PENGARUH PERENCANAAN PAJAK TERHADAP MANAJEMEN LABA PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA (BEI)

Transkripsi

1 1

2 2 PENGARUH PERENCANAAN PAJAK TERHADAP MANAJEMEN LABA PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA (BEI) YUSRIANTI 1, RIO MONOARFA 2, SITI PRATIWI HUSAIN 3 Jurusan Akuntansi Universitas Negeri Gorontalo Yusrianti Pengaruh Perencanaan Pajak Terhadap Manajemen Laba pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI). Skripsi Program Studi S1 Akuntansi, Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Negeri Gorontalo. Di bawah bimbingan Bapak Rio Monoarfa, SE., Ak., M.Si dan Ibu Siti Pratiwi Husain, SE., M.Si. Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh perencanaan pajak terhadap manajemen laba pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI). Sumber data dalam penelitian ini adalah data sekunder berupa laporan keuangan perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI. Teknik pengumpulan data penelitian ini adalah data dikumpulkan atau diakses pada Sampel dalam penelitian ini berjumlah 60 perusahaan dari tahun 2011 sampai dengan tahun 2013 yakni selama 3 tahun. Analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah analisis regresi sederhana. Hasil penelitian ini menunjukan bahwa perencanaan pajak berpengaruh negatif dan signifikan terhadap tindakan manajemen laba pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI tahun Koefisien determinasi perencanaan pajak terhadap tindakan manajemen laba perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI adalah sebesar 22,57%. Kata Kunci: Perencanaan Pajak, Manajemen 1 Yusrianti. Mahasiswa Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Negeri Gorontalo 2 Rio Monoarfa SE., Ak., M.Si. Dosen Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Negeri Gorontalo 3 Siti Pratiwi Husain, SE., M.Si. Dosen Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Negeri Gorontalo

3 3 PENDAHULUAN Pajak merupakan salah satu sumber yang cukup penting bagi penerimaan negara guna pembiayaan pembangunan maupun belanja negara lainnya. Pajak dikatakan sumber penerimaan yang cukup penting dikarenakan pajak merupakan penerimaan negara terbesar yakni sekitar 70% dari APBN. Oleh karena itu pemerintah terus melakukan berbagai upaya untuk meningkatkan penerimaan dari sektor pajak, dan salah satu sektor pajak yang paling besar diperoleh negara adalah pajak penghasilan. Dalam upaya meningkatkan penerimaan pajak dari tahun ke tahun pemerintah terus melakukan reformasi perpajakan. Pajak penghasilan menjadi jenis pajak yang memberikan kontribusi paling tinggi kepada negara dari semua jenis pajak, juga merupakan jenis pajak yang paling kompleks baik peraturan maupun pelaksanaannnya. Pajak Penghasilan meliputi pajak penghasilan yang dipungut dari wajib pajak orang pribadi dan wajib pajak badan. Berubahnya tarif PPh Badan tersebut dapat mempengaruhi perilaku perusahaan dalam mengelola laporan keuangannya. Perubahan tarif PPh Badan menjadi tarif tunggal dan diturunkannya tarif PPh Badan menjadi 28% pada tahun 2009 dan 25% pada tahun 2010, dapat memberikan insentif kepada perusahaan untuk melakukan manajemen laba untuk memperkecil laba kena pajaknya (taxable income), sehingga beban pajak perusahaan tersebut semakin kecil (Wijaya dan Martani, 2011). Manajemen laba terjadi karena adanya konflik kepentingan antara agent dan principal. Konsep ini dapat dijelaskan dengan menggunakan pendekatan teori keagenan (agency theory). Teori tersebut menyatakan bahwa praktik manajemen laba dipengaruhi oleh konflik kepentingan antara pihak yang berkepentingan (principal) dengan manajemen sebagai pihak yang menjalankan kepentingan (agent). Konflik ini muncul pada saat setiap pihak berusaha untuk mencapai tingkat kemakmuran yang diinginkannya. Bagi pemerintah pajak merupakan sumber pendapatan negara yang akan digunakan dalam membelanjai pengeluaran-pengeluarannya. Pemerintah memerlukan dana untuk membiayai penyelenggaraan pemerintahan, yang sebagian besar berasal

