TATA CARA PENGHITUNGAN, PENGISIAN & PELAPORAN SPT PPH PASAL 21/26

Transkripsi

1 TATA CARA PENGHITUNGAN, PENGISIAN & PELAPORAN SPT PPH PASAL 21/26 Subur Harahap, SE, Ak, MM, Dipl.FP, CFP, CA, CMA suburh@yaoo.com 1

2 1. Pendahuluan 2. Dasar Hukum 3. Objek Pajak dan Pengecualian PPh Ps 21/26 4. Mekanisme Penghitungan PPh Ps 21/26 5. Tarif Pajak PPh Ps 21/26 6. Saat Terutang dan Tempat Terutang PPh Ps 21/ Penerapan Tarif PPh Ps.17 untuk berbagai macam jenis penghasilan WP OP. 8. Perencanaan PPh Pasal 21 2

3 3

4 1. Pendahuluan Pajak adalah Iuran Warga Negara Kepada Negara yang dapat dipaksakan. Sistem Perpajakan Indonesia Self Assessment (Gabungan Official & Self Assesment) Hirarki Peraturan Perjapajakan di Indonesia: UU PP PMK Per Dirjen SE 4

5 Hirarki Hukum Pajak Indonesia H I R A R K I H U K U M P A J A K UU Dasar 1945 UU Perpajakan Peraturan Pemerintah (PP) Peraturan Menkeu Peraturan Dirjen Pajak Surat Edaran Dirjen Pajak Konstitusi : Sumber dari segala sumber hukum di Indonesia Hirarki Paling Tinggi, dan menjadi payung hukum dalam menetapkan peraturan perpajakan di Indonesia, Contoh UU PPh, UU KUP, UU PPN, UU Materai, UU PBB. Untuk mengatur atau menjabarkan beberapa ketentuan dalam UU Pajak (Cth. PP No.77 Tahun 2013, Tentang PPh bagi Perusahaan Terbuka) Untuk mengatur atau menjabarkan beberapa ketentuan dalam UU Pjk(Cth Pajak (Cth. PMK No.228/PMK.04/2015, Tentang Pengeluaran Impor Barang Untuk Dipakai) Untuk mengatur atau menjabarkan beberapa ketentuan dalam UU Pajak (Cth. PER 42/PJ/2015 Tentang PBB Sektor Perhutanan) Surat yang dibuat oleh Dirjen Pajak untuk menyampaikan berbagai macam hal yang terkait dengan penerapan peraturan perpajakan di lapangan. 5

6 PPh Pemotongan dan Pemungutan Sesuai dengan Prinsip Pemungutan Pajak Withholding Tax Untuk kemudahan dan penyederhanaan Bersifat Tidak Final Bersifat Final Merupakan Pembayaran Merupakan Pelunasan Pajak Dimuka / dapat Pajak / tidak dapat dikreditkan dikreditkan 6

7 PENGHASILAN NON OBYEK PPh Pasal 4 (3) OBYEK PPh Pasal 4 (1) Pengenaan PPh Dalam Tahun Berjalan Selesai Lapor di SPT Tahunan Dipotong Pihak Lain/ Dibayar Sendiri Pasal 21,22,23,25,4(2) Tidak Dipotong/ Tidak Dibayar Sendiri Final Tidak Final Selesai Lapor di SPT Tahunan Hitung kembali di SPT Tahunan PPh dipotong/dibayar sendiri sbg kredit pajak PPh kurang (lebih) bh) bayar (ps. 29) Angsuran PPh ps.25 tahun berikutnya 7

8 8

9 Dasar Hukum PPh Ps.21/26 UU Pajak Penghasilan (Aturan Penerapan PPh) Undang Undang KUP (Aturan Administrasi Pelaporan dan Sanksi) PER 16/PJ/2016 / (Mengantikan: PER 32/PJ/2015) Pedoman Teknis dan Tata Cara Pemotongan, Penyetoran dan Pelaporan PPh Ps 21/26 9

10 Dasar Hukum PPh pasal 21 a. UU No.16 Th 2009 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. b. UU No. 36 Th 2008 tentang PPh, Pasal 21 & 26. c. PMK 250/PMK.03/2008, / tentang besarnya biaya jabatan / biaya pensiun dikurangkan atas Ph Bruto Pegawai Tetap & Pensiunan. d. PMK 252/PMK.03/2008, tentang petunjuk pelaksanaan pemotongan pajak atas penghasila sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan orang pribadi. e. PMK 242/PMK.03/2014, tentang tata cara pembayaran dan penyetoran pajak. f. PMK 101/PMK.010/2016, tentang penyesuaian PTKP. g. PMK 102/PMK.010/2016, tentang penetapan bagian Ph sehubungan dengan pekerjaan dari pegawai harian dan mingguan serta pegawai tidak tetap li lainnya yang tidak dikenakank pemotongan pajak jk penghasilan. h. PER 16/PJ/2016, tentang pedoman teknis tata cara pemotongan, penyetoran dan pelaporan pajak Ph ps 21/26, sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan orang pribadi 10

11 Historis Perubahan Peraturan Dirjen Pajak Perihal Pajak Penghasilan Pasal 21/26 Peraturan # Mulai Berlaku Berakhir PTKP KEP 2 /PJ/ /01/ /12/1998 Diamandemen KEP 30/PJ/1995 (31/03/95) KEP 281/PJ/ /01/ /12/2000 KEP 235/PJ/ /09/ /12/2000 Amandemen atas KEP 281/PJ/1998 KEP 545/PJ/ /01/ /12/2008 PER 15/PJ/ /01/ /12/2008 Amandemen atas KEP 545/PJ/2000 PER 31/PJ/ /01/ /01/2013 PER 57/PJ/ /10/ /01/2013 Amandemen atas PER 31/PJ/09 PER 31/PJ/ /01/ /08/2015 PER 32/PJ/ /08/ /09/2016 PER 16/PJ/ /09/2016 Masihberlaku 11

12 Perbandingan PPh Pasal 21 vs PPh Pasal 26 PPh Ps 21 PPh Ps 26 Objek Gaji, Upah, Honorarium, Tunjangan, Imbalan lainnya Gaji, Upah, Honorarium, Tunjangan, Imbalan lainnya Subjek WP Dalam Negeri Orang Yg Tinggal atau Tinggal > 183 hari dalam setahun di Indonesia WP Luar Negeri Orang yg tinggal di Indonesia < 183 hari dalam satu tahun 12

13 Perbandingan PPh Pasal 21 vs PPh Pasal 23 PPh Ps 21 PPh Ps 23 Objek Gaji, Upah, Honorarium, Tunjangan, Imbalan lainnya Modal/Harta, Jasa, Penyelenggara Kegiatan Subjek WP Dalam Negeri Orang Yg Tinggal atau Tinggal > 183 har i dalam setahun di Indonesia WP Dalam Negeri Orang Yg Tinggal atau Tinggal > 183 har i dalam setahun di Indonesia 13

