AKUNTANSI PAJAK PERTAMBAHAN NILAI DAN PAJAK PENJUALAN ATAS BARANG MEWAH

Transkripsi

1 ISSN AKUNTANSI PAJAK PERTAMBAHAN NILAI DAN PAJAK PENJUALAN ATAS BARANG MEWAH Akhmad Riduwan *) ABSTRAK Di samping Pajak Penghasilan (PPh) -- yang sudah pasti dikenakan pada setiap perusahaan yang menjalankan kegiatan di Indonesia -- dalam keadaan tertentu, perusahaan, seba-gai Pengusaha Kena Pajak, juga dapat dikenai Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM). Undang -undang yang mengatur tentang PPN dan PPnBM ini adalah UU No.11 Tahun 1994 yang lebih dikenal dengan sebutan UU PPN Tulisan ini akan membahas tentang Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM). Lingkup pembahasan tidak mencakup substansi PPN dan PPnBM secara lengkap, karena pembahasan lebih ditekankan pada pencatatan transaksi-transaksi yang berhubungan dengan PPN dan PPnBM tersebut, seperti pencatatan PPN Masukan, PPN Keluaran, Penjualan Retur, Pembelian Retur, Penyetoran PPN dan PPnBM dalam masa pajak maupun pada akhir masa pajak, serta masalah lainnya yang relevan. Kata-kata kunci : Barang/Jasa Kena Pajak, PPN Masukan, PPN Keluaran, PPN Lebih Bayar, PPN Kurang Bayar, Pajak Penjualan atas Barang Mewah 1. KEWAJIBAN PEMBUKUAN Pencatatan transaksi yang berhubungan dengan PPN dan PPnBM, bagi Pengusaha Kena Pajak (PKP), hukumnya adalah wajib, sebagaimana dinyatakan dan diatur dalam pasal 6 UU PPN Pada catatan dalam pembukuan itu harus dicantumkan secara terpisah dan jelas, antara lain : (a) jumlah harga perolehan atau nilai impor; (b) jumlah harga jual atau nilai pengganti; (c) nama barang dan satuannya; (d) jumlah harga jual bukan Barang Kena Pajak; (e) jumlah nilai ekspor; dan (f) jumlah harga jual yang dikenakan PPN. Pencatatan transaksi dan administrasi yang baik atas PPN dan PPnBM akan bermanfa-at (memberikan kemudahan) bagi perusahaan dalam hal : (a) menentukan dasar penge-naan PPN; (b) pengisian dan penyampaian Surat Pemberitahuan (SPT) PPN, baik *) Drs. Akhmad Riduwan, Ak., adalah dosen Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia (STIESIA) Surabaya Akuntansi PPN dan PPnBM (Akhmad Riduwan) 1

2 SPT Ma-sa maupun SPT Tahunan; (c) penyusunan laporan -laporan perpajakan yang diperlukan perusahaan; dan (d) membantu mem perlancar pelaksanaan pemeriksaan pajak. 2. PAJAK PERTAMBAHAN NILAI Pajak Pertambahan Nilai (PPN) adalah pajak yang dikenakan atas penjualan/penyerahan Barang atau Jasa Kena Pajak (BKP/JKP). Secara umum, PPN dihitung sebagai berikut : PPN = Tarip Pajak x Dasar Pengenaan Pajak Tarip PPN adalah 10%. Sementara itu, tarip PPN untuk barang yang diekspor adalah 0%. Dasar Pengenaan Pajak (DPP) untuk PPN adalah harga jual, dan dalam keadaan atau halhal tertentu, DPP dapat berbeda dengan harga jual. Jadi, apabila harga jual suatu barang/ jasa adalah Rp , maka PPN serta jumlah yang dibebankan kepada pembeli adalah: Harga jual (jumlah penjualan) Rp PPN : 10% x Rp Jumlah yang dibebankan kepada pembeli Rp Apabila dalam transaksi penjualan/penyerahan BKP/JKP terdapat potongan harga, seperti potongan tunai atau rabat, maka potongan ini dapat dikurangkan dari harga jual, sehingga mengurango jumlah PPN. Seringkali harga jual yang tercantum dalam faktur sudah termasuk unsur PPN. Misalnya, sebuah perusahaan menjual Barang Kena Pajak dengan harga Rp Dalam harga tersebut sudah termasuk PPN. Jadi, jumlah tersebut sama dengan jumlah yang dibebankan kepada pembeli. Kalau demikian, maka PPN dan jumlah penjualan dihitung sebagai berikut: Jumlah yang dibebankan kepada pembeli Rp PPN (10/110 x Rp ) Harga jual (jumlah penjualan) Rp Ekuitas Vol.1 No.1 Juni 1997 : 1-15