4 4 dari penerimaan pajak. Sedangkan Wajib Pajak berusaha untuk membayar pajak sekecil mungkin karena bagi perusahaan pajak merupakan beban yang akan mengurangi laba bersih perusahaan. Perbedaan kepentingan ini menyebabkan Wajib Pajak cenderung untuk meminimalkan jumlah pembayaran pajak, dengan cara menekan dan membuat beban pajak sekecil mungkin. Upaya untuk meminimalkan beban pajak ini sering disebut dengan perencanaan pajak (tax planning) atau tax sheltering. Peran perencanaan pajak dalam praktik manajemen laba secara konseptual telah dijelaskan dengan teori keagenan. Perusahaan (agent) berusaha membayar pajak sekecil mungkin karena perusahaan berasumsi bahwa dengan membayar pajak berarti mengurangi kemampuan ekonomis perusahaan. Namun di lain pihak, pemerintah (principal) memerlukan dana dari penerimaan pajak untuk membiayai pengeluaran pemerintah. Berdasarkan pada konflik kepentingan antara perusahaan dan pemerintah tersebut, memicu agent melakukan manajemen laba dengan tujuan untuk meminimalisasi pembayaran pajak kepada pemerintah. Saat ini manajemen laba menjadi sebuah fenomena umum yang terjadi di sejumlah perusahaan khususnya terkait dengan pajak. Sebagaimana munculnya kasus tindak pidana pajak tahun 2007 yakni dugaan penggelapan pajak yang dilakukan oleh kelompok usaha Bakrie, yang telah lalai dalam membayar pajak sebesar 2,1 Triliun. Berbagai penelitian mengenai pengaruh perencanaan pajak (tax planning) terhadap manajemen laba sudah banyak diteliti oleh beberapa peneliti terdahulu sebagaimana penelitian yang dilakukan Ulfah (2012) tentang pengaruh beban pajak dan perencanaan pajak terhadap manajemen laba menjelaskan bahwa perencanaan pajak berpengaruh terhadap manajemen laba. Disamping itu Ulfah (2012) menyatakan bahwa semakin tinggi perencanaan pajak maka semakin besar peluang perusahaan melalukan manajemen laba. Salah satu perencanaan pajak adalah dengan cara mengatur seberapa besar laba yang dilaporkan, sehingga masuk dalam indikasi adanya praktik manajemen laba. Namun penelitian ini tidak senada dengan penelitian

5 5 yang dilakukan oleh Aditama (2013) yang hasil penelitiannya menyatakan bahwa perencanaan pajak tidak berpengaruh terhadap manajemen laba. Berdasarkan pada beberapa penelitian di atas dapat disimpulkan bahwa terdapat perbedaan pendapat, antara penelitian yang satu dan yang lainnya, akan pengaruh perencanaan pajak terhadap manajemen laba. Oleh karena itu, dalam penelitian ini peneliti menguji kembali pengaruh perencanaan pajak terhadap manajemen laba. Tujuan penelitian ini adalah untuk menguji apakah terdapat pengaruh perencanaan pajak terhadap manajemen laba pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. KAJIAN TEORI Berbicara tentang laporan keuangan, biasanya fokus dari kebanyakan pemakai laporan keuangan adalah melihat laba yang dihasilkan oleh perusahaan selama periode tertentu. Laba merupakan salah satu informasi yang terkandung di dalam laporan keuangan dan penting bagi pihak intemal maupun eksternal perusahaan. Hal ini dikarenakan oleh pemakai laporan keuangan yang sering menggunakan laba sebagai dasar pembuatan keputusan. Akan tetapi, terkadang laba sering direkayasa untuk mempercantik laporan keuangan, terutama untuk menarik para investor dalam melakukan investasi di perusahaan tersebut. Rekayasa atau manipulasi laba inilah yang sering dikenal dengan istilah earning management atau manajemen laba. Healy dan Wahlen (1999) yang dikutip oleh Sumomba (2010) mengungkapkan bahwa manajemen laba terjadi ketika manajer menggunakan pertimbangan (judgement) dalam pelaporan keuangan dan penyusunan transaksi untuk merubah laporan keuangan, dengan tujuan untuk memanipulasi besaran (magnitude) laba kepada beberapa stakeholders tentang kinerja ekonomi perusahaan atau untuk mempengaruhi hasil perjanjian (kontrak) yang tergantung pada angka-angka akuntansi yang dilaporkan. Munculnya praktik manajemen laba yang dilakukan oleh manajemen dilandasi oleh dua teori, yaitu agency theory (teori keagenan) dan positive accounting theory (teori akuntansi positif).

