BAB IV ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN. yang dilakukan oleh PT. LEKJ dalam rangka melakukan evaluasi

Transkripsi

1 66 BAB IV ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN Pada Bab ini penulis akan menguraikan mengenai pelaksanaan kegiatan yang dilakukan oleh PT. LEKJ dalam rangka melakukan evaluasi perencanaan dan pengendalian anggaran dalam usaha membantu manajemen dalam rangka melakukan effisiensi serta melakukan kontrol terhadap biaya produksi dan menganalisis varians yang terjadi khususnya terhadap biaya produksi. A. Penyajian Data 1. Anggaran Biaya Produksi Biaya produksi merupakan biaya yang terjadi untuk mengolah bahan baku menjadi produk jadi yang siap untuk dijual, dimana elemen-elemen yang akan dibahas serta dianalisis terdiri dari biaya bahan baku dengan indikator harga bahan baku dan kuantitas bahan baku, biaya tenaga kerja langsung dengan indikator tarip upah dan jam kerja langsung dan biaya overhead pabrik dengan indikator tingkat kapasitas produksi dan tarif biaya overhead pabrik disajikan dalam tabel 4-1

2 67 Tabel : 4-1 ANGGARAN BIAYA PRODUKSI TAHUN 2007 URAIAN ANGGARAN BEBAN PER UNIT ( Rp / M2 ) % Total Produksi ( m2 ) Bahan Baku yang Digunakan Bahan Chemical Bahan Baku Jumlah Pemakaian Bahan ,52% Upah Tenaga Kerja Langsung ,74% Biaya Prod Tidak Langsung Gas Pemeliharaan & Perbaikan Penyusutan & Amortisasi Listrik Upah Tenaga Kerja Tidak Langsung Riset dan Pengembangan Pemakaian air Biaya Sewa - Asuransi Perlengkapan Pabrik Pengiriman Bahan Bahan Packing Bahan Penolong lainnya Jumlah Overhead Pabrik ,74% Jumlah Biaya Produksi % Sumber dari PT Lantai Emas Kemenangan Jaya 2. Anggaran Penjualan Anggaran penjualan adalah anggaran yang pertama kali disusun dalam perusahaan berdasarkan asumsi-asumsi penjualan untuk tahun

3 68 mendatang dengan memperhatikan penjualan yang telah dilakukan pada tahun-tahun sebelumnya. Anggaran ini disusun dengan mempertimbangkan berbagai kondisi terutama kondisi pasar. Anggaran penjualan PT. LEKJ disajikan dalam tabel 4-2 TABEL : 4-2 ANGGARAN PENJUALAN UBIN KERAMIK TAHUN 2007 ( Dalam M2 ) NO Uraian Total Permintaan Jumlah Hari Kerja 357 Kapasitas/ Hari Produksi Per Bulan 6,283,200 Motif Produksi 1 PP 314,160 2 MDP 942,480 3 MDPS 1,570,800 4 MEDIUM 1,884,960 5 MDHJ 314,160 6 MDC 628,320 7 MDSB 314,160 8 MDSM 314,160 Jumlah 6,283,200 Sumber dari PT Lantai Emas Kemenangan Jaya 3. Anggaran Produksi Setelah anggaran penjualan disusun, langkah selanjutnya adalah penyusunan anggaran produksi. Langkah-langkah yang diperlukan dalam menyusun anggaran produksi adalah menentukan tingkat

4 69 persediaan, merencanakan kuantitas yang akan diproduksi serta membuat jadwal produksi disajikan pada tabel 4-3. TABEL : 4-3 ANGGARAN PRODUKSI UBIN KERAMIK TAHUN 2007 ( Dalam M2 ) NO Uraian RENCANA PRODUKSI Jumlah Hari Kerja 357 Kapasitas/ Produksi / hari 17,600 1 Penjualan yang dianggarkan 6,283,200 2 Persediaan akhir yang diharapkan 88,000 3 Jumlah unit yang tersedia 6,371,200 4 Persediaan Awal 88,000 Produksi yang dianggarkan 6,283,200 Sumber dari PT Lantai Emas Kemenangan Jaya 4. Anggaran Pemakaian Bahan Baku Anggaran pemakaian bahan baku dibuat setelah anggaran produksi disusun. Dalam proses pembuatan keramik PT. LEKJ menggunakan bahan baku langsung dan bahan baku penolong disajikan pada tabel 4-4

