BAB IV ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN

35 BAB IV ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN A. Komposisi Biaya Perhitungan harga pokok produksi pada suatu perusahaan tidak hanya untuk menentukan harga jual serta besarnya pendapatan saja tetapi juga untuk menentukan apakah produksi yang dihasilkan oleh perusahaan efisien atau tidak. Perusahaan dalam menghitung harga pokok mempunyai kebijakan tersendiri yang akan dibebankan sesuai dengan tujuan perusahaan tersebut. Begitu juga pada PT. Mustika Ratu Tbk ini, perhitungan harga pokok produksi yang tidak sama dengan perusahaan lain. Dalam perhitungan harga pokok, terlebih dahulu harus diketahui unsurunsur biaya yang akan dibebankan kedalam harga pokok sehingga pengendalian biaya produksi secara baik dapat dicapai oleh perusahaan. PT. Mustika Ratu Tbk membagi biaya produksinya kedalam 3 golongan, yaitu Biaya Bahan Baku (BBB), Biaya Tenaga Kerja Langsung (BTKL), dan Biaya Overhead Pabrik (BOP). BBB dan BTKL disebut juga sebagai biaya produksi utama. 1. Biaya Bahan Baku (BBB) Bahan baku yang dipakai untuk memproduksi Masker Bengkoang terdiri dari Nipangin, Talk Mesh 325, Pati Tapioka, Tepung Beras Biasa, 35

36 Titan Komet Kowet 3328, dan Resep W. Total Masker Bengkoang yang diproduksi untuk tahun 2012 sebanyak 1.850.352 unit. Sedangkan untuk memproduksi Masker Tomat, bahan baku yang dipergunakan terdiri dari Amylum Oryzae, Ligustrinae Lignum, Pati Tapioka, Tepung Beras Biasa, dan Pulpa Tamarindorum Cruda. Total Masker Tomat yang diproduksi untuk tahun 2012 sebanyak 1.077.552 unit. Tabel 4.1 Perhitungan BBB Produk Masker Bengkoang No. Jenis Bahan Baku Biaya 1. 2. 3. 4. 5. 6. Nipangin Talk Mesh 325 Pati Tapioka Tepung Beras Biasa Titian Komet Kowet 3328 Resep W Rp 39.168.000 Rp 44.910.000 Rp 43.200.000 Rp 21.427.200 Rp 98.720.000 Rp 286.400.000 Total Biaya Bahan Baku Rp 533.825.200 Sumber : PT. Mustika Ratu Tbk Tabel 4.2 Perhitungan BBB Produk Masker Tomat No. Jenis Bahan Baku Biaya 1. 2. 3. 4. 5. Amylum Oryzae Ligustrinae Lignum Pati Tapioka Tepung Beras Biasa Pulpa Tamarindorum Cruda Rp 58.500.000 Rp 44.340.000 Rp 39.600.000 Rp 11.342.400 Rp 91.521.600 Total Biaya Bahan Baku Rp 245.304.000 Sumber : PT. Mustika Ratu Tbk

37 2. Biaya Tenaga Kerja Langsung (BTKL) Dalam pembuatan masker, PT. Mustika Ratu Tbk mempekerjakan 40 orang karyawan yang ditempatkan di bagian produksi masker. Gaji masingmasing karyawan untuk memproduksi masker tersebut sebesar Rp 2.200.000/bulan. Pada bulan Januari Desember 2012 hari kerja sebanyak 260 hari. Diasumsikan seluruh karyawan bagian produksi masker tersebut masuk kerja selama periode tersebut, sehingga perhitungan Biaya Tenaga Kerja Langsung untuk periode 2012 sebagai berikut : BTKL dalam 1 tahun = 40 orang x 260 hari x Rp 72.131 = Rp 750.162.400 Dalam menentukan tenaga kerja langsung, PT. Mustika Ratu Tbk menggunakan dasar tarif per unit produksi sebagai dasar alokasi dalam membebankan ke masing-masing produk, sehingga biaya tenaga kerja langsung untuk masing-masing produk dapat dilihat pada tabel 4.3 berikut : Tabel 4.3 Perhitungan BTKL untuk Masing-Masing Produk Jenis Produk Unit yang Persentase Jumlah BTKL Diproduksi Masker Bengkoang Masker Tomat 1.850.352 1.077.552 63,20% 36,80% Rp 474.102.637 Rp 276.059.763 Total 2.927.904 100% Rp 750.162.400

