ANALISIS PENERAPAN AKUNTANSI PERTANGGUNG JAWABAN DALAM PENILAIAN KINERJA PUSAT PENDAPATAN PADA PT. SIANTAR TOP, Tbk

Transkripsi

1 ANALISIS PENERAPAN AKUNTANSI PERTANGGUNG JAWABAN DALAM PENILAIAN KINERJA PUSAT PENDAPATAN PADA PT. SIANTAR TOP, Tbk Selina Sevika H. Usman, Masyhad, Ali Rasyidi Prodi Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Bhayangkara Surabaya ABSTRAK Analisis data dalam penelitian ini yaitu meliputi: 1.Mengumpulkan data mengevaluasi yang berhubungan dengan akuntansi pertanggungjawaban, 2. Menganalisis akuntansi pertanggungjawaban pada PT. Siantar Top, Tbk. Objek analisis ini antara lain: Struktur organisasi, Proses anggaran, Anggaran penjualan pusat pendapatan, Sistem penilaian kinerja pusat pendapatan, Hasil penelitian yang diperoleh terdapat empat kesimpulan yaitu 1. Proses penyusunan anggaran pada PT. Siantar Top, Tbk menggunakan metode anggaran partisipasif, 2.PT. Siantar Top, Tbk menggunakan anggaran penjualan sebagai alat penilaian kinerja pusat pendapatan. 3. Struktur organisasi PT. Siantar Top, Tbk telah menerapkan pembagian wewenang dan tanggungjawab secara jelas walaupun dua bagian yang mengemban tanggungjawab ganda. 4. Penerapan akuntansi peertanggungjawaban dalam menilai kinerja pusat pendapatan telah berjalan secara efektif dan efisien Kata Kunci : Akuntansi Pertanggungjawaban, Anggaran, Pusat Pendapatan ABSTRACT The data analysis in this research include: 1.Mengumpulkan evaluate the data related to accounting, 2. Analyzing accounting at PT. Siantar Top Tbk. The object of this analysis include: organizational structure, budget process, budget center sales revenue, revenue center performance appraisal system, The results obtained are four conclusions, namely: 1. The budget process at PT. Siantar Top Tbk using participatory budget, 2.PT. Siantar Top Tbk use as a sales budget performance assessment tool pendapatan.3 center. The organizational structure of PT. Siantar Top Tbk has implemented the division of authority and responsibilities are clear although two sections that carry a double responsibility. 4. The application of accounting in assessing the performance of center revenues were run effectively and efficiently Keywords: Responsibility Accounting, Budget, Revenue Center PENDAHULUAN Keadaan perekonomian yang berubah dengan cepat merupakan dampak dari kemajuan teknologi dan informasi, dampak dari kemajuan teknologi dan informasi tersebut sangat dirasakan oleh berbagai perusahaan, dimana perusahaan-perusahaan tersebut memerlukan informasi yang banyak demi kemajuan perusahaannya. Setiap 400

2 perusahaan mempunyai tujuan manajemen yang memiliki beberapa fungsi yang terdiri dari : perencanaan, pengorganisasian, pengarahan dan pengendalian. Perencanaan merupakan suatu tahap yang dilakukan oleh manajemen berupa penyusunan anggaran. Penyusunan anggaran ini bertujuan untuk menentukan peran setiap manajer dalam melaksanakan program atau bagian program (Supriyono, 2000: 40). Pusat pendapatan merupakan pusat pertanggung jawaban yang manajernya diberi tanggungjawab untuk meningkatkan pendapatan pusat pertanggung jawaban tersebut. Manajer pusat pendapatan diukur kinerjanya berdasarkan pendapatan yang dipeoleh pusat pertanggung jawabannya dan tidak tanggung jawab terhadap masukannya. Manajer pusat laba diukur kinerjanya berdasarkan selisih antara pendaptan dan biaya yang dikeluarkan untuk memperoleh pendapatan tersebut. Rumusan Masalah Penelitian Berdasarkan latar belakang diatas maka perumusan masalah yang diajukan dalam penelitian ini adalah Bagaimanakah penerapan akuntansi pertanggung jawaban dalam penilaian kinerja departemen pendapatan PT. Siantar Top, Tbk? Tujuan Penelitian Adapun tujuan dilakukannya penelitian ini adalah untuk mengetahui penerapan akuntansi pertanggung jawaban dalam menilai kinerja pusat pendapatan pada PT. Siantar Top, Tbk Hasil Penelitian Terdahulu Haryanto (2010), Universitas Pembangunan Nasional Veteran Surabaya, Adapun persamaaan penelitian saat ini dengan penelitian Haryanto (2010) adalah: Metode penelitian yang digunakan adalah metode penelitian dengan pendekatan kualitatif. Sama-sama membahas tentang bagaimana penerapan akuntansi pertanggung jawaban dalam penilaian kinerja pendapatan pada perusahaan. Sedangkan perbedaan penelitian saat ini dengan penelitian Haryanto (2010) meliputi: pokok permasalahan yang dirumuskan dalam penelitian. Objek yang digunakan untuk analisis Tahun anggaran yang dianalisis. Anggraeni (2008), Universitas Bhayangkara Surabaya Adapun persamaaan penelitian saat ini dengan penelitian Anggraeni (2008) adalah: sama-sama tertarik melakukan penelitian tentang akuntansi pertanggung jawaban dalam penilaian kinerja perusahaan, Metode penelitian yang digunakan adalah metode penelitian dengan 401

