JURNAL ILMIAH RANGGAGADING Volume 9 No. 1, April 2009 : 9-17 ANALISIS KETENTUAN FISKAL TERHADAP LAPORAN KEUANGAN KOMERSIAL UNTUK MENENTUKAN BESARNYA PPh TERHUTANG Studi Kasus pada Yayasan Pendidikan YPKTH Oleh *Bambang Pamungkas, *Daniel B. De Poere dan Amalia Ridwan *Dosen Tetap Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Kesatuan Bogor ABSTRACT The objective of this research is to analyze fiscal stipulation toward commercial financial report of foundation, if it met justice principle and other principles that form the background of circular publication and rules about the foundation. The method used at this research is comparative method, trying to compare commercial financial report, that is financial report according to principle and accounting stipulation that be in effect (PSAK) with fiscal financial report according to principle and taxation stipulation (UU No. 17, 2000). From this reconciliation, it will be yielded fiscal profit or revenue that will be a basis to count income tax that must be paid in one tax year. Keywords: Foundation Financial Report, Company Fee Taxpayer, Fiscal Correction PENDAHULUAN Sejak dimulainya gerakan reformasi di Indonesia, jumlah lembaga nirlaba terutama yayasan menunjukan peningkatan yang meningkat secara signifikan. Dengan pendiriannya yang relatif mudah maka banyak yang memanfaatkan bentuk yayasan untuk berbisnis dengan tidak adil. Mereka memasuki sektor komersial dengan badan hukum berbentuk yayasan sehingga tidak terkena pajak. Begitu pula dengan yayasan yang jelasjelas menghasilkan keuntungan, namun tetap tidak tersentuh pajak karena badan hukumnya. Dengan berbagai latar belakang tersebut, meskipun dinilai sudah terlambat, Pemerintah mengeluarkan peraturan mengenai salah satu lembaga nirlaba yaitu Yayasan. Melalui UU No.16 tahun 2001 tentang Yayasan dan SE- 34/PJ.4/1995 dan SE-39/PJ.4/1995 tentang Penegasan Pajak Penghasilan bagi Yayasan dan Organisasi Sejenis. Peraturan perpajakan menyadari bahwa yayasan merupakan badan hukum yang tidak semata mata mencari keuntungan semata dalam kegiatan operasionalnya. Dengan demikian, patut diberikan perlakuan khusus untuk lembaga nirlaba ini di bidang Perpajakan. Perlakuan khusus ini dapat berupa banyak hal, mulai dari pembebasan pengenaan pajak, pengenaan tarif khusus sampai dengan keringanan-keringanan lain yang berlaku untuk berbagai jenis pajak. METODOLOGI PENELITIAN Metode penelitian yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode penelitian Komparatif. Teknik pengumpulan data yang dilakukan penulis pada proses penelitiannya
PAMUNGKAS, DE POERE dan RIDWAN, Analisis Ketentuan Fiskal terhadap Laporan perhitungan yang benar-benar tepat sesuai teori-teori yang penulis dapatkan dari studi pustaka maupun kegiatan pekuliahan, hal ini dikarenakan adanya keterbatasan data yang diperoleh penulis dari objek penelitian. Oleh karena itu penulis mencoba melakukan asumsiasumsi dari data-data yang kurang sehingga penulis dapat melakukan pembahasan yang dapat dimengerti. dilapangan adalah sebagai berikut: 1. Studi Kepustakaan (Library Research) adalah metode pengumpulan data teoritis dengan cara membaca dan mempelajari literatur-literatur yang berhubungan dengan masalah yang diteliti. 