Chapter 6 Informasi yang Relevan dan Pengambilan Keputusan: Keputusan Produksi

Transkripsi

1 Chapter 6 Informasi yang Relevan dan Pengambilan Keputusan: Keputusan Produksi [ 2002 Prentice Hall Business Publishing, Introduction to Management Accounting 12/e, Horngren/Sundem/Stratton] Tujuan Pembelajaran-1: Menggunakan opportunity cost untuk menganalisis pengaruh pendapatan dari alternatif yang ada. Biaya Biaya peluang (opportunity cost) adalah kontribusi maksimum yang tersedia untuk memperoleh keuntungan dengan menggunakan sumberdaya yang terbatas untuk tujuan tertentu. Suatu pembiayaan akan membutuhkan pengeluaran kas. Biaya diferensial (differential cost) adalah tambahan biaya (incremental cost) yang didefinisikan sebagai selisih atau perbedaan jumlah biaya antara dua alternatif. Tujuan Pembelajaran-2: Memutuskan apakah membuat atau membeli suku cadang/komponen atau produk tertentu. Keputusan Membuat-atau-Membeli Pertanyaan mendasar dalam keputusan membuat-atau-membeli yaitu apakah perusahaan sebaiknya membuat suku cadang/komponen sendiri untuk digunakan dalam membuat produknya atau sebaiknya membeli suku cadang/komponen tersebut dari pihak luar (vendor). Faktor Kualitatif: - Kualitas pengendalian - Menjaga hubungan jangka-panjang dengan pemasok Faktor Kuantitatif: - Fasilitas atau kapasitas menganggur (idle) Chapter-6: Relevant Information and Decision Making: Production Decisions 1

2 Contoh Membuat-atau-Membeli (Make-or-Buy) GE Company BiayaPembuatanSukuCadangN900 Total Cost for Cost 20,000 Units per Unit Bahanbaku langsung $ 20,000 $ 1 Tenaga kerja langsung 80,000 4 Overhead variabel 40,000 2 Overhead tetap 80,000 4 Total biaya $220,000 $ 11 Perusahaan lain menawarkan untuk menjual suku cadang yang sama kepada GE seharga $ 10. Pertanyaan penting adalah berapa selisih perkiraan biaya yang akan terjadi antara kedua alternatif tersebut. Apakah GE sebaiknya membuat atau membeli suku cadang tersebut? Jika biaya overhead-tetap per unit sebesar $4 terdiri dari biaya-biaya yang akan terus berlangsung tanpa menghiraukan keputusan yang akan diambil, maka biaya $4 tersebut dikategorikan sebagai biaya tidak relevan (irrelevant). Jika sebesar $ dari biaya tetap dapat dihilangkan jika suku cadang tersebut dibeli dari vendor (dibanding jika membuat sendiri), maka bagian dari biaya tetap tersebut dapat dihindari dan dikategorikan sebagai biaya relevan. PerbandinganBiayaRelevan Membuat: Membeli: Total Per Unit Total Per Unit Biaya pembelian $200,000 $10 Bahan baku langsung $ 20,000 $ 1 Tenaga kerja langsung 80,000 4 Overhead variabel 40,000 2 Overhead tetap, yg dapat dihindari jika tidak membuat 20, Total biaya relevan $160,000 $ 8 $200,000 $10 Perbedaan jika memilih membuat $ 40,000 $ 2 Tujuan Pembelajaran-3: Memutuskan apakah produk bersama (joint product) harus dikerjakan di luar split-off point. Chapter-6: Relevant Information and Decision Making: Production Decisions 2

3 Produk Bersama (Joint Products) Produk bersama memberikan nilai jual yang relatif tinggi. Produk bersama tidak teridentifikasi secara terpisah sebagai produk individu hingga tercapainya split-off point. Split-off point adalah titik waktu produksi dimana produk bersama menjadi teridentifikasi secara individual. Biaya terpisah (separable cost) adalah setiap biaya yang melebihi split-off point. Biaya bersama (joint cost) adalah biaya-biaya produksi yang digunakan untuk membuat produk bersama hingga tercapainya split-off point. Ilustrasi Biaya Bersama Diasumsikan Dow Chemical Company memproduksi dua jenis produk kimia, X dan Y, yang merupakan hasil dari suatu proses bersama (joint process). Biaya pemrosesan bersama adalah sebesar $ Kedua produk dijual kepada industri kimia untuk digunakan sebagai unsur pembuat bahan bakar minyak (bensin). IlustrasiBiayaBersama 1 juta liter X dengan harga jual/liter $.09 = $90, ,000 liter Y dengan harga Jual/liter $.06 = $30,000 Biaya joint pro- cess: : $100,000 Total nilai penjualan pada level split-off adalah $120,000 Split-off point Ilustrasi Menjual atau Memproses Lebih Lanjut Diasumsikan liter Y dapat diproses lebih lanjut dan dijual kepada industri plastik sebagai produk YA. Tambahan biaya produksi adalah $0,08 per liter untuk proses pembuatan dan distribusi, sehingga total biayanya sebesar $40.000,- Harga jual berasih produk YA adalah seharga $16 per liter, sehingga total penjualannya sebesar $80.000,- Chapter-6: Relevant Information and Decision Making: Production Decisions 3

