ANALISIS PENERAPAN PAJAK PERTAMBAHAN NILAI (PPN) (STUDI ATAS PENCATATAN DAN PERHITUNGAN PPN PADA PT SEMEN INDONESIA (Persero) Tbk)

Transkripsi

1 ANALISIS PENERAPAN PAJAK PERTAMBAHAN NILAI (PPN) (STUDI ATAS PENCATATAN DAN PERHITUNGAN PPN PADA PT SEMEN INDONESIA (Persero) Tbk) Santi Febriana Suryaningrum Mochammad Al Musadieq Eko Supriatno PS Perpajakan, Jurusan Administrasi Bisnis, Fakultas Ilmu Administrasi, Universitas Brawijaya, ABSTRACT The purpose of this study was to determine and describe how the application of VAT particularly on recording and VAT calculation performed by PT Semen Indonesia (Persero), Tbk in Obtaining these objectives researchers used descriptive qualitative approach. The data was obtained by observation, interviews, and documentation of research on the spot, PT Semen Indonesia (Persero), Tbk taxation section. The focus of this research was recording transactions Output VAT (PK) conducted by PT Semen Indonesia (Persero) Tbk in 2013, recording transactions for VAT input (PM) conducted by PT Semen Indonesia (Persero) Tbk in 2013 and the mechanism of calculation of VAT payable performed by PT Semen Indonesia (Persero) Tbk in The study concluded that PT Semen Indonesia (Persero) Tbk in applying VAT on record in the year 2013 has been according to the Law on VAT for generating information for companies to be able to perform the calculation of tax payable and for reporting VAT return period. Calculations performed by PT Semen Indonesia (Persero) Tbk in 2013 was not in accordance with the Law on VAT because there was compensation fort he VAT which has not been compensated properly for the next month. Keywords: Value Added Tax, Recording, Calculation ABSTRAK Tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui dan menggambarkan bagaimana penerapan PPN khususnya pada pencatatan dan perhitungan PPN yang dilakukan oleh PT Semen Indonesia (persero), Tbk tahun Untuk memperoleh tujuan tersebut peneliti menggunakan jenis penelitian diskriptif dengan pendekatan kualitatif. Data diperoleh melalui observasi, wawancara, dan dokumentasi langsung ditempat penelitian yaitu PT Semen Indonesia (persero), Tbk dibagian seksi perpajakan. Fokus penelitian ini adalah Pencatatan transaksi PPN Keluaran (PK) yang dilakukan oleh PT Semen Indonesia (persero) Tbk Tahun 2013, Pencatatan transaksi PPN Masukan (PM) yang dilakukan oleh PT Semen Indonesia (persero) Tbk Tahun 2013 dan Mekanisme perhitungan PPN terutang yang dilakukan oleh PT Semen Indonesia (persero) Tbk Tahun Hasil penelitian menyimpulkan bahwa PT Semen Indonesia (persero) Tbk dalam menerapkan PPN atas pencatatan pada tahun 2013 sudah sesuai Undang-Undang PPN untuk menghasilkan informasi bagi perusahaan agar dapat melakukan perhitungan pajak yang terutang maupun untuk pelaporan SPT Masa PPN. Perhitungan yang dilakukan PT Semen Indonesia (persero) Tbk pada tahun 2013 belum sesuai dengan Undang-Undang PPN dikarenakan terdapat kompensasi PPN yang belum dikompensasikan dengan benar pada bulan berikutnya. Kata Kunci: Pajak Pertambahan Nilai, Pencatatan, Perhitungan PENDAHULUAN PT Semen Indonesia (persero) Tbk terdaftar sebagai perusahaan BUMN yang sahamnya sebesar 51% dimiliki oleh Pemerintah Republik Indonesia. Bergerak di bidang penjualan semen sehingga berkaitan langsung dengan aktivitas penjualan atau penyerahan BKP sebagai barang produksi perusahaan maupun pembelian BKP sebagai bahan baku untuk menghasilkan barang produksi perusahaan. Sesuai dengan kebijakan pemerintah PMK Nomor : 85/PMK.02/2012 sebagaimana telah diubah dengan PMK Nomor : 136/PMK.03/2012 yang telah dijelaskan diatas maka PT Semen Indonesia (persero) Tbk sebagai perusahaan BUMN yang sudah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak (PKP) dan sudah menerapkan PPN dalam menjalankan kegiatan usahanya mulai menerapkan kebijakan tersebut pada masa pajak Juli Sehingga PT Semen Indonesia (persero) Tbk yang awalnya hanya berstatus sebagai PKP biasa berkewajiban untuk menghitung, menyetor dan melaporkan PPN terutangnya sendiri dengan kebijakan pemerintah yang baru maka PT Semen Indonesia (persero) Tbk pada Juli tahun 2012 berstatus sebagai PKP dan Wajib Pungut (WAPU) PPN yang berkewajiban untuk memungut, menghitung, menyetor dan melaporkan PPN terutang atas transaksi pembelian yang dilakukan dengan distributor yang telah menjalin kontrak dengan PT Semen Indonesia (persero) Tbk. 1