14 Perbandingan PPh Pasal 23 vs PPh Pasal 26 PPh Ps 23 PPh Ps 26 Objek Modal/Harta, Jasa, Penyelenggara Kegiatan Modal/Harta, Jasa, Penyelenggara Kegiatan Subjek WP Dalam Negeri Orang Yg Tinggal atau Tinggal > 183 har i dalam setahun di Indonesia WP Luar Negeri Orang yg tinggal di Indonesia < 183 hari dalam satu tahun 14

15 15

16 SUBJEK PEMOTONG PPh PASAL 21/26 1 Pemberi Kerja (orang pribadi, badan atau cabang/perwakilan/unit kerja yang melakukan sebagian atau seluruh adm terkait dengan pemby gaji) 2 Bendaharawan Pemerintah (upah, gaji, honorium atas jabatan, jasa & kegiatan) SUBJEK 3 DAPEN, TASPEN, JAMSOSTEK atau Badan Yg Membyr JHT & THT 4 5 Orang pribadi yang melakukan pekerjaan bebas serta badan yang membayara honorium, komisi, fee dan pembayaran lainnya (akuntan, dokter, notaris, dll) Penyelenggara kegiatan, termasuk badan pemerintah, organisasi yang bersifat nasional dan international, perkumpulan, orang pribadi serta lembaga lainnya yang menyelenggarakan kegiatan, membyr honorarium, hdih hadiah atau penghargaan. 16

17 SUBJEK YANG DIPOTONG PPh PASAL 21/26 PEGAWAI Pegawai Tetap Pegawai Tidak Tetap, Harian dan Lepas PENSIUNAN Penerima Uang Pensiunan dan Uang Pesangon, Penerima THT, JHT dan Termasuk Ahli Warisnya 17

18 SUBJEK YANG DIPOTONG PPh PASAL 21/26 BUKAN PEGAWAI Yang menerima Ph dari pekerjaan, jasa & kegiatan Konsultan, Akuntan, Notaris, Dokter, dll PESERTA KEGIATAN Peserta pertandingan olahraga, rapat, pelatihan dan magang. 18

19 KEWAJIBAN SUBJEK PAJAK PPh PASAL 21/26 / Mendaftarkan Diri Ke KPP untuk Mendapatkan NPWP Pembayaran, Pemotongan, Pemungutan dan Pelaporan Pajak Kewajiban Memberikan Data Perpajakan Kewajiban Untuk Diperiksa Untuk Menguji Kepatuhan WP 19

20 HAK SUBJEK PAJAK PPh PASAL 21/26 / Berhak Atas Kelebihan Bayar Pajak (Restitusi) Dalam Hal Wajib Pajak Dilakukan Pemeriksaan Hak Wajib Pajak Lainnya Hak Untuk Mengajukan Keberatan, Banding, Peninjauan Kembali 20

21 BUKAN SUBJEK PEMOTONG PPh PASAL 21/26 1 Kantor Perwakilan Negara Asing (Kedutaan Besar, Konsulat Jenderal, dsb) Organisasi Organisasi International 2 {UUPPh PPh, Pasal 3 Ayat (1), Indonesiamenjadi anggotanya ILO, WHO, UNHCR, dsb} 3 Pemberi Kerja Orang Pribadi Yang Tidak Melakukan Kegiatan Usaha (Misal : Keluarga yang mempekerjakan PRTdirumah) 21

22 22

23 OBJEK PPh PASAL 21/26 NO URAIAN 1 Diterima Pegawai Tetap baik teratur dan tidak teratur, Seperti: gaji, tunjangan, bonus, dll Diterima Pensiunan (teratur dan tidak teratur, spt: uang 2 pensiun, thr dll) Imbalan bukan kepada pegawai seperti: fee, komisi, honorariumatas atas pekerjaan /kegiatan jasa Imbalan kepada peserta kegiatan (seperti: peserta rapat, perlombaan, uang saku, dll) Diterima Pegawai Tidak Tetap seperti Upah Harian, Mingguan, Satuan & borongan Sehubungan Dengan PHK & Pensiun (Pesangon, JHT, THT, dll) 23

24 PENGHASILAN YANG BUKAN OBJEK PPh PASAL 21/26 Pembayaran dari perusahaan asuransi Kesehatan, Kecelakaan, Jiwa Dwiguna dan Bea Siswa. BUKAN OBJEK PPH PASAL 21 DAN PASAL 26 Penerimaan Natura dan Kenikmatan kecuali diatur dalam Pasal 5 (2) DAN PASAL 26 diatur dalam Pasal 5 (2) Kenikmatan berupa pajak yang ditanggung pemberi kerja 24

25 PENGHASILAN YANG BUKAN OBJEK PPh PASAL 21/26 Iuran pensiun pada Dana Pensiun dan Iuran THT/JHT yang dibayar oleh pemberi kerja BUKAN OBJEK PPH PASAL 21 DAN PASAL 26 Zakat yg diterima oleh Orang Pribadi yg berhak dari Badan amil zakat yg dibentuk/disahkan Pemerintah Beasiswa yang diterima WNI dari Wajib Pajak untuk Pendidikan di Dalam dan Luar Negeri 25

26 MEKANISME PENGHITUNGAN PPh Pasal 21/26 26

27 ASPEK PENTING DALAM PENERAPAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 21/26 / 1 Jenis Objek Pajak atau Jenis Penghasilan yang diterima 2 Golongan Penerima Penghasilan (Pegawai, Pensiunan, Pegawai Tidak Tetap, Bukan Pegawai) Prosedur dan Tata Cara Pembayaran Yang Dilakukan 3 (Kontrak Kerja atau Perjanjian Kerjasama) 27

28 UNSUR UNSUR PENTING DALAM PENGHITUNGAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 21/26 1. PPh Pasal 21/26 Terutang = Dasar Pengenaan Pajak x Tarif Pajak 2. Dasar Dasar Pengenaan Pajak Penghasilan. a. Penghasilan Kena Pajak (PKP) Untuk Pegawai Tetap Penghasilan Bruto = xxxx Dikurangi : Pengurang Yang Diperbolehkan = xxxx / Penghasilan Neto = xxxx Dikurangi : PTKP *) = xxxx / Penghasilan Kena Pajak = xxxx *) PTKP : Pasal 10 (2) & Pasal 11, PER 16/PJ/

29 UNSUR UNSUR PENTING DALAM PENGHITUNGAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 21/26 2. Dasar Dasar Pengenaan Pajak Penghasilan. b. Penghasilan Kena Pajak (PKP) Untuk Pensiunan Penghasilan Bruto = xxxx Dikurangi : PTKP *) = xxxx / / Penghasilan Kena Pajak = xxxx *) PTKP : Pasal 10 (2) & Pasal 11, PER 16/PJ/