3 PPN yang timbul pada saat penjualan barang/jasa kena pajak, mempunyai sebutan yang berbeda, tergantung dari sisi/pihak mana PPN tersebut dilihat. Dilihat dari sisi pembeli, PPN yang timbul dari pembelian barang kena pajak atau pada saat diterimanya jasa kena pajak itu disebut PPN Masukan, atau ada pula yang menyebutnya sebagai PPN dibayar di muka. Sedangkan dilihat dari sisi penjual, PPN yang timbul pada saat penjualan/ penyerahan barang/jasa kena pajak disebut dengan PPN Keluaran, atau ada pula yang menyebutnya sebagai PPN yang masih harus disetor. Dalam artikel ini, secara konsisten akan digunakan istilah PPN Masukan dan PPN Keluaran. Bagi penjual, PPN yang dipungut dari pembeli (PPN Keluaran) bukan merupakan suatu hak atau pendapatan, karena PPN Keluaran tersebut harus disetor ke kas negara. Dalam hal ini, pihak penjual hanyalah sebagai pemungut pajak, yang mempunyai kewajiban untuk menyetorkan pajak yang dipungut tersebut ke kas negara. Secara administratif, PPN dipungut dengan menggunakan bukti yang disebut Faktur Pajak. Setiap perusahaan (sebagai Pengusaha Kena Pajak) diwajibkan membuat faktur pajak, selambat-lambatnya pada akhir bulan berikut setelah bulan terjadinya transaksi atau saat penerimaan uang, mana yang lebih dulu. 3. AKUNTANSI PPN KELUARAN Telah disebutkan di atas, bahwa PPN Keluaran adalah PPN yang dipungut pada saat penjualan/penyerahan barang atau jasa kena pajak. Penjualan barang/jasa dapat dilakukan se-cara tunai maupun secara kredit. Penjualan Tunai Apabila penjualan barang/jasa dilakukan secara tunai, maka perusahaan harus segera menerbitkan faktur pajak, karena pembeli yang membayar tunai pada umumnya akan keberatan (tidak bersedia) untuk menerima faktur pajak yang tertunda. Bagi perusahaan (penju-al), faktur pajak merupakan dasar pencatatan PPN Keluaran yang dipungut. Contoh 1 : Pada tanggal 1 Juli 1999, PT Karimata menjual secara tunai Barang Kena Pajak seharga Rp (setelah dikurangi potongan harga), ditambah PPN 10%. Transaksi tersebut akan dicatat oleh perusahaan sebagai berikut : Kas Rp Penjualan Rp PPN Keluaran Akuntansi PPN dan PPnBM (Akhmad Riduwan) 3