2 Fenomena yang menarik bagi peneliti adalah kewajiban baru bagi PT Semen Indonesia (persero) Tbk sebagai PKP dan WAPU PPN. Peneliti akan meneliti mengenai penerapan PPN yang dilakukan PT Semen Indonesia (persero) Tbk pada tahun 2013 yang pada tahun itu berstatus sebagai PKP dan WAPU PPN khususnya penerapan PPN pada pencatatan dan perhitungan PPN. Dimana berdasarkan metode perhitungan PPN yang dianut Indonesia yaitu Credith Method terlebih dahulu PKP harus mengurangi PK dengan PM yang dapat dikreditkan. Diatur juga pada Pasal 9 Undang- Undang PPN dan PPnBM Pengusaha Kena Pajak Apabila dalam suatu masa pajak, PK lebih besar daripada PM, maka selisihnya merupakan PPN yang harus dibayar PKP ke kas Negara. Dan apabila dalam suatu masa pajak, PM yang dapat dikreditkan lebih besar daripada PK, maka selisihnya merupakan kelebihan pajak yang dapat dikompensasikan atau direstitusi pada masa pajak berikutnya. Untuk mempermudah perhitungan PPN terutang diperlukan suatu pembukuan perpajakan yang berisiskan pencatatan perpajakan mengenai data-data informasi yang diperlukan dalam menghitung PPN terutang yaitu transaksi penjualan atau penyerahan BKP yang selanjutnya berlaku sebagai Pajak Keluaran (PK) untuk perusahaan dan pembelian BKP yang selanjutnya berlaku sebagai Pajak Pembelian (PM) untuk perusahaan. Berdasarkan uraian diatas peneliti menyadari akan pentingnya bagi PT Semen Indonesia (persero) Tbk sebagai PKP dan WAPU PPN untuk memahami dan menerapkan PPN khususnya dalam mekanisme pencatatan dan mekanisme penghitungan PPN sesuai Undang- Undang PPN dan peraturan perpajakan terbaru TINJAUAN PUSTAKA Value Added Tax(VAT) atau Pajak Pertambahan Nilai (PPN) Teori Value Added Tax (VAT) pertama kali diperkenalkan oleh Carl Friedrich von Siemens, seorang indutrialis dan konsultan pemerintah Jerman pada tahun 1919 Sukardji (2005:9). Definisi PPN Menurut Penjelasan UU PPN yaitu: Pajak Pertambahan Nilai adalah pajak atas konsumsi barang dan jasa di Daerah Pabean yang diukenakan secara bertingkat disetiap jalur produksi dan distribusi. Definisi PPN menurut beberapa ahli antara lain: a. Definisi PPN yang dikemukakan oleh Waluyo (2011:9) adalah PPN dan PPnBM merupakan pajak yang dikenakan atas konsumsi di dalam Negeri (di dalam daerah pabean), baik konsumsi barang maupun jasa. b. Definisi PPN yang dikemukakan oleh Rusjdi (2007:01-3) : PPN merupakan pajak yang dikenakan terhadap pertambahan nilai (value added) yang timbul akibat dipakainya faktor-faktor produksi di setiap jalur perusahaan dalam menyiapkan, menghasilkan, menyalurkan dan memperdagangkan barang atau pemberian pelayanan jasa kepada konsumen. c. Definisi PPN yang dikemukakan oleh Mulyono (2008:1) : Pajak Pertambahan Nilai (PPN) atau Value Added Tax merupakan pajak penjualan yang dipungut atas dasar nilai tambah yang timbul pada setiap transaksi. Nilai tambah adalah setiap tambahan yang dilakukan oleh penjual atas barang atau jasa yang dijual, karena pada prinsipnya setiap penjual menghendaki tambahan tersebut yang bagi penjual merupakan keuntungan. Berdasarkan beberapa definisi diatas peneliti mendefinisikan PPN merupakan pajak konsumsi yang di kenakan atas transaksi Barang Kena Pajak (BKP) maupun Jasa Kena Pajak (JKP).Pengenaan pajak yang dimaksud adalah dilakukan di dalam daerah pabean (di dalam negeri) oleh Pengusaha Kena Pajak (PKP) sebagai penyalur utama atau agen utama, importer, pemegang hak paten atau merk dagang dari BKP dan/atau JKP terhadap pihak ketiga atau konsumen terakhir. Pencatatan PPN Ketentuan pembukuan pada PPN diatur pada pasal 6 Undang-Undang PPN bahwa setiap WP yang telah dikukuhkan menjadi PKP berkewajiban memungut PPN, menghitung PPN Keluaran, menghitung PPN Masukan, menyetor PPN yang terutang, dan melaporkannya dalam SPT Masa PPN ke KPP (Waluyo, 2012:20-22). Perhitungan PPN a. Perhitungan PPN Terutang Atas DPP, (Waluyo, 2011:21) PPN yang terutang = 10% x DPP b. PPN Menjadi Bagian Dari Harga (Waluyo, 2011:21) 10/110 x harga atau pembayaran atas penyerahan BKP dan/atau JKP 2

