BAB II LANDASAN TEORI. 1. Pajak sebagai Sumber Penerimaan Negara. pemerintah. Pemungutan pajak merupakan perwujudan dari pengabdian

Transkripsi

1 7 BAB II LANDASAN TEORI A. Sistem Perpajakan di Indonesia 1. Pajak sebagai Sumber Penerimaan Negara Pajak merupakan sumber pendapatan utama setiap negara di dunia. Tentu keberadaan pajak sangat penting dalam pelaksanaan funsi negara dan pemerintah. Pemungutan pajak merupakan perwujudan dari pengabdian kewajiban dan peran serta wajib pajak yang secara langsung dan bersamasama melaksanakan kewajiban perpajakan yang diperlukan untuk pembiayaan negara dan pembangunan nasional. Menurut Waluyo dan Wirawan (2003:5) dari sudut pandang ekonomi, pajak merupakan penerimaan negara yang digunakan untuk mengarahkan kehidupan masyarakat menuju kesejahteraan. Pajak sebagai motor penggerak kehidupan ekonomi masyarakat. Sedangkan dari sudut pandang keuangan, pajak juga dipandang sebagai bagian yang sangat penting dalam penerimaan negara. Jika dilihat dari penerimaan negara, kondisi keuangan negara tidak lagi semata-mata dari penerimaan negara berupa minyak dan gas bumi, tetapi lebih berupaya untuk menjadikan pajak sebagai primadona penerimaan negara. Selanjutnya, menurut Inpres RI nomor 5 tahun 2003 bahwa peran penerimaan perpajakan semakin signifikan dalam pendapatan negara, untuk itu upaya yang

2 8 sudah dimulai di bidang ini perlu ditingkatkan. Berikut adalah realisasi sumber penerimaan negara, yaitu : Realisasi Penerimaan Negara (Milyar Rupiah) Sumber Penerimaan ) ) ) ) ) Penerimaan Perpajakan 490, , , , ,540 Pajak Dalam Negeri 470, , , , ,422 Pajak Penghasilan 238, , , , ,498 Pajak Pertambahan Nilai 154, , , , ,335 Pajak Bumi dan Bangunan 23,724 25,354 24,270 25,319 27,676 Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan 5,953 5,573 6,465 7,156 - Cukai 44,679 51,252 56,719 59,266 60,712 Pajak Lainnya 2,738 3,035 3,116 3,842 4,201 Pajak Perdagangan Internasional 20,936 36,342 18,670 22,561 23,118 Bea Masuk 16,699 22,764 18,105 17,107 17,988 Pajak Ekspor 4,237 13, ,454 5,130 Penerimaan Bukan Pajak 215, , , , ,090 Penerimaan Sumber Daya Alam 132, , , , ,174 Bagian laba BUMN 23,223 29,088 26,050 29,500 26,590 Penerimaan Bukan Pajak Lainnya 56,873 63,319 53,796 43,463 43,430 Pendapatan Badan Layanan Umum 2,131 3,734 8,369 9,487 14,896 Jumlah 706, , , ,502 1,082,630 Sumber : Deparetemen Keuangan

3 9 1) Sumber Penerimaan ) ) 2) 2010 Dari tabel realisasi diatas dapat terlihat bahwa bagian pendapatan yang terbesar berasal dari pajak yang terdiri dari bermacam-macam pajak seperti yang tertera tabel diatas. Pada umumnya semua negara kecuali Saudi Arabia mengandalkan kepada penerimaan minyak sebagai sumber utama dari penerimaan negara. Pada awalnya di tahun-tahun permulaan kemerdekaan Indonesia, pajak relatif kecil. Tetapi lambat laun jumlah penerimaan pajak secara relatif dan ablsolut bertambah besar seperti dapat dilihat dari tabel di atas. Pajak lebih mendominasi untuk penerimaan negara lebih dari 60% pendapatan negara dihasilkan dari pajak setiap tahunnya. Komposisi pajak di berbagai negara menunjukkan variasi bila ditinjau dari jumlahnya. Di beberapa negara pajak penghasilan merupakan jumlah yang paling besar sedangkan dibeberapa negara pajak penjulan atau pajak pertambahan nilai lebih berperan. Di Indonesia pajak penghasilan masih mendominasi jumlah penerimaan pajak. Dari data diatas yang diperoleh Kementrian Keuangan, realisasi pendapatan negara yang berasal dari pajak terus mengalami peningkatan, namun hanya pada tahun 2009 penerimaan pajak mengalami penurunan yang tidak signifikan. Penerimaan pajak pada tahun 2011 mencapai Rp. 839,540 miliyar. Dengan angka ini terdapat peningkatan sebesar Rp. 96,214 milyar atau 2% dibandingkan periode tahun Sedangkan penerimaan bukan pajak hanya mencapai Rp. 243,090 milyar. Dengan angka ini penerimaan negara hanya