4 Penjualan Kredit Masalah yang timbul dalam pencatatan PPN Keluaran, apabila perusahaan menjual barang atau jasa secara kredit, adalah kemungkinan adanya perbedaan antara saat penyerahan barang/jasa dengan saat pembuatan faktur pajak. Seperti diketahui, bahwa faktur pajak da-pat dibuat pada akhir bulan berikut setelah bulan terjadinya transaksi penyerahan barang/ jasa. Dilihat dari sisi perpajakan, karena faktur pajak belum diterbitkan, meskipun barang/jasa telah diserahkan, PPN belum terutang sehingga belum perlu dicatat. Tetapi di sisi lain, ditinjau dari prinsip akuntansi, saat penyerahan barang/jasa merupakan salah satu saat pengakuan pendapatan atau pelepasan aktiva. Pencatatan PPN Keluaran seharusnya mempertimbangkan kedua hal tersebut. Contoh 2 : Pada tanggal 1 Juli 1999, PT Karimata menjual secara kredit Barang Kena Pajak seharga Rp (setelah dikurangi potongan harga), ditambah PPN 10%. Barang telah diserahkan pada tanggal tersebut, tetapi faktur pajak belum dibuat. Transaksi tersebut akan dicatat oleh perusahaan sebagai berikut : Piutang dagang Rp Penjualan Rp PPN Keluaran belum difakturkan Jika pada tanggal 1 Agustus 1999 faktur pajak dibuat dan diserahkan kepada pembeli, ma-ka perusahaan harus melakukan pencatatan berikut : PPN Keluaran belum difakturkan Rp PPN Keluaran Rp Retur Penjualan Barang yang diterima kembali dari pembeli (karena rusak atau sebab -sebab lain), merupa-kan suatu pembatalan dan pengurangan jumlah penjualan. Oleh karena itu, PPN atas barang tersebut menjadi tidak terutang. Dengan kata lain, retur penjualan akan mengurangi PPN Keluaran. Retur penjualan dapat terjadi pada saat faktur pajak belum dibuat, atau setelah faktur pajak dibuat. Contoh 3 : 4 Ekuitas Vol.1 No.1 Juni 1997 : 1-15

5 Pada tanggal 1 Juli 1999, PT Karimata menjual secara kredit Barang Kena Pajak seharga Rp (setelah dikurangi potongan harga) ditambah PPN. Barang telah diserahkan pada tanggal tersebut, tetapi faktur pajak belum dibuat. Transaksi ini dicatat seperti dalam contoh 2. Pada tanggal 20 Juli 1999 (di mana faktur pajak belum dibuat), terjadi retur penjualan atas barang yang berharga Rp Atas transaksi retur penjualan ini, perusahaan harus mencatat : Retur Penjualan Rp PPN Keluaran belum difakturkan Piutang dagang Rp Jika pada tanggal 1 Agustus 1999 perusahaan menerbitkan faktur pajak, maka perusahaan cukup mencantumkan jumlah penjualan setelah dikurangi dengan retur penjualan. Demiki-an pula PPN-nya. Pada contoh ini, jumlah penjualan dan PPN Keluaran yang dicantumkan dalam faktur pajak adalah sebagai berikut : Harga jual (jumlah penjualan) Rp PPN : 10% x Rp Jumlah yang dibebankan kepada pembeli Rp Atas diterbitkannya faktur pajak ini, perusahaan (sebagai penjual) harus mencatat sebagai berikut : PPN Keluaran belum difakturkan Rp PPN Keluaran Rp Apabila retur penjualan terjadi pada tanggal 10 Agustus 1999 (di mana faktur pajak telah dibuat), maka pencatatan yang harus dilakukan oleh perusahaan adalah : Retur Penjualan Rp PPN Keluaran Piutang dagang Rp Pencatatan retur penjualan tersebut di atas dilakukan berdasarkan Nota Retur yang dibuat oleh pembeli. Nota retur (yang dibuat oleh pembeli) biasanya diperlukan oleh pihak penjual apabila faktur pajak telah terlanjur diterbitkan dan diserahkan kepada pembeli. Akuntansi PPN dan PPnBM (Akhmad Riduwan) 5