3 Perhitungan PPN terutang di Indonesia menganut sistem perhitungan Credith Method yaitu PKP tersebut wajib menghitung selisih antara PK yang dipungut dengan PM yang telah dibayarkan. Apabila jumlah PK lebih besar daripada jumlah PM, PKP tersebut wajib melaporkan selisih pajak tersebut ke kas Negara. Sebaliknya apabila jumlah PM lebih besar daripada jumlah PK maka PKP tersebut berhak memperoleh pengembalian atau dikompensasikan atau direstitusi dalam masa pajak berikutnya. Kerangka Pemikiran Pada penelitian ini peneliti ingin menganalisis lalu menjelaskan dan menyimpulkan mengenai mekanisme pencatatan seperti apa yang digunakan oleh PT Semen Indonesia (Persero), Tbk. Pencatatan yang dimaksud mencakup pencatatan transaksi penjualan atau penyerahan BKP yang selanjutnya berlaku sebagai Pajak Keluaran (PK) dan transaksi pembelian BKP yang selanjutnya berlaku sebagai Pajak Pembelian (PM) disesuaikan dengan Undang-Undang PPN. Selanjutnya peneliti melakukan analisis terhadap mekanisme perhitungan seperti apa yang dilakukan oleh PT Semen Indonesia (Persero), Tbk untuk menentukan PPN terutangnya yang disesuaikan dengan Undang-Undang PPN. METODOLOGI Jenis Penelitian Penelitian ini menggunakan penelitian deskriptif dengan pendekatan kualitatif (Ghony dan Almanshur 2014:29). Alasan peneliti memilih penelitian deskriptif dengan pendekatan kualitatif adalah peneliti ingin memahami fenomena yang ada, mendapatkan gambaran yang jelas sehingga mendapatkan hasil dan kesimpulan penelitian sesuai dengan tujuan dari penelitian yaitu mengenai penerapan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) khususnya dalam mekanisme pencatatan perpajakan PPN dan mekanisme penghitungan PPN yang dilakukan oleh PT Semen Indonesia (persero) Tbk Tahun Fokus Penelitian 1. Mekanisme Pencatatan transaksi penjualan sebagai Pajak Keluaran (PK) yang dilakukan oleh PT Semen Indonesia (persero) Tbk Tahun 2013 dan Pencatatan transaksi pembelian sebagai Pajak Masukan (PM) yang dilakukan oleh PT Semen Indonesia (persero) Tbk Tahun Mekanisme perhitungan PPN terutang yang dilakukan oleh PT Semen Indonesia (persero) Tbk Tahun Analisis Data Tahapan-tahapan dalam analisis data dalam penelitian ini adalah sebagai berikut: 1. Mekanisme Pencatatan PPN PT. Semen Indonesia (Persero), Tbk Tahun 2013, meliputi: a. Menganalisis pencatatan transaksi penjualan atau penyerahan yang dilakukan oleh PT. Semen Indonesia (Persero), Tbk Tahun 2013 dan mengklasifikasikan sebagai PK perusahaan. PT.Semen Indonesia (persero ) Tbk Mekanisme pencatatan yang digunakan perusahaan Transaksi Penjualan (PK) Penerapan PPN Disesuaikan UU PPN Kesimpulan Gambar 1: Gambar Kerangka Pemikiran Sumber : Data Diolah Peneliti (2015) Keterangan Gambar : Fokus penelitian b. Menganalisis pencatatan transaksi pembelian atau perolehan yang dilakukan oleh PT. Semen Indonesia (Persero), Tbk Tahun 2013 dan mengklasifikasikan sebagai PM perusahaan. c. Menganalisis pencatatan transaksi pembelian atau perolehan yang dilakukan oleh PT. Semen Indonesia (Persero), Tbk Tahun 2013 dan mengklasifikasikan sebagai transaksi WAPU PPN. Mekanisme Penghitungan yang digunakan perusahaan Transaksi Pembelian (PM) 3

4 2. Mekanisme Perhitungan PPN PT. Semen Indonesia (Persero), Tbk Tahun 2013, meliputi: a. Menganalisis DPP yang digunakan PT. Semen Indonesia (Persero), Tbk Tahun 2013 dalam memperhitungkan PPN KB/LB. b. Menganalisis tarif yang digunakan PT. Semen Indonesia (Persero), Tbk Tahun 2013 dalam memperhitungkan PPN KB/LB. c. Menganalisis perhitungan PK yang dilakukan PT. Semen Indonesia (Persero), Tbk Tahun d. Menganalisis perhitungan PM yang dilakukan PT. Semen Indonesia (Persero), Tbk Tahun e. Menganalisis perhitungan PPN KB/LB yang dilakukan PT. Semen Indonesia (Persero), Tbk Tahun HASIL DAN PEMBAHASAN 1. Analisis Pencatatan PPN Pada PT Semen Indonesia (Persero), Tbk Tahun 2013 Pencatatan merupakan suatu pengumpulan data yang dilakukan secara teratur oleh bagian tertentu pada perusahaan, untuk mengetahui kegiatan usaha perusahaan termasuk untuk menghitung besarnya pajak terutang. Berdasarkan pengamatan dan wawancara peneliti dilokasi penelitian yang dilaksanakan pada tanggal Januari 2015 bahwa PT Semen Indonesia (Persero), Tbk sudah melakukan pencatatan PPN. Pencatatan dilakukan pada bagian Seksi Perpajakan dan pada bagian Accounting. Pencatatan PPN yang dilakukan pada bagian Seksi Perpajakan diketahui bahwa PT Semen Indonesia, (Persero), Tbk pada tahun 2013 sudah melakukan pencatatan PPN secara terpisah antara pencatatan PK dan pencatatan PM. Pencatatan tersebut meliputi pencatatan PPN atas perekapan jumlah penyerahan atau jumlah penjualan BKP semen yang dilakukan tiap bulan, meliputi: perekapan jumlah penyerahan atau jumlah penjualan BKP semen yang terutang PPN, perekapan jumlah penyerahan atau jumlah penjualan BKP semen yang tidak terutang PPN), dan perekapan jumlah penyerahan atau jumlah penjualan BKP semen yang PPN-nya dipungut oleh pemungut PPN. Pencatatan PPN yang dilakukan pada bagian Seksi Perpajakan selanjutnya adalah perekapan jumlah perolehan atau jumlah pembelian BKP dan/atau JKP, meliputi: perekapan jumlah perolehan atau jumlah pembelian BKP dan/atau JKP atas impor, perolehan atau jumlah pembelian BKP dan/atau JKP yang PPN-nya dapat dikreditkan, perolehan atau jumlah pembelian BKP dan/atau JKP yang PPN-nya tidak dapat dikreditkan. Dapat diketahui bahwa PT Semen Indonesia, (Persero), Tbk sudah melakukan pencatatan PPN sebagaimana pada Undang-Undang PPN berdasarkan penjelasan peneliti pada tinjauan pustaka. Pencatatan PPN yang dilakukan bagian Accounting PT Semen Indonesia (Persero), Tbk, berupa jurnal perpajakan. Pencatatan jurnal ini dilakukan bagian Accounting dengan menggunakan progam SAP. Penjurnalan dilakukan setiap terjadi transaksi penjualan maupun transaksi pembelian, informasi data diperoleh dari Departemen Penjualan melalui program SAP. Setelah penjurnalan bagian Accounting akan menunggu pengiriman pencatatan yang dilakukan oleh Seksi Perpajakan mengenai informasi data PK dan PM pada tiap bulannya. Selanjutnya akan dilakukan pencocokan jurnal yang dibuat oleh bagian Accounting dengan data PK maupun PM oleh dibagian Seksi Perpajakan. Mengenai perlakuan perpajakan pada penjurnalan yang dilakukan PT Semen Indonesia (Persero), Tbk, berdasarkan penelitian terdahulu Andriyani, Sinta (2011) dalam penelitiannya yang berjudul analisis pelaksanaan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan dampaknya terhadap laporan keuangan koperasi x meliputi: pengukuran, dan pengakuan. Untuk lebih jelasnya akan dijelaskan peneliti dibawah ini: a. Pengukuran Pengukuran yang dimaksut adalah, pengukuran untuk jurnal transaksi yang dibuat oleh PT Semen Indonesia (Persero), Tbk, untuk mencatat setiap transaksi yang berhubungan dengan PPN. berdasarkan pengamatan peneliti, PT Semen Indonesia (Persero), Tbk, sudah melakukan pengukuran sesuai standar yang berlaku. Diantaranya : 1) Pembelian BKP dan/atau JKP diukur berdasarkan harga beli barang/jasa. Penjurnalan dilakukan pada saat perolehan BKP dan/atau JKP tersebut yaitu pada saat barang dikirim oleh distributor. 2) Penjualan BKP semen diukur berdasarkan harga jual barang dagangan. Penjurnalan dilakukan pada saat penyerahan BKP semen tersebut pada 4

5 distributor semen yang telah terjalin kontrak dengan PT Semen Indonesia (Persero), Tbk,. 3) PPN yang dibayarkan ke Negara diukur berdasarkan jumlah PK tiap bulannya dikurangki dengan jumlah PM yang dapat dikreditkan tiap bulannya, kompensasi atas PPN LB, terbitnya nota retur serta PPN yang sudah dibayarkan sebelumnya. b. Pengakuan Berdasarkan jurnal yang dibuat oleh PT Semen Indonesia (Persero), Tbk, yang sudah ditampilkan peneliti pada penyajian data. Dapat dilihat bahwa PT Semen Indonesia (Persero), Tbk, sudah mengakui adanya PK pada saat penjualan, sudah mengakui adanya PM pada saat pembelian dan sudah mengakui adanya PPN yang harus dibayar pada transaksi WAPU PPN serta hutang PPN PT Semen Indonesia (Persero), Tbk yang harus dibayar. 