6 6 a) Agency Theory (Teori Keagenan) Jensen dan Meckling (1976) yang dikutip oleh Aditama (2013) mendefinisikan hubungan keagenan sebagai suatu kontrak di mana satu atau lebih principal (pemilik) menggunakan pihak lain atau agent (manajer) untuk menjalankan perusahaan. Dalam teori keagenan, yang dimaksud dengan principal adalah pemegang saham atau pemilik yang menyediakan fasilitas dan dana untuk kebutuhan operasi perusahaan. Agent adalah manajemen yang memiliki kewajiban yang mengelola perusahaan sebagaimana yang telah diamanahkan principal kepadanya. Agency theory memiliki asumsi bahwa masing-masing individu semata-mata termotivasi oleh kesejahteraan dan kepentingan dirinya sendiri. Pihak principal termotivasi mengadakan kontrak untuk menyejahterakan dirinya melalui pembagian dividen atau kenaikan harga saham perusahaan. Agent termotivasi untuk meningkatkan kesejahteraannya melalui peningkatan kompensasi. Konflik kepentingan semakin meningkat ketika principal tidak memiliki informasi yang cukup tentang kinerja agent karena ketidakmampuan principal memonitor aktivitas agent dalam perusahaan. Sedangkan agent mempunyai lebih banyak informasi mengenai kapasitas diri, lingkungan kerja, dan perusahaan secara keseluruhan. b) Positive Accounting Theory (Teori Akuntansi Positif) Teori yang dipelopori oleh Watts dan Zimmerman (1986) yang dikutip oleh Aditama (2013) memaparkan bahwa faktor-faktor ekonomi tertentu bisa dikaitkan dengan perilaku manajer atau para pembuat laporan keuangan. Anis dan Imam (2003) yang dikutip oleh Januarti (2003) menyatakan bahwa teori akuntansi positif merupakan bagian dari teori keagenan. Hal ini dikarenakan akuntansi teori positif mengakui adanya tiga hubungan keagenan, yaitu (1) antara manajemen dengan pemilik (the bonus plan hypothesis), (2) antara manajemen dengan kreditur (the debt to equity hypothesis), dan (3) antara manajemen dengan pemerintah (the political hypothesis). Tiga hipotesis utama dalam teori akuntansi positif yaitu (Watts dan Zimmerman, 1986 yang dikutip oleh Aditama, 2013):

7 7 1. The Bonus Plan Hypothesis 2. The Debt to Equity Hypothesis (Debt Covenant Hypothesis) 3. The Political Cost Hypothesis Praktik manajemen laba dalam perusahaan merupakan hal yang logis karena fleksibilitas akuntansi memungkinkan manajer dalam mempengaruhi pelaporan. Dalam melakukan penelitian untuk mengungkap adanya tindakan manajemen laba, ada beberapa alat ukur yang digunakan untuk mengevaluasi manajemen laba diantaranya adalah sebagai berikut: 1. Discretionary Accruals (DA) 2. Distribusi Laba DA it = TA it-1 NDA it E = Eit Eit 1 MVE t 1 Perencanaan pajak (tax planning) merupakan bagian manajemen pajak dan merupakan langkah awal dalam melakukan manajemen pajak. Suandy (2008) mendefinisikan perencanaan pajak (tax planning) sebagai proses mengorganisasi usaha wajib pajak atau sekelompok wajib pajak sedemikian rupa sehingga utang pajak, baik PPh maupun beban pajak yang lainnya berada pada posisi yang seminimal mungkin. Ada beberapa indikator yang digunakan dalam mengukur perencanaan pajak diantaranya adalah sebagai berikut: 1. Tax Retention Rate (TRR) 2. Tax Plan TRR = Net Income it Pretax Income EBIT it Tax Plan = t ( 20%. PTI CTE)/3 TAt