4 10 23% yang berasal dari penerimaan bukan pajak. Hal ini dapat membuktikan bahwa sebagian beasr penerimaan negara bersumber dari penerimaan pajak. 2. Sistem Pemungutan Pajak Dalam Siti Resmi (2007: 11) dikemukakan beberapa sistem pemungutan pajak, yaitu antara lain: a. Official Assessment System Suatu sistem pemungutan pajak yang memberi kewenangan aparatur perpajakan untuk menentukan sendiri jumlah pajak yang terutang setiap tahunnya sesuai dengan ketentuan undang-undang perpajakan yang berlaku. b. With Holding System Suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada pihak ketiga yang ditunjuk untuk menentukan besarnya pajak yang terutang oleh Wajib Pajak sesuai dengan ketentuan undangundang perpajakan yang berlaku. c. Self Assessment System Sistem Self Assessment adalah suatu sistem yang memberikan kepercayaan dan tanggung jawab kepada Wajib Pajak untuk menghitung, memperhitungkan dan membayar sendiri jumlah pajak yang terutang sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.

5 11 Selain itu Wajib Pajak diwajibkan pula melaporkan secara teratur jumlah pajak yang terutang dan telah dibayar sebagaimana ditentukan dalam peraturan perpajakan. Pembayaran pajak selama tahun berjalan pada dasarnya merupakan angsuran pajak untuk meringankan beban Wajib Pajak pada akhir tahun pajak. Hakikat Self Assessment System adalah penetapan sendiri besarnya pajak yang terutang oleh Wajib Pajak. Pada sistem ini, masyarakat Wajib Pajak diberikan kepercayaan dan tanggung jawab yang lebih besar untunk melaksanakan kewajibannya, yaitu : 1) Menghitung sendiri pajak terutang; 2) Memperhitungkan sendiri pajak terutang; 3) Membayar sendiri jumlah pajak terutang; 4) Melaporkan sendiri jumlah pajak yang terutang; dan 5) Mempertanggungjawabkan pajak terutang Ciri-ciri Self Assessment System : 1) Wewenang untuk menentukan besarnya pajak terutang ada pada wajib pajak itu sendiri. 2) Wajib pajak aktif, mulai dari menghitung, menyetor, dan melaporkan sendiri pajak yang terutang. 3) Fiskus tidak ikut campur dan hanya mengawasi. Embrio sitem self assessment system ini pada dasarnya sudah mulai dietrapkan di indonesia sejak tahun 1967 melalui Undang-undang No.8 tahun 1967, JOPP tahun 1967 tentang tata cara

6 12 pemungutan pajak atas Pajak Pendapatan, Pajak Perseroan dan Pajak Kekayaan, yang lebih dikenal dengan sistem Menghitung Pajak Sendiri/Menghitung Pajak Orang (MPS/MPO). Akan tetapi dalam pelaksanaanya sitem ini tidak membuahkan hasil yang diharapkan, bahkan penerimaan dari sektor pajak justru menurun. Dapat dikatakan bahwa pemungutan pajak dengan sistem MPS/MPO gagal, karena tidak didukung dengan sikap yang jujur dari wajib pajak serta pengawasan yang intensif dan akurat dari pihak pemerintah/administrasi pajak. Selain itu sanksi yang diterapkan juga tidak efektif dijalankan. Kegagalan sistem tersebut tidak menyurutkan optimisme aparat pajak untuk membangun sistem perpajakan modern dan menjadikan pemerintah dan berbagai kalangan mendukungkonsep sistem self assessment sebagai sesuatu yang wajar dan prospektif dimasa depan sehingga secara konseptual sistem self assessment sistem yang digunakan sejak reformasi perpajakan tahun 1983 sangat ideal bagi sistem perpajakn di Indonesia. Disebut ideal karena sistem tersebut diberlakukan dilingkungan sosial yang ketika itu masih memiliki pengetahuan dan kesadaran perpajakan yang relatif rendah. Di lingkungan ini masih banyak masyarakat yang memandang pajak secara negatif, sehingga masyarakat berusaha untuk menghindarinya.