6 Pemberian secara cuma-cuma Pengambilan barang dari persediaan selain untuk dijual, berdasarkan UU PPN 1995, dika-tegorikan sebagai penyerahan barang kena pajak. Contoh dalam hal ini misalnya pe-ngambilan barang untuk pemberian cuma-cuma (hadiah), sampel untuk promosi, dan pe-makaian/konsumsi sendiri. Dengan demikian, atas pengambilan barang tersebut dikenakan PPN, karena dianggap sebagai penyerahan barang kena pajak. Tetapi, dalam hal ini, dasar pengenaan pajaknya adalah harga pokok barang yang bersangkutan (bukan harga jual). Contoh 4 : PT Karimata mengambil barang hasil produksinya untuk dibagikan secara cuma-cuma ke-pada calon pelanggan sebagai bagian dari kegiatan promosinya. Harga pokok barang ter-sebut adalah Rp Atas pemberian cuma-cuma (untuk promosi) ini, perusahaan harus mencatatnya sebagai berikut : Biaya promosi Rp Persediaan Rp PPN Keluaran Saldo kredit rekening PPN Keluaran pada akhir periode tertentu, mencerminkan jumlah PPN yang telah dipungut, terutang, dan harus disetor oleh perusahaan ke kas nega-ra pada periode tersebut. 4. AKUNTANSI PPN MASUKAN PPN Masukan adalah PPN yang dibayar perusahaan pada saat pembelian atau impor barang kena pajak, atau pada saat perusahaan menerima jasa kena pajak. PPN Masukan dapat dikategorikan ke dalam : ( a) PPN Masukan yang dapat dikreditkan; dan (b) PPN Masukan yang tidak dapat dikreditkan. PPN Masukan Yang Dapat Dikreditkan, adalah PPN Masukan yang dapat diperhitungkan (dikurangkan) dari PPN Keluaran dalam suatu masa pajak. PPN Masukan dapat dikreditkan terhadap PPN Keluaran apabila PPN Masukan tersebut timbul dari pembelian/ impor barang atau jasa yang mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usaha po-kok perusahaan. 6 Ekuitas Vol.1 No.1 Juni 1997 : 1-15

7 PPN Masukan Yang Tidak Dapat Dikreditkan, adalah PPN Masukan yang tidak dapat diperhitungkan (dikurangkan) dari PPN Keluaran dalam suatu masa pajak. PPN Masukan tidak dapat dikreditkan terhadap PPN Keluaran apabila PPN Masukan tersebut timbul dari pembelian/impor barang atau jasa yang tidak mempunyai hubungan langsung dengan ke-giatan usaha pokok perusahaan. 5. PPN MASUKAN YANG DAPAT DIKREDITKAN Uraian-uraian berikut ini menjelaskan tentang prosedur akuntansi untuk PPN Masukan yang dapat dikreditkan, di mana Barang atau Jasa Kena Pajak yang dibeli/diterima mempunyai kaitan langsung dengan usaha pokok perusahaan. Pembelian Tunai Apabila perusahaan membeli Barang/Jasa Kena Pajak secara tunai, biasanya segera menerima faktur pajak dari penjual, sehingga perusahaan sudah dapat mencatat PPN yang dibayarkan. Contoh 5 : Pada tanggal 1 Juli 1999 PT Karimata membeli secara tunai Barang Kena Pajak (misalnya bahan baku) seharga Rp , ditambah PPN. Faktur pembelian dan faktur pajak telah diterima. Pencatatan transaksi pembelian ini adalah : Pembelian (Persediaan bahan baku) Rp PPN Masukan Kas Rp Contoh 6 : Pada tanggal 1 Juli 1999 PT Karimata memperbaiki mesin-mesin produksi. Total biaya perbaikan yang dibayar adalah Rp ditambah PPN. Karena perbaikan mesin meru-pakan jasa yang berkaitan langsung dengan kegiatan pokok perusahaan, maka PPNnya termasuk dalam kategori PPN yang dapat dikreditkan. Transaksi tersebut dicatat sebagai berikut : Biaya perbaikan mesin Rp PPN Masukan Kas Rp Pembelian Kredit Akuntansi PPN dan PPnBM (Akhmad Riduwan) 7