30 UNSUR UNSUR PENTING DALAM PENGHITUNGAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 21/26 2. Dasar Dasar Pengenaan Pajak Penghasilan. c. Penghasilan Kena Pajak (PKP) UntukBukan Pegawai Sebagaimana Dimaksud dalam Pasal 3 huruf c dan Pasal 9 (1) huruf c, PER/16/PJ/2016 / / (berkesinambungan). 50% Penghasilan Bruto = xxxx Dikurangi : PTKP *) = xxxx / Penghasilan Kena Pajak = xxxx *) PTKP di pro rate secara bulanan. 30

31 UNSUR UNSUR PENTING DALAM PENGHITUNGAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 21/26 2. Dasar Dasar Pengenaan Pajak Penghasilan. d. Penghasilan Kena Pajak (PKP) Untuk Pegawai Tidak Tetap Yang Menerima Upah Secara Harian, Mingguan, Borongan Sepanjang Dalam Satu Bulan Kalender Penghasilan Kumulatif belum melebih Rp.4,500,000 (PTKP 1 bulan) Ref.: Pasal 9 (1) huruf b, PER 16/PJ/2016. Penghasilan Harian/Bruto : xxxxx Batas Penghasilan Tidak Kena Pajak : Rp.450,000 / hari / Penghasilan Kena Pajak (PKP) : xxxxx 31

32 UNSUR UNSUR PENTING DALAM PENGHITUNGAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 21/26 2. Dasar Dasar Pengenaan Pajak Penghasilan. e. Penghasilan Kena Pajak (PKP) Untuk Bukan Pegawai Sesuai Dengan Pasal 3 huruf C dan pasal 9 (1) huruf c, PER/16/PJ/2016 (tidak berkesinambungan). Penghasilan Bruto : A Penghasilan Kena Pajak (PKP) : A x 50% 32

33 UNSUR UNSUR PENTING DALAM PENGHITUNGAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 21/26 2. Dasar Dasar Pengenaan Pajak Penghasilan. f. Penghasilan Kena Pajak (PKP) Untuk WP LN adalah : Penghasilan Bruto x Tarif Pajak Pasal 26 (20%) * *) Tarif pajak disesuaikan dengan Tarif Tax Treaty antara Pemerintah Indonesia dengan Negara asal dari WPLN dimaksud. 33

34 PENGURANG YANG DIPERBOLEHKAN Pengurang Penghasilan Bruto: 1. Pegawai Tetap (Pasal 10 (3), PER 16/PJ/2016): Biaya Jabatan sebesar 5 % dari Ph Bruto, Maks Rp.500,000 / bulan. Iuran Terkait Gaji Yang Dibayarkan Oleh Pegawai seperti THT, JHT (badanpenyelenggara pendiriannya disetujui oleh Menkeu). 2. Pensiunan (Pasal 10 (4), PER 16/PJ/2016): Biaya Pensiunan sebesar 5 % dari Ph Bruto, Maks Rp.200,000 / bulan. 34

35 PENGURANG YANG DIPERBOLEHKAN Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) (pasal 11 (1), PER 16/PJ/2016) 1. Wajib Pajak Rp.54,000,000 per tahun atau Rp.4,500,000 per bulan. 2. Tambahan untuk WP status Nikah Rp.4,500,000 per tahun atau Rp per bulan. 3. Tambahan untuk setiap anggota keluarga sedarah dan semenda Rp.4,500,000 per tahun atau Rp.375,000 per bulan *). *). Maksimum 3 orang. 35

36 PENGURANG YANG DIPERBOLEHKAN URAIAN Kode Baru (berlaku : 1/1/16) Tarif PTKP Sebelumnya (berlaku : 1/1/15) Wajib Pajak (Tdk Ada Tanggungan) TK/ 54,000,000 36,000,000 WP Kawin, Tanggungan 0 orang K/ 58,500, ,000,000 WP Kawin, Tanggungan 1 orang K/1 63,000,000 42,000,000 WP Kawin, Tanggungan 2 orang K/2 67,500,000 45,000,000 WP Kawin, Tanggungan 3 orang K/3 72,000,000 48,000,000 36

37 PENGURANG YANG DIPERBOLEHKAN Tarif PTKP untuk Karyawati: 1. Bagi karyawati kawin yaitu sebesar PTKP untuk dirinya sendiri sebesar Rp.54,000, Bagi karyawati yang tidak kawin, sebesar PTKP untuk dirinya sendiri ditambah anggota keluarga yang menjadi tanggungannya (maks 3 org). 37

38 PENGURANG YANG DIPERBOLEHKAN Catatan: 1. Karyawati yang suaminya tidak memiliki penghasilan harus dibuktikan dengan surat keterangan serendahrendahnya dari Kantor Kecamatan (Pasal 11(4), PER 16/PJ/2016). 2. Besarnya jumlah PTKP ditentukan pada setiap awal th tahun. 3. Besarnya jumlah PTKP untuk pegawai baru datang dan menetap di Indonesia dihitung sejak bulan kedatangannya dalam satu tahun kalender. 38

39 39

40 TARIF PAJAK PENGHASILAN WP OP PEGAWAI TETAP a. Untuk Penghasilan Rutin Yang dibayarkan Kepada Pegawai, Pensiunan, Pegawai Tidak Tetap Yang Pembayarannya secara Bulanan. TARIF PPh WP OP, PASAL 17 (1) Huruf a Undang Undang Pajak Penghasilan LAPISAN PENGHASILAN KENA PAJAK TARIF SampaiDengan Rp.50 50Juta 5% Di atas Rp.50 Juta s/d Rp.250 Juta 15% Di atas Rp.250 Juta s/d Rp.500 Juta 25% Di atas Rp.500 juta 30% 40

41 TARIF PAJAK PENGHASILAN WP OP PEGAWAI TETAP Misalnya Susi pegawai tetap PT. XYZ memiliki penghasilan kena pajak (PKP) tahun 2016 sebesar Rp.150 juta, diketahui Susi memiliki NPWP, hitunglah h PPh Terutang: Lapisan I <=Rp.50 Jt = 50 jt x 5 % = Rp Jt Lapisan II > Rp.50jt sd Rp.150 Jt Rp.100 Jt x Rp.15% = Rp Jt Total PPh Terutang = Rp Jt 41

42 TARIF PAJAK PENGHASILAN WP OP PEGAWAI TETAP Apabila Susi tidak memiliki NPWP, maka pajak terutang ditambahi 20%, perhitungannya sebagai berikut: Lapisan I <=Rp.50 Jt = 50 jt x 5 % = Rp Jt Lapisan II > Rp.50jt sd Rp.250 Jt Rp.100 Jt x Rp.15% = Rp Jt Total PPh Terutang = Rp Jt Tambahan 20%, No NPWP = Rp 3.50 Jt Total PPh Tertunga No NPWP = Rp Jt 42