2. Studi Lapangan (Field Research) adalah suatu metode pengumpulan data dengan cara melakukan peninjauan langsung pada objek penelitian. Studi lapangan yang dilakukan penulis adalah dengan cara interview (wawancara) langsung di tempat objek penelitian. Teknik ini adalah teknik yang dilakukan dengan cara mengadakan tanya jawab secara langsung kepada pihakpihak yang berkepentingan dengan masalah yang dijadikan objek penelitian. Tanya jawab ditujukan kepada pihak-pihak yang bertanggung jawab atas penyajian laporan keuangan. HASIL DAN PEMBAHASAN 1. Analisis Ketentuan Fiskal terhadap Laporan Keuangan Komersial pada Yayasan Pendidikan YPKTH untuk Menentukan Besarnya PPh Terhutang 2. Ketentuan Fiskal yang berlaku untuk Yayasan (organisasi nirlaba) Beberapa ketentuan fiskal yang berlaku untuk yayasan atau organisasi sejenis yang berbasis nirlaba adalah UU No.17 tahun 2000 tentang Pajak Penghasilan dan surat edaran SE-34/PJ.4/1995 dan SE- 39/PJ.4/1995 tentang Penegasan perlakuan Pajak Penghasilan bagi yayasan atau organisasi yang sejenis. Berikut ini penjelasan dan pengaruh ketentuan fiskal tersebut bagi laporan keuangan komersial Yayasan Pendidikan ini: 3. UU No.17 tahun 2000 tentang Pajak Penghasilan Ketentuan fiskal adalah adalah ketentuan atau aturan-aturan menurut prinsip perpajakan. Dalam bab ini, penulis akan mencoba menganalisis ketentuan fiskal yang telah dijabarkan sebelumnya pada operasional variabel terhadap laporan keuangan Yayasan komersil Pendidikan ini sehingga akan didapatkan beban pajak yang terhutang yang sesuai menurut prinsip perpajakan. Pada prakteknya Yayasan Pendidikan ini telah melakukan perhitungan ini dan telah didapatkan beban pajak yang terhutang, akan tetapi setelah dikaji lebih lanjut terdapat kekurangan dan ketidaksesuaian dengan ketentuan-ketentuan yang ada pada perhitungan dan pelaporan yang dilakukan Yayasan Pendidikan ini. Oleh karena itu penulis akan mencoba melakukan perhitungan dan penyajian kembali dengan melakukan analisis ketentuan fiskal yang ada dan berlaku sekarang ini. Dalam pembahasan ini penulis mengalami kendala untuk menyajikan Undang-undang ini adalah UU yang terbaru setelah mengalami perubahanperubahan, mulai dari UU No.7 Tahun 1983 lalu diubah menjadi UU No.7 Tahun 1991 lalu diubah lagi dengan UU No.10 Tahun 1994 dan yang terakhir adalah UU No.17 Tahun 2000. Undang-undang No.17 Tahun 2000 tentang Pajak Penghasilan adalah standard dan acuan bagi para Wajib Pajak untuk menghitung dan menentukan beban pajak penghasilannya. Berikut ini adalah pendapatanpendapatan dan biaya-biaya yang harus dilakukan rekonsiliasi fiskal karena adanya perbedaan-perbedaan pengakuan berdasarkan prinsip pajak dan prinsip akuntansi yang ada, yaitu: 1. Pendapatan dari Jasa Giro Berdasarkan UU No.17 Tahun 2000 pasal 4 ayat (2), pendapatan dari jasa giro merupakan objek pajak penghasilan tetapi harus dikoreksi fiskal negatif untuk mengurangi laba fiskal yang akan dikenakan tarif pajak penghasilan, hal ini dikarenakan 10
Jurnal Ilmiah Ranggagading, Vol. 9 No. 1, April 2009 berdasarkan ketentuan dasar hukum berumur lebih dari 1 (satu) tahun yang boleh perpajakan dalam PP No.131/200 dan KMK- dibebankan setiap tahunnya berdasarkan 51/KMK.04/2001 yang menerangkan ketentuan perpajakan. Pada daftar perhitungan mengenai objek pajak yang dikenakan PPh biaya penyusutan ini, penulis mengalami Final atas penghasilan bunga tabungan, jasa kendala yaitu dikarenakan Yayasan Pendidikan giro, dan diskonto. Jadi pendapatan jasa giro ini tidak mencatat secara jelas tahun perolehan merupakan pendapatan yang kena pajak pada untuk mendapatkan