38 Tabel 4.4 Perhitungan BBB dan BTKL per Unit Jenis Produk Unit yang Diproduksi BBB BTKL BBB per unit Masker 1.850.352 533.825.200 474.102.637 288,50 Bengkoang Masker 1.077.552 245.304.000 276.059.763 227,65 Tomat BTKL per unit 256,22 256,19 3. Biaya Overhead Pabrik (BOP) Berikut ini merupakan rincian biaya overhead pabrik PT. Mustika Ratu Tbk periode 2012 yang digunakan dan dibebankan dalam proses produksi masker. a. Biaya bahan baku penolong Tabel 4.5 Perhitungan Biaya Bahan Baku Penolong No. Jenis Bahan Baku Penolong Biaya 1. 2. Bungkus Masker Kardus Serbaguna Rp 147.840.000 Rp 12.672.000 3. Kardus Besar 12 Rp 4.595.250 4. Plack Band Rp 379.500 5. Cap Periksa Rp 338.800 6. Tinta Rp 1.132.120 Total Biaya Bahan Baku Penolong Rp 166.957.670 Sumber : PT. Mustika Ratu Tbk b. Biaya tenaga kerja tidak langsung terdiri dari : 1) Teknisi (2 orang) dengan gaji per bulan sebesar Rp 2.200.000 2) Koordinator produksi (1 orang) dengan gaji per bulan Rp 2.700.000

39 3) Manager produksi (1 orang) dengan gaji per bulan sebesar Rp 3.500.000 4) Staff (2 orang) dengan gaji per bulan sebesar Rp 2.200.000 5) General manager (1 orang) dengan gaji per bulan Rp 23.500.000 Biaya tenaga kerja tidak langsung diatas merupakan rata-rata gaji standar perusahaan berdasarkan jabatan. c. Biaya penyusutan terdiri dari : 1) Mesin pencampur ( mixing) sebanyak 5 unit. Biaya penyusutan per tahun sebesar Rp 5.280.000 2) Mesin pengering ( drying) sebanyak 2 unit. Biaya penyusutan per tahun sebesar Rp 1.980.000 3) Mesin penghalus ( grinding) sebanyak 4 unit. Biaya penyusutan per tahun sebesar Rp 3.300.000 4) Mesin pengemas ( Packing) sebanyak 1 unit. Biaya penyusutan per tahun sebesar Rp 2.640.000 5) Biaya penyusutan gedung per tahun sebesar Rp 6.600.000 6) Biaya penyusutan kendaraan bermotor bagian produksi per tahun sebesar Rp 11.880.000 d. Biaya listrik sebesar Rp 3.300.000/bulan e. Biaya telepon sebesar Rp 220.000/bulan f. Biaya PAM sebesar Rp 2.200.000/bulan g. Biaya pemeliharaan gedung sebesar Rp 550.000/bulan h. Biaya reparasi mesin sebesar Rp 1.100.000/bulan

40 i. Biaya perjalanan dinas manager produksi sebesar Rp 1.650.000/tahun j. Biaya asuransi dan perizinan sebesar Rp 5.500.000/bulan k. Biaya penerimaan bahan Rp 2.475.000/bulan l. Biaya pendistribusian sebesar Rp 220.000/hari Tabel 4.6 Perhitungan Biaya Overhead Pabrik No. Unsur Biaya Biaya 1. Biaya bahan baku penolong Rp 166.957.670 2. Biaya tenaga kerja tidak langsung Rp 462.000.000 3. Biaya penyusutan Rp 64.680.000 4. Biaya listrik Rp 39.600.000 5. Biaya telepon Rp 2.640.000 6. Biaya PAM Rp 26.400.000 7. Biaya pemeliharaan gedung Rp 6.600.000 8. Biaya reparasi mesin Rp 13.200.000 9. Biaya perjalanan dinas Rp 1.650.000 10. Biaya asuransi dan perizinan Rp 66.000.000 11. Biaya penerimaan bahan Rp 29.700.000 12. Biaya pendistribusian Rp 57.200.000 Total Biaya Overhead Pabrik Rp 936.627.670 BOP per unit (2.927.904 unit) Rp 319,90 Sumber : PT. Mustika Ratu Tbk (Data diolah) B. Perhitungan Harga Pokok Produksi Berdasarkan Metode Akuntansi Biaya Tradisional Berdasarkan perhitungan biaya produksi sebelumnya, maka didapat harga pokok produksi per unit dengan metode akuntansi biaya tradisional, terlihat pada tabel berikut ini :

