BAB II LANDASAN TEORI

Transkripsi

1 9 BAB II LANDASAN TEORI 2.1 Pengertian Auditing Auditing memberikan nilai tambah bagi laporan keuangan perusahaan, karena akuntan publik sebagai pihak yang ahli dan independen pada akhir pemeriksaannya akan memberikan pendapat mengenai kewajaran posisi keuangan, hasil usaha, perubahan ekuitas dan laporan arus kas. Auditing merupakan salah satu bentuk atestasi. Atestasi pengertian umumnya yaitu merupakan suatu komunikasi dari seorang ekspert mengenai kesimpulan tentang reabilitas dari pernyataan seseorang. Menurut Sukrisno Agoes (2012 : 3) Auditing adalah suatu pemeriksaan yang dilakukan secara kritis dan sistematis oleh pihak yang independen, terhadap laporan keuangan yang telah disusun oleh manajemen, beserta catatan-catatan pembukuan dan bukti-bukti pendukungnya, dengan tujuan untuk dapat memberikan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan tersebut. Menurut Alvin A. Arens dan Mark S. Beasley (2008 : 4) Auditing adalah suatu proses pengumpulan dan penilaian bahan bukti mengenai informasi untuk dapat menentukan dan melaporkan kesesuaian informasi dengan

2 10 kriteria-kriteria yang telah ditetapkan. Auditing harus dilakukan oleh seorang yang independen dan kompeten. Menurut William F. Messier, Steven M. Glover, dan Douglass F. Prawitt (2006 : 16) Auditing adalah Suatu proses sistematis mendapatkan dan mengevaluasi bukti-bukti secara objektif sehubungan dengan asersi atas tindakan dan dan peristiwa ekonomi untuk memastikan tingkat kesesuaian antara asersi-asersi tersebut dan menetapkan kriteria serta mengkomunikasikan hasilnya kepada pihak-pihak yang berkepentingan. Dari pengertian yang telah diuraikan diatas, pemeriksaan yang telah dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan keuangannya. Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan. Auditing bukan merupakan cabang akuntansi, tetapi merupakan suatu disiplin bebas, yang mendasarkan diri pada hasil kegiatan akuntansi dan data kegiatan yang lain. Auditing mempunyai sifal analitis, karena akuntan publik memulai pemeriksaannya dari angka-angka laporan keuangan, lalu dicocokan dengan neraca saldo, buku besar, buku harian, bukti-bukti pembukuan, dan sub buku besar. Sedangkan accounting mempunyai sifat konstruktif, karena disusun mulai dari bukti-bukti pembukuan, buku harian, buku besar dan sub buku besar, neraca saldo sampai menjadi laporan keuangan.

3 Tujuan Audit Menurut Standar Profesional Akuntan Publik tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen adalah untuk menyatakan pendapat atas kewajaran, dalam semua hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha, perubahan ekuitas, dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Tujuan audit secaraumumdapatdiklasifikasilkansebagaiberikut : 1) Kelengkapan (Completeness). Untukmeyakinkanbahwaseluruhtransaksitelahdicatatatauadadalamjurnalse caraaktualtelahdimasukkan. 2) Ketepatan (Accuracy). Untukmemastikantransaksidansaldoperkiraan yang adatelahdicatatberdasarkanjumlah yang benar, perhitungan yang benar, diklasifikasikan, dandicatatdengantepat. 3) Eksistensi (Existence). Untukmemastikanbahwasemuahartadankewajiban yang tercatatmemilikieksistensiatauketerjadianpadatanggaltertentu, jaditransaksitercatattersebutharusbenar-benartelahterjadidantidakfiktif. 4) Penilaian (Valuation). Untukmemastikanbahwaprinsip-prinsipakuntansi yang berlakuumumtelahditerapkandenganbenar.