setiap aktiva tetapnya, saat penerimaannya dan pajak atas pendapatan sehingga agar penulis dapat menyajikan koreksi bunga tabungan/jasa giro ini bersifat final yang untuk biaya penyusutan pada Yayasan maksudnya pajak tersebut sudah dipotong atau Pendidikan ini, maka penulis mencoba untuk dibayarkan pada saat pendapatan ini diterima, mengasumsikan tahun perolehan setiap aktiva sehingga pada akhir periode atau dalam tetapnya. Terdapat ketidaksesuaian dengan penghitungan pajak penghasilan tahunan perhitungan biaya penyusutan yang dilakukan Yayasan Pendidikan ini tidak perlu lagi oleh Yayasan Pendidikan ini, ketidaksesuaian memperhitungan besar pajaknya. tersebut terdapat pada aktiva tetap berwujud: Jumlah pendapatan jasa giro Yayasan a. Bangunan Pendidikan ini tidak terlihat di laporan Berdasarkan ketentuan fiskal yang keuangannya. Pada Laporan Laba/Ruginya terdapat pada UU No.17 Tahun 2000 pasal 11 hanya ada akun pendapatan lain-lain yang ayat (1), bangunan adalah aktiva tetap didalamnya termasuk juga pendapatan jasa berwujud yang penyusutannya dihitung giro, sehingga penulis mencoba berdasarkan metode garis lurus. Dengan mengasumsikan jumlah jasa giro Yayasan metode ini maka biaya penyusutan yang Pendidikan ini. Jumlah ini penulis dapatkan dibebankan setiap tahunnya akan berjumlah dari akun Kas dan Bank pada Neraca Yayasan sama besar selama masa manfaat yang telah Pendidikan ini yang berjumlah ditentukan untuk aktiva tetap tersebut. Rp175.631.135,- dan mengasumsikan delapan Yayasan Pendidikan ini menggunakan puluh lima persennya (85%) adalah saldo bank metode saldo menurun untuk menghitung yang dimiliki Yayasan Pendidikan ini. biaya penyusutan bangunannya, Hal ini tidak Perhitungan ini penulis lakukan karena sesuai dengan ketentuan fiskal yang ada. Oleh Yayasan Pendidikan ini pun tidak melakukan karena itu, Yayasan Pendidikan ini seharusnya pemisahan pada jumlah akun Kas dan melakukan penyesuaian untuk metode Banknya. Sehingga akan didapatkan jumlah perhitungan biaya penyusutannya agar sesuai saldo bank Yayasan Pendidikan ini pada akhir dengan dengan ketentuan fiskal UU No.17 tahun 2006 adalah sebesar Rp149.286.465,-. tahun 2000 pasal 11 ayat (1). Yayasan Setelah didapatkan jumlah saldo banknya maka Pendidikan ini juga harus melakukan koreksi penulis mencoba mengasumsikan lagi jumlah negatif yaitu untuk mengurangi jumlah jasa giro sebesar enam persen (6%) dari jumlah penghasilannya yang terkena pajak atau laba saldo banknya dan didapatkan jumlah fiskalnya agar sesuai dengan ketentuan fiskal Rp8.957.188,- untuk jumlah pendapatan jasa tersebut karena, dengan perhitungan biaya giro Yayasan Pendidikan ini pada tahun 2006. penyusutan dengan menggunakan metode Jumlah ini akan dikurangkan dari laba fiskal saldo menurun, biaya penyusutan yang Yayasan Pendidikan ini pada perhitungan pajak dibebankan pada tahun 2006 lebih kecil dari terhutangnya tahun 2006. perhitungan biaya penyusutan apabila 2. Biaya Penyusutan menggunakan metode penyusutan garis lurus. Berdasarkan UU No.17 Tahun 2000 Berikut adalah tabel daftar perhitungan biaya pasal 11, yang menjelaskan tentang biaya penyusutan bangunan dengan menggunakan penyusutan aktiva tetap berwujud yang dua metode penyusutan yang berbeda, yaitu: Tabel 1. Daftar Penyusutan Bangunan - Metode Saldo Menurun 11