5 70 TABEL : 4-4 ANGGARAN KEBUTUHAN BAHAN BAKU TAHUN 2007 URAIAN ANGGARAN BEBAN PER UNIT ( Rp / M2 ) % Total Produksi ( m2 ) 6,283,200 BAHAN BAKU YANG DIGUNAKAN 1 Body Tanah 10,684,428,604 1,700 28% 2 Chemical Glazure 18,373,420,170 2,924 48% Engobe 6,615,174,254 1,053 17% Under Tile 75,362, % Fixactive 145,141, % Pasta 2,017,223, % Pemakaian Bahan 37,910,751,333 6, % Anggaran kebutuhan bahan baku yang diperlukan dalam proses pembuatan keramik sesuai dengan target kuantitas produksi yang telah ditetapkan lihat lampiran 3 dengan menggunakan perhitungan sebagai berikut : a. Body, tediri dari beberapa jenis material tanah antara lain clay Sukabumi, clay Parung, clay Belitung dan Feld pard Jepara untuk mendapat kualitas body yang baik sesuai dengan standart dibuatkan

6 71 formulasi serta aplikasi oleh bagian R&D, berdasarkan formulasi serta jumlah kuantitas unit yang akan diproduksi maka dapat dihitung kebutuhan bahan yang diperlukan baik kuantiti maupun value dengan memperhatikan tingkat harga material yang berlaku pada saat itu. b. Chemical, terdiri dari Glazur, Engobe, Under tile, Fixative serta Pasta kebutuhan bahan yang diperlukan dihitung dari masing-masing formulasi dan aplikasi yang telah ditetapkan sehingga dapat ditentukan jumlah kuantiti yang diperlukan dalam proses produksi. 5. Anggaran Pembelian Anggaran pembelian bahan baku dibuat setelah anggaran kebutuhan bahan baku telah diperhitungakan dengan pasti. Dengan memperhatikan persediaan awal dan akhir bahan baku yang tersedia maka anggaran pembelian dilakukan 6. Anggaran Tenaga Kerja Langsung Dalam rangka pelaksanaan dari suatu produksi diperlukan adanya tenaga kerja yang secara langsung melakukan kegiatan produksi dalam suatu pabrik, yaitu berkaitan langsung dengan jumlah tenaga kerja dan biaya yang dikeluarkan untuk tenaga kerja yang terlibat langsung proses akhir produksi.

7 72 TABEL : 4-5 ANGGARAN BIAYA TENAGA KERJA LANGSUNG TAHUN 2007 URAIAN ANGGARAN BEBAN PER UNIT ( Rp / M2 ) % Total Produksi ( m2 ) 6,283,200 Beban Tenaga Kerja Langsung Bonus/ THR 459,884, % Gaji 3,352,982, % Jamsostek 148,563, % Lembur 304,187, % Tunjangan Jabatan 66,600, % Tunjangan Kehadiran 58,680, % Tunjangan Makan 228,624, % Tunjangan Masa Kerja 25,080, % Tunjangan Piket 30,000, % Tunjangan Shift 47,652, % Tunjangan Transport 278,160, % Biaya Tenaga Kerja Langsung 5,000,412, % Sumber dari PT Lantai Emas Kemenangan Jaya Penyusunan anggaran biaya tenaga kerja langsung pada PT. LEKJ menggunakan biaya standart, dengan menggunakan data historical serta mempertimbangkan faktor eksternal dan asumsi yang diperoleh dari Departemen HRGA seperti UMR yang akan diberlakukan oleh pemerintah serta memperhitungkan adanya kenaikan upah, Bonus, Jam lembur serta kemungkinan adanya penambahan serta pengurangan tenaga kerja. Anggaran biaya tenaga kerja langsung akan diperhitungkan

8 73 terhadap jumlah produk yang akan diproduksi sebagai beban biaya tenaga kerja langsung per unit yang dianggarkan, seperti yang terlihat pada tabel Biaya Overhead Pabrik. Persoalan utama dalam pengendalian biaya overhead pabrik adalah pemilihan ukuran yang tepat atas output / kegiatan setiap pusat tanggung jawab. Anggaran biaya overhead pabrik disajikan pada tabel 4-6 TABEL : 4-6 ANGGARAN BIAYA OVERHEAD TAHUN 2007 URAIAN ANGGARAN BEBAN PER UNIT ( Rp / M2 ) % Total Produksi ( m2 ) Biaya Prod Tidak Langsung Gas % Pemeliharaan & Perbaikan % Penyusutan & Amortisasi % Listrik % Upah Tenaga Kerja Tidak Langsung % Riset dan Pengembangan % Pemakaian air % Biaya Sewa - 0% Asuransi % Perlengkapan Pabrik % Pengiriman Bahan % Karton Box % Bahan Penolong % Jumlah Biaya Overhead Pabrik %

