ACTIVITY BASED COSTING AND ACTIVITY BASED MANAGEMENT DRS. DEVIE., AK., RFC., CFP., AEPP., CMA., CBA 1
APA COSTING SYSTEM? 2
APA PERMASALAHAN DALAM COSTING SYSTEM? 3
BAGAIMANA MEMPERLAKUKAN BIAYA OVERHEAD? PRODUK A BIAYA OVERHEAD TRADISIONAL MODERN PRODUK B SEDERHANA RUMIT 4
BAGAIMANA COSTING SYSTEM BEKERJA? Perusahaan KOOK Indonesia menghasilkan 2 macam produk yaitu mangkuk dan gelas keramik. Dalam proses produksinya produk ini dihasilkan melalui 2 departemen yaitu departemen shaping dan departemen packaging Biaya overhead sebesar Rp. 34,500,000 Dibawah ini adalah data data untuk masing masing produk selama tahun 2010 : Mangkuk Gelas Unit yang dihasilkan 40,000 unit 120,000 unit Biaya bahan baku langsung Rp 600/unit Rp 400/unit Biaya tenaga kerja langsung Rp 400/unit Rp 200/unit 5
BAGAIMANA TARIF OVERHEAD TUNGGAL BEKERJA? Berikut rincian penggunaan jam mesin dan jam kerja langsung Departemen shaping Departemen packaging Jam mesin : mangkuk 3,000 1,500 gelas 1,500 1,500 Total 4,500 3,000 Jam tenaga kerja langsung : mangkuk 2,250 3,750 gelas 5,250 750 Total 7,500 4,500 6
BAGAIMANA TARIF OVERHEAD TUNGGAL BEKERJA? Jika perusahaan menggunakan tarif overhead tunggal berdasar jam mesin, berapa harga pokok Mangkuk dan Gelas? Total biaya overhead 34,500,000 Total jam mesin yang digunakan 7,500 (mangkuk 4,500 + gelas 3,000) tarif overhead tunggal: Total biaya overhead jam mesin 34,500,000 7,500 4,600 per jam mesin 7
BAGAIMANA TARIF OVERHEAD TUNGGAL BEKERJA? Jika perusahaan menggunakan tarif overhead tunggal berdasar jam mesin, berapa harga pokok Mangkuk dan Gelas? Biaya produksi produk mangkuk gelas Bahan baku langsung 600x 40,000 24,000,000 400X 120,000 48,000,000 Tenaga kerja langsung 400 x 40,000 16,000,000 200 x 120,000 24,000,000 Biaya overhead 4,500 x 4600 20,700,000 3,000 x 4600 13,800,000 Total biaya produksi (a) 60,700,000 85,800,000 unit yang dihasilkan (b) 40,000 120,000 Biaya produksi per unit (a:b) 1517.5 715 8
BAGAIMANA TARIF OVERHEAD TUNGGAL BEKERJA? Jika perusahaan menggunakan tarif overhead tunggal berdasar jam mesin, berapa harga pokok Mangkuk dan Gelas? Biaya produksi produk mangkuk gelas Bahan baku langsung 600x 40,000 24,000,000 400X 120,000 48,000,000 Tenaga kerja langsung 400 x 40,000 16,000,000 200 x 120,000 24,000,000 Biaya overhead 4,500 x 4600 20,700,000 3,000 x 4600 13,800,000 Total biaya produksi (a) 60,700,000 85,800,000 unit yang dihasilkan (b) 40,000 120,000 Biaya produksi per unit (a:b) 1517.5 715 9
Jika perusahaan menggunakan tarif overhead tunggal berdasar jam kerja langsung, berapa harga pokok Mangkuk dan Gelas? 10