43 TARIF PAJAK PENGHASILAN WP OP PEGAWAI TIDAK TETAP/TENAGA KERJA LEPAS b. Untuk Pegawai Tidak Tetap Yang Imbalannya Tidak Dibayarkan Secara Bulanan. Dikenakan Tariff Lapisan Pertama sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh PER/32/PJ/2015, Pasal 15 1). Jumlah penghasilan sehari yang melebihi Rp.300,000. Contoh penerapannya: Penghasilan Tn Joko Rp.350,000 dan total gaji yang diterimaoleh Tn Joko dalam bulan Februari 2015 adalah sebesar Rp.2,700,000 (bekerja hanya 9 hari), PPh Pasal 21 terutang atas penghasilan tersebut adalah sebagai berikut: Ph Kena Pajak (Rp.350,000 Rp.300,00) Jumlah hari dalam 1 bulan Jumlah PKP kumulatif PPh Pasal 21 Terutang (5% x Rp.450,000) Rp.50,000 5 hari Rp.450,000 Rp.22,500 / hari 43

44 TARIF PAJAK PENGHASILAN WP OP PEGAWAI TIDAK TETAP/TENAGA KERJA LEPAS Penghasilan Sehari Penghasilan Kumulatif 1 bln Tarif & DPP <Rp.300, <Rp.3,000,000 Tidak dilakukan pemotongan PPh Ps 21 >Rp.300,000 <Rp.3,000,000 5% x (Upah Rp.300,000) >Rp.300,000 atau <Rp.300,000 >Rp.3,000,000 5% x (Upah PTKP/360 hari) >Rp.300,000 atau <Rp.300,000 >Rp.7,000,000 Tarif Ps 17 x Jumlah PKP yang disetahunkan *) *) Ref. Pasal 15 (2) PER31/PJ/

45 UPAH <=Rp.450,000 / hari >Rp.450,000 / hari Dikurangi Rp.450,000 Tidak Dipotong Dipotong 5% PPh Jika Upah Sebulan > Rp.4.5 Juta 5%x(Upah PTKP/360) Dikenakan PPh 5%, Tarif Pasal 17 Ref. Pasal 9(1) huruf b, PER 16/PJ/

46 TARIF PAJAK PENGHASILAN WP OP PEGAWAI TIDAK TETAP/TENAGA KERJA LEPAS 2. Jumlah penghasilan bruto dikurangi PTKP yang sebenarnya dalam hal jumlah penghasilan kumulatifnya dalam satu bulan kalender telah melebihi Rp.4,500, Contoh Penerapannya: Misal Tn. Joko dalam bulan Februari 2016 bekerja selama 10 hari, jumlah kumulatif penghasilan bulan Februari 2016 sebesar Rp.5,000,000, status K/0. PPh Pasal 21 terutang atas penghasilan Tn. Jokomenjadisebagai berikut: Penghasilan Bruto Rp.5,000,000 (less) PTKP/hari (10/360 x 58,500,000)* Rp. 1,625,000 / Penghasilan Kena Pajak (PKP) Rp.3,375, PPh Pasal 21 terutang (5% x Rp.3,375,000) Rp. 168,750 PTKP : 54 Jt + 4,5 Jt 46

47 UPAH <=Rp.450,000 / hari >Rp.450,000 / hari Dikurangi Rp.450,000 Tidak Dipotong Dipotong 5% PPh Jika Upah Sebulan Upah Sebulan Kali 12 & > Rp.10.2 Juta dikurangiptkp setahun PPh Setahun dibagi 12 PPh Pasal 21 sebulan Dikenakan PPh Tarif Pasal 17 Pasal 15 (1) & (2) PER 16/PJ/

48 TARIF PAJAK PENGHASILAN WP OP PEGAWAI TIDAK TETAP/TENAGA KERJA LEPAS 3. Dalam hal jumlah penghasilan kumulatif dalam satu bulan kalender telah melebihi Rp.10,200,000, PPh Pasal 21 dihitung dengan menerapkan tariff Pasal 17 ayat (1) huruf a UU Pajak Penghasilan atas jumlah Penghasilan Kena Pajak yang disetahunkan PER/16/PJ/2016, Pasal 15, ayat (2) Contoh Penerapannya: Misal Tn. Joko, status tt TK/0 dl dalam bulan Maret 2016, bekerja selama 20 hari, dengan gaji kumulatif sebesar Rp.15,000,000, berapa PPh Pasal 21 terutang atas penghasilan Tn. Joko? Penghasilan Bruto 1 bulan Rp. 15,000,000 Penghasilan Bruto 12 bulan Rp.180,000, (less) PKTP setahun Rp. 58,500,000 / Penghasilan Kena Pajak (PKP) Rp. 121,500,000 PPh Pasal 21 terutang 5% x Rp.50 Juta Rp. 2,500,000 15% x Rp.71,5 Juta Rp.10,725,000 Total Rp. 13,225,000 PPh Pasal 21 per bulan menjadi Rp.13,225,000, / 12 Rp.1,102,083., 48

49 TARIF UNTUK PESANGON & MANFAAT PENSIUN Atas uang pesangon, uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua dan jaminan hari tua sesuai Peraturan Pemerintah Nomor 68 Tahun 2009 dan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 16/PMK.03/2010: A. Uang Pesangon Yang Dibayarkan Sekaligus: No Uraian Tarif 1 s/drp.50 Juta 0% 2 > Rp.50 Juta s/d Rp.250 Juta 5% 3 >Rp.250 Juta s/d Rp.500 Juta 15% 4 >Rp.500 Juta 25% 49

50 TARIF UNTUK PESANGON & MANFAAT PENSIUN Misalnya Tn. Badu, karyawan sebuah perusahaan di Jakarta Timur, memasuki usia pensiun pada bulan Januari 2016, menerima uang pesangon sebesar Rp.175,000,000, maka PPh Pasal 21 atas penerimaan uang pesangon tersebut dihitung sebagai berikut: Lapis I, 0% x Rp.50,000,000 Rp. 0 Lapis II, 5% x Rp.125,000,000 Rp.6,250,000, + Total PPh Ps 21 terutang adalah Rp.6,250,000, Note : Sifat Pjk Pajak Final (Tidak Bisa Dikreditkan). 50

51 TARIF UNTUK PESANGON & MANFAAT PENSIUN Atas uang pesangon, uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua dan jaminan hari tua sesuai Peraturan Pemerintah Nomor 68 Tahun 2009 dan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 16/PMK.03/2010: B. Uang Pensiun, THT & JHT yang dibayarkan sekaligus: No Uraian Tarif 1 s/drp.50 Juta 0% 2 > Rp.50 Juta 5% 51