7 13 Menurut Suandy (2002:95) Dalam rangka melaksanakan sistem self assessment ini diperlukan prasyarat yang harus dipenuhi untuk menunjang keberhasilan dari pelaksanaan sistem pemungutan, yaitu : 1) Kesadaran Wajib Pajak (Tax Consciousness) Kesadaran Wajib Pajak artinya wajib pajak mau dengan sendirinya melakukan kewajiban perpajaknnya seperti mendaftarkan diri, menghitung, membayar, dan melaporkan jumlah pajak terutangnya. 2) Kejujuran Wajib Pajak Kejujuran Wajib Pajak artinya Wajib Pajak melakukan kewajibannya dengan sebenar-benarnya tanpa adanya manipulasi, hal ini dibutuhkan di dalam sistem ini karena fikus memberikan kepercayaan kepada Wajib Pajak untuk menghitung, menyetor, dan melaporkan sendiri jumlah pajak yang terutang. 3) Kemauan membayar pajak dari Wajib Pajak ( Tax midedness) Tax mindedness artinya wajib pajak selain memiliki kesadaran akan kewajiban perpajakannya, namun juga dalam dirinya memiliki hasrat dan keinginan yang tinggi dalam membayar pajak terutangnya.

8 14 4) Kedisiplinan Wajib Pajak (Tax discipline) Kedisiplinan Wajib Pajak artinya Wajib Pajak dalam melakukan kewajiban perpajakannya dilakukan dengan tepat waktu sesuai dengan ketentuan dan peraturan yang berlaku. Bambang Kesit (2001:191), menyatakan bahwa : Berlakunya sistem self assessment pemungutan pajak menurut wajib pajak untuk lebih mandiri dalam pengelolaan administrasi perpajakannya. Hal ini merupakan bentuk refleksi dari azaz pemungutan pajak yang dianut oleh pemerintah yaitu azas pelimpahan kepercayaan sepenuhnya kepada masyarakat. 3. Hak dan Kewajiban Wajib Pajak Menurut Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Perubahan Ketiga Atas Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum Perpajakan, Wajib Pajak adalah orang pribadi atau badan, meliputi pembayar pajak, pemungut pajak dan pemungut pajak yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan. Sebagaimana telah diketahui banyak Wajib Pajak terdaftar yang tidak memenuhi kewajiban perpajakannya. Oleh karena itu ada beberapa istilah

9 15 seperti Wajib Pajak Efektif dan Wajib Pajak Non Efektif. Adapun pengertian Wajib Pajak Efektif adalah Wajib Pajak yang memenuhi kewajiban perpajakannya, berupa memenuhi kewajiban menyampaikan Surat Pemberitahuan (SPT) Masa dan atau Tahunan sebagaimana mestinya. Sedangkan Wajib Pajak Non Efektif adalah Wajib Pajak yang tidak memenuhi kewajiban perpajakannya. Berdasarkan Surat Edaran SE- 01/PJ.9/20 tentang Pengawasan Penyampaian SPT Tahunan disebutkan bahwa Jumlah Wajib Pajak efektif adalah selisih antara jumlah Wajib Pajak terdaftar dengan jumlah Wajib Pajak non efektif a. Kewajiban Wajib Pajak: 1) Mendaftarkan diri dan meminta Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) apabila belum mempunyai NPWP. 2) Mengambil sendiri blangko Surat Pemberitahuan (SPT) dan blangko perpajakan lainnya di tempat-tempat yang ditentukan oleh DJP. 3) Mengisi dengan lengkap, jelas dan benar dan menandatangani sendiri SPT dan kemudian mengembalikan SPT itu kepada kantor inspeksi pajak dilengkapi dengan lampiran-lampiran. 4) Melakukan pelunasan dan melakukan pembayaran pajak yang ditentukan oleh Undang-Undang. 5) Menghitung sendiri, menetapkan besarnya jumlah dan membayar pajak dalam tahun yang sedang berjalan, sesuai dengan pajak dari tahun terakhir atau sesuai dengan SKP yang dikeluarkan oleh DJP.