TAHUN PAMUNGKAS, DE POERE dan RIDWAN, Analisis Ketentuan Fiskal terhadap Laporan TARIF HARGA PEROLEHAN BIAYA AKUMULASI NILAI BUKU 1995 5% 1.525.378.450 76.268.923 76.268.923 1.449.109.528 1996 5% 1.525/378.450 72.455.476 148.724.399 1.376.654.051 1997 5% 1.525.378.450 68.832.703 217.557.101 1.307.821.349 1998 5% 1.525.378.450 65.391.067 282.948.169 1.242.430.281 1999 5% 1.525.378.450 62.121.514 345.069.683 1.180.308.767 2000 5% 1.525.378.450 59.015.438 404.085.121 1.121.293.329 2001 5% 1.525.378.450 56.064.666 460.149.788 1.065.228.662 2002 5% 1.525.378.450 53.261.433 513.411.221 1.011.967.229 2003 5% 1.525.378.450 50.598.361 564.009.582 961.368.868 2004 5% 1.525.378.450 48.068.443 612.078.026 913.300.424 2005 5% 1.525.378.450 45.665.021 657.743.047 867.635.403 2006 5% 1.525.378.450 43.381.770 701.124.817 824.253.633 Tabel 2 Daftar Penyusutan Bangunan - Metode Garis Lurus TAHUN MASA MANFAAT HARGA PEROLEHAN BIAYA AKUMULASI NILAI BUKU 1995 20 1.525.378.450 76.268.923 76.268.923 1.449.109.528 1996 20 1.525.378.450 76.268.923 152.537.845 1.372.840.605 1997 20 1.525.378.450 76.268.923 228.806.768 1.296.571.683 1998 20 1.525.378.450 76.268.923 305.075.690 1.220.302.760 1999 20 1.525.378.450 76.268.923 381.344.613 1.144.033.838 2000 20 1.525.378.450 76.268.923 457.613.535 1.067.764.915 2001 20 1.525.378.450 76.268.923 533.882.458 991.495.993 2002 20 1.525.378.450 76.268.923 610.151.380 915.227.070 2003 20 1.525.378.450 76.268.923 686.420.303 838.958.148 2004 20 1.525.378.450 76.268.923 762.689.225 762.689.225 2005 20 1.525.378.450 76.268.923 838.958.148 686.420.303 2006 20 1.525.378.450 76.268.923 915.227.070 610.151.380 Dari daftar perhitungan biaya penyusutan diatas, terlihat adanya perbedaan jumlah biaya 12
Jurnal Ilmiah Ranggagading, Vol. 9 No. 1, April 2009 penyusutan pada tahun 2006. Ketika Yayasan Pendidikan ini menggunakan perusahaan melakukan perhitungan dengan metode penyusutan saldo menurun dalam menggunakan metode penyusutan saldo melakukan perhitungan biaya penyusutan menurun, biaya penyusutannya berjumlah untuk inventarisnya, akan tetapi ada kesalahan Rp43.381.770,- sedangkan apabila perusahaan dalam penetapan tarif yang digunakannya. melakukan perhitungan menurut prinsip Berdasarkan UU No.17 tahun 2000 pasal 11 perpajakan yaitu menggunakan metode ayat (6), inventaris termasuk dalam kelompok penyusutan garis lurus, biaya penyusutannya harta berwujud bukan bangunan kelompok II berjumlah Rp76.268.923,-. Dari kedua jumlah sehingga tarif yang dikenakan untuk biaya yang dihasilkan oleh perhitungan dengan penyusutan metode saldo menurun adalah menggunakan dua metode penyusutan yang sebesar lima puluh persen (50%). Tetapi berbeda, maka dihasilkan selisih dari kedua Yayasan Pendidikan ini hanya mengenakan biaya tersebut yaitu berjumlah Rp32.887.153,- tarif dua puluh persen (20%) dalam dan agar dalam perhitungan biaya penyusutan menghitung biaya penyusutannya, sehingga bangunan Yayasan Pendidikan ini sesuai Yayasan Pendidikan ini perlu melakukan dengan ketentuan fiskal dalam UU No.17 pasal penyesuaian untuk perhitungan biaya 11 ayat (1), maka Yayasan Pendidikan ini harus penyusutannya agar sesuai dengan dengan tarif melakukan koreksi fiskal negatif yaitu yang terdapat pada ketentuan fiskal UU No.17 mengurangi laba komersialnya agar sesuai tahun 2000 pasal 11 ayat (6). Yayasan dengan ketentuan perpajakan dan akan Pendidikan ini juga harus melakukan koreksi diperoleh laba fiskal atau pendapatan kena fiskal positif, yaitu untuk menambah pajaknya sesuai dengan jumlah