9 74 Perusahaan dalam melakukan alokasi biaya overhead adalah langsung dialokasikan berdasarkan perbandingan jumlah biaya terhadap jumlah kuantitas produk, sehingga didapati beban biaya overhead per unit. B. Analisis Varians Biaya Produksi Realisasi biaya produksi secara keseluruhan dibandingkan dengan anggaran yang ditetapkan dilihat dari rata-rata beban per unit mengalami kenaikan dari Rp menjadi Rp yaitu sebesar Rp. 405 /m2 (unfavorable). Hal tersebut disebabkan adanya penyimpangan yang terjadi pada component biaya produksi disajikan pada table 4-7

10 75 Tabel : 4-7 LAPORAN BUDGET VS REALISASI BIAYA PRODUKSI TAHUN 2007 BEBAN BEBAN VARIANCE KETERANGAN BUDGET REALISASI /UNIT /UNIT /UNIT F/UF Total Produksi ( m2 ) Bahan Baku yang Digunakan Bahan Baku - Body (148) UF Bahan Chemical -Engobe F Bahan Chemical -Glazur F Bahan Chemical -Under Tile F Bahan Chemical -Pasta (31) UF Jumlah Pemakaian Bahan F Upah Tenaga Kerja Langsung F Biaya Prod Tidak Langsung Gas (613) UF Pemeliharaan & Perbaikan (227) UF Penyusutan & Amortisasi (131) UF Listrik F Upah Tenaga Kerja Tidak Lan F Riset dan Pengembangan (5) UF Pemakaian air F Biaya Sewa (97) UF Asuransi (8) UF Perlengkapan Pabrik F Pengiriman Bahan (6) UF Bahan Packing (80) UF Bahan Penolong lainnya UF Jumlah Overhead Pabrik (902) UF Jumlah Biaya Produksi (405) Sumber dari PT. Lantai Emas Kemenangan Jaya UF

11 76 1. Varian Biaya Bahan Baku 1. Selisih Harga Bahan Baku (SHB) SHB = (HS x KS) (HSt x KS) Keterangan: SHB: Selisih Harga Bahan Baku HS : Harga Sesungguhnya KS : Kuantitas Sesungguhnya HSt : Harga Standar ( ) 2. Selisih Kuantitas Bahan Baku (SKB) SKB = (KS x HSt) (KSt x HSt) Keterangan : SKB : Selisih Kuantitas Bahan Baku KS : Kuantitas Sesungguhnya Kst : Kuatitas Standar Hst : Harga Standar ( ) Penjelasan varians bahan baku secara detail adalah sebagai berikut : Varian bahan baku antara anggaran dan realisasi atas pemakaian bahan baku per unit mengalami penurunan dari Rp /m2 menjadi Rp.5.588/m2 yaitu sebesar Rp. 445 /m2 (favorable), hal ini disebabkan karena :

12 77 a. Body, beban per m2 mengalami kenaikan dari Rp menjadi Rp terdapat varian sebesar Rp. 148 (unfavorable) hal ini dikarenakan pada saat perhitungan anggaran memakai formulasi berat aplikasi untuk produk regular 16 kg/m2 dan produk kontrak line 12.5 kg/m2 sedangkan realisasi produksi lebih dominan reguler daripada kontrak line, selain itu terdapat kenaikan beberapa material body yang tidak diantisipasi pada saat penyusunan anggaran. b. Engobe, beban per m2 turun dari Rp menjadi Rp. 581 terdapat varian sebesar Rp. 471 (favorable), hal ini dikarenakan adanya pemakaian chemical engobe yang effisien dan realisasi berat aplikasi lebih kecil daripada berat yang dianggarkan. c. Glazure, beban per m2 turun dari Rp menjadi Rp terdapat varian sebesar Rp. 151 (favorable), hal ini dikarenakan adanya pemakaian chemical glazur yang effisien dan realisasi berat aplikasi lebih kecil dari berat yang dianggarkan serta adanya perubahan pemakaian material yang kualitasnya lebih rendah dengan harga beli yang murah. d. Under tile, variance yang terjadi sebesar Rp. 2 (favorable) dikarenakan saat pemakaian material pada saat proses produksi banyak menggunakan H2O sehingga aplikasi daripada formulasi semakin effisien.