4 12 5) Klasifikasi (Classification). Untukmemastikanbahwatransaksi yang dicantumkandalamjurnaldiklasifikasikandengantepat.jikaterkaitdengansald omakaangka-angka yang dimasukkandidaftarklientelahdiklasifikasikandengantepat. 6) Ketepatan (Accurancy). Untukmemastikanbahwasemuatransaksidicatatpadatanggal yang benar, rinciandalamsaldoakunsesuaidenganangka-angkabukubesar.serta penjumlahansaldosudahdilakukandengantepat. 7) Pisah Batas (Cut-Off). Untukmemastikanbahwatransaksi-transaksi yang dekattanggalneracadicatatdalamperiode yang tepat.transaksi yang mungkinsekalisalahsajiadalahtransaksi yang dicatatmendekatiakhirsuatuperideakuntansi. 2.3 Jenis Jenis Audit MenurutSoekrisnoAgoes (2012). Jenis-jenis audit dibedakanatas : a) Audit Operasional ( Operational audit ) Audit operasional adalah suatu pemeriksaan kegiatan operasi suatu perusahaan, termasuk kebijakan akuntansi dan kebijakan operasional yang telah ditentukan oleh management, untuk mengetahui apakah kegiatan operasi tersebut sudah dilakukan secara efektif, efisien dan ekonomis. Pendekatan audit yang biasa dilakukan adalah menilai

5 13 efisiensi, efektifitas dan keekonomisan masing-masing fungsi yang terdapat dalam perusahaan. b) Internal Audit Pemeriksaanyang dilakukanolehbagian internal audit perusahaan, baikterhadaplaporankeuangandancatatanakuntansi, maupunketaatanterhadapkebijakanmanajemen yang telah di tentukan. Laporanintenal auditor berisitemuanpemeriksaan (audit findings) mengenaipenyimpangandankecurangan yang ditemukan, kelemahanpengendalian intern, beserta saran-saran perbaikannya. c) Audit Kepatuhan Pemeriksaan yang dilakukan untuk mengetahui apakah peruahaan sudah menaati peraturan-peraturan dan kebijakan-kebijakan yang berlaku, baik yang ditetapkan oleh pihak intern perusahaan (Manajemen, Dewan Komisaris) maupun pihak ekstern (Pemerintah, Bapepam, Bank Indonesia, Direktorat Jendral Pajak, dan lain-lain). Pemeriksaan bisa dilakukan oleh KAP maupun bagian internal audit. 2.4 Jenis Jenis Auditor Menurut Alvin A. Arens, Randal J. Elder, Mark S. Beaslay (2010), jenisjenis auditor yaitu : a) Auditor Independen

6 14 Auditor Independen berasal dari Kantor Akuntan Publik, bertanggung jawab pada audit atas laporan keuangan historis dari seluruh perusahaan publik dan perusahaan lainnya. Independen dimaksudkan sebagai sikap mental auditor yang memiliki integritas tinggi, objektif pada permasalahan yang timbul dan tidak memihak pada kepentingan manapun. b) Auditor Pemerintah Auditor Pemerintah adalah auditor yang berasal dari lembaga pemeriksa pemerintah. Di Indonesia lembaga yang bertanggung jawab secara fungsional atas pengawasan terhadap kekayaan atau keuangan negara adalah Badan Pemeriksa Keuangan ( BPK ) dan Inspektorat Jendral yang ada pada departemen-departemen pemerintah. c) Auditor Pajak Dirjen Pajak, dengan arahan dari Komisaris Internal Revenue, bertanggung jawab untuk menegakan undang-undang perpajakan federal sebagaimana yang telah ditetapkan oleh kongres serta yang telah diinterpretasikan oleh Badan Peradilan. Tanggung jawab pertama yang diemban oleh Dirjen pajak adalah mengaudit pajak penghasilandari para wajib pajak untuk menentukan apakah mereka telah mematuhi undangundang perpajakan yang berlaku. Seorang auditor yang terlibat dalam salah satu area audit ini harus memiliki pengetahuan perpajakan serta