3 pendekatan kualitatif. Sedangkan perbedaan penelitian saat ini dengan penelitian Anggraeni (2008) adalah: Objek yang digunakan untuk analisis, Tahun anggaran yang dianalisis Landasan Teori Akuntansi Pertanggung jawaban Akuntansi pertanggung jawaban adalah suatu sistem yang mengukur berbagai hasil yang dicapai oleh setiap pusat pertanggung jawaban menurut informasi yang dibutuhkan para manajer untuk mengoperasikan pusat pertanggung jawaban mereka. Menurut Mulyadi (2010: 379) bahwa akuntansi pertanggung jawaban adalah suatu sistem akuntansi yang disusun sedemikian rupa sehingga pengumpulan serta pelaporan biaya dan pendapatan dilakukan sesuai dengan pusat pertanggung jawaban dalam organisasi, dengan tujuan agar dapat ditunjuk orang atau kelompok orang yang bertanggung jawab atas penyimpangan biaya dan pendapatan yang dianggarkan. Tujuan dari akuntansi pertanggung jawaban adalah untuk mengadakan evaluasi hasil kerja dan memberikan atau menghasilkan arus balik sehingga operasi-operasi diwaktu yang akan datang dapat ditingkatkan. Jenis-jenis Pusat Pertanggung jawaban Ada empat jenis pusat pertanggung jawaban, digolongkan menurut sifat input dan output moneter yang diukur untuk tujuan pengendalian (Anthony dan Govidaraja, 2012: 115) ; adalah sebagai berikut : 1. Pusat Pendapatan Dipusat pendapatan, suatu output (yaitu, pendapatan) diukur secara moneter, akan tetapi tidak ada upaya formal yang dilakukan untuk mengkaitkan input (yaitu, beban atau biaya) dengan output (Anthony dan Govidaraja, 2012: 115). Pada umumnya, pusat pendapatan merupakan unit pemasaran/penjualan yang tidak memiliki wewenang untuk menetapkan harga jual dan tidak bertanggungjawab atas harga pokok penjualan dari barang-barang yang mereka pasarkan. 2. Pusat biaya Pusat biaya adalah pusat pertanggung jawaban yang inputnya diukur secara moneter, namun outputnya tidak (Anthony dan Govidaraja, 2012: 115).Pusat biaya (cost center), manajer departemen atau divisi diserahi tanggung jawab untuk mengendalikan biaya yang dikeluarkan dan otoritas untuk mengambil keputusan- 402