2. Analisis Perhitungan PPN Pada PT Semen Indonesia (Persero), Tbk Tahun 2013 Analisis perhitungan PPN PT Semen Indonesia (Persero), Tbk meliputi analisis DPP yang digunakan, analisis tarif pajak yang digunakan, analisis mengenai Pajak Keluaran (PK) dan analisis mengenai Pajak Masukan (PM) yang digunakan PT Semen Indonesia (Persero), Tbk pada tahun Disesuaikan dengan Undang-Undang 42 Tahun 2009 tentang PPN dan Peraturan Pemerintah yang mengatur pelaksanaannya. Adapun analisisnya adalah sebagai berikut : a. DPP PPN disesuaikan Undang-Undang 42 Tahun 2009 DPP berperan sebagai dasar untuk menghitung dan menetapkan PPN terutang yang harus dipungut atau dibayar perusahaan. Berdasarkan pengamatan peneliti di lokasi penelitian DPP yang digunakan PT Semen Indonesia (Persero), Tbk adalah berdasarkan harga jual produk atau harga jual semen. Sesuai Undang-Undang yang mengatur DPP serta penjelasan peneliti pada tinjauan pustaka bahwa PT Semen Indonesia (Persero), Tbk dalam penerapan PPN-nya untuk menetapkan DPP sesuai dengan ketentuan Undang-Undang yang berlaku. b. Tarif PPN Disesuaikan Undang-Undang 42 Tahun 2009 Tarif merupakan nilai berupa persen yang ditetapkan oleh pemerintah digunakan sebagai pengali dalam menentukan PPN terutang yang harus dibayar perusahaan. PT Semen Indonesia (Persero), Tbk menetapakan tarif umum sebesar 10% (sepuluh persen) untuk menghitung PPN terutang apabila bertransaksi dengan PKP biasa. dan apabila PPN sudah termasuk harga jual PPN dihitung dengan 10/110 (sepuluh per seratur sepuluh) dari DPP. dalam menetapkan tarif sudah benar dan sesuai dengan Undang-Undang PPN yang berlaku. c. Perhitungan PK Disesuaikan UU 42 Tahun 2009 dan PMK.No.62/PMK.03/2012 Pajak Keluaran (PK) merupakan pajak yang muncul pada PT Semen Indonesia (Persero), Tbk akibat transaksi penyerahan atau penjualan yaitu berupa penyerahan semen kepada distributor semen yang sudah menjalin kontrak baik penyerahan di dalam Negeri maupun penyerahan di daerah bebas bea seperti Batam yang tidak terutang PPN. Peneliti melakukan pengamatan pada SPT Masa PPN 1111 berdasarkan data tersebut peneliti menganalisis bahwa jumlah PK PT Semen Indonesia (Persero), Tbk dihitung dengan mengalikan tarif 10% (sepuluh persen) dari DPP yaitu harga jual atau harga penyerahan. Pada tabel 4 diperoleh data bahwa PK terdiri dari penyerahan yang PPN-nya dipungut sendiri, penyerahan yang PPN-nya dipungut oleh pemungut PPN serta pada masa pajak Januari, April, September, Oktober, November, Desember melakukan penyerahan yang PPNnya tidak dipungut. Berdasarkan penyerahan yang dilakukan diketahui bahwa tidak semua penyerahan tersebut sebagai PK untuk PT Semen Indonesia (Persero), Tbk. Melainkan harus diperhitungkan juga penyerahan yang tidak dipungut PPN dan penyerahan yang PPN-nya sudah dipungut oleh pemungut PPN. Sehingga PK PT Semen Indonesia (Persero), Tbk diambil dari nilai penyerahan yang dipungut sendiri. Dibawah ini akan ditunjukkan tabel perhitungan PK atas penyerahan yang dilakukan PT Semen Indonesia (Persero), Tbk Tahun 2013 : Tabel 1 Perhitungan PK PT Semen Indonesia (Persero), Tbk Tahun 2013 Keterangan Junlah PPN (PK) atas seluruh Penyerahan Expor Dipungut Sendiri PPN Keluaran (PK) Dipungut oleh Pemungut Tidak Dipungut Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus

6 September Oktober November Desember Jumlah Sumber : Data Diolah Peneliti (2015) Perhitungan PK yang dilakukan PT Semen Indonesia (Persero), Tbk sudah selaras dengan perhitungan yang dilakukan oleh PT Semen Indonesia (Persero), Tbk. Jumlah PK pada SPT Masa PPN 1111 pada PT Semen Indonesia (Persero), Tbk sesuai dengan PK hasil perhitungan PK oleh peneliti. Berdasarkan hal tersebut PT Semen Indonesia (Persero), Tbk telah melaporkan transaksi penyerahan pada SPT Masa PPN d. Perhitungan PM Disesuaikan UU 42 Tahun 2009 dan PMK N0.85/PMK.03/2012 Berdasarkan pengamatan peneliti di lokasi penelitian PT Semen Indonesia (Persero), Tbk menggunakan 2 (dua) SPT untuk melaporkan PPN terutangnya yaitu formulir SPT 1111 untuk PKP biasa dan formulir SPT 1107 PUT untuk WAPU. Perhitungan PM yang dilakukan PT Semen Indonesia (Persero), Tbk berdasarkan pada penyajian data tabel 3 mengenai jumlah PM tiap bulan, dan tabel 4 mengenai penghitungan PPN pada SPT Masa PPN 1111bahwa, pada SPT Masa PPN 1111 didalamnya sudah termasuk dengan total SPT PPN PUT 1107 (WAPU). Adapun penjelasan perhitungan PM pada formulir SPT 1107 PUT untuk WAPU dan formulir SPT 1111 untuk PKP biasa adalah sebagai berikut : Tabel 2 PPN yang Dipungut Pada SPT 1107 PUT (WAPU) Tahun 2013 Keterangan DPP PPN (PM) Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober November Desember Jumlah Sumber: Data Diolah Peneliti (2015) Tabel 2 menunjukkan jumlah perolehan atau pembelian yang dilakukan PT Semen Indonesia (Persero), Tbk dengan distributor yang telah menjalin kontrak dan nominal atas transaksi pembelian tersebut lebih dari Rp (sepuluh juta rupiah). Sehingga termasuk kriteria WAPU, yaitu atas transaksi pembelian tersebut PPN akan dipungut oleh dilakukan PT Semen Indonesia (Persero), Tbk. Dengan kata lain PPN distributor tersebut dititipkan pada PT Semen Indonesia (Persero), Tbk untuk dibayarkan ke kas Negara. langkah tersebut sesuai pada PMK N0.85/PMK.03/2012 pasal 5 dijelaskan bahwa untuk Faktur Pajak dengan DPP ditambah PPN diatas Rp (sepuluh juta rupiah), maka PPN yang terutang dipungut oleh BUMN, sehingga PKP rekanan wajib membuat Faktur Pajak. Perhitungan PM untuk WAPU menggunakan tarif 10% (sepuluh persen) dikalikan dengan DPP yang diperoleh dari jumlah perolehan atau pembelian setiap bulannya. Selanjutnya informasi jumlah perolehan atau pembelian sebagai DPP dan PM akan dicatat dan dilaporkan pada formulir SPT 1107 PUT. Tabel 3 Perhitungan PM pada formulir SPT 1111 Tahun 2013 Keterangan Jumlah PPN (PM) atas Seluruh Perolehan Impor BKP yang PM-nya Dapat Dikreditkan (B1) PPN Masukan (PM) Perolehan BKP/JKP yang PM-nya Dapat Dikreditkan (B2) Impor atau perolehan yang PMnya tidak Dapat Dikreditkan (B3) Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober November Desember Jumlah Sumber: Data Diolah Peneliti (2015) Tabel 3 menunjukkan perhitungan PM gabungan antara PM yang terdapat pada formulir SPT WAPU diperhitungkan dengan PM yang terdapat pada formulir SPT Kolom perolehan diperoleh dari jumlah perolehan atas impor BKP yang PM-nya dapat dikreditkan, perolehan BKP/JKP yang PM-nya dapat dikreditkan dan impor atau perolehan PM-nya tidak dapat dikreditkan yang sudah dikalikan dengan tarif 10% (sepuluh persen). pada kolom B1 diperoleh dari jumlah impor dalam 1 (satu) bulan dikalikan dengan tarif 10% (sepuluh persen), kolom PPN pada B2 diperoleh dari jumlah PM yang dapat dikreditkan dalam 1 (satu) bulan dikalikan dengan tarif 10% (sepuluh persen), dan kolom B3 diperoleh dari jumlah PM yang tidak dapat dikreditkan dalam 1 (satu) bulan dikalikan dengan tarif 10% (sepuluh persen). 6

7 PM seluruhnya diperhitungkan dengan menjumlahkan PM atas impor setiap bulannya dengan PM yang dapat dikreditkan tiap bulannya. Hasil dari penjumlahan tersebut menjadi PM final PT Semen Indonesia (Persero), Tbk yang nantinya digunakan untuk menghitung PPN terutang. Adapun hasil dari penjumlahan tersebut didapat PM pada bulan Januari adalah Rp , PM pada bulan Februari Rp , PM pada bulan Maret Rp , PM pada bulan April Rp , PM pada bulan Mei Rp , PM pada bulan Juni Rp , PM pada bulan Juli Rp , PM pada bulan Agustus Rp , PM pada bulan September Rp , PM pada bulan Oktober Rp , PM pada bulan November Rp , PM pada bulan Desember Rp Perhitungan PM oleh peneliti berdasarkan Undang-Undang PPN sudah selaras dengan perhitungan PM yang dilakukan oleh PT Semen Indonesia (Persero), Tbk. e. Perhitungan PPN PT Semen Indonesia (Persero), Tbk Pada Formulir SPT Masa PPN 1111 Tabel 4 Data Perhitungan PPN Terutang PT Semen Indonesia (Persero), Tbk Tahun 2013 PK PM Sumber: Data Diolah (2015) Berdasarkan tabel 4 dan penjelasan peneliti diketahui bahwa perhitungan PPN terutang pada PT Semen Indonesia (Persero), Tbk dengan cara : KOMPENSASI (1) (2) (3) (4) RETUR/ PPN yang Sudah Disetor PEMBATALAN SPT (0) Sumber : Data Diolah Peneliti (2015) Dapat dilihat pada tabel 4 jumlah PK PT Semen Indonesia (Persero), Tbk Tahun 2013 pada bulan Januari sebesar Rp yang (5) KB/LB (6) = (1)-(2)-(3)-(4)- (5) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ( ) PPN KB/LB = Total PK Dipungut Sendiri (Total PM yang dapat diperhitungkan + Kompensasi PM bulan sebelumnya) Retur SPT yangtelah disetorkan perhitungan lebih jelasnya terdapat pada tabel 1. Dan jumlah PM Tahun 2013 pada bulan Januari sebesar Rp yang perhitungan lebih jelasnya terdapat pada tabel 7 dan lampiran 2. Pada bulan Januari terdapat kompensasi dari bulan Desember Tahun 2012 sebesar Rp , terdapat juga PPN yang sudah disetorkan yaitu Rp Pada bulan