BAGAIMANA TARIF OVERHEAD PER DEPARTEMEN BEKERJA? Rincian biaya overhead Rp. 34,500,000 dalam dua departemen yaitu departemen pembentukan (shaping) Rp. 16,500,000 dan pengepakan (packaging) Rp. 18,000,000 Tarif overhead di departemen pembentukan menggunakan dasar jam kerja langsung, sedangkan Tarif overhead di departemen pengepakan menggunakan dasar jam mesin Dept. Shaping Dept. packaging Total biaya overhead : 16,500,000 18,000,000 Dasar pemicu biaya : jam tenaga kerja jam mesin mangkuk 2,250 1,500 gelas 5,250 1,500 Total 7,500 3,000 Overhead rate = 16,500,000 18,000,000 7,500 3,000 Overhead rate = 2,200 per jam tenaga kerja 6,000 per jam mesin 11
BAGAIMANA TARIF OVERHEAD PER DEPARTEMEN BEKERJA? Perhitungan biaya produksi per unit menggunakan alokasi biaya overhead departemental rate Biaya produksi produk mangkuk gelas Bahan baku langsung 600x 40000 24,000,000 400X 120000 48,000,000 Tenaga kerja langsung 400 x 40000 16,000,000 200 x 120000 24,000,000 Biaya overhead (2,250x2,200)+(1,500x6000) 13,950,000 (5,250 x2,200)+(1,500x6000) 20,550,000 Total biaya produksi (a) 53,950,000 92,550,000 unit yang dihasilkan (b) 40,000 120,000 Biaya produksi per unit (a:b) 1,349 771 12
BERAPA PERBEDAAN BIAYA PRODUK ANTAR TARIF TUNGGAL DAN TARIF PER DEPARTEMEN? 13
TINGKATAN BIAYA DALAM ABC? 14
BAGAIMANA TARIF AKTIVITAS BEKERJA? TAHAPAN PENGGUNAAN ACTIVITY BASED COSTING 15
ACTIVITY COST POOL? Biaya overhead Aktivitas Dept. shaping Dept. packaging ACTIVITY COST POOL Pemeliharaan mesin 6,000,000 3,000,000 9,000,000 Penerimaan material 750,000 750,000 1,500,000 Pengujian 1,050,000 1,200,000 2,250,000 Pengerjaan dengan mesin 4,500,000 7,500,000 12,000,000 Pemeliharaan material 1,950,000 1,800,000 3,750,000 setup 2,250,000 3,750,000 6,000,000 TOTAL 16,500,000 18,000,000 34,500,000 16
ACTIVITY COST DRIVER? Aktivitas Pemicu biaya Konsumsi produk Pemeliharaan mesin jam pemeliharaan 4,500 Penerimaan material jumlah order 3,450 Pengujian jam tenaga kerja langsung 12,000 Pengerjaan dengan mesin jam mesin 7,500 Pemeliharaan material jumlah pergerakan 150 setup production run 1,500 17
ACTIVITY RATE? Aktivitas Biaya overhead : Konsumsi produk = Overhead rate Pemeliharaan mesin 9,000,000 : 4,500 = 2,000 per jam pemeliharaan Penerimaan material 1,500,000 : 3,450 = 434.78 per order Pengujian 2,250,000 : 12,000 = 187.50 per jam tenaga kerja Pengerjaan dengan mesin 12,000,000 : 7,500 = 1,600 per jam mesin Pemeliharaan material 3,750,000 : 150 = 25,000 per pergerakan setup 6,000,000 : 1,500 = 4,000 per production run Total 34,500,000 18