atau selisih pendapatan kena pajak atau laba fiskalnya agar antara kedua perhitungan dari metode sesuai dengan ketentuan fiskal tersebut. Karena penyusutan tadi, yaitu sebesar Rp32.887.153,- dengan perhitungan biaya penyusutan b. Inventaris menggunakan metode penyusutan saldo Berdasarkan ketentuan fiskal yang menurun dengan tarif dua puluh persen (20%), terdapat pada UU No.17 tahun 2000 pasal 11 maka biaya penyusutan yang dibebankan pada ayat (2), biaya penyusutan untuk aktiva tahun 2006 lebih besar dari perhitungan biaya berwujud bukan bangunan dapat juga dihitung penyusutan menggunakan metode penyusutan berdasarkan metode penyusutan saldo saldo menurun dengan tarif lima puluh persen menurun dan dengan menetapkan tarif (50%). Berikut adalah tabel daftar perhitungan penyusutan sesuai UU No.17 tahun 2000 pasal biaya penyusutan inventaris dengan 11 ayat (6) atas nilai sisa buku dan pada akhir menggunakan metode penyusutan saldo masa manfaat nilai sisa buku tersebut menurun dengan perbandingan menggunakan disusutkan sekaligus. tarif yang berbeda, yaitu: TAHUN Tabel 3 Daftar Penyusutan Inventaris - Metode Saldo Menurun HARGA BIAYA AKUMULASI TARIF PEROLEHAN NILAI BUKU 2004 20% 620.375.175 124.075.035 124.075.035 496.300.140 2005 20% 620.375.175 99.260.028 223.335.063 397.040.112 2006 20% 620.375.175 79.408.022 302.743.085 317.632.090 Tabel 4 Daftar Penyusutan Inventaris - Metode Saldo Menurun TAHUN TARIF HARGA PEROLEHAN BIAYA AKUMULASI NILAI BUKU 13
PAMUNGKAS, DE POERE dan RIDWAN, Analisis Ketentuan Fiskal terhadap Laporan 2004 50% 620.375.175 310.187.588 310.187.588 310.187.588 2005 50% 620.375.175 155.093.794 465.281.381 155.093.794 2006 50% 620.375.175 77.546.897 542.828.278 77.546.897 Dari kedua daftar biaya penyusutan diatas, terlihat adanya perbedaan jumlah biaya penyusutan pada tahun 2006 yaitu pada perhitungan biaya penyusutan dengan menggunakan tarif dua puluh persen (20%), biaya yang diperoleh sebesar Rp79.408.022,- dan pada perhitungan biaya penyusutan dengan menggunakan tarif lima puluh persen (50%), biaya yang diperoleh sebesar Rp77.549.897,- sehingga dari kedua perhitungan ini maka terdapat selisih sebesar Rp1.858.125,-. Agar dalam perhitungan biaya penyusutan Inventaris Yayasan Pendidikan ini sesuai dengan ketentuan fiskal dalam UU No.17 pasal 11 ayat (6), maka Yayasan Pendidikan ini harus melakukan koreksi fiskal positif yaitu dengan mengurangi jumlah biaya penyusutannya sehingga akan menambah jumlah laba fiskal yang akan dikenakan tarif pajak. 4. SE-34/PJ.4/1995 & SE-39/PJ.4/1995 Surat Edaran SE-34/PJ.4/1995 dan SE-39/PJ.4/1995 adalah ketentuan yang berisi tentang penegasan tentang perlakuan Pajak Penghasilan bagi yayasan atau organisasi yang sejenis mulai tahun pajak 1995. Surat edaran ini adalah ketentuan tambahan dari UU pajak penghasilan yang berlaku untuk badan usaha nirlaba dan berisi mengenai keringanan dan pengecualian-pengecualian bagi Yayasan dan Organisasi sejenis dikarenakan pada dasarnya yayasan dan organisasi sejenis adalah badan usaha nirlaba yang pada dasar pendiriannya tidak bertujuan untuk mencari laba atau keuntungan semata. Dalam akun penerimaan Yayasan Pendidikan ini, terdapat akun penerimaan diluar usaha. Karena keterbatasan penulis dalam perolehan data dari Yayasan Pendidikan ini, maka penulis mengasumsikan bahwa dalam akun penerimaan diluar usaha ini berisi pendapatan jasa giro dan sumbangan yang diterima Yayasan