41 Tabel 4.7 Perhitungan Harga Pokok Produksi Berdasarkan Metode Akuntansi Biaya Tradisional Jenis Produk BBB per unit BTKL per unit BOP per unit Masker 288,50 256,22 319,90 Bengkoang Masker 227,65 256,19 319,90 Tomat HPP per unit 864,62 803,74 Berdasarkan hasil perhitungan diatas, terlihat bahwa Biaya Overhead Pabrik (BOP) dialokasikan sama untuk setiap produk, padahal tidak semua produk akan menyerap BOP dalam jumlah yang sama. Ini merupakan salah satu kekurangan dari metode akuntansi biaya tradisional. C. Perhitungan Harga Pokok Produksi Berdasarkan Metode Activity Based Costing (ABC) Berbeda dengan metode akuntansi biaya tradisional yang hanya menggunakan dasar pembebanan berdasarkan unit yang diproduksi saja, metode Activity Based Costing menggunakan lebih banyak pemicu biaya (cost driver) yaitu jam tenaga kerja, unit produksi, jam mesin, dan jumlah pemrosesan. Dalam menghitung harga pokok produksi dengan metode Activity Based Costing, ada beberapa prosedur yang harus dilalui, diantaranya : 1. Prosedur Tahap Pertama

42 a. Pengelompokan Berbagai Aktivitas Berbagai aktivitas diklasifikasikan ke dalam beberapa kelompok biaya. Seperti terlihat pada tabel dibawah ini : Tabel 4.8 Pengelompokan Aktivitas Menurut Kelompok Biaya dan Hubungan Aktivitas dengan Pemicu Biaya No. Aktivitas Biaya Cost Pool Cost Driver 1. Bahan baku penolong Tingkat unit Unit produksi 2. Tenaga kerja tidak langsung Tingkat fasilitas Jam tenaga kerja 3. Penyusutan Tingkat fasilitas Jam mesin 4. Listrik Tingkat produk Jam mesin 5. Telepon Tingkat produk Jam mesin 6. PAM Tingkat produk Jam mesin 7. Pemeliharaan gedung Tingkat fasilitas Jam tenaga kerja 8. Reparasi mesin Tingkat fasilitas Jam mesin 9. Perjalanan dinas Tingkat fasilitas Jam tenaga kerja 10. Asuransi dan perizinan Tingkat fasilitas Jam tenaga kerja 11. Penerimaan bahan Tingkat unit Unit produksi 12. Pendistribusian Tingkat batch Jumlah pemrosesan b. Penentuan Aktivitas Biaya yang Homogen Suatu kelompok biaya yang homogen merupakan suatu kumpulan dari biaya-biaya overhead yaitu biaya dapat dijelaskan oleh satu pemicu biaya. Aktivitas biaya adalah homogen apabila mereka mempunyai rasio konsumsi yang sama untuk semua produk.

43 Tabel 4.9 Total Biaya Overhead Berdasarkan Cost Driver No. Cost Driver Biaya Overhead 1. Bahan baku penolong Rp 166.957.670 Penerimaan bahan Rp 29.700.000 Total unit yang diproduksi Rp 196.657.670 2. Penyusutan Rp 64.680.000 Listrik Rp 39.600.000 Telepon Rp 2.640.000 PAM Rp 26.400.000 Reparasi mesin Rp 13.200.000 Total jam mesin Rp 146.520.000 3. Tenaga kerja tidak langsung Rp 462.000.000 Pemeliharaan gedung Rp 6.600.000 Perjalanan dinas Rp 1.650.000 Asuransi dan perizinan Rp 66.000.000 Total jam tenaga kerja Rp 536.250.000 4. Pendistribusian Rp 57.200.000 Total jumlah pemrosesan Rp 57.200.000 c. Penentuan Tarif Kelompok Apabila suatu kelompok biaya telah didefinisikan, biaya per unit dari pemicu biaya dihitung untuk kelompok biaya tersebut. Ini dinamakan tarif kelompok ( pool rate). Perhitungan tarif kelompok menggunakan dasar alokasi sebagai berikut :