8 Masalah yang timbul dalam pencatatan PPN Masukan, pada hakikatnya sama dengan masalah pencatatan PPN Keluaran, terutama apabila perusahaan membeli barang atau jasa secara kredit. Pembelian secara kredit memungkinkan adanya perbedaan antara saat diterimanya barang/jasa dengan saat diterimanya faktur pajak. Sebab, faktur pajak dapat dibuat pada akhir bulan berikut setelah bulan terjadinya transaksi penyerahan barang/jasa. Akibatnya, dari segi perpajakan, pada saat barang/jasa telah diserahkan, PPN belum terutang sehingga belum perlu dicatat. Tetapi di sisi lain, ditinjau dari segi prinsip akuntansi, saat penyerahan barang/jasa merupakan salah satu saat pengakuan biaya atau perolehan aktiva. Pencatatan PPN Masukan seharusnya mempertimbangkan kedua hal tersebut. Contoh 7 : Pada tanggal 1 Juli 1999 PT Karimata membeli secara kredit Barang Kena Pajak (misalnya bahan baku) seharga Rp , ditambah PPN. Penyerahan barang dilakukan pada tanggal tersebut, tetapi faktur pajaknya belum diterima. Atas transaksi ini, perusahaan ha-rus mencatat : Pembelian (Persediaan bahan baku) Rp PPN Masukan belum difakturkan Utang dagang Rp Jika pada tanggal 1 Agustus 1999 faktur pajak telah diterima dari penjual, maka pencatatan yang harus dilakukan adalah : PPN Masukan Rp PPN Masukan belum difakturkan Rp Retur Pembelian Barang yang dikirimkan kembali kepada penjual (karena rusak atau sebab -sebab lain), pa-da hakikatnya merupakan pembatalan dan pengurangan jumlah pembelian. Oleh sebab itu, PPN yang terutang atas barang tersebut juga harus dikurangi. Retur pembelian dapat ter-jadi pada saat faktur pajak belum dibuat, atau setelah faktur pajak dibuat. Dalam hal terjadi retur pembelian, perusahaan (sebagai pembeli) h arus membuat Nota Retur, terutama jika pengembalian barang tersebut terjadi setelah faktur pajak diterima dari penjual. Contoh 8 : Pada tanggal 1 Juli 1999 PT Karimata membeli secara kredit Barang Kena Pajak (misalnya bahan baku) seharga Rp , ditambah PPN. Penyerahan barang 8 Ekuitas Vol.1 No.1 Juni 1997 : 1-15

9 dilakukan pada tanggal tersebut, tetapi faktur pajaknya belum diterima. Transaksi ini dicatat seperti dalam contoh 7. Pada tanggal 20 Juli 1999 (di mana faktur pajak belum dibuat), dilakukan retur pembelian atas barang yang berharga Rp Atas transaksi retur pembelian ini, perusahaan ha-rus mencatat sebagai berikut : Utang dagang Rp Retur Pembelian (persediaan) Rp PPN Masukan belum difakturkan Jika pada tanggal 1 Agustus 1999 pihak penjual menerbitkan faktur pajak, maka ia cukup mencantumkan jumlah penjualan setelah dikurangi dengan retur. Demikian pula PPNnya. Pada contoh ini, faktur pajak (yang dibuat oleh penjual) akan menunjukkan hal-hal berikut Harga jual (jumlah penjualan) Rp PPN : 10% x Rp Jumlah yang dibebankan kepada pembeli Rp Atas diterbitkannya faktur pajak ini, perusahaan (sebagai pembeli) harus mencatat sebagai berikut : PPN Masukan Rp PPN Masukan belum difakturkan Rp Apabila retur penjualan terjadi pada tanggal 10 Agustus 1999 (di mana faktur pajak telah dibuat), maka pencatatan yang harus dilakukan oleh perusahaan adalah : Utang dagang Rp Retur Pembelian (Persediaan) Rp PPN Masukan Saldo debit rekening PPN Masukan pada akhir periode tertentu, mencerminkan jumlah PPN yang telah atau akan dibayar oleh perusahaan pada periode tersebut. Seluruh PPN Masukan dalam contoh di atas merupakan PPN Masukan yang dapat dikreditkan (diku-rangkan) terhadap PPN Keluaran. Akuntansi PPN dan PPnBM (Akhmad Riduwan) 9