52 TARIF UNTUK PESANGON & MANFAAT PENSIUN Sambungan soal pada poin a, Selain menerima uang pesangon, Tn. Badu juga menerima tunjgan hari tua, jaminan hari dan manfaat pesiun yang dibayarkan sekaligus sebesar Rp.110,000, Penghitungan PPh pasal 21 untuk bagian pendapatan ini adalah sebagai berikut: Lapis I, 0% x Rp.50,000,000 Rp.0 Lapis II, 5% x Rp.60,000,000 Rp.3,000,000, +/+ Total PPh Ps 21 terutang adalah Rp.3,000,000, Note : Sifat Pjk Pajak Final (Tidak Bisa Dikreditkan). 52

53 TARIF UNTUK PESANGON & MANFAAT PENSIUN C. Uang Pensiun, THT & JHT yang dibayarkan sekaligus: Atas bagian penghasilan uang pesangon, uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua dan jaminan hari tua yang dibayarkan sekaligus yang terutang atau dibayarkan pada tahun ketiga dan tahun tahun berikutnya, pengenaan Pajaknya sesuai dengan tariff Pasal 17, UU PPh Nomor 38 Tahun *) bagi wajib pajak yang tidak memiliki NPWP akan dikenakan tambahan 20% dari tarif yang berlaku normal 53

54 SAAT TERUTANG DAN TEMPAT TERUTANGNYA PAJAK PENGHASILAN PASAL 21/26 SAAT TERUTANGNYA PAJAK PENGHASILAN Dari Sisi Penerima Penghasilan: a) Diterima Penghasilan sudah riel diterima (cash basis). b) Diperoleh Penghasilan sudah diakui walaupun uangnya belum (accrual basis). Dari Sisi Pemberi Penghasilan: a) Sudah Dibayar biaya untuk sudah dibayar secara riel (cash basis). b) Sudah Dicatat Sebagai Utang biaya sudah diakui pada periode terjadinya biaya (accrual basis). 54

55 TEMPAT TERUTANGNYA PAJAK PENGHASILAN PPh Pasal 21/26 terutang ditempat Pemotong Pajak yang melakukan pembayaran, baik tempat tinggal (Orang Pribadi), domisili kantor pusat maupun lokasi kantor cabang. Contoh: Misalnya sebuah kantor cabang berlokasi di Jakarta membayar gaji pegawai pabrik dengan menggunakan dana dari kantor pusat di Surabaya. Pada kasus ini PPh Pasal 21 terutang di Jakarta, meskipun sumber dananya berasal dari kantor pusat di Surabaya. 55

56 56

57 PENERAPAN TARIF PAJAK PENGHASILAN TERHADAP BERBAGAI MACAM PENGHASILAN 1. GAJI TETAP BULANAN Formula PPh Ps.21 = Tarif Ps.17 PPh x Penghasilan Kena Pajak A. Pegawai tetap yang bekerja 12 bulan dalam setahun Uraian Perhitungan Penjelasan Penghasilan Bruto Setahun Dikurangi: Biaya Jabatan Dikurangi: Iuran Pensiun, THT & JHT Penghasilan Neto Setahun Dikurangi: PTKP A Penghasilan Regular dan Irregular B = (5% x A) Maksimum Rp.500,000 per bulan C, D, E C=Iuran Pensiun, D=THT, E=JHT F = (A B C D E) G PTKP sebenarnya satu tahun Penghasilan Kena Pajak (PKP) H = (F G) Dibulatkan kebawah dalam ribuan PPh Pasal 21 Terutang I = (HxTarif Pajak) Tarif PPh Pasal 17 UU PPh 57

58 Contoh Perhitungan Kasus Aplikasi : 1.A Aplikasi : 1.A Nabil Hakim adalah pegawai tetap di PT. Morang Jaya, mulai bekerja pada awal tahun 2010, memiliki informasi penghasilan tahun 2016 sebagai berikut: a. Status pernikahan : kawin dengan 2 tanggungan b. Gaji pokok sebagai pegawai tetap per bulan Rp.20,000,000 c. pajak penghasilan ditanggung oleh pemberi kerja d. Premi Jaminan Kecelakan Kerja 0,5% & Premi Jaminan Kematian 0,3% dari gaji pokok dibayar oleh pemberi kerja e. Iuran JHT sebesar 3,7% dibayar oleh pemberi kerja & sebesar 2% dibayar oleh pekerja setiap bulannya dari gaji pokok f. Iuran pensiun kepada DPLK yang telah mendapat izin dari Menkeu, dibayar oleh pemberi kerja Rp.300,000 dan oleh pekerja Rp.150,000 / bulan 58

59 Contoh Perhitungan Kasus Aplikasi : 1.A & 1.B 59

60 1. GAJI TETAP BULANAN Formula PPh Ps.21 = Tarif Ps.17 PPh x Penghasilan Kena Pajak B. Pegawai tetap yang baru bekerja atau keluar dalam tahun berjalan Uraian Perhitungan Penjelasan Penghasilan Bruto Setahun A Penghasilan Regular dan Irregular Dikurangi: Biaya Jabatan B = (5% x A) Maksimum Rp.500,000 /bulan *) Dikurangi: Iuran Pensiun, THT & JHT Penghasilan Neto Setahun Dikurangi: PTKP Penghasilan Kena Pajak (PKP) PPh Pasal 21 Terutang C, D, E C=Iuran Pensiun, D=THT, E=JHT F = (A B C D E) G PTKP sebenarnya satu tahun H = (F G) Dibulatkan kebawah dalam ribuan I = (H x Tarif Pajak) Tarif PPh Pasal 17 UU PPh 60

61 Contoh Perhitungan Kasus Aplikasi : 1.B Aplikasi : 1.B Nabil Hakim adalah pegawai tetap di PT. Morang Jaya, mulai bekerja pada pada tanggal 1 Maret 2016 dan kewajiban subjektif pajaknya jk sudah dhefektif fkif pada awal tahun: a. Status pernikahan : kawin dengan 2 tanggungan b. Gaji pokok sebagai pegawai tetap per bulan Rp.20,000,000 c. pajak penghasilan ditanggung oleh pemberi kerja d. Premi Jaminan Kecelakan Kerja 0,5%& Premi Jaminan Kematian 0,3% dari gaji pokok dibayar oleh pemberi kerja e. Iuran JHT sebesar 3,7% dibayar oleh pemberi kerja & sebesar 2% dibayar olehpekerja setiap bulannya darigaji gjpokok f. Iuran pensiun kepada DPLK yang telah mendapat izin dari Menkeu, dibayar oleh pemberi kerja Rp.300,000 dan oleh pekerja Rp.150,000 / bulan 61