44 Tabel 4.10 Dasar Pengalokasian Cost Driver untuk Masing-Masing Produk Jenis Produk Unit yang Diproduksi Jam Mesin Jam Tenaga Kerja Jumlah Pemrosesan Masker Bengkoang Masker Tomat 1.850.352 unit 1.077.552 unit 3.840 jam 1.920 jam 153.600 jam 76.800 jam 1.260 proses 1.008 proses Total 2.927.904 unit 5.760 jam 230.400 jam 2.268 proses Sumber : PT. Mustika Ratu Tbk Tahap selanjutnya adalah membagi total biaya untuk setiap aktivitas berdasarkan pemicu biaya (cost driver) nya. Tabel 4.11 Perhitungan Tarif Pool Rate per Cost Pool No. Cost Pool Total Biaya Cost Driver Pool Rate 1. Kel. Berlevel unit overhead biaya unit 196.657.670 2.927.904 67,17 / unit yang diproduksi 2. Kel. Berlevel batch overhead jumlah 57.200.000 2.268 25.220,46 / proses pemrosesan 3. Kel. Berlevel produk overhead jam mesin 68.640.000 5.760 11.916,67 / jam mesin 4. Kel. Berlevel fasilitas overhead jam tenaga kerja 536.250.000 230.400 2.327,47 / jam kerja Kel. Berlevel fasilitas 77.880.000 5.760 13.520,83 / overhead jam mesin jam mesin

45 2. Prosedur Tahap Kedua Setelah diketahui tarif pool rate per cost pool, tahap berikutnya adalah membebankan aktivitas biaya tersebut ke dalam setiap produk dengan menggunakan unit aktivitas yang dikonsumsi oleh masing-masing produk. Tabel 4.12 Kontribusi Biaya Overhead dengan Metode Activity Based Costing Produk Masker Bengkoang Biaya Overhead yang Berhubungan dengan Distribusi 1. Unit produksi = 1.850.352 unit x 67,17 Rp 124.288.143,84 2. Pemrosesan = 1.260 proses x 25.220,46 Rp 31.777.779,6 3. Jam mesin = 3.840 jam x 11.916,67 Rp 45.760.012,8 = 3.840 jam x 13.520,83 Rp 51.919.987,2 4. Jam tenaga kerja = 153.600 jam x 2.327,47 Rp 357.499.392 Total Biaya Overhead Rp 611.245.315,44 Jumlah Masker Bengkoang yang Diproduksi 1.850.352 unit Biaya Overhead / unit Rp 330,34

46 Tabel 4.13 Kontribusi Biaya Overhead dengan Metode Activity Based Costing Produk Masker Tomat Biaya Overhead yang Berhubungan dengan Distribusi 1. Unit produksi = 1.077.552 unit x 67,17 Rp 72.379.167,84 2. Pemrosesan = 1.008 proses x 25.220,46 Rp 25.422.223,68 3. Jam mesin = 1.920 jam x 11.916,67 = 1.920 jam x 13.520,83 Rp 22.880.006,4 Rp 25.959.993,6 4. Jam tenaga kerja = 76.800 jam x 2.327,47 Rp 178.749.696 Total Biaya Overhead Rp 325.291.087,52 Jumlah Masker Tomat yang Diproduksi 1.077.552 unit Biaya Overhead / unit Rp 301,88 Tabel 4.14 Perhitungan Harga Pokok Produksi Berdasarkan Metode Activity Based Costing Keterangan Masker Bengkoang Masker Tomat Bahan Baku (Rp) 533.825.200 245.304.000 Tenaga Kerja Langsung (Rp) 474.102.637 276.059.763 Biaya Utama 1.007.927.837 521.363.763 Biaya Overhead (Rp) 611.245.315,44 325.291.087,52 Total Biaya 1.619.173.152,44 846.654.850,52 Unit produksi (pcs) 1.850.352 1.077.552 Biaya Produksi per Unit 875,06 785,72