10 16 6) Menghitung dan menetapkan sendiri pajak yang terutang menurut cara yang ditentukan. 7) Menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan-pencatatan. 8) Dalam hal terjadi pemeriksaan pajak, Wajib Pajak wajib: a) Memperlihatkan dan atau meminjamkan buku atau catatan, dokumen yang menjadi dasarnya dan dokumen lain yang berhubungan dengan penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib Pajak atau objek yang terutang pajak. b) Memberikan kesempatan untuk memasuki tempat atau ruang yang dipandang perlu dan memberi bantuan guna kelancaran pemeriksaan. c) Memberikan keterangan yang diperlukan. d) Apabila dalam mengungkapkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen serta keterangan yang diminta, Wajib Pajak terikat oleh suatu kewajiban untuk merahasiakan, maka kewajiban untuk merahasiakan itu ditiadakan oleh permintaan untuk keperluan pemeriksaan. b. Hak-hak Wajib Pajak 1) Menerima tanda bukti pemasukan SPT. 2) Mengajukan permohonan dan penundaan penyampaian SPT. 3) Melakukan pembetulan sendiri SPT yang telah dimasukkan ke KPP.

11 17 4) Mengajukan permohonan penundaan dan pengangsuran pembayaran pajak sesuai dengan kemampuannya. 5) Mengajukan permohonan perhitungan atau pengembalian kelebihan pembayaran pajak serta berhak memperoleh kepastian terbitnya surat keputusan kelebihan pembayaran pajak, surat keputusan pengembalian kelebihan pembayaran pajak. 6) Mendapatkan kepastian batas ketetapan pajak yang terutang dan penerbitan Surat Pemberitaan. 7) Mengajukan permohonan pembetulan salah tulis atau salah hitung atau kekeliruan yang terdapat dalam Surat Ketetapan Pajak (SKP) dalam penerapan peraturan perundang-undangan perpajakan. 8) Mengajukan surat keberatan dan mohon kepastian terbitnya surat keputusan atas surat keberatannya. 9) Mengajukan permohonan banding atas surat keputusan keberatan yang diterbitkan oleh DJP. 10) Mengajukan permohonan penghapusan dan pengurangan pengenaan sanksi perpajakan serta pembetulan ketetapan pajak yang salah atau keliru. 11) Memberikan kuasa khusus kepada orang yang dipercaya untuk melaksanakan kewajiban perpajakannya.

12 18 B. Ketentuan Umum Perpajakan 1. Pengusaha Kena Pajak Pengusaha adalah orang pribadi atau badan dalam bentuk apapun yang dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya akan menghasilkan barang, mengimpor barang, mengekspor barang, melakukan usaha perdagangan, memanfaatkan barang tidak berwujud dai luar Daerah Pabean, melakukan usaha jasa atau memanfaatkan jasa dari luar Daerah Pabean (Pasal 1 angka 4 UU KUP) Pengertian pengusaha Kena Pajak Menurut Djoko Muljono (2008 : 11) yaitu : Pengusaha Kena Pajak adalah pengusaha yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang dikenai pajak berdasarkan Undang Undang Pajak Pertambahan Nilai Tahun 1984 dan perubahannya. PKP terdaftar adalah pengusah yang dikukuhkan sebagai PKP yang telah tercatat dalam tatat usaha KPP dan telah diberikan Surat Pengukuhan PKP. Pengusaha Kena Pajak adalah pengusaha yang melakukan BKP dan/ atau penyerahan JKP yang dikenakan pajak berdasarkan Undang-undang PPN dan PPnBM, tidak termasuk usaha kecil. ( Siti Resmi, 2007:5) Wajib pajak yang telah memenuhi syarat sebagai PKP, kecuali yang memenuhi syarat sebagai pengusaha kecil, harus mendaftarkan usahanya pada Kantor Direktorat Jendral Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat

13 19 tinggal atau tempat kedudukan pengusaha, dan tempat kegiatan usaha dilakukan untuk dikukuhkan menjadi PKP. 2. Surat Pemberitahuan (SPT) Surat Pemberitahuan adalah surat yang oleh Wajib Pajak gunakan untuk melaporkan perhitungan dan pembayaran pajak yang terhutang menurut ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. (Suprmono dan Theresia Woro Damayanti, 2005:13) Surat Pemberitahuan (SPT) adalah surat yang oleh wajib pajak digunakan untuk melaporkan perhitungan dan / atau pembayarab pajak, objek pajak dan / atau bukan objek pajak dan atau/ harta dan kewajiban, sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Surat Pemberitahuan Masa PPN dan PPnBM merupaka laporan bulanan yang harus disampaikan oleh Pengusaha Kena Pajak meskipun Nihil, mengenai perhitungan Pajak Masukan yang berasal dari pembelian Barang Kena Pajak atau penerimaan Jasa Kena Pajak ; Pajak Keluaran yang berasal dari penyerahan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak; dan penyetoran pajak atau kompensasi. SPT Masa PPN harus disampaikan selambat-lambatnya 20 (dua puluh) hari setelah akhir Masa Pajak. Bentuk dan isi SPT Masa serta keterangan dan dokumen yang harus dilampirkan ditetapkan oleh Direktur Jendral Pajak. Apabila SPT Masa tidak sepenuhnya dilampiri dengan

14 20 keterangan dan dokumen yang telah ditetapkan, maka SPT tersebut diangap tidak disampaikan. SPT Masa PPN dapat disampaikan secara langsung ke kantor Direktorat Jendral Pajak (Kantor Pelayanan Pajak / kantor P2KP) atau dikirmkan melalui PT Pos Indonesia secara tercatat dan atau dengan cara lain yang ditetapkan oleh Direktorat Jendral Pajak. 3. Surat Setoran Pajak (SSP) berikut : Menurut Djoko Muljono (2008:27) Surat Setoran Pajak adalah sebagai Surat Setoran Pajak adalah bukti pembayaran dan penyetoran pajak yang telah dilakukan dengan menggunakan formulir atau telah dilakukan dengan cara lain ke kas Negara melalui tempat pembayaran yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan. (Undang Undang Nomor 28 Tahun 2007 Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan). SSP dapat berfungsi sebagai bukti pembayaran pajak apabila telah disahkan oleh pejabat kantor penerima pembayaran yang berwenang atau apabila telah mendapatkan validasi, dengan memberikan cap register. Berbagai macam SSP yang dapat dipergunakan untuk pembayaran berbagai jenis pajak adalah seperti berikut ini :

15 21 a. SSP Standar Adalah surat yang oleh WP digunakan untuk melakukan pembayaran pajak yang terutang ke Kantor Penerima Pembayaran dan digunakan sebagai bukti pembayaran dengan bentuk, ukuran dan isi sesuai yang telah ditentukan. Satu SSP standar hanya dapat digunakan untuk pembayaran satu jenis pajak dan untuk satu Masa pajak atau satu tahub pajak atau satu STP atau Surat Ketetapan Pajak, dengan enggunakan satu MAP/ Kode Jenis Pajak dan satu Kode Jenis Setoran b. SSP Khusus Adalah bukti pembayaran atau penyetoran pajak terutang ke Kantor Penerima Pembayaran yang dicetak dengan menggunaka mesin transaksi dan atau lainnya yang isinya sesuai dengan yang ditetapkan dalam Peraturan Direktorat Jendral Pajakdan mempunyai funsgsi yang sama dengan SSP Standardalam Adiministrasi Perpajakan. c. SSPCP Surat Setoran Pabean, Cukai, dan Pajak dalam Rangka Impor adala SSP yang digunakan oleh importir atau Wajib Bayar dalam rangka Impor. SSPCP digunakan untuk melakukan penyetoran penerimaan negara dalam rangka impor. d. SSCP Surat Setoran Cukai atas Barang Kena Cukai dan PPN Hasil Tembakau Buatan dalam Negeri adalah SSP yang digunakan oleh