Pendidikan ini. Dari hasil perhitungan yang diasumsikan penulis mengenai jumlah pendapatan jasa giro diatas, maka jumlah sisa penerimaan diluar usaha setelah dikurangi pendapatan jasa giro adalah sebesar Rp7.700.000,- Berdasarkan ketentuan SE- 34/PJ.4/1995 pasal 2, maka sumbangan yang diterima oleh Yayasan Pendidikan tersebut bukanlah objek pajak penghasilan. Oleh karena itu, sumbangan sebesar Rp7.700.000,- ini harus dikoreksi fiskal negatif, yaitu harus mengurangi laba fiskal Yayasan Pendidikan ini yang akan dikenakan tarif pajak. 5. Pengaruh Ketentuan Fiskal terhadap Laporan Keuangan Komersial Berdasarkan ketentuan-ketentuan fiskal yang berlaku untuk Yayasan Pendidikan tersebut, maka ada beberapa koreksi fiskal baik positif maupun negatif yang perlu dihitung untuk mengurangi atau menambah laba fiskal atau pendapatan kena pajak Yayasan Pendidikan ini. Dari koreksi-koreksi yang telah diuraikan diatas, maka terdapat koreksi fiskal positif, yaitu koreksi yang akan menambah laba fiskal Yayasan Pendidikan ini yang berasal dari perbedaan pengenaan tarif yang ditetapkan oleh perusahaan dengan tarif yang ditetapkan berdasarkan ketentuan perpajakan pada perhitungan biaya penyusutan inventaris yang menggunakan metode penyusutan saldo menurun. Juga terdapat koreksi negatif, yaitu koreksi yang akan mengurangi laba fiskal Yayasan Pendidikan ini yang berasal dari pendapatan jasa giro yang bersifat final sehingga tidak terkena pajak lagi karena telah dikenakan pajak pada saat penerimaannya, ketidaktepatan Yayasan Pendidikan ini dalam penggunaan metode penyusutan untuk bangunan dimana Yayasan Pendidikan ini menggunakan metode penyusutan saldo menurun sedangkan menurut ketentuan perpajakan metode penyusutan yang dapat digunakan untuk menyusutkan bangunan adalah dengan menggunakan metode 14
Jurnal Ilmiah Ranggagading, Vol. 9 No. 1, April 2009 penyusutan garis lurus dan sumbangan yang yang bersifat nirlaba atau non komersil atau diterima Yayasan Pendidikan ini yang bukan tidak bertujuan mencari laba. Dari koreksikoreksi merupakan objek pajak penghasilan karena diatas, apabila dilakukan perhitungan bentuk badan usaha Yayasan Pendidikan ini ulang maka dapat ditampilkan sebagai berikut: Tabel 5 Laporan Keuangan Fiskal setelah Analisis Laba / (Rugi) sebelum Pajak (Komersil) 74.012.464 Rekonsiliasi Fiskal Koreksi Positif 1. Biaya penyusutan Inventaris = 1.858.125 Koreksi Negatif 1. Pendapatan Jasa Giro = (8.957.188) 2. Biaya penyusutan Bangunan = (32.887.153) 3. Sumbangan = (7.700.000) (49.544.341) Laba / Rugi (Fiskal) 26.326.248 Pembulatan 26.326.000 Tarif Pajak 10% x 26.326.000 = 2.326.000 15% x - = - 30% x - = - Pajak Terutang 2.326.000 Kredit Pajak 3,629,217 Kurang/(Lebih) Bayar Pajak (996.617) Terbilang: (Sembilan Ratus Sembilan Puluh Enam Ribu Enam Ratus Tujuh Belas Rupiah) Dari tabel diatas, terlihat adanya perbedaan nilai akhir dari laba fiskal dan pajak yang terhutang pada tahun 2006 yang disajikan oleh Yayasan Pendidikan ini dengan penyajian 15