8 8 Hubungan Perencanaan Pajak Terhadap Manajemen Laba Peran perencanaan pajak dalam praktik manajemen laba secara konseptual dapat dijelaskan dengan teori keagenan dan teori akuntansi positif. Pada teori keagenan, pemerintah (fiskus) sebagai pihak principal dan manajemen sebagai pihak agent masing-masing memiliki kepentingan yang berbeda dalam hal pembayaran pajak. Perusahaan (agent) senantiasa berusaha memikirkan bagaimana membayar pajak sekecil mungkin. Hal ini dikarenakan perusahaan menganggap bahwa dengan membayar pajak akan mengurangi kemampuan ekonomis perusahaan. Namun di lain pihak, pemerintah (principal) memerlukan dana dari penerimaan pajak untuk membiayai pengeluaran pemerintah. Sehingga, ada konflik kepentingan yang terjadi antara perusahaan dengan pemerintah, yang menyebabkan hal ini memotivasi agent untuk meminimalkan beban pajak perusahaan yang harus dibayar kepada pemerintah. Pada teori akuntansi positif dalam hipotesis ketiga yaitu The Political Cost Hypothesis (Scott, 2000 yang dikutip oleh Aditama, 2013) juga menjelaskan bahwa perusahaan yang berhadapan dengan biaya politik, cenderung melakukan rekayasa penurunan Iaba dengan tujuan meminimalkan biaya politik yang harus mereka tanggung. Biaya politik mencakup semua biaya yang harus ditanggung oleh perusahaan terkait dengan regulasi pemerintah, salah satunya adalah beban pajak. METODE PENELITIAN Objek penelitian ini terdiri dari satu variabel bebas (independen variable) dan satu variabel terikat (dependen variabel). Adapun populasi merupakan objek atau subjek yang memenuhi kriteria tertentu yang telah ditentukan oleh peneliti. Populasi yang digunakan adalah data laporan keuangan tahunan Perusahaan Manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) dari tahun , yaitu selama 3 tahun Penarikan sampel dalam penelitian ini adalah dengan menggunakan tekhnik penarikan purposive sampling. Berdasarkan kriteria sampel yang telah disebutkan di atas maka diperoleh 60 perusahaan sebagai sampel dalam penelitian ini. Beberapa perusahaan tidak digunakan karena tidak memenuhi kriteria penelitian.

9 9 Teknik yang dilakukan dalam pengumpulan data untuk melakukan penelitian ini adalah Field Research. Analisis regresi dilakukan bila hubungan dua variabel berupa hubungan kausal atau fungsional. Analisis regresi sederhana digunakan bila peneliti ingin mengetahui bagaimana variabel dependen/kriteria dapat diprediksikan melalui variabel independen atau prediktor, secara individual (Sugiyono, 2012: 270). Model penelitian yang digunakan dalam penelitian ini yaitu: DA it = α + α1tp it + ₑ Uji asumsi klasik yang akan digunakan dalam penelitian ini adalah uji normalitas. Untuk mengujni hipotesis digunakan pengujian yakni Uji T dan Koefisien Determinasi. HASIL PENELITIAN Penelitian ini dilaksanakan pada Perusahaan Manufaktur yang ada di Indonesia dengan mengunjungi situs resmi Bursa Efek Indonesia (BEI) yakni di menggunakan data Manajemen Laba (Discretionary Accruals), dan Perencanaan Pajak (Tax Plan) Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI. Jumlah sampel dalam penelitian ini sebanyak 180 data yakni 3 tahun penelitian (2011 s/d 2013) dan 60 perusahaan. Data dalam penelitian ini diolah menggunakan program E- VIEWS (Econometrica Views) Versi 6. Berikut ini dijabarkan deskripsi dari variabel-variabel penelitian. Deskripsi dari Manajemen Laba (Discretionary Accruals) dan Perencanaan Pajak (Tax Plan) Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI: Tabel 3: Statistik Deskriptif Variabel Penelitian MAJ_LABA? TAX_PLAN? Mean Median Maximum Minimum Std. Dev Skewness Kurtosis Sum Sum Sq. Dev Observations Cross sections Sumber: Pengolahan Data E-Views 6

