran induk), karena : a. Adanya kepekaan secara sistematis terhadap kebijakan manajemen. b. Memudahkan diadakannya evaluasi terhadap tujuan akhir pelaksanaan keseluruhan c. Membantu fungsi pengawasan yang lebih dinamis terhadap pelaksanaan kebijakan manajemen. Alasan perusahaan sulit atau tidaknya menyusun anggaran koprehensif disebabkan karena : a. Tidak adanya keakhlian (skill) manajemen untuk menyusun anggaran secara keseluruhan. b. Terbatasnya dana untuk membuat anggaran secara keseluruhan. Pedoman umum penyusunan Koprehensif: a. Mengadakan spesifikasi terhadap tujuan yang luas dari perusahaannya. b. Mempersiapkan rencana-rencana pendahuluan secara keseluruhan c. Menyusun rencana jangka panjang dan jangka pendek. Isi dari Koprehensif, terdiri dari : a. Forecasting, yaitu; anggaran yang berisi taksiran-taksiran (forecast) tentang kegiatan-kegiatan perusahaan dalam jangka waktu (periode) tertentu dan taksiran-taksiran tentang keadaan atau posisi finansial perusahaan pada suatu saat tertentu di masa yang akan datang. b. Variabel, yaitu anggaran yang berisi tentang tingkat perubahan biaya atau tingkat variabilitas biaya, khususnya biaya-biaya yang termasuk kelompok biaya variabel, sehubungan dengan adanya perubahan produktivitas perusahaan. c. Analisis Statistik dan Matematis,yaitu; analisis yang dipergunakan untuk membuat taksiran-taksiran (forecast) serta untuk mengadakan penilaian (evaluasi) dalam rangka mengadakan pengawasan kerja, semua analisis tersebut perlu dilampirkan dalam anggaran yang disusun.

3 d. Laporan, yaitu; laporan tentang realisasi pelaksanaan anggaran yang dilengkapi dengan berbagai analisis perbandingan antara anggaran dengan realisasinya, sehingga dapat diketahui bila ada penyimpangan yang terjadi dan dapat diambil kesimpulan serta tindak lanjutnya. Komponen komponen anggaran komprehensif secara lengkap, adalah 1. Substantif plan merupakan rencana yang mencerminkan materi-materi yang ingin dicapai perusahaan secara formal baik yang dinyatakan secara umum maupun secara khusus. Substantif plan merupakan strategi yang dipakai perusahaan yang disesuaikan dengan nilai-nilai yang dipegang oleh perusahaan. adapun aktivitas yang termasuk dalam kategori substantif plan adalah yakni tujuan-tujuan umum perusahaan, tujuan khusus perusahaan, strategi-strategi perusahaan, penentuan berbagai asumsi dasar yang akan dipakai perusahaan dan instruksi-instruksi rencana manajer eksekutif perusahaan. 2. Financial plan yakni terdiri dari : - a. jangka panjang yang terdiri dari : 1. Penjualan, biaya dan laba. 2. Penentuan besarnya modal. 3. Penentuan tambahan modal. 4. Penentuan perkiraan arus dana. 5. Penentuan kebutuhan tenaga kerja. b. tahunan. 1. Operasional. a). proyeksi rugi-laba b). pembantu rugi-laba yang terdiri dari : 1). penjualan. 2). produksi. 3). distribusi. 4). biaya umum dan administrasi 5). type apropriasi yakni anggaran iklan dan promosi, anggaran penelitian,anggaran pemeliharaan dan lain-lain. 2. finansial. a). neraca. b). pembantu neraca yang terdiri dari anggaran kas, anggaran piutang, anggaran penambahan modal, anggaran penyusutan aktiva, anggaran persediaan, anggaran finansial. 3. variabel untuk berbagai biaya dan pengeluaran.