penulis setelah dilakukan analisis dari ketentuan fiskal yang ada terhadap laporan keuangan komersial Yayasan Pendidikan ini. Berdasarkan analisis yang telah dilakukan oleh penulis tersebut, maka berpengaruh pada jumlah beban pajak Yayasan Pendidikan ini yang menjadi lebih kecil daripada jumlah beban pajak yang dihitung oleh Yayasan Pendidikan ini. Sehingga pada akhir tahun pajak setelah jumlah beban pajak tersebut dikurangi dengan kredit pajak yang telah dibayarkan Yayasan Pendidikan setiap bulannya, maka hasilnya adalah Yayasan Pendidikan ini mempunyai lebih bayar pajak penghasilannya sebesar Rp996.617,-. Berdasarkan UU PPh No.17 Tahun 2000 pasal 28A, maka apabila pajak yang terhutang pada tahun pajak ternyata lebih kecil dari jumlah kredit pajak, maka berarti Yayasan Pendidikan ini mempunyai kelebihan bayar. Kelebihan pembayaran tersebut dapat dikembalikan setelah dilakukan pemeriksaan dan perhitungan dengan utang pajak berikut sanksi-sanksinya. Kelebihan pembayaran ini dapat dikembalikan dengan cara kompensasi terhadap utang/beban pajak tahun berikutnya atau dengan cara restitusi, yaitu kelebihan pembayaran ini dikembalikan secara tunai. Setelah pembahasan dan uraian yang telah penulis, maka penulis dapat menarik beberapa kesimpulan mengenai penelitian yang dilakukan pada Yayasan Pendidikan YPKTH, yaitu: 1. Yayasan Pendidikan ini merupakan badan usaha nirlaba atau organisasi non komersial, yang kegiatan dan tujuan utama pendiriannya tidak semata-mata untuk mencari dan mengumpulkan keuntungan/laba. Yayasan Pendidikan ini belum membuat pencatatan dan laporan keuangan komersialnya berdasarkan pada ketentuan PSAK No.45 mengenai pelaporan keuangan organisasi nirlaba. Yayasan Pendidikan ini masih membuat laporan keuangan komersialnya seperti perusahaan komersial pada umumnya yang berdasarkan pada ketentuan PSAK. 16 PAMUNGKAS, DE POERE dan RIDWAN, Analisis Ketentuan Fiskal terhadap Laporan No1 mengenai penyajian laporan keuangan. 2. Yayasan Pendidikan ini sudah menghitung, melaporkan dan membayar pajak penghasilannya berdasarkan ketentuan yang berlaku bahwa yayasan juga merupakan subjek pajak penghasilan sehingga laba /penghasilan yang diperolehnya dari kegiatan komersial juga merupakan objek pajak penghasilan. Yayasan Pendidikan ini tidak melakukan pencatatan hutang pajak pada tahun 2006 pada laporan keuangan komersialnya, yang berasal dari perhitungan pajak penghasilan yang menjadi beban pajak Yayasan Pendidikan ini. Meskipun Yayasan Pendidikan ini sudah mengakui adanya hutang pajak (kurang bayar) pada saat pembuatan laporan keuangan fiskalnya. 3. Yayasan Pendidikan ini tidak melakukan dan tidak mengakui adanya koreksi fiskal pada laporan keuangan fiskalnya, sehingga Yayasan Pendidikan ini menganggap laba yang dihasilkan dari laporan keuangan komersilnya sudah sesuai dengan ketentuan perpajakan. Setelah dilakukan analisis oleh penulis, maka hasil yang diperoleh adalah bahwa ada beberapa koreksi fiskal yang perlu dilakukan oleh KESIMPULAN Yayasan Pendidikan ini, yang mengakibatkan pada akhir tahun 2006 Yayasan Pendidikan ini seharusnya mempunyai lebih bayar beban pajak penghasilannya. DAFTAR PUSTAKA Direktorat Jendral Pajak. 2006. Petunjuk Pengisian SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan, Departemen Keuangan RI, Jakarta. Erly Suandy. 2003. Perencanaan Pajak, Edisi Revisi, Salemba Empat, Jakarta. Hornby A.S. 2000. Oxford Advanced Learner s Dictionary of Current English, Sixth Edition, Oxford Mardiasmo. 2003. Perpajakan, Edisi Revisi, Andi, Yogyakarta. PSAK No. 45, Pelaporan Keuangan Organisasi Nirlaba Rimsky K. Judisseno. 2004. Perpajakan, Edisi
Jurnal Ilmiah Ranggagading, Vol. 9 No. 1, April 2009 Revisi, PT Gramedia Pusaka Utama, Jakarta. Riyanto Wujarso, dan Pahala Nainggolan, AK., MM. 2004. Perpajakan untuk Yayasan dan Lembaga Nirlaba Sejenis, PPM, Jakarta. 17