7 15 keahlian audit yang cukup agar dapat melaksanakan suatu audit yang efektif. d) Auditor Internal Auditor internal adalah pegawai dari suatu perusahaan yang bekerja di organisasi tersebut untuk melakukan audit bagi kepentingan manajemen yang bersangkutan, dengan tujuan untuk membantu manajemen organisasi untuk mengetahui kepatuhan para pelaksana operasional organisasi terhadap organisasi terhadap kebijakan dan prosedur yang telah ditetapkan oleh perusahaan 2.5TanggungJawab Auditor dantanggungjawabmanajemen a) Tanggungjawab Auditor Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit guna memperoleh kepastian yang layak tentang apakah laporan keuangan telah bebas dari salah saji yang material, apakah itu disebabkan oleh kekeliruan ataupun kecurangan. Auditor tidak bertanggung jawab untuk mendeteksi salah saji yang tidak material. Karena sifat bukti audit dan berbagai karakteristik kecurangan, auditor dapat memperolh tingkat keyakinan, walaupun tidak mutlak bahwa kesalahan penyajian yang materil dapat dideteksi. Auditor tidak bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit guna memperoleh keyakinan yang memadai bahwa kesalahan penyajian baik

8 16 disebabkan kekeliruan maupun kecurangan yang tidak material dalam laporan keuangan dapat dideteksi. b) Tanggung Jawab Manajemen Tanggung jawab manajemen untuk mengadopsi kebijakan akuntansi yang sehat, menyelenggarakan pengendalian intern yang memadai, serta membuat berbagai penyajian laporan keuangan secara wajar. Tanggung jawab manajemen atas kewajaran penyajian (asersi) laporan keuangan berkaitan dengan hak istimewa mereka dalam menentukan berbagai pengungkapan apa yang mereka anggap penting untuk disajikan. Walaupun manajemen memiliki tanggung jawab dalam memepersiapkan laporan keuangan beserta catatan atas laporan keuangan yang menyertainya, merupakan hal yang diijinkan bagi seorang auditor untuk mempersiapkan draft laporan keuangan bagi kliennya atau untuk menawarkan berbagai usulan klarifikasi. Dalam suatu peristiwa ketika manajemen bersikeras pada suatu pengungkapan atas laporan keuangan yang menurut auditor tidak dapat diterima, auditor dapat memilih untuk menerbitkan suatu pendapat tidak wajar atau pendapat wajar dengan pengecualian atau malah memutuskan untuk mengundurkan diri dari penugasan tersebut. 2.6Standar Auditing

9 17 Standar auditing mencakup mutu professional auditor independen dan pertimbangan yang digunakan dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporan audit. Standar auditing menurut James A. Hall, yaitu : A. Standar Umum 1) Keahlian dan Pelatihan Teknis yang Memadai. Auditor harus menjalanin pendidikan formal dibidang auditing dan akuntansi, pengalaman praktis yang cukup banyak dalam bidang kerja yang dilakukannya, serta pendidikan profesi yang berkelanjutan. Auditor harus tetap mengikuti perkembangan dunia bisnis yang mungkin mempengaruhi kliennya. 2) Independensi Sikap Mental Independensi menghindarkan hubungan yang mungkin mengganggu objektivitas auditor. Pembedaan sering dibuat antara independensi didalam atau independensi faktual dan independensi diluar atau independensi lahiriah. Auditor tidak hanya harus independen dalam kenyataannya tetapi juga menhindari tindakan yang mungkin tampak mempengaruhi independensi. 3) Ketelitian Profesional Auditor harus bertanggung jawab secara profesional dalam pelaksanaan tugasnya untuk bersikap tekun dan penuh kehati-hatian. Sebagai seorang profesional, auditor harus menghindarkan terjadinya kecerobohan serta sikap asal percaya, tetapi auditor tidak diharapkan