Januari tidak terdapat retur atau pengembalian, Sehingga apabila dimasukkan pada rumus perhitungan diatas akan dihasilkan PPN lebih bayar sebesar Rp Perhitungan bulan februari dapat dilihat pada tabel 8 jumlah PK sebesar Rp dan jumlah PM sebesar Rp , terdapat kompensasi pada bulan sebelumnya yaitu bulan Januari Tahun 2015 karena PPN lebih bayar sebesar Rp Terdapat perbedaan pada nilai kompensasi pada bulan Februari dapat dilihat pada tabel 8 PT Semen Indonesia (Persero), Tbk menulis kompensasi sebesar Rp Tetapi pada hasil perhitungan PPN pada bulan Januari menunjukkan PPN lebih bayar sebesar Rp Tidak terdapat retur atau pengembalian pada bulan Februari. Dari data yang diperoleh tersebut peneliti melakukan analisa perhitungan PPN KB/LB dan kompensasi setiap masa pajak. Ditemukan perbedaan perhitungan PPN KB/LB oleh peneliti dan PT Semen Indonesia, (Persero), Tbk. Hasil PPN KB/LB yang didapat oleh peneliti dengan kompensasi yang sesuai pada bulan Januari adalah sebesar RP , sedangkan PT Semen Indonesia (persero), Tbk menghasilkan PPN KB/LB sebesar Rp Perbedaan nilai kompensasi tersebut berpengaruh pada hasil PPN terutang selanjutnya. Terdapat kemungkinan yang mengakibatkan perbedaan nilai kompensasi pada PT Semen Indonesia (Persero), Tbk Tahun 2013, antara lain: kesalahan karyawan dalam melakukan input data nominal pada Faktur Pajak Masukan pada tahun 2013 dimana pada tahun tersebut PT Semen Indonesia (Persero), Tbk dalam proses transisi menjadi WAPU PPN dan keterbatasan data yang diperoleh peneliti pada waktu proses penelitian karena tidak semua data perusahaan dapat di ketahui oleh pihak-pihak tertentu yang diatur pada KUP Pasal 34 ayat 1 yang menyatakan bahwa, setiap pejabat, baik petugas pajak maupun mereka yang melakukan tugas dibidang perpajakan dilarang mengungkapkan kerahasiaan Wajib Pajak. Sehingga penelitian ini tidak bisa dilakukan secara mendalam karena 7

8 data mengenai kompensasi hanya bisa disajikan pada tahun 2013 saja, sedangkan untuk mengetahui lebih jelasnya nilai kompensasi yang sebenarnya harus dianalisis juga pada tahun sebelumnya yaitu tahun Berikut merupakan tabel hasil perhitungan PPN terutang berdasarkan Undang-Undang PPN dan hasil perhitungan yang dilakukan PT Semen Indonesia (Persero), Tbk Tahun Tabel 5 PPN Terutang Berdasarkan Undang- Undang dan Hasil Perhitungan PPN PT Semen Indonesia (Persero), Tbk Tahun 2013 Bulan PPN Terutang Berdasarkan Undang- Undang PPN Keterangan PPN Terutang oleh PT Semen Indonesia Januari ( ) PPN ( ) Februari ( ) PPN ( ) Maret April ( ) PPN ( ) Mei ( ) PPN ( ) Juni ( ) PPN ( ) Juli ( ) PPN ( ) Agustus Septembe r Keteranga n Kurang Kurang ( ) Oktober ( ) PPN ( ) Novembe r Desember ( ) ( ) Sumber : Data Diolah Peneliti (2015) Berdasarkan tabel 5 dapat dilihat bahwa PT Semen Indonesia (Persero), Tbk dalam menghitung PPN terutang pada tahun 2013 belum sesuai dengan Undang-Undang PPN. Ketidak sesuaian terjadi pada penulisan nilai PPN terutang lebih bayar bulan Januari yang dikompensasikan pada bulan berikutnya yaitu Februari. Mengakibatkan kesalahan perhitungan PPN terutang pada bulan-bulan berikutnya. KESIMPULAN DAN SARAN Kesimpulan 1. PT Semen Indonesia (Persero), Tbk pada tahun 2013 telah melaksanakan pencatatan PPN dengan benar sesuai Undang-Undang PPN, pencatatan tersebut antara lain: a. Pencatatan yang dipisahkan antara pencatatan berupa jumlah PK dan PM yang dapat dikreditkan serta pencatatan PPN yang mengandung informasi untuk menghitung PPN, yaitu Kompensasi PPN dari masa pajak sebelumnya, Nota retur dalam satu masa pajak. b. Pencatatan PPN yang menunjukkan penjualan BKP semen diukur berdasarkan harga jual dan pengakuan adanya PK pada saat transaksi penyerahan atau penjualan BKP. c. Pencatatan PPN yang menunjukkan pembelian BKP dan/atau JKP diukur berdasarkan harga beli dan pengakuan adanya PM pada saat transaksi perolehan atau pembelian BKP/JKP. 2. PT Semen Indonesia (Persero), Tbk pada Tahun 2013 melakukan proses perhitungan PPN KB/LB sebagai berikut a. PT Semen Indonesia (Persero), Tbk telah melaksanakan Perhitungan PK tiap bulan dalam satu masa pajak dengan benar dan sesuai dengan Undang-Undang PPN. b. PT Semen Indonesia (Persero), Tbk telah melaksanakan