10 10 Berdasarkan tabel di atas dapat dilihat bahwa Manajemen Laba (Discretionary Accruals) Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI yang menjadi objek penelitian memiliki nilai terendah sebesar -11,803 yakni pada PT. Asiaplast Industries Tbk tahun 2011 dan nilai tertinggi 31,02 yakni pada PT. Asiaplast Industries Tbk tahun Kemudian rata-rata nilai Manajemen Laba (Discretionary Accruals) tahun Perusahaan Manufaktur sebesar 0,27 dengan standar deviasi sebesar 2,87. Nilai standar deviasi yang lebih besar dibandingkan dengan nilai rata-rata menunjukan bahwa nilai rata-rata merupakan representasi yang kurang baik dari keseluruhan data Manajemen Laba (Discretionary Accruals). Perencanaan Pajak (Tax Plan) merupakan suatu keadaan dimana perusahaan mengusahakan pembayaran pajak seminimal mungkin. Nilai terendah dari Perencanaan Pajak (Tax Plan) yakni sebesar -0,228 pada PT Cahaya Kalbar Tbk tahun Nilai tertinggi Perencanaan Pajak (Tax Plan) yakni sebesar 1,059 pada perusahaan PT. Mandom Indonesia Tbk. tahun Adapun rata-rata Perencanaan Pajak (Tax Plan) Perusahaan Manufaktur tahun sebesar 0,0009 dengan standar deviasinya sebesar 0, Pengujian Pemilihan Model Regresi Data Panel Chow: Berikut ini hasil pengujian dalam pemilihan model regresi data panel yakni uji Redundant Fixed Effects Tests Pool: Untitled Test cross-section fixed effects Tabel 5: Uji Chow Effects Test Statistic d.f. Prob. Cross-section F (59,119) Cross-section Chi-square Cross-section fixed effects test equation: Dependent Variable: MAJ_LABA? Method: Panel Least Squares Date: 04/12/15 Time: 22:39 Sample: 1 3 Included observations: 3 Cross-sections included: 60 Total pool (balanced) observations: 180

11 11 Sumber: Pengolahan Data E-Views 6 Berdasarkan hasil pengujian Chow di atas ditemukan bahwa signifikansi dari Cross Section F sebesar 0,9998 artinya Common Effect Model (CEM) lebih baik digunakan dibandingkan Fixed Effect Model (FEM). Dengan digunakannya Common Effect Model, maka pengujian tidak perlu dilanjutkan dengan uji Hausman Tabel 6: Model Analisis Regresi Sumber: Pengolahan Data E-Views 6 Berdasarkan hasil analisis menggunakan bantuan program E-Views 6 di atas maka diperoleh model regresi sebagai berikut: Ŷ = 0, ,469X Berdasarkan hasil analisis regresi data panel di atas maka interpretasinya sebagai berikut: 1. Konstanta sebesar 0,185 berarti bahwa Manajemen Laba (Discretionary Accruals) Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI yang diamati selama periode penelitian tahun apabila tidak terdapat pengaruh dari persentase Perencanaan Pajak (Tax Plan), nilai Manajemen Laba (Discretionary Accruals) sebesar 0,185. Dependent Variable: MAJ_LABA? Method: Pooled EGLS (Cross-section weights) Date: 04/12/15 Time: 22:50 Sample: 1 3 Included observations: 3 Cross-sections included: 60 Total pool (balanced) observations: 180 Linear estimation after one-step weighting matrix Variable Coefficient Std. Error t-statistic Prob. C TAX_PLAN? Weighted Statistics R-squared Mean dependent var Adjusted R-squared S.D. dependent var S.E. of regression Sum squared resid F-statistic Durbin-Watson stat Prob(F-statistic) Koefisien regresi variabel Perencanaan Pajak (Tax Plan) sebesar -1,469 berarti bahwa setiap peningkatan persentase Perencanaan Pajak sebesar 1 satuan maka