PRODUCT COST? Aktivitas Overhead rate (a) Konsumsi tiap aktivitas alokasi biaya overhead mangkuk (b) gelas ( c ) mangkuk (axb) gelas (a x c) Pemeliharaan mesin 2,000 per jam pemeliharaan 3,200 1,300 6,400,000 2,600,000 Penerimaan material 434.78 per order 3,000 450 1,304,348 195,652 Pengujian 187.50 per jam tenaga kerja 6,000 6,000 1,125,000 1,125,000 Pengerjaan dengan mesin 1,600 per jam mesin 4,500 3,000 7,200,000 4,800,000 Pemeliharaan material 25,000 per pergerakan 100 50 2,500,000 1,250,000 setup 4,000 per production run 1,100 400 4,400,000 1,600,000 Total 22,929,348 11,570,652 19
PRODUCT COST? Biaya produksi produk mangkuk gelas Bahan baku langsung 600x 40000 24,000,000 400X 120000 48,000,000 Tenaga kerja langsung 400 x 40000 16,000,000 200 x 120000 24,000,000 Biaya overhead 22,929,348 11,570,652 Total biaya produksi (a) 62,929,348 11,570,652 unit yang dihasilkan (b) 40,000 120,000 Biaya produksi per unit (a:b) 1,573 96 20
PERBANDINGAN PRODUCT COST ANTAR TARIF? Biaya produksi Plantwide Departemental ABC mangkuk gelas mangkuk gelas mangkuk gelas Bahan baku langsung 24,000,000 48,000,000 24,000,000 48,000,000 24,000,000 48,000,000 Tenaga kerja langsung 16,000,000 24,000,000 16,000,000 24,000,000 16,000,000 24,000,000 Biaya overhead 20,700,000 13,800,000 13,950,000 20,550,000 22,929,348 11,570,652 Total 60,700,000 85,800,000 53,950,000 92,550,000 62,929,348 83,570,652 unit yang diproduksi 40,000 120,000 40,000 120,000 40,000 120,000 biaya per unit 1,518 715 1,349 771 1,573 696 JIKA PESAING MENAWARKAN HARGA MANGKUK RP. 1,600 DAN HARGA GELAS RP. 710, MANAKAH SISTEM BIAYA YANG DAPAT DIGUNAKAN UNTUK BERSAING? 21
KELEBIHAN ABC? Dasar alokasi yang digunakan oleh ABC lebih banyak dibanding dengan plantwide dan departemental rate ABC menggunakan aktivitas sebagai dasar alokasi biaya overhead sehingga perusahaan dapat mengubah biaya yang tidak dapat ditelusuri menjadi biaya yang dapat ditelusuri ABC memberikan informasi yang lebih akurat pada pihak manajemen dalam pengambilan keputusan baik dalam hal penentuan harga pokok produk maupun harga jual produk ABC tidak mengubah jumlah biaya overhead tetapi mengalokasikan biaya overhead dengan sistem yang lebih akurat sehingga informasi yang diperoleh dapat membantu dalam pengambilan keputusan. ABC dapat digunakan untuk mengurangi biaya, keputusan bauran produk, mengukur kinerja manajemen, mengidentifikasi design 22 produk baru, dan meningkatkan proses