13 78 e. Pasta, beban per m2 turun dari Rp. 344 menjadi Rp. 375 terdapat varian sebesar Rp. 31 (unfavorable), hal ini disebabkan adanya perubahan berat aplikasi dari formulasi yang dianggarkan, adanya perubahan motif-motif produksi dengan menggunakan material pasta dengan warna gelap sebesar 8 % dari anggaran yang telah ditetapkan. 2. Varian Biaya Tenaga Kerja Langsung 1. Selisih Tarif Upah Langsung (STU) STU = (TS x JS) (TSt x JS) 4,324,144,345 5,000,412,803 FAVORABLE (676,268,458) Keterangan: STU : Selisih Tarif Upah Langsung TS : Tarif Sesungguhnya TSt : Tarif Standar JS : Jam Sesungguhnya 2. Selisih Efisiensi Upah Langsung (SEUL) SEUL = (TSt x JS) (TSt x JSt) 5,000,412,803 5,000,412,803 Keterangan : - SEUL : Selisih Efisiensi Upah Langsung TSt : Tarif Standar JS : Jam Sesungguhnya JSt : Jam Standar

14 79 Penjelasan varians biaya tenaga kerja langsung secara detail adalah sebagai berikut : Dilihat dari perbandingan antara anggaran dan realisasi biaya tenaga kerja langsung terdapat varian sebesar Rp. 51 per m2 (favorable), hal ini disebabkan antara lain : a. Beban gaji per m2 turun dari Rp. 534 menjadi Rp. 471 selama tahun anggaran tahun 2007 terdapat effisiensi tenaga kerja terutama pada bagian produksi selain itu tidak terealisasinya kenaikan gaji yang telah diprediksi pada saat penyusunan rencana anggaran sebesar 10 %. b. Beban lembur per m2 meningkat dari Rp. 48 menjadi Rp 80 terdapat varian sebesar Rp 32 (unfavorable), kenaikan biaya ini disebabkan adanya jam lembur (piket) pada saat menjelang dan sesudah hari raya lebaran. c. Beban Bonus per m2 mengalami penurunan yang cukup signifikan dikarenakan perhitungan pada anggaran diprediksi bonus akan dibayarkan setiap bulannya namun realisasinya hanya terjadi pada bulan Maret, dikarenakan tidak tercapainya target kapasitas dan kualitas yang ditentukan.

15 80 d. Jamsostek terdapat varian sebesar Rp. 20 per m2, hal ini terjadi perhitungan anggaran terlalu besar serta adanya outstanding beban biaya tersebut. Tabel 4-8 LAPORAN BUDGET VS REALISASI BIAYA TENAGA KERJA LANGSUNG TAHUN 2007 NO KETERANGAN BUDGET BEBAN BEBAN VARIANCE REALISASI PER M2 PER M2 PER M2 F/UF Total Produksi ( M2 ) 6,283,200 5,806,732 1 Gaji 3,352,982, ,732,457, F 2 Lembur 304,187, ,611, (32) UF 3 THR 459,884, ,149, F 4 Bonus - 20,880,000 4 (4) UF 5 Pesangon ,127, (11) UF 6 Tunjanagan Makan 228,624, ,001, (9) UF 7 Tunjanagan Transport 278,160, ,012, F 8 Piket 30,000, ,506, F 9 Tunjanagan Masa Kerja 25,080, ,060,000 7 (3) UF 10 Tunjangan Jabatan 66,600, ,600, (1) UF 11 Tunjanagan Sift 47,652, ,502,000 8 (1) UF 12 Tunjanagan Hadir 58,680, ,110, F 13 Pengobatan ,146,900 4 (4) UF 14 Tunjangan Suka Duka ,250,000 2 (2) UF 15 Jamsostek 148,563, ,730, F TOTAL 5,000,412, ,324,144, F Karyawan Tetap awal tahun 295 Karyawan Tetap akhir tahun 261 Jumlah karywan keluar 34 Sumber data PT. Lantai Emas Kemenangan Jaya