10 6. PPN MASUKAN YANG TIDAK DAPAT DIKREDITKAN Apabila perusahaan membeli Barang Kena Pajak yang tidak mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usaha pokok, maka atas pembelian tersebut tetap dikenai PPN. Tetapi, dalam hal ini, PPN Masukan yang dibayar tersebut tidak dapat dikreditkan (diperhitungkan) terhadap PPN Keluaran dalam suatu masa pajak. Menurut ketentuan UU PPh (Pajak Penghasilan) 1995, PPN yang tidak dapat dikreditkan harus dikapitalisasikan seba-gai bagian dari biaya perolehan (cost) dari barang/aktiva yang bersangkutan, atau dibeban-kan sebagai biaya operasi. Ketentuan ini sesuai dengan prinsip akuntansi. Contoh 9 : PT Karimata (sebuah perusahaan industri tekstil) membeli sebua h mobil station wagon dengan harga Rp (sudah termasuk PPN). Pembelian mobil ini harus dicatat : Kendaraan Rp Kas Rp Contoh 10 : PT Karimata (sebuah perusahaan industri tekstil) membeli alat -alat tulis dan perlengkapan kantor lainnya dengan harga Rp ditambah PPN. Transaksi ini harus dicatat : Perlengkapan/supplies kantor Rp Kas Rp Contoh 11 : PT Karimata (sebuah perusahaan industri tekstil) membayar biaya reparasi kendaraan dinas Direktur Keuangan sebesar Rp ditambah PPN. Reparasi kendaraan dinas ini tidak mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan pokok perusahaan, sehingga PPNnya tidak dapat dikreditkan. Transaksi tersebut harus dicatat sebagai berikut : Biaya reparasi kendaraan Rp Kas Rp PENYAJIAN DALAM LAPORAN KEUANGAN Berdasarkan catatan-catatan akuntansi yang telah dibuat, pada setiap akhir periode tertentu dapat diketahui jumlah PPN Masukan dan PPN Keluaran selama periode tersebut. Seba-gaimana telah disebutkan di muka, bahwa saldo kredit rekening PPN Keluaran menunjukkan jumlah PPN yang telah dipungut oleh perusahaan dalam suatu periode, 10 Ekuitas Vol.1 No.1 Juni 1997 : 1-15

11 yang harus disetor ke kas negara. Sedangkan saldo debit rekening PPN Masukan menun-jukkan jumlah PPN yang telah dibayar oleh perusahaan selama periode tersebut. Informasi tentang jumlah PPN Masukan dan PPN Keluaran akan berguna untuk menentukan berapa jumlah PPN Lebih Bayar atau PPN Kurang Bayar dalam suatu periode (masa pajak). Masa pajak untuk PPN adalah satu bulan. Pada setiap akhir masa pajak, perusahaan mem-punyai kewajiban untuk mengisi SPT Masa PPN dan menyampaikannya ke Kantor Pela-yanan Pajak, selambat-lambatnya duapuluh hari setelah akhir masa pajak. Dalam SPT Ma-sa PPN, antara lain dilaporkan tentang jumlah PPN Kurang Bayar atau PPN Lebih Bayar dalam masa pajak yang bersangkutan. Tetapi, untuk tujuan akuntansi, pencatatan PPN Kurang Bayar atau PPN Lebih Bayar harus dicatat tanpa menunggu selesainya pengisian atau penyampaian SPT Masa PPN tersebut. Contoh 12 : Dianggap bahwa catatan akuntansi PT Karimata pada akhir Januari 1997 menunjukkan saldo kredit rekening PPN Keluaran sebesar Rp , serta saldo debit rekening PPN Masukan sebesar Rp Dalam SPT PPN untuk Masa Januari 1997, sesuai catatan akuntansi tadi, akan dilaporkan mengenai hal-hal berikut : PPN Keluaran Rp PPN Masukan (yang dapat dikreditkan) PPN Lebih Bayar Rp Pada tanggal 31 Januari 1997 (tanpa menunggu apakah SPT Masa PPN sudah disampaikan atau belum), perusahaan harus mencatat PPN Lebih Bayar tersebut sebagai berikut : PPN Keluaran Rp PPN Lebih Bayar PPN Masukan Rp Saldo rekening PPN Lebih Bayar sebesar Rp disajikan dalam Neraca pada kelompok aktiva lancar. Apabila PPN Keluaran lebih besar dari PPN Masukan, akan menimbulkan PPN Kurang Bayar, yang harus disajikan dalam Neraca pada kelompok kewajiban lancar. Akuntansi PPN dan PPnBM (Akhmad Riduwan) 11