10 18 untuk membuat suatu pertimbangan yang sempurna dalam setiap kesempatan. B. StandarPekerjaanLapangan 1) Pekerjaan lapangan berurusan dengan perencanaan dan supervisi, perencanaan yang tepat mengarah ke audit yang lebih efektif yang lebih mungkin untuk mendeteksi salah saji material dan membantu dalam menyelesaikan perikatan dalam batas waktu yang wajar. Standar ini juga mensyaratkan bahwa asisten auditor dalam perikatan diawasi dengan baik 2) Pekerjaan lapangan mensyaratkan auditor untuk memperoleh pemahaman yang cukup mengenai pengendalian internal klien untuk merencanakan audit. Tingkat ketergantungan auditor pada pengendalian internal klien secaralangsung mempengaruhi sifat, saat dan luas pekerjaan yang dilakukan oleh auditor independen. 3) Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi, pengamatan, permintaan keterangan, dan konfirmasi sebagai dasar memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang diaudit. C. StandarPelaporan 1) Laporan auditor harus menyatakan apakah laporan keuangan telah disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku di Indonesia. 2) Laporan audit harus menunjukan keadaan didalamnya prinsip akuntansi yang konsisten diterapkan dalam penyusunan laporan

11 19 keuangan periode berjalan yang sesuai dengan prinsip akuntansi yang diterapkan dalam periode sebelumnya. 3) Pengungkapan informasi dalam laporan keuangan harus dipandang memadai, kecuali dinyatakan lain dalam laporan audit. 4) Laporan audit harus memuat pernyataan pendapat mengenai laporan keuangan secara keseluruhan atau asersi bahwa pernyataan demikian tidak dapat diberikan. Jika pendapat secara keseluruhan tidak dapat diberikan, maka alasannya harus dinyatakan. Dalam semua hal dimana nama auditor dikaitkan dengan laporan keuangan laporan auditor harus memuat petunjuk yang jelas mengenai sifat pekerjaan audit yang dilaksanakan, jika ada dan tingkat tanggung jawab yang dipikul oleh auditor. 2.7 Prosedur Audit Prosedur audit yang biasa dilakukan oleh auditor menurut Alvin A. Arens 2010 meliputi : a) Inspeksi Merupakan kegiatan pemeriksaan secara rinci, teliti serta mendalam atas atau pemeriksaan fisik atas sumber-sumber berwujud untuk dapat membuktikan keaslian suatu dokumen. b) Pengamatan

12 20 Merupakan prosedur audit untuk melihat dan menyaksikan suatu kegiatan. Aktivitas ini merupakan kegiatan rutin dari suatu jenis transaksi. c) Permintaan Keterangan Merupakan prosedur audit yang dilakukan baik secara lisan maupun tulisan. Permintaan keterangan dapat dilakukan kepada sumber intern perusahaan klien. d) Konfirmasi Konfirmasi merupakan salah satu bentuk penyelidikan yang memungkinkan auditor untuk memperoleh informasi secara langsung dari pihak ketiga yang independen di luar perusahaan. e) Penelusuran Penelusuran terutama dilakukan pada bahann bukti dokumenter. Penelusuran dilakukan mulai dari data awal direkamnya dokumen, yang dilanjutkan dengan pelacakan pengolahan data-data tersebut dalam proses akuntansi. Adapun pelaksanaan dari kegiatan penelusuran adalah pertama-tama auditor melakukan penyeleksian dokumen-dokumen suumber, seperti faktur penjualan atau laporan pengiriman, kemudian auditor melakukan penelusuran dokumen-dokumen sumber tersebut melalui sistem akuntansi ke pencatatan akhir dalam catatan akuntansi, seperti jurnal dan buku besar. f) Pemeriksaan Bukti Pendukung

13 21 Vouching adalah kegiatan yang dilakukan untuk memeriksa kebenaran atau keabsahan suatu bukti yang mendukung transaksi. Arah pengujian vouching berlawanan dengan tracing. Penelusuran dimulai dari catatan ke dokumen.adapun tujuan dari vouching adalah untuk memastikan bahwa : 1. Bukti tersebut telah disetujui oleh pejabat yang berwenang dan terkait 2. Bukti tersebut sesuai dengan tujuannya 3. Jumlah yang tertera didalam bukti adalah benar dan sesuai dengan transaksi 4. Pencatatan dilakukan secraa benar 5. Kepemilikan dan keberadaannya sah. Contoh dari kegiatan vouching adalah auditor mengambil salah satu ayat jurnal dalam catatan akuntansi klien (pengambilan ayat jurnal dilakukan dengan sampling), misalnya yang berhubungan dengan kas yang di terima klien. Untuk membuktikan apakah transaksi yang dijurnal itu memang benar-benar ada dan telah dicatat dengan sesuai, auditor mencari buktu-bukti yang mendukung transaksi tersebut, seperti kuitansi penerimaan kas, bukti transfer, dan sebagainya. g) Perhitungan 1. Melakukan perhitungan fisik atas barang-barang berwujud 2. Menghitung dokumen atau formulir bernomor urut tercetak