4 keputusan yang mempengaruhi biaya tersebut.pusat biaya merupakan jeis pusat pertanggung jawaban yang digunakan secara luas. 3. Pusat Investasi Pusat investasi merupakan pusat pertanggung jawaban yang paling luas, karenanya manajer berwenang dalam mengendalikan pendapatan dan biayanya, baik biaya operasi maupun biaya yang timbul sehubungan usaha memperoleh sumber daya dan menentukan barang modal yang akan dibeli (Anthony dan Govidaraja, 2012: 117). Masalah utama dalam sebuah pusat investasi adalah laba yang dihasilkan dan harta yang digunakan untuk memperoleh lab tersebut, yaitu apakah yang dihasilkan telah sebanding dengan modal yang diinvestasikan Anggaran Penjualan Pusat Pendapatan Mulyadi (2005: 488) Anggaran merupakan suatu rencana kerja yang dinyatakan secara kuantitatif yang diukur dalam satuan moneter standar satuan ukuran lain, yang mencakup jangka waktu satu tahun. Anggaran penjualan juga dapat dijadikan sebagai pedoman dan motivasi bagi setiap individu dalam perusahaan untuk berusaha mengarahkan seluruh sumber daya dan kemampuan yang dimiliki dalam mencapai tujuan perusahaan. Hubungan Akuntansi Pertanggung jawaban Dengan Pengukuran Kinerja Akuntansi pertanggung jawaban digunakan untuk mengukur rencana dan kegiatan setiap pusat pertanggung jawaban.pengukuran kinerja setiap pusat pertanggung jawaban memberikan dasar dalam melakukan penilaian kinerja bagian yang ada dalam perusahaan. Alat pengukur kinerja para manajer adalah biaya standar anggaran yang telah ditetapkan sebelumnya. Bila hasil yang dicapai seorang manajer pusat biaya sama dengan standar atau anggaran maka di nilai baik. sebaliknya jika hasil jauh lebih kecil dari anggaran, maka manajer pusat biaya dinilai bekerja efisien. Sistem anggaran akuntansi pertanggung jawaban sebagai dasar pengukuran kinerja dibuat dengan pengecualian faktor-faktor diluar kendali manajer. Setiap manajer menyusun anggaran yang menunjukkan biaya-biaya terkendali berada dibawah tanggung jawabnya. 403

5 Kerangka Konseptual 1 Proses evaluasi kinerja manajemen Struktur Organisasi Proses Penganggaran Sistem Penilaian Kinerja Pusat Pendapatan Anggaran penjualan pusat pendapatan Laporan pertanggung jawaban 2 Analisis penerapan akuntansi pertanggungjawaban 3 Usulan perbaikan elemen akuntansi pertanggungjawaban 4 Penggunaan akuntansi pertanggungjawaban sebagai acuan dalam menilai kinerja pusat pendapatan 5 Kesimpulan dan Saran Sumber: Peneliti (2015) Gambar 1 Kerangka Konseptual METODE PENELITIAN Jenis dan Sumber Data Jenis data yang digunakan dalam penelitian tersebut adalah data kualitatif, yaitu data yang tidak bisa diukur atau dinilai dengan angka secara langsung. Sumber data yang digunakan adalah sumber data primer dan data sekunder. 404

6 Teknik Pengumpulan Data Prosedur pengumpulan data dalam penelitian ini adalah sebagai berikut: 1. Survei pendahuluan, Dalam pengumpulan data penelitian di survei pendahuluan ini ada dua proses kegiatan yang dilakukan oleh peneliti yaitu: a. Proses memasuki lokasi (getting in) b. Ketika berada di lokasi penelitian (getting along) 2. Survei lapangan dimaksudkan untuk mendapatkan data-data pendukung yang akurat dan relevan, dilakukan dengan : a. Wawancara secara informal maupun formal dengan pihak-pihka yang terkait dengan unit usaha tersebut. b. Dokumentasi Dilakukan dengan mengumpulkan dokumen-dokumen yang terkait dengan penelitian. c. Studi kepustakaan, Berupa pengumpulan data-data dari literatur yang relevan dengan permasalahan ini dan digunakan sebagai landasan teori. d. Observasi Dilakukan peneliti dengan cara observasi partisipan untuk mengamati kegiatan penerapan akuntansi pertanggungjawaban dalam penilaian kinerja pusat pendapatan pada PT. Siantar Top, Tbk. Teknik Analisis Data Aktifitas dalam analisis data ini dibagi menjadi 4, meliputi: 1. Mengumpulkan data mengevaluasi 2. Menganalisis akuntansi pertanggungjawaban antara lain: a. Struktur organisasi b. Proses anggaran c. Anggaran penjualan pusat pendapatan d. Sistem penilaian kinerja pusat pendapatan e. Laporan pertanggungjawaban Adapun tahapan analisis data dalam penerapan akuntansi pertanggungjawaban pada PT. Siantar Top, Tbk, terdiri dari: 405