4 4. Data statistik pembantu. a. Analisa break even point atau analisa cost profit volume. b. Berbagai standar biaya. 5. Laporan internal. a. Statistical report (laporan dengan statistik) b. Special report (laporan khusus). c. Performal report (laporan rekaman hasil realisasi anggaran) Keunggulan dan Kelemahan. Kebaikannya membuat anggaran adalah sebagai berikut: 1) Adanya anggaran hasil yang diharapkan dari suatu rencana tertentu dapat diproyeksikan, bagi manajemen dapat mempermudah koordinasi antara segala macam tugas di dalam perusahaan dan merupakan peluang untuk menentukan mana yang paling menguntungkan bagi perusahaan. 2) dapat memberikan pedoman secara garis besar dalam mencapai tujuan-tujuan perusahaan. 3) Dalam penyusunan anggaran diperlukan analisis yang sangat teliti terhadap setiap tindakan yang akan dilakukan dan sangat berguna di dalam menganalisa operasi-operasi yang sudah direncanakan. 4) Karena di dalam anggaran sudah resmi disebutkan apa saja yang diperkirakan akan bisa dicapai, maka anggaran bisa dijadikan ukuran untuk menilai pelaksanaan operasi mencapai tujuan itu. 5) bisa mejadi indikator tentang kejadian-kejadian yang akan dihadapi, maka manajemen bisa meramalkan masalah yang akan muncul dan dapat membuat tindakan koreksi. Kelemahannya sesuatu anggaran, adalah : 1) Dalam menyusun anggaran seringkali penaksiran yang dipakai belum tentu tepat dengan keadaan yang sebenarnya. 2) Karena sudah ada anggaran, maka perusahaan hanya dapat menjalankan satu rencana saja. 3) Tujuan-tujuan yang tidak realistis atau terlalu muluk yang dibuat oleh manajemen, akan menimbulkan reaksi negatif dari para karyawan apabila tujuan-tujuan itu tidak bisa dicapai. 4) Bagian-bagian tertentu di dalam perusahaan akan sulit merangsang pengendalian biaya, apabila para pengawas dan para karyawan berkeyakinan bahwa jika ada anggaran sekarang ini tidak habis dipakai, maka anggaran yang akan datang pastilah lebih kecil Menyusun Koprehensif ( Induk) koprehensif mencakup semua fungsi dan tingkatan manajemen, walaupun langkah-langkah merumuskan anggaran di masing-masing

5 perusahaan tidak sama. Ada dua pandangan ekstrim yang saling bertentangan mengenai cara-cara menyusun anggaran induk, yaitu langkah pendekatan manajemen puncak (top manajemen approach) datangnya masukan hanya dari pejabat tinggi) dan langkah pendekatan yang berakar (grass root approach) semua tingkatan ikut serta memberikan masukan, biasanya di dalam menyusun anggaran induk ditempuh urutan sebagai penyusunan anggaran berikut ini: 1. penjualan (anggaran hasil penjualan dan forecast penjualan) 2. produksi 3. bahan baku (pembelian dan pemakaian bahan langsung) 4. tenaga kerja (tenaga kerja langsung) 5. biaya overhead pabrik 6. variabel (anggaran luwes) 7. modal (anggaran investasi) 8. piutang 9. kas (anggaran arus kas dan anggaran neraca) 10. Analisis Break Even Point (analisa titik pulang pokok) anggaran. 11. Vasrian dan Laporan Pertanggung Jawaban Sebagai ilustrasi hubungan timbal balik anggaran induk atau jaringan kerja dari beberapa anggaran seperti bagan berikut dibawah ini : Penjualan Ramalan penjualan jangka panjang Persediaan Akhir Produksi Biaya Penjualan dan Administrasi Bahan Baku Langsung tenaga kerja langsung Overhead Pabrik laporan rugi laba Kas Kas laporan perubahan posisi keuangan Modal

6 Penyusunan Master Budget. Perusahaan industry A memproduksi barang X dan Y. Barang tersebut dijual di daerah P dan Q. Bahan yang dipergunakan adalah A, B, dan C. Rencana produksi barang disusun sebagai berikut : 1. Rencana penjualan barang X di kota P unit, dan di kota Q unit. Rencana penjualan barang Y di kota P unit, dan di kota Q unit. Harga per unit barang X = Rp dan barang Y = Rp Persediaan bahan Uraian Persediaan Harga Persediaan Harga Awal Akhir Bahan A 500 unit Rp unit Rp Bahan B unit Rp unit Rp. 500 Bahan C unit Rp unit Rp. 400 Produk jadi barang X 200 unit Rp unit Rp Produk jadi barang Y 400 unit Rp unit Rp Penilaian persediaan menggunakan FIFO 3. Keperluan bahan tiap unit barang yang di produksi (Standar Usage Rate/SUR) Barang X membutuhkan bahan A = 1, B = 2 Barang Y membutuhkan bahan B = 2, C = 2 4. Taksiran biaya bahan A = Rp , B = Rp. 500, C = Rp Taksiran biaya tenaga kerja Barang X Barang Y Departemen Pemotongan Rp Rp Departemen Finishing Rp Rp Budget biaya overhead yang telah dibuat menunjukkan tariff overhead per unit Barang X Barang Y Departemen Pemotongan Rp Rp. 500 Departemen Finishing Rp Rp Biaya-biaya : Distribusi Rp (termasuk biaya non cash Rp ) Administrasi Rp (termasuk biaya non cash Rp ) Kelebihan biaya lain-lain di atas pendapatan lain-lain Rp Rata rata tariff pajak penghasilan 30 % 8. Saldo awal laba ditahan Rp Deviden yang direncanakan akan dibayar selama tahun depan Rp Rencana penerimaan kas Penjualan tunai Rp