62 Contoh Perhitungan Kasus Aplikasi : 1.A & 1.B 62

63 C. Pegawai Tetap Status WNA Keluar dan atau Masuk dalam Tahun Berjalan, Pegawai Tetap WNI meninggal Dunia. Uraian Perhitungan Penjelasan Penghasilan Bruto Setahun A Penghasilan Regular dan Irregular (i) Dikurangi: Biaya Jabatan B = (5% x A) Maksimum Rp.500,000 per bulan Dikurangi: Iuran Pensiun, THT & JHT C, D, E C=Iuran Pensiun, D=THT, E=JHT Penghasilan Neto Setahun F = (A B C D E) Penghasilan Neto Disetahunkan G = (F x 12/n) Penghasilan neto disetahunkan (i) Penghasilan Irregular H Tidak ikut disetahunkan (ii) Jumlah Penghasilan Neto Setahun I = (G + H) Jumlah penghasilan neto setahun (iii) Dikurangi: PTKP J PTKP sebenarnya satu tahun Penghasilan Kena Pajak (PKP) K = (I J) Dibulatkan kebawah dalam ribuan Bersambung 63

64 C. Pegawai Tetap Status WNA Keluar dan atau Masuk dalam Tahun Berjalan, Pegawai Tetap WNI meninggal Dunia. Uraian Perhitungan Penjelasan Penghasilan Kena Pajak (PKP) K = (I J) Dibulatkan kebawah dalam ribuan PPh Pasal 21 Setahun L = (H x Tarif Pajak) Tarif PPh Pasal 17 UU PPh (iv) Dikurangi: PPh atas Ph Irregular PPh Ps 21 terutang setahun u/ Ph Regular M N = (L M) Hitung PPh Ps 21 atas Penghsilan irregular PPh Yang Terutang (v) PPh Ps 21 Terutang n bulan O = (n x N/12) Total PPh Pasal 21 terutang (vi) 64

65 Contoh Perhitungan Kasus Aplikasi : 1.C Aplikasi : 1.C.1 Albert adalah WNA dan masuk dan bekerja sebagai pegawai tetap di PT. Morang Jaya, mulai bekerja pada tanggal 1 Maret 2016, dan akan bekerja selama 3 tahun, memiliki informasi penghasilan tahun 2016 sebagai berikut: a. Status pernikahan : kawin dengan2 tanggungan b. Gaji pokok sebagai pegawai tetap per bulan Rp.30,000,000 c. Pajak penghasilan ditanggung oleh pemberi kerja d. Premi Jaminan Kecelakan Kerja 0,5% & Premi Jaminan Kematian 0,3% dari gaji pokok dibayar oleh pemberi kerja e. Iuran JHT sebesar 3,7% dibayar oleh pemberi kerja & sebesar 2% dibayar oleh pekerja setiap bulannya dari gaji pokok f. Iuran pensiun kepada DPLK yang telah mendapat izin dari Menkeu, dibayar oleh pemberi kerja Rp.300,000 dan oleh pekerja Rp.150,000 / bulan 65

66 Contoh Perhitungan Kasus Aplikasi : 1.C Aplikasi : 1.C.2 Alm. Marudut adalah pegawai tetap di PT. Jaya Raya, mulai bekerja pada pada tanggal 1 Maret 2010 dan meninggal pada tanggal 1 September 2016, adapun informasi penghasilan yang bersangkutan pada tahun 2016 adalah sebagai berikut: a. Status pernikahan : kawin dengan2 tanggungan b. Gaji pokok sebagai pegawai tetap per bulan Rp.30,000,000 c. Pajak penghasilan ditanggung oleh pemberi kerja d. Premi Jaminan Kecelakan Kerja 0,5% & Premi Jaminan Kematian 0,3% dari gaji pokok dibayar oleh pemberi kerja e. Iuran JHT sebesar 3,7% dibayar oleh pemberi kerja & sebesar 2% dibayar oleh pekerja setiap bulannya dari gaji pokok f. Iuran pensiun kepada DPLK yang telah mendapat izin dari Menkeu, dibayar oleh pemberi kerja Rp.300,000 dan oleh pekerja Rp.150,000 / bulan 66

67 Contoh Perhitungan Kasus Aplikasi : 1.C 67

68 2. PENERIMA PENSIUN SECARA BERKALA Formula PPh Ps.21 = Tarif Ps.17 PPh x Penghasilan Kena Pajak A. Penerima Uang Pensiun di Tahun Pertama. Uraian Perhitungan Penjelasan Penghasilan Bruto Setahun : dari pekerjaan Penghasilan Bruto Setahun: dari pension A Penghasilan sebelum pensiun (i) B Penghasilan setelah tlhpension (ii) Jumlah Penghasilan Bruto C = A+B Dikurangi: Biaya Jabatan D = (5% x A) Jumlah masa kerja sebelum pension (iii) Dikurangi: Biaya Pensiun E = (5% x B) Jumlah bulan perolehan sejak pensiun (iv) Dikurangi: Iuran Pensiun, THT & JHT F,G,H Semasa aktif (v) Penghasilan Neto Setahun I = (C D F G H) Dikurangi: PTKP J PTKP sebenarnya satu tahun (vi) Penghasilan Kena Pajak (PKP) K = (I J) Dibulatkan kebawah dalam ribuan PPh Pasal21 Terutang L =(K xtarif ifpjk) Pajak) TarifPPh Pasal17 UU PPh 68

69 Contoh Perhitungan Kasus Aplikasi : 2.A.1 Aplikasi : 2.A.1 Albert adalah pegawai tetap di PT. Morang Jaya, mulai bekerja pada tanggal 1 Jan 1990, dan akan pensiun tgl 1 Oktober 2016, memiliki informasi penghasilan tahun 2016 sebagai berikut: a. Status pernikahan : kawin dengan2 tanggungan b. Gaji pokok sebagai pegawai tetap per bulan Rp.20,000,000 c. Pajak penghasilan ditanggung oleh pemberi kerja d. Premi Jaminan Kecelakan Kerja 0,5% & Premi Jaminan Kematian 0,3% dari gaji pokok dibayar oleh pemberi kerja e. Iuran JHT sebesar 3,7% dibayar oleh pemberi kerja & sebesar 2% dibayar oleh pekerja setiap bulannyadari gaji gjpokok f. Iuran pensiun kepada DPLK yang telah mendapat izin dari Menkeu, dibayar oleh pemberi kerja Rp.300,000 dan oleh pekerja Rp.150,000 / bulan 69