7 Reduction Data (reduksi data) Mereduksi data berarti merangkum dan memilih halhal pokok, memfokuskan pada hal-hal yang penting, dicari tema dan polanya. Dengan demikian data yang direduksi akan memberikan gambaran yang jelas dan mempermudah peneliti untuk melakukan pengumpulan data selanjutnya. Display data (penyajian data) Dari hasil reduksi yang dilakukan peneliti menampilkan datadata yang berkaitan dan berhubungan ataupun menjawab permasalahan yang diteliti. Conclusion Drawing / Verification Dalam penelitian ini peneliti mencoba menemukan atau keterkaitan antara data-data yang diperoleh dan analisis yang dilakukan. 3. Menindaklanjuti hasil evaluasi dan membuat rekomendasi 4. Menarik kesimpulan penelitian yang dilakukan oleh peneliti. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN Analisis Prosedur Akuntansi Pertanggung jawaban pada PT. Siantar Top, Tbk Pusat pendapatan yang dimaksud disini adalah pusat pertanggungjawaban suatu organisasi yang prestasi manajernya dinilai atas dasar pendapatan pertanggung jawaban tersebut. PT. Siantar Top, Tbk tidak menetapkan batasan yang dianggap material atau signifikan dalam menilai selisih tiap unsur anggaran penjualan dan reaisasi, namun tergantung pada kondisi perekonomian. Berikut ini adalah tabel target dan realisasinya pendapatan pada PT. Siantar Top, Tbk dapat dilihat pada Tabel 1 dibawah ini : TABEL 1 Target dan Realisasinya Pendapatan PT. Siantar Top, Tbk Tahun ( ) Tahun Target (Rp) Realisasi (Rp) Selisih (Rp) Sumber: PT. Siantar Top, Tbk, ( ) Berdasarkan hasil perbandingan daftar target dan realisasi anggaran pendapantahun , jika dilihat dari selisih untung (faforable varians) maka dapat dijelaskan bahwa penjualan dari tahun mengalami peningkatan secara pesat pada tahun 2011 dengan target memperoleh , pada saat tahun 2012 pada target memperoleh dengan selisih tahun

8 Berdasarkan data diatas dan pengamatan penulis terhadap sistem penilaian kinerja pusat pendapatan PT. Siantar Top, Tbk dapat diidentifikasi kelemahan dari sistem penilaian kinerja pusat pendapatan, antara lain sebagai berikut: 1. Tidak adanya analisis terhadap penyebab terjadinya selisih tersebut sehingg atidak dapat mengambil tindakan-tindakan perbaikan yangmemadai. 2. Tidak mencapai target pendapatan, sehingga akan berpengaruh pada penilaian kinerja pusat pendapatan. Namun secara kumulatif pada realisasi pendapatannya telah menunjukan peningkatan yang cukup baik. 3. Pemberian punishment yang diterapkan oleh masih kurang tegas karena Punishment yang diberikan hanya berupa teguran, sehingga manajer tidak dapat melakukan tanggung jawabnya dengan baik. Interpretasi Penerapan Akuntansi Pertanggung jawaban Terhadap Anggaran Penjualan Pusat Pendapatan Pengaruh penerapan akuntansi pertanggungjawaban terhadap anggaran penjualan pusat pendapatan PT. Siantar Top, Tbk dapat dilihat melalui proses penyusunan anggaran penjualannya. Dalam menyusun anggaran penjualannya PT. Siantar Top, Tbk melakukan setiap setahun sekali. Adapun solusi kelemahan pada anggaran penjualan pusat pendapatan, yaitu sebagai berikut: 1. Pentingnya menerapan azas partisipasi dalam penyusuna anggaran penjualan pusat pendapatan sehingga berpengaruh pada kinerja pusat pendapatan 2. Melakukan promosi maupun mengiklankan produk lebih luas dan menarik untuk mendapatkan pelanggan baru tetap sehingga dapat meningkatkan penjualan yang berpengaruh pada kinerja anggaran penjualan pusat pendapatan. Penyusunan anggaran penjualan pada PT. Siantar Top, Tbk menggunakan metode botton up, dimana anggaran penjualan disusun oleh kepala gudang bersamasama dengan general manager. PT. Siantar Top, Tbk. Biasanya mengadakan pertemuan antara seluruh kepala bagian salah satu kegiatannyaadalah penyampaian anggaran penjualan untuk dimintai persetujuan dan pengesahannya oleh general manager. Kenaikan realisasi pemasaran tidak lepas dari aktivitas promosi agar pemasaran yang dilakukan oleh perusahaan dapat berhasil dengan baik, maka harus didukung dengan 407