7 Penerimaan Piutang Rp Pendapatan lain-lain Rp Pinjaman dari Bank Rp Penjualan saham Treasury Rp Rencana pengeluaran kas : a. Utang (dianggap semua bahan dibeli dengan kredit) Rp Penambahan capital Rp b. Hal-hal yang actual, yang ditangguhkan (dianggap tidak ada gaji yang belum dibayar Rp ) c. Biaya lain lain Rp d. Taksiran pembayaran pajak penghasilan sepanjang tahun Rp e. Pembayaran wesel jangka panjang Rp Saldo awal kas Rp Biaya non kas dalam anggaran biaya overhead Rp Diminta : Buatlah anggaran berikut dengan menggunakan informasi di atas : 1. penjualan menurut produk dan daerah 2. produksi menurut produk 3. bahan langsung dalam unit menurut bahan dan produk 4. pembelian menurut bahan 5. harga pokok bahan baku 6. Skedul persediaan awal dan akhir 7. tenaga kerja langsung menurut produk dandepartemen 8. Ringkasan biaya overhead yang dibebankan menurut produk dan departemen 9. Ringkasan harga pokok produksi dan penjualan 10. Ringkasan laba rugi 11. Ringkasan laporan laba ditahan yang direncanakan 12. Ringkasan rencana kas Penyelesaian : 1. penjualan menurut produk dan daerah Daerah Barang X B arang Y Penjualan Unit Harga Jumlah Unit Harga Jumlah Daerah P Daerah Q produksi menurut produk Keterangan Barang X Barang Y Rencana penjualan (dari anggaran penjualan) Persediaan alhir Barang yang tersedia Persediaan awal Rencana yang harus diproduksi

8 3. bahan langsung dalam unit menurut bahan dan produk Barang Produks Bahan A Bahan B Bahan C SUR Kebutuhan SUR Kebutuhan SUR Kebutuhan X Y pembelian menurut bahan Keterangan Barang A Barang B Barang C Keperluan Persediaan alhir Barang yang tersedia Persediaan awal Rencana Pembelian Harga per Unit Nilai Pembelian harga pokok bahan baku Bahan Barang X Barang Y Total Q P Total Q P Total Q Total l A B C

9 6. Skedul persediaan awal dan akhir Element Persediaan awal Persediaan akhir Bahan Q P Total Q P Total A B C Sub Total Prod dlm proses Produk jadi Barang X Barang Y Sub Tota l Total tenaga kerja langsung menurut produk dan departemen Barang Produks Departemen Pemotongan Departemen Finishing Jumlah Tarif Total Tarif Total X Y Ringkasan biaya overhead yang dibebankan menurut produk dan departemen Barang Produks Departemen Pemotongan Departemen Finishing Jumlah Tarif Total Tarif Total X Y

10 Ringkasan harga pokok produksi dan penjualan Keterangan Barang X Barang Y Total A Rp Rp B Rp Rp Rp C - Rp Rp Sub Total Rp Rp Rp Tenaga Kerja Lang Dep. Pemotongan Rp Rp Rp Dep. Finishing Rp Rp Rp Sub Total Rp Rp Rp Biaya OP Dep. Pemotongan Rp Rp Rp Dep. Finishing Rp Rp Rp Sub Total Rp Rp Rp Total Harga Prod. Rp Rp Rp Persediaan awal(+) Rp Rp Rp Product Avai FS Rp Rp Rp Persd. akhir (-) Rp Rp Rp Harga Pokok Penj Rp Rp Rp Ringkasan laba rugi Keterangan Barang X Barang Y Total Penjualan Daerah P Rp Rp Rp Daerah Q Rp Rp Rp Sub Total Rp Rp Rp HP Penjualan Rp Rp Rp Laba kotor Rp Rp Rp Biaya-biaya Biaya administrasi Rp Biaya distribusi Rp Lain-lain Rp Total biaya operasi Rp Laba sebelum pajak. Rp Pajak 30 % ` ` Rp Laba bersih Rp Ringkasan laporan laba ditahan yang direncanakan Saldo awal Rp Laba setelah pajak Rp Jumlah Rp Pembayaran deviden Rp Saldo akhir Rp