70 Contoh Perhitungan Kasus Aplikasi : 2.A.2 Aplikasi : 2.A.2 Albert sejak tgl 1 Oktober 2016 adalah pensiunan yang menerima uang pensiun dari Dana Pensiun Pemberi Kerja (DPPK), memiliki informasi penghasilan pensiun tahun 2016 sebagai berikut: a. Status pernikahan : kawin dengan 2 tanggungan b. Gaji pokok sebagai pegawai tetap per bulan Rp.7,000,000 c. Pajak penghasilan ditanggung oleh pemberi kerja d. Premi Jaminan Kecelakan Kerja 0,5% & Premi JaminanKematian0,3%darigajipokokdibayaroleh pemberi kerja 70

71 Contoh Perhitungan Kasus Aplikasi : 2.A.2 71

72 2. PENERIMA PENSIUN SECARA BERKALA Formula PPh Ps.21 = Tarif Ps.17 PPh x Penghasilan Kena Pajak B. Penerima Uang Pensiun di Tahun Kedua dan Seterusnya. Uraian Perhitungan Penjelasan Penghasilan Bruto Setahun A Uang Pensiun Dikurangi: Biaya Pensiun B = (5% x A) Penghasilan Neto Setahun C = (A B) Dikurangi: PTKP D PTKP sebenarnya satu tahun Penghasilan Kena Pajak (PKP) E = (C D) Dibulatkan kebawah dalam ribuan PPh Pasal 21 Terutang F =(E xtarif Pajak) Tarif PPh Pasal 17 UU PPh 72

73 Contoh Perhitungan Kasus Aplikasi : 2.B Aplikasi : 2.B Albert sejak tgl 1 Oktober 2016 adalah pensiunan yang menerima uang pensiun dari Dana Pensiun Pemberi Kerja (DPPK), memiliki informasi penghasilan pensiun tahun 2017 sebagai berikut: a. Status pernikahan : kawin dengan 2 tanggungan b. Gaji pokok sebagai pegawai tetap per bulan Rp.7,000,000 c. pajak penghasilan ditanggung oleh pemberi kerja d. Premi Jaminan Kecelakan Kerja 0,5% & Premi JaminanKematian0,3%darigajipokokdibayaroleh pemberi kerja 73

74 Contoh Perhitungan Kasus Aplikasi : 2.B 74

75 3. PEGAWAI TIDAK TETAP (Harian, Lepas, Borongan) Formula PPh Ps.21 = Tarif Ps.17 PPh x (Ph Bruto PTKP) 75

76 3. PEGAWAI TIDAK TETAP (Harian, Lepas, Borongan) Formula PPh Ps.21 = Tarif Ps.17 PPh x (Ph Bruto PTKP) b. Penerima upah harian, upah mingguan, upah satuan, dan upah borongan yang tidak dibayarkan secara bulanan dan jumlah kumulatif satu bulan belum melebihi Rp.4,500,000,,, Formula PPh Ps 21 = 5% [(upah harian Rp.450,000) x Jumlah Hari] 76

77 3. PEGAWAI TIDAK TETAP (Harian, Lepas, Borongan) Formula PPh Ps.21 = Tarif Ps.17 PPh x (Ph Bruto PTKP) 77

78 4. Bukan Pegawai (Ref. Pasal 3 huruf C, PER 16/PJ/2016) a. Penghasilan atau imbalan yang diterima oleh bukan pegawai sebagai mana dimaksud dalam pasal 3 huruf C PER 16/PJ/2016, yang sifatnya berkesinambungan dan MEMENUHI KETENTUAN sebagaimana dimaksuddalamdalam pasal 13 (1), PER 16/PJ/2016. Formula PPh Pasal 21 = Tarif PPh Pasal 17 UU PPh x {[Penghasilan Bruto x 50%] PTKP} b. Penghasilan atau imbalan yang diterima oleh bukan pegawai sebagai mana dimaksud dalam pasal 3 huruf C PER 16/PJ/2016, yang sifatnya berkesinambungan dan TIDAK MEMENUHI KETENTUAN sebagaimana dimaksud d dl dalam pasal 13 (1), PER 16/PJ/2016. Formula PPh Pasal 21 = Tarif PPh Pasal 17 UU PPh x [Penghasilan Bruto x 50%] Isi Ketentuan Pasal 13 (1), PER 16/PJ/2016: a. Memiliki NPWP dan hanya memperoleh penghasilan dari hubungan pekerjaan dengan pemotong PPh Ps 21/26 serta tidak memperoleh penghasilan dari tempat lain. b. Harus menyerahkan foto kopi kartu NPWP dan bagi karyawati menikah harus menyerahkan fotokopi kartu keluarga. 78

79 4. Bukan Pegawai (Ref. Pasal 3 huruf C, PER 16/PJ/2016) c. Penghasilan atau imbalan yang diterima oleh bukan pegawai sebagai mana dimaksud dalam pasal 3 huruf C PER 16/PJ/2016, yang sifatnya tidak berkesinambungan. Formula PPh Pasal 21 = Tarif PPh Pasal 17 UU PPh x [Penghasilan Bruto x 50%] Perhitungan 4a, 4b, 4c di atas berlaku untuk honorarium atau imbalan yang dibayarkan kepada : 79

80 4. Bukan Pegawai (Ref. Pasal 3 huruf C, PER 16/PJ/2016) d. Penghasilan atau imbalan yang diterima oleh peserta kegiatan yang sifatnya utuh dan tidak dipecah. Formula PPh Pasal 21 = Tarif PPh Pasal 17 UU PPh x Penghasilan Bruto Penghitungan ini berlaku atas honorarium dan/atau imbalan yang dibayarkan kepada: 1) Peserta perlombaan dalam segala bidang, antara lain perlombaan olah raga, seni ketangkasan, k ilmu pengetahuan, teknologi dan perlombaan lainnya. 2) Peserta rapat, konferensi, sidang, pertemuan, atau kunjungan kerja. 3) Peserta atau anggota dalam suatu kepanitiaan sebagai penyelenggara kegiatan tertentu. 4) Peserta pendidikan, pelatihan dan magang. 5) Peserta kegiatan lainnya. 80

81 4. Bukan Pegawai (Ref. Pasal 3 huruf C, PER 16/PJ/2016) e. Penghasilan berupa honorarium atau imbalan yang bersifat tidak teratur yang diterima atau diperoleh anggota dewan komisaris atau dengan pengawas yang tidak merangkap sebagai pegawai tetap pada perusahaan yang sama. Formula PPh Pasal 21 = Tarif PPh Pasal 17 UU PPh x Penghasilan Bruto Penghitungan PPh pasal 21 atas honorarium atau imbalan lainnya yang diterima anggota Dewan Komisaris atau Dewan Pengawas yang tidak merangkap sebagai pegawai tetap sama dengan penerima honorarium atau imbalan lainnya pada butir 5 diatas. 81