9 kegiatan promosi. Demikian juga dengan perusahaan PT. Siantar Top, Tbk yang berusaha mengoptimalkan kegiatan pemasaran sehingga tujuan perusahaan dapat tercapai. Penerapan Akuntansi Pertanggung jawaban terhadap Penilaian Kinerja Pusat Pendapatan Adapun solusi kelemahan pada penilaian kinerja pusat pendapatan, yait : 1. Harus dilakukan analisis lebih lanjut terhadap penyebab terjadinya selisih tersebut sehingga dapat mengambil tindakan-tindakan perbaikan yang memadai. 2. Lebih ditingkatkan lagi kegiatan promosi dan standar produk untuk mencapai target pendapatan, sehingga akan berpengaruh pada peningkatan kinerja pusat pendapatan. 3. Sebaiknya punishment yang diberikan tidak hanya berupa teguran saja, melainkan penurunan jabatan. Dengan adanya pemberian punishment yang tegas olehperusahaan maka dapat meningkatkan kesadaran manajer untuk melakukan tugas dan tanggung jawab mereka dengan baik. Selisih yang terjadi antara anggaran dan realisasinya dilaporkan kepada manajer melalui sistem pelaporan pertanggungjawaban atau sistem pelaporan kinerja. Sistem Penilaian kinerja perlu dilakukan oleh perusahaan untuk mengetahui efektivitas pelaksanaan kinerja manajer. Dengan adanya penilaian terhadap kinerja manajer khususnya pada manajer pusat pendapatan ini maka dapat ditentukan langkah-langkah apa saja yang perlu dilakukan oleh pihak perusahaan terhadap manajer serta dapat diambil langkah-langkah khusus guna menghindari kemunduran bagi pihak perusahaan. Kinerja manajer pusat pendapatan tidak dapat langsung dinyatakan buruk hanya karena realisasi penjualan lebih kecil dari anggaran tanpa mempertimbangkan kondisi perekonomian yang terjadi di negara atau daerah dimana perusahaan beroperasi. Penerapan Akuntansi Pertanggung jawaban terhadap Laporan Pertanggung jawaban. Pada laporan pertanggungjawaban PT. Siantar Top, Tbk berupa laporan yang di buat tiap bulan sekali. Laporan disusun oleh setiap manajer pusat pertanggungjawaban tertentu. Laporan mencakup tentang jumlah anggaran yang diusulkan dengan realisasinya. Laporan yang telah disusun tersebut oleh bagian keuangan akan dikumpulkan menjadi satu kemudian Manajer Keuangan untuk disesuaikan dengan 408

10 Standar Akuntansi Pertanggungjawaban (SAP). Berdasarkan laporan tersebut laporan pertanggungjawaban PT. Siantar Top, Tbk belum sesuai dengan sistem Standar Akuntansi Pertanggung jawaban (SAP) yang diterapkan maka beban-beban akan disesuaikan dengan anggaran dan program kerja setelah disesuaikan dengan Standar Akuntansi Pertanggungjawaban (SAP). Dengan demikian laporan pertanggungjawaban tersebut menjadi lebih efisien dan efektif. Laporan pertanggungjawaban yang sesuai dengan Standar Akuntansi Pertanggungjawaban (SAP) terdiri dari empat element, yaitu: 1. menugaskan tanggung jawab 2. membuat ukuran kinerja 3. mengevaluasi kinerja 4. memberikan penghargaan (reward) Dengan menerapkan Standar Akuntansi Petanggung jawaban (SAP) pada laporan pertanggung jawaban maka laporan pertanggungjawaban akan menjadi lebih efektif danefisien dalam menilai kinerja pusat pendapatan. SIMPULAN Dari hasil penelitian yang dilakukan oleh peneliti, maka dapat diambil 4 simpulan sebagai berikut: 1. Proses penyusunan anggaran pada PT. Siantar Top, Tbk menggunakan metode anggaran partisipasif, dimana anggaran penjualan disususun oleh kepala cabang bersama-sama dengan general manager. PT. Siantar Top, Tbk biasanya mengadakan pertemuan antar seluruh Kepala bagian, salah satu kegiatanya adalah penyampaian anggaran penjualan untuk diminta persetujuan dan pengesahan oleh general manager. Sehingga semua anggaran yang dikeluarkan dalam penjulan dapat diketahui secara transparan oleh semua pihak yang terkait. 2. PT. Siantar Top, Tbk menggunakan anggaran penjualan sebagai alat penilaian kinerja pusat pendapatan dengan cara membandingkan anggaran penjualan dengan realisasinya selama satu periode dan berdasarkan hasil perbandingan tersebut dapat diketahui besarnya penyimpangan, namun tidak ada analisis lebih lanjut mengenai penyimpangan tersebut sehingga tidak dapat diketahui penyebab terjadinya penyimpangan itu. Menurut saya seharusnya dapat diketahui penyebab terjadinya penyimpangan, agar dapat diketahui besarnya penyimpangan. 409