16 22 Pengusaha untuk Cukai atas Barang Kena Cukai dan PPN hasil tembakau buatan dalam negeri. Apabila terdapat kekurangan pembayaran pajak atas impor selain ditagih dengan SKP maka pelunasan kekurangan pembayaran tersebut dilakukan dengan menggunakan SSPCP dan melaporkan kegiatan. 4. Surat Ketetapan Pajak (SKP) a. Surat Tagihan Pajak Surat Tagihan Pajak adalah surat untuk melakukan tagihan pajak dan / atau sanksi administrasi berupa bunga dan atau denda yang dapat diterbitkan oleh Dirjen Pajak melalui pemeriksaan ataupun penelitian. (KUP 1 huruf 20 UU KUP). STP pada Pajak Pertambahan Nilai dapat diterbitkan karena : 1) Dari hasil penelitian SPT terdapat kekurangan pembayaran pajak sebagai akibat salah tulis atau salah hitung 2) Dari hasil pemeriksaan terhadap Wajib Pajak, Pengusaha yang seharusnya sudah melaporkan kegiatan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP dan Pengusaha yang tidak dikukuhkan sebagai PKP tetapi membuat Faktur Pajak. 3) Dari hasil pemeriksaan terhadap PKP, Pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai PKP tidak membuat Faktur Pajak tetapi tidak tepat waktu atau tudak mengisi Faktur Pajak secara Lengkap.

17 23 4) Dari hasil penelitian atau pemeriksaan terdapat PPN dan PPnBM dalam tahun berjalan tidak atau kurang bayar dan sanksi administrasi berupa denda dan atau bunga yang dikenakan terhadap Wajib Pajak. b. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) SKPKB adalah Surat Ketetapan Pajak yang menentukan besarnya jumlah pokok pajak, jumlah kredit pajak, jumlah kekurangan pembayaran pokok pajak, besarnya sanksi administrasi, dan jumlah yang masih harus dibayaran. SKPKB diterbitkan pada Pajak Pertambahan Nilai, terjadi apabila jumlah kredit pajak lebih kecil dengan jumlah pajak yang terutang. c. Surat Ketetapan Pajak Nihil (SKPN) SKPN adalah Surat Ketetapan Pajak yang menetukan jumlah pokok pajak sama besarnya dengan jumlah kredit pajak atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak. SKPN pada Pajak Pertambahan Nilai, terjadi apabila jumlah kredit pajak sama dengan jumlah pajak yang terutang atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak. d. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar (SKPLB) SKPLB adalah Surat Ketetapan Pajak yang menentukan jumlah kelebihan pembayaran pajak karena jumlah kredit pajak lebih besar

18 24 daripada pajak yang terutang atau seharusnya tidak terutang. SKPLB pada Pajak Pertambahan Nilai terjadi apabila jumlah kredit lebih besar sama dengan jumlah pajak yang terutang dan pajak tidak terutang dan terdapat kredit pajak. C. Pajak Pertambahan Nilai 1. Dasar Hukum Dasar Hukum dari Pajak Pertambahan Nilai (PPN) adalah UU No. 8 Tahun 1983 yang kemudian diperbaharui menjadi UU No. 11 Tahun 1994 dan yang terakhir adalah UU No. 18 Tahun Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dikenakan atas nilai tambah yang timbul akibat dipakainya faktor produksi pada setiap jalur perusahaan dan subjek pajaknya adalah Pengusaha Kena Pajak (PKP), Pengusaha Kecil yang memilih dikukuhkan sebagai PKP, orang pribadi atau badan yang memanfaatkan BKP tidak berwujud dan/atau JKP dari luar Daerah Pabean, Orang Pribadi atau badan yang melakukan pembangunan rumahnya sendiri dengan persyaratan tertentu. PPN diadministrasikan dengan faktur pajak. Pajak akan diadministrasikan setiap masa (bulan). Setiap ada penyerahan barang / jasa kena pajak terutang PPN sering disebut pajak keluaran. Pada saat membeli barang atau menggunakan jasa yang terutang PPN, maka pajak yang dibayarkan menjadi pajak masukan. Selisih pajak masukan dan keluaran akan dibayarkan oleh pengusaha kena pajak pada bulan berikutnya.