47 D. Perhitungan Harga Jual PT. Mustika Ratu Tbk menginginkan laba sebesar 20% dari harga pokok produksi per unit dalam menentukan harga jual untuk masker bengkoang dan masker tomat. Adapun perhitungan harga jual untuk masing-masing produk dengan metode akuntansi biaya tradisional dan metode Activity Based Costing (ABC) dapat dilihat ditabel berikut : Tabel 4.15 Perhitungan Harga Jual Produk Masker Bengkoang dan Masker Tomat dengan Metode Akuntansi Biaya Tradisional Keterangan Masker Bengkoang Masker Tomat HPP per Unit 864,62 803,74 Laba 20% 172,92 160,75 Harga Jual per Unit 1.037,54 964,49 Tabel 4.16 Perhitungan Harga Jual Produk Masker Bengkoang dan Masker Tomat dengan Metode Activity Based Costing Keterangan Masker Bengkoang Masker Tomat HPP per Unit 875,06 785,72 Laba 20% 175,01 157,14 Harga Jual per Unit 1.050,07 942,86

48 E. Perhitungan Laba Bruto Setelah diketahui harga jual untuk produk masker bengkoang dan masker tomat baik dengan metode akuntansi biaya tradisional maupun metode Activity Based Costing (ABC), dapat diketahui laba bruto yang diperoleh perusahaan pada tahun 2012 dengan metode akuntansi biaya tradisional maupun metode Activity Based Costing (ABC). Jumlah unit yang terjual untuk produk masker bengkoang sebanyak 1.767.096 unit dan masker tomat sebanyak 1.036.680 unit. Tabel 4.17 Perhitungan Laba Bruto Produk Masker Bengkoang dengan HPP Metode Akuntansi Biaya Tradisional Penjualan (1.767.096 x Rp 1.037,54) = Rp 1.833.432.783,84 Biaya Produksi : BBB (1.850.352 x Rp 288,50) = Rp 533.826.552 BTKL (1.850.352 x Rp 256,22) = Rp 474.097.189,44 BOP (1.850.352 x Rp 319,90) = Rp 591.927.604,8 + HPP = Rp 1.599.851.346,24 - Laba Bruto = Rp 233.581.437,60

49 Tabel 4.18 Perhitungan Laba Bruto Produk Masker Tomat dengan HPP Metode Akuntansi Biaya Tradisional Penjualan (1.036.680 x Rp 964,49) = Rp 999.867.493,20 Biaya Produksi : BBB (1.077.552 x Rp 227,65) = Rp 245.304.712,80 BTKL (1.077.552 x Rp 256,19) = Rp 276.058.046,88 BOP (1.077.552 x Rp 319,90) = Rp 344.708.884,80 + HPP = Rp 866.071.644,48 - Laba Bruto Rp 133.795.848,72 Tabel 4.19 Perhitungan Laba Bruto Produk Masker Bengkoang dengan HPP Metode Activity Based Costing Penjualan (1.767.096 x Rp 1.050,07) = Rp 1.855.574.496,72 Biaya Produksi : BBB (1.850.352 x Rp 288,50) = Rp 533.826.552 BTKL (1.850.352 x Rp 256,22) = Rp 474.097.189,44 BOP (1.850.352 x Rp 330,34) = Rp 611.245.279,68 + HPP = Rp 1.619.169.021,12 - Laba Bruto = Rp 236.405.475,60

50 Tabel 4.20 Perhitungan Laba Bruto Produk Masker Tomat dengan HPP Metode Activity Based Costing Penjualan (1.036.680 x Rp 942,86) = Rp 977.444.104,80 Biaya Produksi : BBB (1.077.552 x Rp 227,65) = Rp 245.304.712,80 BTKL (1.077.552 x Rp 256,19) = Rp 276.058.046,88 BOP (1.077.552 x Rp 301,88) = Rp 325.291.397,76 + HPP = Rp 846.654.157,44 - Laba Bruto = Rp 130.789.947,36 Berdasarkan perhitungan yang telah dilakukan bahwa dalam penentuan laba bruto dengan HPP metode ABC untuk produk bengkoang menjadi lebih tinggi dan sebaliknya laba bruto untuk produk masker tomat menjadi lebih rendah. F. Perbandingan Hasil Perhitungan Harga Pokok Produksi Berdasarkan perhitungan yang telah dilakukan dalam penentuan harga pokok produksi dengan menggunakan metode Activity Based Costing (ABC) maka dilakukan analisis berupa perbandingan penentuan harga pokok produksi antara perhitungan metode akuntansi biaya tradisional dengan metode Activity Based Costing (ABC). Perbandingan perhitungan menurut metode akuntansi biaya tradisional dengan metode Activity Based Costing (ABC), disajikan dalam tabel berikut :