12 8. KOMPENSASI DAN PELUNASAN PPN Sesuai dengan ketentuan UU PPN 1995, PPN Lebih Bayar dapat dikompensasikan dengan pajak pada masa berikutnya, atau dapat dimintakan pengembalian (restitusi). Contoh 13 : PT Karimata memutuskan untuk mengkompensasikan PPN Lebih Bayar Rp pa-da masa Januari 1997 dengan pajak pada masa berikutnya. Pada bulan Pebruari 1997, jumlah PPN Masukan adalah Rp , sedangkan PPN Keluaran Rp Dengan demikian, dalam SPT PPN Masa Pebruari 1997, perusahaan akan melaporkan hal-hal berikut : PPN Keluaran Rp PPN Masukan (yang dapat dikreditkan) Rp Kompensasi PPN Lebih Bayar bulan lalu PPN Kurang Bayar Rp Pada tanggal 29 Pebruari 1997 (tanpa menunggu apakah SPT Masa PPN sudah disampaikan atau belum), perusahaan harus mencatat PPN Kurang Bayar tersebut sebagai berikut : PPN Keluaran Rp PPN Masukan Rp PPN Lebih Bayar PPN Kurang Bayar Saldo rekening PPN Kurang Bayar sebesar Rp disajikan dalam Neraca pada kelompok kewajiban lancar. Pelaporan PPN Kurang Bayar atau PPN Lebih Bayar sebagaimana dijelaskan di atas, ber-laku sama untuk pelaporan PPN Masukan/Keluaran yang belum difakturkan sampai dengan akhir masa pajak. 12 Ekuitas Vol.1 No.1 Juni 1997 : 1-15

13 Jika pada tanggal 10 Maret 1997 perusahaan melunasi/menyetor PPN Kurang Bayar sebe-sar Rp tersebut (berdasarkan Surat Setoran Pajak / SSP), maka pencatatannya adalah : PPN Kurang Bayar Rp Kas Rp PAJAK PENJUALAN ATAS BARANG MEWAH Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM) dikenakan terhadap penyerahan dan impor barang mewah. Macam dan jenis barang mewah yang dikenakan PPnBM ditetapkan oleh Menteri Keuangan. Tarip PPnBM adalah serendah-rendahnya 10% dan setinggi-tingginya 50%. Penerapan tarip PPnBM tersebut ditentukan berdasarkan Peraturan Pemerintah. Sementara ini, ekspor barang mewah dikenakan tarip 0%. PPnBM dihitung berdasarkan tarip yang ditetapkan dikalikan dengan Dasar Pengenaan Pa-jak (DPP). Seperti halnya PPN, DPP untuk PPnBM adalah nilai jual atau nilai impor. Tetapi, berbeda dengan PPN, PPnBM yang sudah dibayar pada saat perolehan atau impor barang, tidak dapat dikreditkan terhadap PPN yang dipungut (PPN Keluaran). Khusus untuk barang mewah yang diekspor, PPnBM yang telah atau pernah dibayar dapat diminta kembali (restitusi). PPnBM terutang pada saat penyerahan barang. Dalam hal impor, PPnBM terutang pada saat dilakukannya impor. Tetapi, apabila pembayaran diterima lebih dulu, sebelum barangnya diserahkan, PPnBM terutang pada saat diterimanya pembayaran tersebut. Berbeda dengan PPN, untuk PPnBM tidak perlu dibuatkan faktur pajak. Penjualan Perusahaan yang melakukan penyerahan barang mewah harus memungut PPnBM. Misalnya, PT Karimata menjual Barang Kena Pajak (BKP) yang tergolong mewah dengan tarip pajak 20%. Nilai penjualan adalah Rp PPN dan PPnBM dihitung sebagai beri-kut : Harga jual (nilai penjualan) Rp PPN 10% x Rp PPnBM 20% x Rp Jumlah yang dibebankan pada pembeli Rp Akuntansi PPN dan PPnBM (Akhmad Riduwan) 13