12 12 akan menurunkan (karena tanda -) nilai Discretionary Accruals Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI sebesar 1,469 satuan. Hal ini berarti bahwa nilai Perencanaan Pajak yang besar merupakan suatu tanda bahwa pendapatan perusahaan dengan nilai yang besar pula, sehingga untuk menurunkan nilai pembayaran pajak (semakin besar tindakan perencanaan laba), maka nilai Discretionary Accruals akan mengalami penurunan (terjadi penurunan nilai Discretionary Accruals berarti perusahaan telah melakukan tindakan menurunkan laba). Model Tabel 7: Hasil Pengujian Parsial Nilai Koefisien (t- Hitung ) (Constant) Perencanaan Pajak (Tax Plan) Sumber: Pengolahan Data E-Views 6 Signifikansi t Tabel Keterangan -7, ,973 Berpengaruh Signifikan Berdasarkan analisis diperoleh nilai t hitung untuk variabel Manajemen Laba (Discretionary Accruals) sebesar -7,204. Nilai t negatif menunjukkan bahwa Perencanaan Pajak (Tax Plan) mempunyai hubungan yang tidak searah dengan Manajemen Laba (Discretionary Accruals). Jadi dengan demikian dapat disimpulkan bahwa pada tingkat kepercayaan 95% (alpha 0,05) Perencanaan Pajak (Tax Plan) berpengaruh negatif dan signifikan terhadap Manajemen Laba (Discretionary Accruals) pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI selama tahun Sumber: Pengolahan Data E-Views 6 Tabel 8: Koefisien Determinasi Dependent Variable: MAJ_LABA? Method: Pooled EGLS (Cross-section weights) Date: 04/12/15 Time: 22:50 Sample: 1 3 Included observations: 3 Cross-sections included: 60 Total pool (balanced) observations: 180 Linear estimation after one-step weighting matrix R-squared Mean dependent var Adjusted R-squared S.D. dependent var S.E. of regression Sum squared resid F-statistic Durbin-Watson stat Prob(F-statistic)

13 13 Berdasarkan tabel di atas, maka nilai koefisien determinasi R Square (R 2 ) sebesar 0, Nilai ini berarti bahwa sebesar 22,57% besarnya Manajemen Laba (Discretionary Accruals) Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI dipengaruhi oleh kebijakan Perencanaan Pajak (Tax Plan) yang dikarenakan dengan adanya peningkatan nilai tax plan maka berarti bahwa nilai laba sebelum pajak semakin besar sehingga dengan hal tersebut maka pihak manajer terkesan akan melakukan penurunan laba. Dapat pula disimpulkan bahwa svariabel bebas mampu menjelaskan atau memberikan informasi yang dibutuhkan untuk memprediksi variabel terikat. Adapun pengaruh dari variabel lain terhadap Manajemen Laba (Discretionary Accruals) sebesar hanya 77,43% (100%-22,57%). PEMBAHASAN Pajak menurut UU No. 16 Tahun 2009 tentang perubahan keempat atas UU No. 6 Tahun 1983 tentang ketentuan umum dan tata cara perpajakan pada pasal 1 ayat yang berbunyi bahwa pajak adalah konstribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. Pada umumnya, perencanaan pajak (tax planning) merujuk kepada proses merekayasa usaha dan transaksi Wajib Pajak agar utang pajak berada dalam jumlah yang minimal, tetapi masih dalam bingkai peraturan perpajakan. Namun demikian, perencanaan pajak juga dapat diartikan sebagai perencanaan pemenuhan kewajiban perpajakan secara lengkap, benar, dan tepat waktu sehingga dapat secara optimal menghindari pemborosan sumber daya. Perencanaan Pajak merupakan langkah awal dalam manajemen pajak. Manajemen pajak itu sendiri merupakan sarana untuk memenuhi kewajiban perpajakan dengan benar, tetapi jumlah pajak yang dibayarkan dapat ditekan seminimal mungkin untuk memperoleh laba dan likuiditas yang diharapkan. Langkah selanjutnya adalah pelaksanaan kewajiban perpajakan (tax implementation) dan pengendalian pajak (tax control). Pada tahap perencanaan pajak ini, dilakukan