19 25 2. Objek Pejak Pertambahan Nilai Menurut Mardiasmo (2008:280) objek PPN adalah sebagai berikut : a. Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh pengusaha; b. impor Barang Kena Pajak; c. Penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh pengusaha; d. Pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean; e. Pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean; f. Penyerahan ekspor Barang Kena Pajak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak; g. Ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak; dan h. Ekspor Jasa Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak. 3. Pengertian Barang Kena Pajak dan Jasa Kena pajak a. Barang Kena Pajak Barang Kena Pajak (BKP) adalah barang berwujud yang menurut sifat dan hukumnya dapat berupa baran bergerak atau barang

20 26 tidak bergerak dan barang yang tidak berwujud yang dikenakan pajak berdasarkan Undang-Undang PPN dan PPnBM. Pengertian BKP mempunyai arti yang luas tetapi masih dibatasi oleh pasal 4A Undang-undang Pajak Pertambahan Nilai yang memberikan peluang pengaturan tentang jenis-jenis barang yang tidak terutang/dikenakn PPN. b. Jasa Kena Pajak (JKP) Jasa Kena Pajak adalah setiap kegiatan pelayanan berdasarkan suatu perikatan atau perbuatan hukum yang menyebabkan suatu barang atau fasilitas atau kemudahan atau hak tersedia untuk dipakai, termasuk jasa yang dilakukan untuk menghasilkan barang karena pesanan atau permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dan pemesan, yang dikenakan pajak berdasarkan Undang-undang PPN dan PPnBM. Batasan tersebut mengandung makna bahwa semua jenis jasa dapat dikenakan pajak, kecuali ditetapkan sebaliknya. Dengan memperhatikan ketentuan pasal 4A Undang-Undang PPN dan PPnBm beserta penjelasanya diterapkan bentuk negative list yaitu daftar jenis fasa yang tidak dikenakan PPN.

21 27 4. Mekanisme Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai Menurut Mardiasmo (2006:288) mekanisme pengenaan PPN adalah sebagai berikut : a. Pada saat membeli atau memperoleh BKP/JKP, akan dipungut PPN oleh Pengusaha Kena Pajak penjual. Bagi pembeli PPN yang dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak tersebut merupakan pembayaran pajak dimuka, dan disebut Pajak masukan. Pembeli berhak menerima bukti pemungutan berupa faktur pajak. b. Pada saat menjual atau menyerahkan JKP/BKP kepada pihak lain wajib memungut PPN. Bagi penjual, PPn tersebut merupakan Pajak Keluaran. c. Apabila dalam suatu Masa Pajak (jangka waktu yang lamanya sama dengan satu bulan takwim). Jumlah Pajak Keluaran lebih besar dari Pajak Masukan, selishnya harus disetorkan ke kas negara. d. Jika Pajak Keluaran lebih kecil dari pada Pajak Masukan, selisih dapat direstitusi (diminta kembali) atau dikompensasikan ke Masa Pajak berikutnya. e. Pelaporan perhitungan PPN dilakukan setiap Masa Pajak dengan menggunakan Surat Pemberitahuan (SPT) Massa PPN.

22 28 5. Tarif dan Dasar Pengenaan Pajak Petambahan Nilai a. Tarif Pajak Pertambahan Nilai Tarif PPN menurut Pasal 17 Nomor 18 Tahun 2000 tentang PPN dan PPnBM adalah sebagai berikut : 1) Tarif PPN sebesar 10% Tarif PPN yang berlaku atas penyerahan Barang Kena Pajak dan atau penyerahan Jasa Kena Pajak adalah tarif tunggal, sehingga mudah dalam pelaksanaannya dan tidak memerlukan daftar penggolongan barang atau jasa dengan tarif yang berbeda sebagaimana berlaku pada PPnBM. 2) Tarif PPN atas ekspor Barang Kena Pajak sebesar 0% PPN adalah pajak yang dikenakan atas konsumsi Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean. Oleh karena itu, BKP yang diekspor atau dikonsumsi diluar Daerah Pabean, dikenakan pajak 0%. Pengenaan tarif 0% bukan berarti pembebasan dari pengenaan PPN. Dengan demikian, Pajak Masukan yang telah dibayar dari barang yang diekspor tetap dapat dikreditkan. b. Dasar Pengenaan Pajak Dasar Pengenaan Pajak menurut Waluyo (2011: 13) adalah Jumlah Harga Jual, Penggantian, Nilai Impor, Nilai Ekspor, atau Nilai Lain yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan

23 29 yang yang dipakai sebagai dasar untuk menghitung pajak yang terutang, yaitu: 1) Harga Jual adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya diminta oleh penjual karena penyerahan Barang Kena Pajak (BKP), tidak termasuk PPN yang dipungut dan potongan harga yang dicantumkan dalam Faktur Pajak. 2) Penggantian adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya diminta oleh pemberi jasa karena penyerahan Jasa Kena Pajak (JKP), tidak termasuk pajak yang dipungut dan potongan harga yang dicantumkan dalam Faktur Pajak. 3) Nilai Impor adalah nilai berupa uang yang menjadi dasar penghitungan Bea Masuk ditambah pungutan lainnya yang dikenakan pajak berdasarkan ketentuan dalam peraturan perundangundangan Pabean untuk Impor BKP, tidak termasuk PPN yang dipungut menurut Undang-undang PPN dan PPnBM. 4) Nilai Ekspor adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya diminta oleh eksportir. 6. Perhitungan PPN Cara menghitung PPN yang terutang adalah dengan mengalikan Tarif PPN (10% atau 0% untuk diekspor Barang Kena Pajak) dengan Dasar Pengenaan Pajak. Pajak Pertambahan Nilai yang terutang

24 30 merupakan Pajak Keluaran yang dipingut oleh Pengusaha Kena Pajak. Bagi Pengusaha Kena Pajak Pembeli merupakan Pajak Masukan. Contoh soal (waluyo, 2011:15) 1. PKP A dalam bulan Januari 2001 menjual tunai Barang Kena Pajak kepada PKB B dengan harga jual Rp ,00. PPN yang terutang yang dipungut oleh PKP A? = 10% x Rp ,00 = Rp ,00 PPN sebesar Rp ,00 tersebut merupakan Pajak Keluaran yang dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak A. 2. PKP B dalam bulan Pebruari 2001 melakukan penyerahan Jasa Kena Pajak dengan memperoleh Penggantian sebesar Rp ,00. PPN yang terutang yang dipungut oleh PKP B adalah 10% x Rp ,00 = Rp ,00. PPN sebesar RP ,00 tersebut merupakan Pajak Keluaran yang dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak B. 3. Seseorang mengimpor Barang Kena Pajak dari luar Daerah Pabean dengan Nilai Impor sebesar RP ,00. PPN yang dipungut melalui Direktorat Jenderal Bea dan Cukai sebesar = 10% x Rp ,00 = Rp ,00

25 31 D. Efektivitas Pajak Menurut Siagian (2004:234), untuk mengukur tingkat efektivitas dari suatu sistem kerja dapat juga dengan memberikan peringkat dengan menggunakan skala peringkat. Skala peringkat yang digunakan adalah: (dalam presentase) 1. > 100 sangat efektif efetif cukup efektif kurang efektif 5. < 69 tidak efektif Menurut Mardiasmo (2003:77). Adapun cara untuk mengukur efektivitas pemungutan pajak adalah sebagai berikut : Efektivitas = realisasi penerimaan pajak x 100% potensi penerimaan pajak Dari pengertian efektivitas tersebut disimpulkan bahwa efektivitas bertujuan untuk mengukur rasio keberhasilan, semakin besar rasio maka semakin efektif, standar minimal rasio keberhasilan adalah 100% atau 1 (satu) dimana realisasi sama dengan target yang telah ditentukan. Rasio dibawah standar minimal keberhasilan dapat dikatakan tidak efektf. Selama ini belum ada ukuran baku mengenai kategori efektifitas, ukuran efektifitas biasanya dinyatakan secara kualitatif dalam bentuk pernyataan

26 32 saja (judgement). Tingkat efektifitas dapat digolongkan kedalam beberapa kategori yaitu: 1. Hasil perbandingan tingkat pencapaian diatas 100 persen berarti sangat efektif. 2. Hasil perbandingan tingkat pencapaian 100 persen berarti efektif. 3. Hasil perbandingan tingkat pencapaian dibawah 100 persen berarti tidak Efektif.