11 3. Struktur organisasi PT. Siantar Top, Tbk sebenarnya telah menerapkan pembagian wewenang dan tanggung jawab secara jelas namun ada dua bagian yang mengemban tanggung jawab ganda yaitu bagian administrasi yang juga merangkap bagian keuangan dan bagian pemasaran yang juga merangkap bagian pembelian. Maka perlu diperjelas jobdisch dari masing-masing bagian, agar diketahui tanggungjawab masing-masing divisi. 4. Penerapan akuntansi peertanggungjawaban dalam menilai kinerja pusat pendapatan telah berjalan secara efektif dan efisien hal ini dapat dilihat dari 3 point, yaitu : a. Adanya pelaporan hasil kegiatan departemen oleh manager pusat pendapatan kepada atasan atau general manager dikantor pusat. b. Perusahaan menetapkan sistem reward dan punishment bagi manager pusat pendapatan terhadap kemampuanya mencapai target penjualan. c. Berdasarkan anggaran dan realisasi penjualan PT. Siantar Top, Tbk, secara kumulatif kinerja manager pusat pendapatan dikatakan baik karena hal ini dapat terlihat dari peningkatan realisasi penjualan dan pendapatan. Perusahaan tidak menetapkan batasan yang signifikan dalam menilai selisih anggaran dan realisasinya, sehingga jika realisasi penjualan lebih besar dari anggaran maka selisihnya merupakan selisih yang menguntungkan dan kinerja manager dianggap baik, begitu juga sebaliknya jika realisasi penjualan lebih kecil dari yang di anggarkan maka selisihnya merupakan selisih yang tidak menguntungkan dan kinerja manager dianggap buruk. Dari ketiga point diatas dapat disimpulkan bahwa kinerja pusat pendapatan telah berjalan secara efektif dan efisien, terutama dalam penetapan sistem reward dan punishment bagi manager pusat pendapatan terhadap kemampuanya mencapai target penjualan. SARAN Selain dengan kesimpulan yang dikemukakan diatas, peneliti juga memberi masukan berupa saran kepada perusahaan yang berhubungan dengan penerapan sistem akuntansi pertanggung jawaban pusat pendapatan sebagai alat ukur kinerja pusat pendapatan. Masukan ini diharapkan berguna bagi perusahaan dalam menerapkan akuntansi pertanggungjawaban. 410

12 1. Dalam hal pembagian tugas dan wewenang, sebaiknya satu orang hanya memegang satu jabatan saja, agar pekerjaan dapat dikerjakan dengan lebih maksimal dan efisien. 2. PT. Siantar Top, Tbk sebaiknya menerapkan sistem punishment yang lebih tegas terhadap manager pusat pertanggung jawaban pendapatan, ini sangat penting karena penerapan punishment yang lebih tegas dan mendorong manager bekerja lebih baik. 3. Sebaiknya perusahaan menetapkan batas yang dianggap material atau signifikan dalam menilai selisih antara anggaran dan realisasi, sehingga penggunaan anggaran penjualan sebagai alat penilaian kinerja dapat berfungsi sangat baik. 4. PT. Siantar Top, Tbk sebaiknya melakukan analisis lebih lanjut. Analisis yang dilakukan dapat berupa analisi varian harga jual, analisis varian volume penjualan, sehingga dengan adanya analisis ini perusahaan dapat mengetahui penyebabpenyebab terjadinya selisih antara anggaran dan realisasinya, dan dengan adanya analisis ini perusahaan dapat melakukan perbaikan secepatnya. DAFTAR PUSTAKA Ernie T.S dan Kurniawan S, 2008, Pengantar Manajemen, Prenada Media Group, Jakarta. Hasibuan, S.P. Malayu, 2006, Manajemen Sumber Daya Manusia, PT.Bumi Aksara, Jakarta. Hasibuan, S.P. Malayu, 2007, Manajemen Sumber Daya Manusia, PT. Bumi Aksara, Jakarta. Hasibuan, S.P. Malayu, 2008, Manajemen Sumber Daya Manusia, PT.Bumi Aksara, Jakarta. Heidjrahman dan S. Husnan, 2008, Manajemen Sumber Daya Manusia, Penerbit BPFE, Yogyakarta. 411