KELEMAHAN ABC? Penerapan sistem ABC membutuhkan biaya yang cukup mahal sehingga kadangkala perusahaan akan berfikir apakah penerapan ABC akan memberikan manfaat yang melebihi biaya yang dikeluarkan? Tidak semua perusahaan diharuskan untuk menerapkan sistem ABC, semua tergantung dari komplexitas dari perusahaan itu sendiri. JIka perusahaannya tidak complex maka tidak memerlukan adanya sistem ABC 23
KAPAN GUNAKAN ABC? Jika produk yang dihasilkan semakin banyak, semakin variatif, volume produksi semakin banyak dan proses produksi semakin complex. Proporsi biaya overhead menjadi cukup significant dalam total biaya sehingga sangat berpengaruh dalam penentuan harga pokok produk. Adanya perubahan proses produksi yang significant sehingga menimbulkan perubahan biaya overhead yang terjadi misalnya dari padat karya menjadi padat modal. Produk yang dihasilkan semakin beragam yang membutuhkan jasa pelayanan yang cukup berbeda untuk masing masing produk. 24
ACTIVITY BASED MANAGEMENT A B M 25
VALUE CHAIN SEBAGAI CARA DALAM MEMETAKAN AKTIVITAS PERUSAHAAN INFRASTRUKTUR PERUSAHAAN AKTIVITAS PENDUKUNG MANAJEMEN SUMBER DAYA MANUSIA PENGEMBANGAN TEKNOLOGI PROSES PEROLEHAN SUMBER DAYA VALUE COST = MARGIN INBOUND LOGISTIK OPERASI OUTBOUND LOGISTIK PEMASARAN DAN PENJUALAN LAYANAN VALUE COST = MARGIN AKTIVITAS UTAMA PORTER S VALUE CHAIN 26
IMPLEMENTASI ABM PADA AKTIVITAS UTAMA PERUSAHAAN AKTIVITAS UTAMA INBOUND LOGISTIK OPERASI OUTBOUND LOGISTIK PEMASARAN DAN PENJUALAN LAYANAN PENERIMAAN MATERIAL PEMELIHARAAN MATERIAL PENGERJAAN DGN MESIN OPERASI GUDANG DUKUNGAN KORPORAT PEMELIHARAAN MESIN PENGUJIAN SET UP MEMASTIKAN ORDER PROSES RETUR PENJUALAN PROSES ORDER KUNJUNGAN KE PELANGGAN PENGIRIMAN PEMBUATAN LAPORAN 27 KOMPENSASI PENJUAL
AKTIVITAS MEMBERIKAN NILAI TAMBAH DI PRODUKSI? 28
BERAPA BIAYA PRODUK MANGKUK DAN GELAS, JIKA KOOK INDONESIA MAMPU MENGELIMINASI AKTIVITAS YANG TIDAK MENIMBULKAN NILAI TAMBAH? 29
BAGAIMANA MENGGUNAKAN ABM UNTUK MENGELOLA PELANGGAN? 30
BAGAIMANA MENGGUNAKAN ABM UNTUK MENGELOLA PELANGGAN? SERVE BIAYA YANG BERKAITAN DENGAN PELANGGAN SUPPORT CUSTOMER UNIT LEVEL COST CUSTOMER BATCH LEVEL COST CUSTOMER SUSTAININ G LEVEL COST DISTRIBUTION CHANNEL LEVEL COST SALES SUSTAININ G LEVEL COST COST DRIVER UNIT SOLD, UNIT RETURNED, COST DRIVER ORDER, TRIP, MILE, OCCURENCE COST DRIVER VISIT, STATEMENT, NOTICE PELANGGAN A PELANGGAN B 31
MENGAPA ROI TURUN? 32
MENGAPA ROI TURUN? PELANGGAN UPIN IPIN APAN UPUN PELANGGAN KECIL TOTAL PENJUALAN $ 110.00 100.0% $ 150.00 100.0% $ 200.00 100.0% $ 250.00 100.0% $ 500.00 100.0% $ 1,210.00 100.0% HARGA POKOK PENJUALAN $ 101.00 91.8% $ 138.00 92.0% $ 183.00 91.5% $ 230.00 92.0% $ 458.00 91.6% $ 1,110.00 91.7% LABA KOTOR $ 9.00 8.2% $ 12.00 8.0% $ 17.00 8.5% $ 20.00 8.0% $ 42.00 8.4% $ 100.00 8.3% BIAYA PENJUALAN $ 40.00 3.3% BIAYA ADMINISTRASI $ 25.00 2.1% LABA SEBELUM BUNGA DAN PAJAK $ 35.00 2.9% BEBAN BUNGA $ 8.00 0.7% LABA SEBELUM PAJAK $ 27.00 2.2% PAJAK PENGHASILAN (25%) $ 6.75 0.6% LABA BERSIH $ 20.25 1.7% 33