14 22 Tindakan yang pertama dimaksudkan untuk mengevaluasi bukti fisik dari jumlah yang ada ditangan, sedangkan yang keduamerupakan cara untuk mengevaluasibukti dokumen, khususnya yang berkaitan dengan kelengkapan catatan akuntansi. h) Scanning Scanning merupakan penelaahan secara cepat terhadap dokumen, catatan, dan daftar untuk mendeteksi unsur-unsur yang tampak tidak biasa yang memerlukan penyelidikan lebih mendalam. i) Pelaksanaan Ulang Prosedur audit pelaksanaan ulang merupakan pengulangan aktivitas yang dilaksanakan oleh klien untuk memastikan bahwa proses yang telah dilakukan klien untuk memastikan bahwa proses yang telah dilakukan klien sesuai dengan prosedur dan kebijakan pengendalian yang telah ditetapkan. j) Teknik Audit Berbantu Komputer Prosedur audit berbantu komputer ini dilakukan apabila catatan akuntansi dilaksanakan dalam media elektronik dalam menggunakan berbagai prosedur audit diatas. 2.8 Jenis JenisBukti Audit Ada tujuh kategori umum bukti audit yang dapat digunakan auditor untuk prosedur-prosedur audit mana yang akan digunakan, yaitu :

15 23 a) Pengujian Fisik Pengujian fisik adalah pengujuan substantive yang melibatkan perhitungan atas aset yang berwujud, seperti kas, persediaan, bangunan dan peralatan. Teknik ini tidak dapat diterapkan pada aset yangkeberadaannya dibuktikan terutama melalui dokumentasi, seperti piutang usaha, investasi, atau beban dibayar dimuka. Pengujian fisik, yang secara langsung berarti verifikasi atas aktiva yang benar-benar ada (tujuan keberadaan), dianggap sebagai salah sati jenis bukti audit yang paling terpercaya dan berguna. Selain itu, penilaian yang tepat bagi berbagai tujuan dalam penyajian laporan keuangan umumnya tidak dapat ditentukan oleh pengujian fisik (tujuan akurasi) b) Konfirmasi Konfirmasi menggambarkan penerimaan tanggapan baik secara tertulis maupun lisan dari pihak ketiga yang independen yang memverifikasikan keakuratan informasi sebagaimana yang diminta auditor. Karena konfirmasi-konfirmasi ini datang dari berbagai sumber yang independen terhadap klien, maka jenis bukti audit ini sangatlah dihargai dan merupakan jenis bukti yang paling sering dipergunakan. Karena tingginya tingkat kebenaran informasi dalam konfirmasi, dan jika kondisinya memungkinkan, para auditor cenderung untuk meminta konfirmasi secara tertulis dari pada konfirmasi lisan karen memberikan dukungan yang lebih baik jika pada suatu saat timbul

16 24 keharusan untuk menunjukan bahwa surat konfirmasi memang telah diterima. c) Dokumentasi Dokumentasi adalah pengujian auditor atas berbagai dokumen dan catatan klien untuk mendukung informasi yang tersaji atau seharusnya tersaji dalam laporan keuangan. Berbagai dokumen yang diuji oleh auditor adalah catatan-catatan yang dipergunakan oleh klien untuk menyediakan informasi bagi pelaksanaan bisnis yang terorganisasi. Secara sederhana, dokumen dikelompokan menjadi dua, yaitu dokumen internal dan dokumen eksternal. Dokumen internal adalah dokumen yang disiapkan dan digunakan dalam organisasi klien sendiri serta tidak pernah disampaikan kepada pihak-pihak diluar organisasi klien. Sedangkan dokumentasi eksternal adalah dokumen yang pernah berada dalam genggaman seseorang diluar organisasi yang mewakili pihak yang menjadi lawan transaksi klien, tetapi dokumen tersebut sekarang bearada ditangan klien dengan segera dapat diakses oleh klien. d) Prosedur Analitis Prosedur analitis adalah metode pengumpulan bukti audit yang digunakan auditor dengan cara mempelajari data klien, lalu mencari berbagai perbandingan atas data klien yang berupa saldo dan rasio klien, kemudian mencari hubungan-hubungan dari data tersebut.