14 14 pengumpulan dan penelitian terhadap peraturan perpajakan. Tujuannya adalah agar dapat dipilih jenis tindakan penghematan pajak yang akan dilakukan. Pada umumnya, penekanan perencanaan pajak (tax planning) adalah untuk meminimimalisasi kewajiban pajak. Hubungan antara penecanaan pajak dengan tindakan manajemen laba yakni dengan adanya perencanaan pajak, maka perusahaan cenderung akan melakukan manajemen laba. Sebagaimana menurut Scott, 2000 yang dikutip oleh Aditama (2013) yang menjelaskan bahwa perusahaan yang berhadapan dengan biaya politik, cenderung melakukan rekayasa penurunan Iaba dengan tujuan meminimalkan biaya politik yang harus mereka tanggung. Biaya politik mencakup semua biaya yang harus ditanggung oleh perusahaan terkait dengan regulasi pemerintah, salah satunya adalah beban pajak. Sehingga apabila perusahaan melakukan manajemen laba, maka perusahaan tersebut dapat melakukannya dengan perencanaan pajak. Sebagaimana hasil pengujian menunjukan bahwa nilai konstansta dari uji regresi sebesar 0,185%. Nilai ini berarti bahwa apabila tidak terdapat pengaruh dari Perencanaan Pajak (Tax Plan), maka nilai Manajemen Laba (Discretionary Accruals) berada pada angka tetap sebesar 0,185. Hal ini tentunya menunjukkan bahwa perusahaan yang tidak melakukan perencanaan pajak (Tax Plan) cenderung melakukan kegiatan pembesaran laba, karena nilai konstanta bernilai positif yang berarti perusahaan berusaha melakukan pembesaran laba dalam rangka Good Governance. Kemudian hasil pengujian hipotesis uji t ditemukan bahwa nilai t hitung yang diperoleh lebih besar dari nilai t tabel. Nilai signifikansi Perencanaan Pajak (Tax Plan) lebih kecil dari nilai probabilitas 0,05 maka dapat disimpulkan bahwa pada tingkat kepercayaan 95% (alpha 0,05) Perencanaan Pajak (Tax Plan) berpengaruh negatif dan signifikan terhadap Manajemen Laba (Discretionary Accruals) dari Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI tahun Dapat pula dilihat dari nilai R 2 sebesar 22,57% yang berarti bahwa besarnya tingkat keberartian Perencanaan Pajak (Tax Plan) dalam menghasilkan pembayaran pajak yang rendah.

15 15 Adanya pengaruh negatif menunjukkan bahwa apabila perusahaan memiliki pendapatan yang besar secara otomatis akan menghasilkan laba yang besar pula, sehingga ketika semakin besar laba maka pajak yang akan dibayarkan akan semakin besar. Hal ini juga terlihat dari nilai Tax Plan yang semakin besar. Sehingga perusahaan dengan pembayaran pajak yang besar cenderung akan mengupayakan penurunan pada nilai DA (Discretionary Accruals) atau dalam hal ini akan menurunkan laba perusahaan. Secara sederhana apabila nilai Tax Plan meningkat, maka perusahaan akan menurunkan nilai Discretionary Accruals yang merupakan proxi manajemen laba. Hasil penelitian ini bertentangan dengan penelitian yang dilakukan oleh Ulfah (2012) yang berjudul Pengaruh Beban Pajak Tangguhan Dan Perencanaan Pajak Terhadap Praktik Manajemen Laba. Hasilnya menemukan bahwa kencenderungan melaporkan laba positif diduga kuat sering dilakukan oleh perusahaan-perusahaan berukuran sedang dan besar, hal ini dilakukan dengan berbagai alasan diantaranya adalah menjaga persaingan bisnis, meraih dana dari investor dan lebih banyak menghadapi tekanan agar kinerja mereka sesuai dengan yang diharapkan oleh pasar dan para analis. Perencanaan pajak memiliki pengaruh positif, semakin tinggi perencanaan pajak maka semakin besar peluang perusahaan melakukan manajemen laba. Salah satu perencanaan pajak adalah dengan cara mengatur seberapa besar laba yang dilaporkan, sehingga masuk dalam indikasi adanya praktik manajemen laba. Sehingga dengan demikian hasil pengujian hipotesis ditemukan bahwa Perencanaan Pajak (Tax Plan) berpengaruh negatif dan signifikan terhadap Manajemen Laba (Discretionary Accruals) Perusahaan Manufaktur di Bursa Efek Indonesia tahun Hasil ini menunjukan bahwa perusahaan cenderung melakukan manajemen laba ketika terjadi pembayaran semakin besar. SIMPULAN Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan pada bab sebelumnya, maka dapat ditarik beberapa simpulan bahwa perencanaan pajak (Tax Plan) Perencanaan