82 4. Bukan Pegawai (Ref. Pasal 3 huruf C, PER 16/PJ/2016) f. Penghasilan berupa jasa produksi, tantiem, gratifikasi, bonus dan imbalan lain yang sifatnya tidak teratur yang diterima oleh mantan pegawai. Formula PPh Pasal 21 = Tarif PPh Pasal 17 UU PPh x Penghasilan Bruto Bagi mantan pegawai yang masih menerima jasa produksi, tantiem, gratifikasi, dan bonus dikenakan PPh Pasal 21 dengan tarif Pasal 17 UU PPh dikalikan dengan penghasilan brutonya. Jika penerima penghasilan berupa jasa produksi, tantiem, gratifikasi dan bonus adalah pegawai tetap yang masih aktif, maka penghasilannya ditambahkan pada penghasilan bruto pegawai yang bersangkutan. PPh pasal 21 dihitung menggunakan cara yang sudah dijelaskan butir 1 atas. 82

83 4. Bukan Pegawai (Ref. Pasal 3 huruf C, PER 16/PJ/2016) g. Penghasilan berupa penarikan dana pensiun oleh peserta program yang berstatus sebagai pegawai dari dana pensiun yang pendiriannya telah disyahkan oleh Menteri Keuangan. Dana pensiun yang dimaksud adalah dana pensiun yang sudah disyahkan oleh Menteri keuangan dan penarikan dana dilakukan oleh pegawai yang belum memasuki masa pensiun. Formula PPh Pasal 21 = Tarif PPh Pasal 17 UU PPh x Penghasilan Bruto Penerapan tarif PPh Pasal 17 UU PPh dikenakank atas penarikan dana pensiun secara kumulatif dalam satu tahun takwim, yang artinya.: 1) Apabila seseorang peserta program pensiun dalam satu tahun takwim melakukan penarikan sampai sebesar Rp.50 Jt akan dikenakan PPh dengan tarif 5%. 2) Apabila dalam tahun takwim yang sama orang tersebut melakukan penarikan dana lagi, maka sampai dengan lapisan diatas Rp.50 Juta berikutnya akan dikenakan tarif 15% dan setersunya. 83

84 PPh Pasal 21 Yang Bersifat Final a. Uang pesangon, uang tebusan pensiun yang dibayarkan oleh Dana Pensiun yang pendiriannya telah disyahkan oleh Menteri Keuangan dan Tunjangan Hari Tua (THT) atau Jaminan Hari Tua (JHT), yangdibayarkan sekaligus oleh Badan Penyelenggara Pensiun atau Badan Penyelenggara Jaminan Sosial Tenaga Kerja. Formula PPh Pasal 21 = Tarif PPh Final x Penghasilan Bruto Tarif PPh Final: Lapisan Penghasilan Kena Pajak Tarif Pajak Sampaidengan Rp. 50 Juta 0% di atas Rp.50 Juta s/d Rp.100 Juta 5% di atas Rp.100 Juta s/d Rp.500 Juta 15% di atas Rp.500 Juta 25% 84

85 PPh Pasal 21 Yang Bersifat Final b. Honorarium dan imbalan lainnya dengan bentuk dan nama apapun yang diterima oleh Pejabat Negara, PNS/ASN, Anggota TNI/Polri yang dananya bersumber dari keuangan negara/daerah. 1) Untuk PNS golongan I & II, Anggota TNI dan Anggota Polri golongan pangkat tamtama, bintara dan pensiunannya. Formula : PPh Pasal 21 (bersifat final) = 0 % x Penghasilan Bruto 2) Untuk PNS golongan g III, Anggota TNI dan Anggota Polri golongan g pangkat perwira pertama dan pensiunannya. Formula : PPh Pasal 21 (bersifat final) = 5 % x Penghasilan Bruto 3) Untuk PNS golongan IV, Anggota TNI dan Anggota Polri golongan pangkat perwira menegah, tinggi dan dan pensiunannya. Formula : PPh Pasal21 (bersifat final) = 15 % x Penghasilan Bruto 85

86 PPh Pasal 26 Formula PPh Ps 26 = 20% x Penghasilan Bruto Semua objek pemotongan PPh pasal 21, baik itu bersifat final mapun tidak final, jika diterima atau diperoleh WPOP LN, dikenakan pemotongan PPh pasal 26 dan bersifat final. Tarif pph pasal 26 yang dikenakan adalah 20% dari penghasila bruto atau sesuai dengan tax treaty antara Indonesia dengan negara yang bersangkutan. Apabila WP luar negeri berubah status menjadi WP dalam negeri, maka PPh pasal 26 menjadi tidak final dan dapat dikreditkan dalam SPT tahun pajak bersangkutan. 86

87 TAX PLANNING 1. Klausul Pajak Dalam Kontrak 2. Pajak Ditanggung Pemberi Kerja atau Gross Up Method 3. Pemberian Uang Saku: Lump sum atau Reimbursement 4. Pemberian Tunjangan Makan atau Menyediakan Catering Jika dalam kontrak tidak ada klausul pajak, biasanya pembebanan pajak dihitung darigross incomedan pembayaran net of tax, dsb 1.Jika PPh ditanggung Pemberi Kerja Non Deductable Expenses 2.Jika PPh di Gross Up Deductable Expenses 1.Jika Lump sum, Exp. sebesar nilai yang diterima karyawan 2.Jika reimbursement, Exp. sebesar nilai i biaya yang dikeluarkan. k 1.Jika Persh adopsi sistem Norma PPh, catering sebagai objek PPh. 2.Jika Persh tidak adopsi Norma PPh, catering bukan objek dan deductable expenses. 87

88 REKONSILIASI PAJAK PENGHASILAN DENGAN LAPORAN KEUANGAN KOMERSIL Tujuan : dilakukannya rekonsiliasi adalah untuk meyakinkan apakah semua objek PPh Pasal 21 tlhdi telah dipotong pajak nya jk dan dilaporkan oleh perusahaan atau belum? Langkah Langkah : 1. Identifikasi akun akun laporan keuangan yang mengandung objek PPh Pasal 21, termasuk akun biaya diluar karyawan, misalnya biaya perjalanan jl dinas, biaya pendidikan, dsb, 2. Catat dan kalkulasi seluruh beban dan pengeluaran yang merupakan objek PPh Pasal 21, 3. Bandingkan temuan objek pajak dalam laporan keuangan dengan objek pajak yang dilaporkan di SPT Masa PPh Pasal 21, 4. Apbila ditemukan objek pajak lebih besar dari laporan SPT Masa PPh pasal 21, tl telusuri ilebih bihlanjut tbukti pendukung untuk menghitung besarnya PPh Pasal l21 yang kurang bayar, 5. Apabila temuan objek pajak lebih kecil dari laporan SPT Masa PPh pasal 21, telusuri lebih lanjut ke dokumen penghitungan PPh Pasal 21, dan cek kembali ke laporan keuangan. 88

89 89