17 25 Prosedur analitis menghasilkan bukti analitis. Auditor dapat menggunakan satu atau lebih dari lima jenis prosedur analitis. Lima jenis prosedur analitis tersebut yaitu : 1) Membandingkan data klien dengan data industri lain 2) Membandingkan data klien dengan periode sebelumnya 3) Membandingkan data klien dengan hasil dugaan yang telah ditentukan klien sebelumnya (anggaran) 4) Membandingkan data klien dengan hasil dugaan yang telah ditentukan auditor 5) Membandingkan data klien dengan hasil dugaan yang menggunakan data non keuangan Prosedur analitis biasa digunakan auditor untuk menilai kelayakan data, memahami industri dan bisnis klien, menilai kemampuan berkelanjutan entitas, menunjukan munculnya kemungkinan kesalahan pengujian dalam laporan keuangan, serta mengurangi pengujian audit rinci. e) Wawancara Kepada Klien Wawancara adalah metode pengumpulan bukti audit yang melibatkan pertanyaan baik lisan maupun tulisan oleh auditor. Pertanyaan-pertanyaan ini dibuat secara intern kepada manajemen atau pegawai klien karena manajemen dan pegawai klien dianggap paling mengetahui operasi dan pengendalian internal klien.

18 26 Wawancara kepada klien juga meliputi pengujian pengendalian dan pengujian substantif. Wawancara kepada klien dapat digunakan auditor untuk menguji semua asersi laporan keuangan, mempelajari kebijakan dan prosedur pengendalian yang telah diterapkan klien, mempelajari prinsip akuntansi yang digunakan klien dan bagaimana transaksitransaksi tertentu diproses. Selain itu, wawancara juga dapat digunakan untuk memperoleh penjelasan dari manajemen tentang hasil pengujian audit tertentu. f) Hitung Uji Hitung uji adalah metode pengumpulan bukti audit dengan cara melakukan proses pengulangan aktivitas klien, kemudian hasil yang diperoleh auditor dari pengulangan aktivitas tersebut dibandingkan dengan hasil yang diperoleh klien untuk mendapatkan bukti audit. Pengujian kembali atas berbagai perhitungan ini terdiri dari pengujian atas kekurangan aritmatis klien. Hal ini mencangkup sejumlah prosedur, seperti pengujian perkalian dalam faktur penjualan dan persediaan serta penjumlahan dalam jurnal-jurnal dan catatancatatan pendukung. Sedangkan pengujian kembali atas berbagai transfer informasi mencangkup penelusuran nilai-nilai untuk memperoleh keyakinan bahwa pada saat informasi tersebut dicantumkan pada lebih dari satu tempat, informasi tersebut selalu dicatat dalam nilai yang sama. g) Observasi

19 27 Observasi adalah penggunaan indera-indera auditor untuk menilai aktivitas-aktivitas fisik klien. Observasi berhubungan dengan memperlihatkan serta menyaksikan pelaksanaan dari suatu kegiatan dan proses. Observasi berbeda dengan pengujian fisik. Pengujian fisik melibatkan perhitungan atas aset tertentu, sedangkan observasi difokuskan pada aktivitas klien untuk mengetahui siapa mereka atau bagaimana dan kapan mereka melakukannya. 2.9 Opini Audit a) PendapatWajarTanpaPengecualian Dengan pendapat wajar tanpa pengecualian, auditor menyatakan bahwa laporan keuangan disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha, perubahan ekuitas, dan arus kas suatu entitassesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. b) PendapatWajarTanpaPengecualiandenganBahasaPenjelasan yang DitambahkandalamLaporan Audit Bentuk Baku Pendapat ini diberikan jika terdapat keadaan tertentu yang mengharuskan bahkan paragraf penjelasan (atau bahasa penjelasan lain) dalam laporan audit, meskipun tidak mempengaruhi pendapat wajar tanpa pengecualian yang dinyatakan oleh auditor. Keadaan tersebut meliputi :