4 Dijual secara split-off sebagai produk Y Diproses lebih lanjut dan dijual sebagai produk YA Perbedaan Revenue $30.000,- $80.000,- $50.000,- Biaya terpisah jika melebihi titik $0, , ,- Efek pendapatan $30.000,- $40.000,- $10.000,- Tujuan Pembelajaran-4: Mengidentifikasi irrelevant information dalam inventory yang tidak terpakai/ terbuang dan keputusan penggantian peralatan. Irrelevansi Biaya Masa Lalu Dua contoh biaya masa lalu yang dapat dipertimbangkan, untuk melihat alasan mengapa keduanya tidak relevan dengan keputusan adalah: 1. Biaya persediaan yang usang 2. Nilai buku peralatan yang sudah tua/obsolete. Contoh Irrelevance Persediaan yang Usang Diasumsikan General Dynamics memiliki 100 suku cadang pesawat usang dalam persediaannya. Biaya pembuatan semula seluruhnya adalah sebesar $ ,- General Dynamics dapat...: 1. mendaur ulang suku cadang dengan biaya $30.000,- dan menjualnya seharga $50.000,- atau 2. menjual rongsokan dengan harga $5.000,- Mana yang sebaiknya dilakukan? Contoh Irrelevansi Persediaan yang Usang Daurulang Rongsokan Perbedaan Perkiraanrevenue $ 50,000 $ 5,000 $45,000 Perkiraan biaya 30, ,000 Kelebihanrevenue dibandingbiayanya $ 20,000 $ 5,000 $15,000 Akumulasibiaya persediaan historis* 100, ,000 0 Kerugianbersih $(80,000) $ (95,000) $15,000 *Irrelevankarenatidakterpengaruholehkeputusan. Chapter-6: Relevant Information and Decision Making: Production Decisions 4

5 Irrelevansi Nilai Buku Peralatan Usang Nilai buku peralatan bukanlah merupakan pertimbangan yang relevan dalam memutuskan apakah peralatan tersebut harus diganti. Mengapa? Karena itu adalah bagian dari masa lalu, bukan biaya yang akan terjadi pada masa yang akan datang. Penyusutan adalah alokasi periodik dari biaya peralatan. Nilai buku peralatan (atau nilai buku bersih) adalah biaya perolehan dikurangi dengan akumulasi penyusutan. Contoh Penghitungan Nilai Buku Diasumsikan harga mesin $10.000,- dengan umur ekonomis 10 tahun, dan depreasiasinya sebesar $1.000,- per tahun. Berapa nilai buku pada akhir tahun ke-6? Biaya perolehan $10.000,- Akumulasi penyusutan (6 x $1.000,-) 6.000,- Nilai buku $ 4.000,- Mempertahankan atau Mengganti Mesin Lama? Old Replacement Machine Machine Biaya perolehan $10,000 $8,000 Umur ekonomis (tahun) 10 4 Umur saat ini 6 0 Sisa umur ekonomis (tahun) 4 4 Akumulasipenyusutan $ 6,000 0 Nilaibuku $ 4,000 N/A Nilaidisposal (tunai) saat ini $ 2,500 N/A Nilaidisposal dalam4 tahun 0 0 Biaya operasitunaitahunan $ 5,000 $3,000 Apa yang dimaksud dengan sunk cost? Sunk cost adalah biaya yang sudah terjadi dan --oleh karena itu-- tidak relevan untuk proses pengambilan keputusan. Chapter-6: Relevant Information and Decision Making: Production Decisions 5

6 Relevansi Data Peralatan Dalam memutuskan apakah mengganti atau mempertahankan peralatan yang telah ada saat ini, kita harus mempertimbangkan relevansi dari 4 hal yang dihadapi: 1. Nilai buku peralatan lama. 2. Nilai disposal peralatan lama. 3. Untung atau rugi dalam hal disposal 4. Biaya peralatan baru. Nilai Buku Peralatan Lama Nilai buku peralatan lama tidak relevan karena merupakan biaya masa lalu (historis). Oleh karena itu, penyusutan peralatan lama dikategorikan sebagai irrelevan. Nilai Disposal Peralatan Lama Nilai disposal peralatan lama pada dasarnya relevan karena merupakan arus kas masuk yang umumnya berbeda diantara berbagai alternatif. Untung dan Rugi dalam hal Disposal Merupakan perbedaan/selisih antara nilai buku dan nilai disposal. Sehingga hal ini merupakan kombinasi yang kurang berarti antara irrelevan items (nilai buku) dan relevan items (nilai dispoasl). Hal terbaik adalah mempertimbangkannya secara terpisah. Biaya Peralatan Baru Biaya peralatan baru adalah relevan karena merupakan arus kas keluar di masa depan yang akan berbeda-beda tergantung alternatif yang dipilih. Oleh sebab itu, penyusutan peralatan baru merupakan informasi yang relevan. AnalisisKomparatif atasduapilihan Four Years Together Keep Replace Difference Cash operating $20,000 $12,000 $ 8,000 Old equipment (book value) depreciation, or 4,000 lump-sum write-off 4,000 Disposal value (2,500) 2,500 New machine acquisition cost 8,000 (8,000) Total $24,000 $21,500 $ 2,500 Chapter-6: Relevant Information and Decision Making: Production Decisions 6