16 81 3. Varian Biaya Produksi Tidak Langsung (FOH) 1. Selisih Terkendalikan (ST) ST = BOPS AFKSt Keterangan : ST : Selisih Terkendalikan BOPS : Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya AFKSt : Anggaran Fleksibel pada Kapasitas Standar 2. Selisih Volume (SV) SV = AFKSt (KSt x T) Keterangan: SV : Selisih Volume AFKSt : Anggaran Fleksibel pada. Kapasitas Standar KSt : Kapasitas atau jam standar T : Tarif total Penjelasan varians biaya overhead pabrik secara detail adalah sebagai berikut : a. Biaya Gas, dilihat dari realisasi mengalami kenaikan yang cukup signifikan dari Rp menjadi Rp yaitu sebesar Rp. 613 per m2 (unfavorable) hal ini dipengaruhi oleh fluktuasi rate valas (usd) yang cenderung meningkat sepanjang tahun Kondisi tekanan Gas yang mulai tidak stabil mempengaruhi kinerja mesin saat proses pembakaran keramik, maka diambil kebijakan untuk memakai LPG

17 82 sebagai tambahan energy dimana harga LPG cukup tinggi bila dibandingkan dengan harga LNG. b. Biaya Pemeliharaan dan perbaikan, terdapat varian sebesar Rp. 227 per m2 (unfavorable), kebutuhan spare part untuk maintenance mengalami peningkatan dari rencana budget, mengingat kondisi mesin yang harus dilakukan overhaoul dan harga barang yang melambung tinggi khususnya spare part import akibat kenaikan kurs valuta asing. c. Biaya penyusutan dan amortisasi, mengalami kenaikan sebesar Rp 131 (unfavorable), dikarenakan perusahaan mengadakan investasi dengan membeli asset baru. d. Biaya listrik, terdapat penurunan sebesar Rp. 162 per m2 (favorable) varian tersebut dikarenakan asumsi kenaikan listrik pada saat penyusunan anggaran terlalu besar (per 3 bulan ada kenaikan) namun realisasi kenaikan PLN hanya terjadi pada awal tahun. e. Upah tenaga kerja langsung, mengalami penurunan dari Rp. 338 menjadi Rp. 264, hal tersebut dikarenakan selama tahun 2007 perusahaan belum dapat menaikan gaji pokok karyawan hanya ada penyesuaian UMR sesuai dengan peraturan pemerintah. f. Biaya riset, meningkat dikarenakan Dept R&D banyak melakukan riset atas motif-motif baru untuk mengantisipasi pasar. g. Biaya sewa, mengalami peningkatan yang cukup signifikan dikarenakan kebutuhan akan kendaraan Loader dan Forklift guna menunjang kinerja bagian produksi dan shipping (Werehouse).

18 83 h. Karton Box, kebutuhan akan karton disesuaikan dengan asumsi rencana produksi berdasarkan kualitas, hanya produk yang menpunyai kualitas saja yang menggunakan karton box ( Kualitas 1,2,3 ), serta memperhitungkan tingkat waste yang akan terjadi pada saat proses packing. i. Bahan Penolong, dianggarkan berdasarkan schedul produksi serta motifmotif yang akan dibuat oleh bagian produksi serta memperhatikan historis biaya yang terjadi pada masa lalu. C. Pembahasan atas Varians Biaya Produksi Berdasarkan analisis deskriptif terhadap varians biaya produksi PT. lantai Emas Kemenangan Jaya, menunjukkan adanya penyimpangan antara anggaran terhadap produk per unit Rp ,- dengan realisasi sebesar Rp ,- dengan adanya varian biaya produksi per unit sebesar Rp. 405,- dengan kapasitas sesungguhnya sebanyak m2 perusahaan mengalami kerugian sebesar Rp, ,-. Untuk mengatasi hal tersebut perlu adanya perhatian dari semua pihak untuk mengatasi penyimpangan serta mencari penyebabnya agar dapat dicari solusi untuk mengatasi penyimpangan tersebut. 1. Biaya Bahan Baku Secara keseluruhan varian biaya bahan baku aktual dan anggaran terjadi penurunan sebesar Rp ,-, hal ini disebabkan karena