14 Atas transaksi penjualan barang mewah tersebut, pencatatan yang harus dilakukan oleh perusahaan adalah : Pembelian Kas (piutang dagang) Rp Penjualan Rp PPN Keluaran PPnBM Masih Harus Disetor Perusahaan yang melakukan pembelian atau impor barang mewah, dikenai PPnBM. Misalnya, PT Karimata membeli BKP (misalnya bahan baku) yang dikategorikan sebagai barang mewah dengan tarip 20%. Nilai pembelian adalah Rp PPN dan PPnBM dihitung sebagai berikut : Harga beli (nilai pembelian) Rp PPN 10% x Rp PPnBM 20% x Rp Jumlah yang harus dibayar Rp Atas transaksi pembelian barang mewah (bahan baku) tersebut, pencatatan yang harus dilakukan oleh perusahaan adalah : Pembelian (persediaan/aktiva lainnya) Rp PPN Masukan Kas (utang dagang) Rp Dalam jurnal di atas, PPnBM sebesar Rp dikapitalisasikan sebagai biaya pero-lehan barang atau aktiva yang dibeli, karena PPnBM tidak dapat dikreditkan terhadap PPN yang dipungut (PPN Keluaran). Tetapi, apabila bahan baku yang dibeli tadi digunakan untuk memproduksi barang yang akan diekspor, PPnBM sebesar Rp yang telah dibayar tadi dapat diminta kem-bali (restitusi) setelah ekspor dilakukan. Dalam hal demikian, ada baiknya bila PPnBM dica-tat tersendiri (tidak dikapitalisasikan sebagai biaya perolehan barang/bahan baku), sehing-ga transaksi pembelian barang mewah tersebut di atas dicatat sebagai berikut : 14 Ekuitas Vol.1 No.1 Juni 1997 : 1-15

15 Pembelian (persediaan/aktiva lainnya) Rp PPN Masukan PPnBM yang belum direstitusi Kas (utang dagang) Rp Pada saat perusahaan memperoleh pembayaran kembali (restitusi) atas PPnBM yang pernah dibayarkan, pencatatan yang harus dilakukan adalah : Kas Rp PPnBM yang belum direstitusi Rp Pemungutan PPnBM dalam suatu masa pajak harus dilaporkan ke Kantor Pelayanan Pajak selambat-lambatnya 20 hari setelah berakhirnya masa pajak. Pelaporan PPnBM dilakukan dengan membuat Pemberitahuan Penyerahan Barang Mewah. PPnBM yang dipungut da-lam suatu masa pajak harus disetor ke kas negara selambat-lambatnya 15 hari setelah ma-sa pajak berakhir. 10. DAFTAR PUSTAKA Beams, Floyd A., Advanced Accounting, Sixth Edition, Prentice Hall Inc., Upper Saddle Ri-ver, New Jersey, Boastman, James R, Charles H. Griffin, Don W. Vickrey dan Thomas H. Williams, Advan-ced Accounting, Seventh Edition, Richard D. Irwin Inc., Fischer, Paul M., William James Taylor dan J. Arthur Leer, Advanced Accounting, Third Edition, South Western Publishing Co., Cincinnati, Ohio, Smith Jr., Jay M, dan Skousen, K. Fred., Intermediate Accounting : Comprehensive Volu-me, 7th Edition, South Western Publishing Co., Cincinnati, Ohio, Soemarso SR, Akuntansi Suatu Pengantar, Buku Dua, Edisi 1, Cetakan 1, BP FEUI, Jakar-ta, Sophar Lumbantoruan, Akuntansi Pajak, Edisi Revisi, Cetakan ke-2, Gramedia Widiasarana Indonesia, Jakarta, Undang Undang No.11 Tahun 1994 tentang Pajak Pertambahan Nilai. Akuntansi PPN dan PPnBM (Akhmad Riduwan) 15

16 16 Ekuitas Vol.1 No.1 Juni 1997 : 1-15