BAGAIMANA MENENTUKAN BIAYA AKTIVITAS YANG BERKAITAN DENGAN PELANGGAN? 34
BAGAIMANA MENENTUKAN BIAYA AKTIVITAS YANG BERKAITAN DENGAN PELANGGAN? RINCIAN BIAYA AKTIVITAS MELAYANI DAN MENDUKUNG PELANGGAN AKTIVITAS BIAYA CUSTOMER UNIT LEVEL COST KOMPENSASI SALES $ 6.05 MEMASTIKAN ORDER $ 4.00 CUSTOMER BATCH LEVEL COST PEMROSESAN ORDER $ 6.00 PENGIRIMAN $ 8.00 RETUR PENJUALAN $ 4.00 KUNJUNGAN SALES $ 9.00 CUSTOMER SUSTAINING LEVEL COST PEMBUATAN LAPORAN PELANGGAN $ 5.00 DISTRIBUTION CHANNEL LEVEL COST OPERASI GUDANG UNTUK PELANGGAN KECIL $ 5.00 SALES SUSTAINING LEVEL COST DUKUNGAN KORPORAT $ 17.95 TOTAL BIAYA PENJUALAN DAN ADMINISTRASI $ 65.00 35
BAGAIMANA MENENTUKAN BIAYA AKTIVITAS YANG BERKAITAN DENGAN PELANGGAN? RINCIAN BIAYA AKTIVITAS, PEMICU BIAYA (COST DRIVER), DAN BIAYA PER COST DRIVER (TARIF) BIAYA PEMICU BIAYA TARIF KOMPENSASI SALES $ 6.05 JUMLAH UNIT YANG TERJUAL 242 $ 0.025 MEMASTIKAN ORDER $ 4.00 FREKUENSI PEMBELIAN 40 $ 0.100 PEMROSESAN ORDER $ 6.00 FREKUENSI PEMBELIAN 40 $ 0.150 PENGIRIMAN $ 8.00 KM 1,000 $ 0.008 RETUR PENJUALAN $ 4.00 FREKUENSI RETUR PENJUALAN 15 $ 0.267 KUNJUNGAN SALES $ 9.00 FREKUENSI KUNJUNGAN 10 $ 0.900 PEMBUATAN LAPORAN PELANGGAN $ 5.00 JUMLAH LAPORAN 60 $ 0.083 36
BAGAIMANA MENELUSURI COST DRIVER PER PELANGGAN? RINCIAN PEMICU BIAYA (COST DRIVER) YANG DISERAP MASING MASING PELANGGAN PELANGGAN UPIN IPIN APAN UPUN PELANGGAN KECIL TOTAL KOMPENSASI SALES 22 30 40 60 90 242 MEMASTIKAN ORDER 4 3 4 12 17 40 PEMROSESAN ORDER 4 3 4 12 17 40 PENGIRIMAN 75 50 120 300 455 1,000 RETUR PENJUALAN 1 2 3 6 3 15 KUNJUNGAN SALES 1 1 1 6 1 10 PEMBUATAN LAPORAN PELANGGAN 4 4 4 24 24 60 37
BAGAIMANA MENELUSURI BIAYA PELANGGAN? CUSTOMER UNIT LEVEL COST $ 6.05 COST DRIVER UNIT SOLD SERVE CUSTOMER BATCH LEVEL COST $ 22 COST DRIVER ORDER, MILE, OCCURENCE BIAYA YANG BERKAITAN DENGAN PELANGGAN $ 65 CUSTOMER SUSTAININ G LEVEL COST $ 14 COST DRIVER VISIT, STATEMENT, NOTICE SUPPORT DISTRIBUTION CHANNEL LEVEL COST $ 5 SALES SUSTAININ G LEVEL COST $ 17.95 EMPAT PELANGGAN BESAR PELANGGAN KECIL 38