11 11. Ringkasan rencana kas Saldo awal Penerimaan Rp Pinjaman Bank Rp Penjualan Kas Rp Piutang Rp Pendapatan lain Rp Penjualan Saham Rp Total penerimaan Rp Jumlah uang yang tersedia Rp Pengeluaran Hutang (bahan) Rp Upah tenaga kerja langsung Rp Biaya overhead pabrik Rp ( ) non cash Penambahan capital Rp Accrual dan penangguhan Rp Biaya lain Rp Pajak Rp Wesel Rp Deviden Rp Biaya Distribusi Rp Biaya Administrasi Rp Rp Saldo kas Rp

12 Latihan Soal Bab 2. Jelaskan apa yang dimaksud dengan anggaran koprehensif?. apakah sebuah perusahaan dimungkinkan mengabaikan penyusunan anggaran koprehensif bila mereka mengharapkan tercapainya hasil yang optimal Apakah mungkin bagi suatu perusahaan untuk menyusun anggaran koprehensif dengan mengabaikan komponen substantif plan?. Berikan alasan anda mengapa dalam penyusunan keanggotaan Komite perlu mempertimbangkan semua bagian yang ada dalam perusahaan?. Bila dalam menyusun anggaran, perkiraan yang dipakai akurat, apakah kelemahan anggaran dapat dihilangkan?. Jelaskan perbedaan antara rencana strategis dan rencana taktis!. Jelaskan pengertian ungkapan berikut ini People not numbers, get things done (angkaangkabisa membantu para manajer dalam melaksanakan fungsinya, tetapi angka-angka itu sendiri tidak dapat menyelesaikan apapun).!. Bahan diskusi kelompok : a) dikatakan sebagai komitmen, b) Jika nilai rupiah senantiasa terpuruk terhadap USD, maka anggaran menjadi tidak berfungsi, c) Pada perusahaan nirlaba, anggaran tidak dibutuhkan Dan di halaman berikut ini sebagai contoh dan sekaligus sebagai bahan kajian dari Koprehensif : Neraca di bawah sebagai bahan untuk menyusun anggaran pada poin-poin: PT. XYZ Neraca 1 Januari 2007 Harta Harta lancar Kas Rp Piutang Bahan baku Barang jadi Jumlah Rp Harta tetap Peralatan Rp Akumulasi penyusutan Bangunan Akumulasi penyusutan Jumlah Rp Jumlah harta Rp Hutang dan Modal Pemegang Saham Hutang Hutang dagang Rp ,- Modal Pemegang Saham Saham biasa Rp ,- nominal, Dikeluarkan dan dalam portapel lbr Rp ,- Sisa laba Rp ,- Rp ,-

13 Ramalan Penjualan Menurut Wilayah Unit Wilayah Januari Pebruari Maret Biaya variabel (% dari jumlah Rupiah Penjualan) Komisi 5 % Perjalanan 3 % Reklame 7 % Biaya Tetap per Bulan Bahan tak langsung Rp ,- Tenaga kerja tak langsung ,- Perawatan dan reparasi ,- Gas dan Penerangan ,- Energi ,- Asuransi ,- Penyusutan (60% peralatan, 40% bangunan) ,- Pajak ,- Gaji tenaga penjualan ,- Gaji tenaga pimpinan ,- Biaya Administrasi ,- Biaya penjualan ,- Persediaan barang jadi, Jumlah yang dikehendaki * (Unit) 1 Januari Januari Februari Maret Data-data lain. Asumsi : Seluruh persediaan akhir diberi harga standar. Harga penjualan rata-rata Rp /unit Biaya bahan /unit Pembelian bulan Desember ,- Persediaan akhir bahan baku yang diinginkan 30% dari jumlah produksi bulan depan (kebijaksanaan ini sudah berlaku tahun yang lalu) Produksi april 600 unit Jam kerja tenaga tak langsung Bahan baku Ongkos tenaga kerja 3 jam/unit 1 unit per produk Rp / jam Tarif pajak perseroan 50% Tingkat Biaya Overhead Pabrik Variabel, per Jam Kerja Langsung Tenaga kerja tak langsung Rp 200 Perwatan dan reparasi Rp 300 Energi Rp 550 Biaya pajak pengupahan Rp. 150