7 Tujuan Pembelajaran-5: Menjelaskan bagaimana biaya per unit menjadi kurang tepat. Hati-hati dengan biaya per unit (unit ) Terdapat dua cara yang biasanya mengarah pada hal yang salah ketika menggunakan biaya per unit (unit ) dalam pengambilan keputusan: 1. Mengikutkan biaya yang tidak relevan (irrelevant ). 2. Perbandingan biaya per unit (unit ) tidak dihitung berdasarkan basis volume yang sama. Contoh Keputusan Berbasis Volume Diasumsikan mesin baru seharga $ dengan umur ekonomis 5 tahun, dapat memproduksi unit per tahun dengan biaya variabel $1 per unit, dibandingkan dengan mesin lama dengan biaya variabel sebesar $1,50. Apakah akuisisi mesin baru merupakan hal yang menguntungkan/bermanfaat? Example of Volume Basis Decision Old Machine New Machine Units 100, ,000 Variable cost per unit $1.50 $1.00 Variable $150,000 $100,000 Straight-line depreciation 0 20,000 Total relevant $150,000 $120,000 Unit relevant $1.50 $1.20 Kelihatannya mesin baru akan mengurangi biaya sebesar $0,30 per unit. Tetapi, jika perkiraan volume hanya unit per tahun, biaya per unit akan lebih rendah apabila menggunakan mesin lama. Chapter-6: Relevant Information and Decision Making: Production Decisions 7

8 Example of Volume Basis Decision Old New Machine Machine Units 30,000 30,000 Variable cost per unit $1.50 $1.00 Variable $45,000 $30,000 Straight-line depreciation 0 20,000 Total relevant $45,000 $50,000 Unit relevant $1.50 $ Tujuan Pembelajaran-6: Membahas bagaimana pengukuran kinerja dapat mempengaruhi pengambilan keputusan. Pengukuran Kinerja Dapat Berpengaruh Terhadap Pengambilan Keputusan Untuk memotivasi manajer agar membuat pilihan yang tepat, metode yang digunakan untuk mengevaluasi kinerja harus konsisten dengan model keputusan. Contoh Pengaruh Terhadap Pengambilan Keputusan Perhatikan tentang keputusan penggantian mesin (yang telah dibahas pada sesi sebelumnya), dimana mengganti mesin dengan yang baru akan lebih menguntungkan sebesar $2.500,- dibandingkan apabila mempertahankan masin lama. Karena kinerja lebih sering diukur berdasarkan pendapatan akuntansi, perhatikan pendapatan akuntansi pada tahun pertama setelah penggantian mesin, kemudian bandingkan dengan tahun ke-2, 3, dan 4. Example of Affect on Decision Making Year 1 Years 2, 3, and 4 Keep Replace Keep Replace Cash operating $5,000 $3,000 $5,000 $3,000 Depreciation 1,000 2,000 1,000 2,000 Loss on disposal ($4,000 $2,500) 0 $1, Total charges against revenue $6,000 $6,500 $6,000 $5,000 Chapter-6: Relevant Information and Decision Making: Production Decisions 8

9 Jika mesin lebih cenderung dipertahankan dari pada diganti, biaya tahun pertama akan lebih rendah sebesar $500 ($ $6.000), dan pendapatan tahun pertama akan lebih tinggi sebesar $500. Tujuan Pembelajaran-7: Membuat laporan laba rugi (income statement) dengan format penyerapan dan kontribusi, dan mengidentifikasi mana yang lebih baik untuk pengambilan keputusan. Pendekatan Penyerapan (Absorption Approach) Pendekatan penyerapan (absorption) adalah pendekatan penghitungan biaya yang mempertimbangkan semua biaya overhead pabrik (baik variabel maupun tetap) menjadi biaya produk (atau persediaan). Biaya overhead pabrik dianggap sebagai pengeluaran dalam bentuk harga pokok penjualan manufaktur hanya apabila transaksi penjualan terjadi. Pendekatan Kontribusi (Contribution Approach) Berbeda dengan pendekatan di atas, pendekatan kontribusi digunakan oleh banyak perusahaan untuk pelaporan internal (akuntansi manajemen). Pendekatan ini menekankan perbedaan antara biaya variabel dan biaya tetap. Pendekatan kontribusi tidak diperbolehkan untuk laporan keuangan kepada pihak eksternal. Comparing Contribution and Absorption Approaches Variable Fixed Manufacturing A. Variable manufacturing C. Fixed manufacturing Non-manufacturing B. Variable nonmanufacturing D. Fixed nonmanufacturing Akhir dari Chapter 6 Chapter-6: Relevant Information and Decision Making: Production Decisions 9