BAGAIMANA MENELUSURI BIAYA PELANGGAN? KOMPENSASI = $ 0.025 X 22 = $ 0.55 MEMASTIKAN ORDER = $ 0.1 X 3 = $ 0.3 UPIN IPIN APAN UPUN PELANGGAN KECIL TOTAL KOMPENSASI SALES $ 0.55 $ 0.75 $ 1.00 $ 1.50 $ 2.25 $ 6.05 MEMASTIKAN ORDER $ 0.40 $ 0.30 $ 0.40 $ 1.20 $ 1.70 $ 4.00 PEMROSESAN ORDER $ 0.60 $ 0.45 $ 0.60 $ 1.80 $ 2.55 $ 6.00 PENGIRIMAN $ 0.60 $ 0.40 $ 0.96 $ 2.40 $ 3.64 $ 8.00 RETUR PENJUALAN $ 0.27 $ 0.53 $ 0.80 $ 1.60 $ 0.80 $ 4.00 KUNJUNGAN SALES $ 0.90 $ 0.90 $ 0.90 $ 5.40 $ 0.90 $ 9.00 PEMBUATAN LAPORAN PELANGGAN $ 0.33 $ 0.33 $ 0.33 $ 2.00 $ 2.00 $ 5.00 OPERASI GUDANG UNTUK PELANGGAN KECIL $ $ $ $ $ 5.00 $ 5.00 COSTOMER COST $ 3.65 $ 3.67 $ 4.99 $ 15.90 $ 18.84 $ 47.05 DUKUNGAN KORPORAT $ 17.95 TOTAL BIAYA PENJUALAN DAN ADMINISTRASI BIAYA $ 65.00 PELANGGAN TERTINGGI 39
SIAPA PELANGGAN PENYUMBANG LABA TERBESAR? LAPORAN LABA RUGI PER PELANGGAN PELANGGAN UPIN IPIN APAN UPUN PELANGGAN KECIL TOTAL PENJUALAN $ 110.00 100.0% $ 150.00 100.0% $ 200.00 100.0% $ 250.00 100.0% 500 100.0% $ 1,210.00 100.0% HARGA POKOK PENJUALAN $ 101.00 91.8% $ 138.00 92.0% $ 183.00 91.5% $ 230.00 92.0% 458 91.6% $ 1,110.00 91.7% LABA KOTOR $ 9.00 8.2% $ 12.00 8.0% $ 17.00 8.5% $ 20.00 8.0% 42 8.4% $ 100.00 8.3% KOMPENSASI SALES $ 0.55 0.5% $ 0.75 0.5% $ 1.00 0.5% $ 1.50 0.6% $ 2.25 0.5% $ 6.05 0.5% MEMASTIKAN ORDER $ 0.40 0.4% $ 0.30 0.2% $ 0.40 0.2% $ 1.20 0.5% $ 1.70 0.3% $ 4.00 0.3% PEMROSESAN ORDER $ 0.60 0.5% $ 0.45 0.3% $ 0.60 0.3% $ 1.80 0.7% $ 2.55 0.5% $ 6.00 0.5% PENGIRIMAN $ 0.60 0.5% $ 0.40 0.3% $ 0.96 0.5% $ 2.40 1.0% $ 3.64 0.7% $ 8.00 0.7% RETUR PENJUALAN $ 0.27 0.2% $ 0.53 0.4% $ 0.80 0.4% $ 1.60 0.6% $ 0.80 0.2% $ 4.00 0.3% KUNJUNGAN SALES $ 0.90 0.8% $ 0.90 0.6% $ 0.90 0.5% $ 5.40 2.2% $ 0.90 0.2% $ 9.00 0.7% PEMBUATAN LAPORAN PELANGGAN $ 0.33 0.3% $ 0.33 0.2% $ 0.33 0.2% $ 2.00 0.8% $ 2.00 0.4% $ 5.00 0.4% OPERASI GUDANG UNTUK PELANGGAN KECIL 0.0% 0.0% 0.0% $ 0.0% $ 5.00 1.0% $ 5.00 0.4% COSTOMER COST $ 3.65 3.3% $ 3.67 2.4% $ 4.99 2.5% $ 15.90 6.4% $ 18.84 3.8% $ 47.05 3.9% DUKUNGAN KORPORAT $ 17.95 CUSTOMER PROFIT $ 5.35 4.9% $ 8.33 5.6% $ 12.01 6.0% $ 4.10 1.6% $ 23.16 4.6% $ 35.00 2.9% KONTRIBUSI TERENDAH 40
SIAPAKAH PELANGGAN High Customer Revenue ANDA? Champions Demanders Low Customer Cost PELANGGAN UPIN, IPIN, APAN PELANGGAN KECIL PELANGGAN UPUN High Customer Cost Acquaintances Losers Customer Lifetime Value Ness, Schroeck, Letender, and Douglas Low Customer Revenue 41
JIKA PERUSAHAN MENETAPKAN KUNJUNGAN PENJUAL 1 X DALAM SETAHUN, PEMBUATAN LAPORAN KEUANGAN 2X DALAM SETAHUN, BERAPA LABA DAPAT DITINGKATKAN? 42
BAGAIMANA MENENTUKAN NILAI PELANGGAN? UPIN IPIN APAN UPUN PELANGGAN KECIL CUSTOMER PROFIT $ 5.35 $ 8.33 $ 12.01 $ 4.10 $ 23.16 BIAYA PENGGUNAAN DANA 12% 12% 12% 12% 12% NILAI PELANGGAN $ 44.58 $ 69.44 $ 100.06 $ 34.17 $ 193.00 CUSTOMER PROFIT NILAI PELANGGAN = BIAYA PENGGUNAAN DANA 43
TERIMAKASIH 44