Perhitungan PM tiap bulan dalam satu masa pajak dengan benar dan sesuai dengan Undang-Undang PPN. c. PT Semen Indonesia (Persero), Tbk pada proses perhitungan PPN bulan Januari sudah benar sesuai dengan Undang- Undang PPN tetapi perhitungan PPN terutang bulan Februari sampai dengan Desember belum sesuai dengan perhitungan PPN terutang yang disesuaikan Undang-Undang PPN. Hal tersebut disebabkan kompensasi PPN LB pada bulan sebelumnya belum dikompensasikan dengan benar. Seharusnya PT Semen Indonesia (Persero), Tbk mengkompensasikan PPN LB bulan sebelumnya pada bulan berikutnya. d. Perbedaan perhitungan kompensasi yang belum dikompensasikan sepenuhnya mengakibatkan jumlah PPN terutang PT Semen Indonesia (Persero), Tbk belum sesuai dengan perhitungan berdasarkan Undang-Undang PPN pada bulan Februari seharusnya Rp (LB), bulan Maret Rp (KB), bulan April Rp (LB), bulan Mei Rp (LB), bulan Juni Rp (LB), bulan Juli Rp (LB), bulan Agustus Rp (KB), bulan September Rp (KB), bulan Oktober Rp (LB), bulan November Rp (KB), bulan Desember Rp (KB). Saran 1. Apabila kesalahan perhitungan PPN KB/LB pada PT Semen Indonesia (Persero), Tbk tahun 2013 merupakan keterbatasan data yang diperoleh peneliti maka PT Semen 8

9 Indonesia (Persero), Tbk sebaiknya mempertahankan kepatuhan dibidang perpajakan khususnya penerapan PPN. 2. Apabila kesalahan perhitungan PPN KB/LB pada PT Semen Indonesia (Persero), Tbk tahun 2013 merupakan perhitungan yang belum sesuai Undang-Undang PPN dan Peraturan Pemerintah yang berlaku maka dapat dijadikan bahan pertimbangan bagi PT Semen Indonesia (Persero), Tbk. 3. PT Semen Indonesia (Persero), Tbk khususnya pada Seksi Perpajakan sebaiknya selalu memperbaharui peraturan-peraturan perpajakan terbaru agar mengetahui informasi peraturan terbaru di bidang perpajakan dan segera disesuaikan dengan perhitungan PPN yang ada pada perusahaan agar PPN yang dibayarkan sesuai dengan Undang-Undang PPN serta peraturan terbaru yang berlaku sehingga terhindar dari sanksi perpajakan. 4. Perlu ditingkatkan ketelitian dan kejelian karyawan Seksi Perpajakan dalam pencatatan PPN maupun perhitungan PPN mengingat sanksi perpajakan yang dapat merugikan perusahaan yaitu berupa denda administrasi. 5. PT Semen Indonesia (Persero), Tbk hendaknya menyimpan dokumen-dokumen perpajakan secara rapih dan teratur sehingga dapat membantu dalam pemeriksaan ulang mengenai dokumen perpajakan yang diperlukan dalam menghitung PPN serta karyawan pada Seksi Perpajakan akan lebih nyaman dalam bekerja. DAFTAR PUSTAKA Andriyani, Sinta Analisis Pelaksanaan Cara Pemungutan, Penyetoran, Dan Pelaporannya. PMK Nomor 62/PMK.03/2012 tentang Tata Cara Pengawasan, Pengadministrasian, Pembayaran, Serta Pelunasan Pajak Pertambahan Nilai dan/atau Pajak Penjualan atas Barang Mewah atas pengeluaran dan/atau penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak Dari Kawasan Bebas Ke tempat lain dalam daerah pabean dan pemasukan dan/atau Penyerahan Barang Kena Pajak Dan/Atau Jasa Kena Pajak Dari Tempat Lain Dalam Daerah Pabean Ke Kawasan Bebas. Rusjdi, Muhammad Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah. Jakarta: Indeks. Sukardji, Untung Pajak Pertambahan Nilai. Edisi revisi. Jakarta: Raja Grafindo Persada. Republik Indonesia Undang-Undang Nomor 16 Tahun Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (KUP). Republik Indonesia Undang-Undang Nomor 42 Tahun Tentang Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak atas Penjualan Barang Mewah. Waluyo Perpajakan Indonesia. Edisi 10 Buku 2. Jakarta: Salemba Empat. Wabsite PT.Semen Indonesia (PERSERO), Tbk. (Diakses pada tanggal 14 ) Oktober 2014 pukul 20.00). Pajak Pertambahan Nilai (PPN) Dan Dampaknya Terhadap Laporan Keuangan Koperasi X. Jurnal Ekonomi dan Akuntansi, 1(3): Ghony, Djunaidi dan Fauzan Almanshur Metodelogi Penelitian Kualitatif. Jogjakarta: Ar-Ruzz Media. Muljono, Djoko Pajak Pertambahan Nilai Lengkap Dengan Undang-Undang. Yogyakarta: Andi Offset. Peraturan Menteri Keuangan / PMK Nomor 85/PMK.03/2012Penunjukan Badan Usaha Milik Negara Untuk Memungut, Menyetor, Dan Melaporkan Pajak Pertambahan Nilai Atau Pajak Pertambahan Nilai Dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah, Serta Tata 9