16 16 Pajak berpengaruh negatif dan signifikan terhadap tindakan manajemen laba dari Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI tahun SARAN Berdasarkan hasil penelitian dan simpulan yang telah diuraikan di atas, maka saran penelitian ini adalah Sebaiknya perusahaan melakukan perencanaan pajak dengan memperhatikan gejala kedepannya karena apabila perusahaan melakukan perencanaan pajak dengan kebijakan pajak tangguhan akan berdampak laba tahun depan, Sebaiknya juga perusahaan terus memaksimalkan laba dengan cara-cara yang benar yakni dengan menurunkan beban serta menggunakan hutang sebagai instrumen dalam operasional perusahaan. Karena apabila hutang semakin besar, maka pembayaran pajak akan berkurang dan Bagi peneliti selanjutnya sebaiknya meneliti faktor-faktor lain yang dapat mempengaruhi manajemen laba, seperti faktor fundamental yakni Return On Asset dan rasio keuangan lainnya, karena dalam penelitian ini nilai pengaruhnya hanya sebesar 22,57%, sehingga masih besarnya pengaruh dari variabel lain. DAFTAR PUSTAKA Aditama, Ferry Pengaruh Perencanaan Pajak Terhadap Manajemen Laba Pada Perusahaan Nonmanufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Universitas. Skripsi: Atma Jaya Yogyakarta Ardilla, Tyani Linda Perubahan Tarif Pajak Penghasilan Badan 2008 Dan Pengaruh Insentif Pajak-Non Pajak Terhadap Manajemen Laba. Skripsi: Universitas Diponegoro Semarang Mangoting, Yenni Tax Planning: Sebuah Pengantar sebagai Alternatif Meminimalkan Pajak. Jurnal Akuntansi dan Keuangan, Vol. 1, No. 1, Mei, hal Nurjannah Implementasi Perencanaan Perencanaan Pajak Untuk Penghematan Jumlah Pajak Penghasilan Pada PT. Semen Bosowa Maros. Skripsi: Universitas Hasanuddin Makassar. Suandy, Erly Perencanaan Perpajakan. Edisi Keempat. Jakarta: Salemba Empat.

17 17 Suandy, Erly Perencanaan Perpajakan. Edisi Kelima. Jakarta: Salemba Empat. Subagyo dan Oktavia Manajemen Laba Sebagai Respon Atas Perubahan Tarif Pajak Penghasilan Badan Di Indonesia. Simposium Nasional Akuntansi XIII: Universitas Kristen Krida Wacana Sugiyono Statistika Untuk Penelitian. Bandung: Alfabeta Sulistiawan, dkk Creative Accounting. Mengungkap Manajemen Laba dan Skandal Akuntansi. Malang: Salemba Empat. Sumomba, Christina Ranty Pengaruh Beban Pajak Tangguhan Dan Perencanaan Pajak Terhadap Praktik Manajemen Laba Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Skripsi: Universitas Atma Jaya Yogyakarta Ulfah, Yana Pengaruh Beban Pajak Tangguhan Dan Perencanaan Pajak Terhadap Praktik Manajemen Laba. Prosiding Simposium Nasional Perpajakan: Universitas Mulawarman Samarinda UU No. 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan Wijaya, Maxson dan Dwi Martani Praktik Manajemen Laba Perusahaan dalam Menanggapi Penurunan Tarif Pajak Sesuai UU No. 36 Tahun Simposium Nasional Akuntansi XIV: Universitas Syiah Kuala Banda Aceh Yuliani Pengaruh Penurunan Tarif Penghasilan Badan Menurut UU No.36 Tahun 2008, Insentif Pajak dan Nonpajak Terhadap Manajemen Laba Pada Perusahaan Manufaktur Di indonesia. Skripsi. Universitas Diponegoro. Zain, Mohammad Manajemen Perpajakan. Edisi Ketiga. Jakarta : Salemba Empat.