19 84 realisasi kapasitas yang sesungguhnya hanya tercapai sebesar 92 % dari target, namun biaya rata-rata bahan baku per unit mengalami penurunan sebanyak Rp. 445,-. Hal ini menunjukkan bahwa telah terjadi effisiensi pemakaian bahan baku dalam proses produksi sebesar Rp ,-. Pengendalian bahan baku mencakup pengendalian terhadap pemakaian dan pembelian bahan baku. Untuk pengendalian pemakaian bahan baku, perusahaan harus menetapkan kuantitas yang diperlukan dalam proses produksi yang akan dilaksanakan. PT Lantai Emas Kemenangan Jaya telah menetapkan standar komposisi bahan baku, sehingga kuantitas yang diperlukan untuk proses produksi diperoleh dari perkalian antara jumlah produksi sesuai forecast yang telah disepakati dan komposisi berataplikasi bahan baku. Penentuan kuantitas bahan baku yang akan dipakai untuk proses produksi dilakukan oleh staf PPC (Production Planning Control) yang masih berada dalam koordinasi bagian produksi. Dalam pembelian perlu diperhatikan tentang harga bahan baku yang akan dibeli. Perlu kiranya dilakukan studi perbandingan harga, di mana informasi untuk harga bahan baku dapat diperoleh dari daftar harga pemasok maupun dari katalog atau informasi yang sejenis. Perusahaan menerapkan kebijakan berupa multiple supplier, yaitu membeli bahan baku tidak hanya dari satu pemasok tetapi beberapa pemasok. Kebijakan ini dilakukan untuk menjaga kelancaran proses produksi dan menghemat biaya bahan baku. Perusahaan harus senantiasa mengontrol dan mengendalikan biaya bahan

20 85 baku mengingat biaya bahan baku adalah unsur biaya produksi yang jumlahnya relatif besar dibandingkan unsur biaya produksi lainnya. Penetapan standar biaya bahan baku harus dilakukan secermat mungkin agar selisih antara standar dan realisasinya tidak terlalu besar. 2. Biaya Tenaga Kerja Langsung Pengendalian atas biaya tenaga kerja langsung dilakukan dengan membandingkan antara standar yang telah ditetapkan dengan realisasinya. Terjadinya selisih antara standar yang telah ditetapkan dengan realisasi harus segera dianalisis dan dibuat laporan agar dapat diambil tindakan lebih lanjut. Penentuan standar tarif upah langsung pada PT Lantai Emas Kemenangan Jaya didasarkan atas upah sesungguhnya yang dibayarkan sama dengan tarif upah standar yang telah ditetapkan perusahaan sehingga tidak terjadi selisih tarif upah langsung. Kelonggaran waktu untuk istirahat, penundaan kerja yang tidak bisa dihindari dan faktor-faktor kelelahan kerja juga harus diperhitungkan dalam penentuan jam kerja standar, karena tidak mungkin seorang karyawan memiliki tingkat kecepatan yang sama dalam setiap menit selama 8 jam kerja. Penundaan kerja yang tidak bisa dihindari karena kemacetan mesin harus dapat diminimalisir dengan menjaga kondisi mesin melalui reparasi dan pemeliharaan mesin. Kemacetan mesin akan dapat mengurangi efisiensi kerja yang dapat berdampak pada tidak tercapainya target produksi yang telah ditetapkan. Standar-standar yang telah ditetapkan baik untuk tarif upah standar maupun jam kerja standar

21 86 harus senantiasa ditinjau untuk memastikan bahwa standar dapat dipakai untuk pengendalian biaya tenaga kerja. Perubahan terhadap standar perlu dilakukan apabila terjadi perubahan kondisi di dalam perusahaan maupun perubahan kondisi di luar perusahaan. 3. Biaya Overhead Pabrik Pengendalian biaya overhead pabrik dilakukan dengan membandingkan biaya overhead pabrik standar dengan realisasi biaya overhead pabrik. Selisih yang terjadi dari perbandingan antara standar dengan realisasinya baik favorable maupun unfavorable harus dianalisis dan segera mungkin dibuat laporan agar dapat diambil tindakan lebih lanjut. Terjadinya selisih biaya overhead pabrik pada PT Lantai Emas Kemenangan Jaya diakibatkan karena beberapa komponen biaya yang mengalami kenaikan cukup signifikan khususnya biaya Gas sebesar Rp ,- ( 12 % ) dan Spare Parts sebesar Rp ,- ( 27 % ) dibandingkan dengan anggaran yang ditetapkan. Diperlukan data-data yang akurat serta asumsi-asumsi sebagai parameter dalam menyusun perencanaan yang baik. Faktor ekternal seperti laju inflasi, kurs valas, dan % tase kenaikan biaya energy harus diperioritaskan, kordinasi antar departemen terkait sangat diperlukan sehingga dapat memperkecil kerugian perusahaan yang akan terjadi. Standar yang telah ditetapkan kendaknya ditinjau secara periodik dengan melakukan review terhadap terkait untuk dilakukan pencegahan atas kerugian lebih besar serta dilakukan effisiensi dengan segera.