20 28 a) Pendapat wajar sebagian didasarkan atas laporan auditor independen lain b) Untuk mencegah agar laporan keuangan tidak menyesatkan karena keadaan-keadaan yang luar biasa, laporan keuangan disajikan menyimpang dari suatu prinsip akuntansi yang dikeluarkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia c) Jika terdapat kondisi dan peritiwa yang semula menyebabkan auditor yakin tentang adanya kesangsian mengenai kelangsungan hidup entitas namun setelah mempertimbangakan rencana manajemen auditor berkesimpulan bahwa rencana manajemen tersebut ddapat secara efektif dilaksanakan dan pengungkapan mengenai hal itu telah memadai. d) Diantara dua periode akuntansi terdapat suatu perubahan material dalam menggunakan prinsip akuntansi atau dalam metode penerapannya. e) Keadaan tertentu yang berhubungan dengan laporan audit atas laporan keuangan komparatif. f) Data keuangan kuartalan tertentu yang diharuskan oleh Badan Pengawas Modal (BAPEPAM) namun tidak disajikan atau direview c) PendapatWajardenganPengecualian Pendapat wajar dengan pengecualian menyatakan bahwa laporan keuangan menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha, perubahan ekuitas dan arus kas sesuai dengan prinsip

21 29 akuntansi yang berlaku umum di Indonesia, kecuali untuk dampak hal yang berkaitan dengan yang dikecualikan. Pendapatan ini dinyatakan jika : a) Ketiadaan bukti kompeten yang cukup atau adamya pembatasan terhadap lingkup audit yang mengakibatkan auditor berkesimpulan bahwa ia tidak dapat menyatakan pendapat wajar tanpa pengecualian dan ia berkesimpulan tidak menyatakan tidak memberikan pendapat. b) Auditor yakin, atas dasar auditnya, bahwa laporan keuangan berisi penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia yang berdampak material, dan ia berkesimpulan untuk tidak menyatakan pendapat tidak wajar. c) Jika auditor menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian, ia harus menjelaskan semua alasan yang menguatkan dalam satu atau lebih paragraf terpisah yang dicantumkan sebelum paragraf pendapat. Pendapat wajar dengan pengecualian harus berisi kata kecuali atau pengecualian dalam suatu frasa seperti kecuali untuk atau dengan pengecualian d) PendapatTidakWajar Suatu pendapat tidak wajar menyatakan bahwa laporan keuangan tidak wajar pada posisi keuangan, hasil usaha, perubahan ekuitas dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Pendapat ini dinyatakan bila menurut pertimbangan auditor, laporan keuangan secara keseluruhan tidak disajikan secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.

22 30 Bila auditor menyatakan pendapat tidak wajar, ia harus menjelaskan dalam paragraf terpisah sebelum paragraf pendapat dalam laporannya (a) semua alasan yang mendukung pendapat tidak wajar, dan (b) dampak utama hal yang menyebabkan pemberian pendapat tidak wajar terhadap posisi keuangan, hasil usaha, perubahan ekuitas dan arus kas, jika secara praktis untuk dilaksanakan. Jika dampak tersebut tidak dapat ditentukan secara beralasan, laporan audit harus menyatakan hal itu. e) PernyataanTidakMemberikanPendapat Suatu pernyataan tidak memberikan pendapat menyatakan bahwa auditor tidak menyatakan pendapat atas laporan keuangan. Auditor dapat tidak menyatakan suatu pendapat bilamana ia tidak dapat merumuskan atau tidak merumuskan suatu pendapat tentang kewajaran laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Jika auditor menyatakan tidak memberikan pendapat, laporan auditor harus memberikan semua alasan substantif yang mendukung pernyataan tersebut.