51 Tabel 4.21 Perbandingan Perhitungan Harga Pokok Produksi dengan Metode Akuntansi Biaya Tradisional dan Activity Based Costing (ABC) Masker Bengkoang Keterangan HPP / unit Harga Jual / unit Laba Bruto Tradisional ABC Rp 864,62 Rp 875,06 Rp 1.037,54 Rp 1.050,07 Rp 233.581.437,60 Rp 236.405.475,60 Selisih Kenaikan Rp 10,44 Rp 12,53 Rp 2.824.038 1,21% Masker Tomat Tradisional ABC Rp 803,74 Rp 785,72 Rp 964,49 Rp 942,86 Rp 133.795.848,72 Rp 130.789.947,36 Selisih Penurunan Rp 18,02 2,24% Rp 21,63 Rp 3.005.901,36 G. Pembahasan Hasil Penelitian Melalui tabel diatas, dapat diketahui bahwa : 1. Dengan menggunakan metode tradisional, diperoleh HPP per unit untuk produk masker bengkoang sebesar Rp 864,62 sedangkan masker tomat sebesar Rp 803,74. Selisih HPP per unit kedua produk tersebut sebesar Rp 60,88. Perbedaan HPP per unit yang diperoleh dikarenakan adanya perbedaan pada biaya produksi, dimana biaya produksi terdiri dari Biaya Bahan Baku (BBB), Biaya Tenaga Kerja Langsung (BTKL), dan Biaya Overhead Pabrik (BOP) yang hanya menggunakan dasar pembebanan berdasarkan unit yang diproduksi.

52 2. Dengan menggunakan metode Activity Based Costing (ABC), HPP per unit untuk produk masker bengkoang sebesar Rp 875,06 sedangkan masker tomat sebesar Rp 785,72. Selisih HPP per unit kedua produk tersebut sebesar Rp 89,34. Perbedaan HPP per unit yang diperoleh dikarenakan adanya perbedaan pada beberapa pemicu biaya yaitu unit yang diproduksi, jam mesin, jam tenaga kerja, dan jumlah pemrosesan. 3. Laba bruto untuk masker bengkoang dengan metode tradisional sebesar Rp 233.581.437,60 sedangkan dengan metode ABC sebesar Rp 236.405.475,60. Dan untuk produk masker tomat dengan metode tradisional sebesar Rp 133.795.848,72 sedangkan dengan metode ABC sebesar Rp 130.789.947,36. Agar tercapainya laba yang diinginkan oleh perusahaan, salah satu cara yang dilakukan untuk menarik minat konsumen adalah dengan cara menentukan harga yang tepat untuk produk yang terjual. Harga yang tepat adalah harga yang sesuai dengan kualitas produk suatu barang, dan harga tersebut dapat memberikan kepuasan kepada konsumen. 4. Dengan menggunakan metode tradisional, diperoleh HPP per unit untuk produk masker bengkoang sebesar Rp 864,62 sedangkan dengan metode ABC sebesar Rp 875,96. Perhitungan HPP per unit dengan metode tradisional untuk masker bengkoang menyebabkan undercost, padahal proses aktivitas produksi masker bengkoang banyak menyerap biaya. Jika menggunakan metode Activity Based Costing (ABC), diperoleh HPP per unit untuk produk masker tomat sebesar Rp 785,72 sedangkan dengan metode tradisional menjadi lebih besar yaitu Rp 803,74. Maka metode yang

53 lebih efektif yaitu metode Activity Based Costing (ABC) karena biaya produksi dapat dihitung secara lebih akurat dengan membebankan aktivitas yang menjadi sumber biaya ke Biaya Overhead Pabrik (BOP) dan menelusurinya ke produk dengan lebih cermat sehingga akan memberikan manfaat yang lebih besar bagi pihak manajemen dalam hal penentuan harga jual, memperbaiki kualitas pembuat keputusan dan pengembangan produk.