BAB IV ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN. A. Prosedur Akuntasi Kantor Cabang Luar Negeri PT. Waskita Karya

Transkripsi

1 32 BAB IV ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN A. Prosedur Akuntasi Kantor Cabang PT. Waskita Karya (Persero) 1. Prosedur Akuntasi Prosedur akuntansi disesuaikan dengan proses bisnis yang dilaksanakan oleh Kantor Cabang dan Proyek, terdiri dari: - Prosedur akuntansi kantor cabang luar negeri - Prosedur akuntansi proyek luar negeri Transaksi-transaksi yang terjadi di dapat dikelompokkan menjadi 2, yaitu: a. Transaksi biaya, adalah transaksi yang mempengaruhi akun biaya, seperti: pembelian barang/jasa, pembayaran gaji/upah, penyusutan, amortisasi, akrual, dan pembayaran biaya-biaya lainnya. b. Transaksi non biaya, adalah transaksi yang tidak mempengaruhi akun biaya, seperti: penerimaan pelunasan piutang, pembayaran hutang. Rincian prosedur akuntansi kantor cabang luar negeri dan proyek luar negeri adalah sebagai berikut: a. Prosedur transfer dana kerja Transfer dana dari kantor pusat ke kantor cabang/proyek luar negeri dan sebaliknya, dilaksanakan berdasarkan bukti pendukung yang lengkap

2 33 dan telah diotorisasi oleh pejabat yang berwenang, serta dicatat akurat dan tepat. Saldo dan mutasi dana dipertanggungjawabkan dengan benar dan tepat waktu, serta terdapat kesesuaian antara jumlah menurut catatan/laporan dan kondisi sebenarnya. Kegiatan 1. Transfer dana dari Kantor Pusat (rek. Di Indonesia) ke Cabang (rek. Pusat di Bank ): Jurnal di Kantor Pusat : Dr H/P Pusat-Unit Usaha Cr Bank Giro Penanggung Jawab Karo KSDM Dokumen/Keter angan Nota Debet dari bank Jurnal di Cabang : Dr Bank Giro-Pusat Cr H/P Pusat-Unit Usaha Kacab Nota Kredit dari Bank 2. Transfer dana dari rekening Pusat di Bank ke rekening Cabang di Bank Jurnal di Cabang : Dr Ayat Silang Cr Bank Giro-Pusat Dr Bank Giro-Cabang Cr Ayat Silang Kacab Kacab 3. Transfer dana dari rekening Cabang di Bank ke rekening Projek di Bank : Jurnal di Cabang : Dr H/P Antar Unit Usaha Cr Bank Giro-Cabang Jurnal di Projek : Dr Bank Giro-Projek Cr H/P Antar Unit Usaha Kacab Kacab 4. Transfer

3 34 dana dari Cabang (rek. Pusat di Bank ) ke Kantor Pusat (rek. Di Indonesia) sebagai pengembalian modal kerja. Jurnal di Cabang : Dr H/P Pusat-Unit Usaha Cr Bank Giro-Pusat Jurnal di Kantor Pusat : Dr Bank Giro Cr H/P Pusat-Unit Usaha Kacab Karo KSDM/ Kacab Nota Debet dari bank Nota Kredit dari Bank LN b. Prosedur Penagihan dan Penerimaan Pembayaran Penagihan kepada Pemilik Proyek dilaksanakan berdasarkan bukti pendukung yang lengkap dan telah diotorisasi oleh pejabat yang berwenang, serta dicatat secara akurat dan tepat waktu. Saldo dan mutasi piutang serta penerimaan pembayaran dipertanggungjawabkan dengan benar dan tepat waktu, serta terdapat kesesuaiann antara jumlah menurut catatan/laporan dan kondisi sebenarnya. Kegiatan 5. Penagihan dan penerimaan uang muka: Penanggung Jawab Dokumen/ Keterangan Jurnal di Cabang : Dr Bank Giro-Pusat Cr H/P Antar Unit Usaha Jurnal di Projek : Dr H/P Antar Unit Usaha Cr Uang Muka PU Jk Pdk Cr Uang Muka PU Jk Pjg Kacab Kapro Nota Kredit dari Bank Kontrak, Surat, PengajuanUang Muka Kontrak, Bukti Transfer Bank

4 35 6. Penagihan dan pengakuan piutang termin: Jurnal di Projek : Dr Piutang Usaha Jasa Konst. Non Loan Dr Piutang Retensi Jasa Konst. Non Loan Dr Uang Muka PU Jk. Pdk Cr PU Proj. Non Loan Kapro Kontrak, BA Penagihan atau progress, Laporan Kemajuan Pekerjaan 7. Penerimaan pembayaran tagihan termin/retensi berupa transfer dari pelanggan (owner) ke rekening di Bank : Jurnal di Cabang : Dr Bank Giro-Pusat Cr H/P Antar Unit Usaha. Jurnal di Projek : Dr H/P Antar Unit Usaha Cr Piutang Usaha Jasa Konst. Non Loan Cr Piutang Retensi Jasa Konst. Non Loan Kacab Kapro Nota Kredit dari Bank 8. Pencatatan kemajuan pekerjaan (berdasarkan persentase volume fisik yang telah dikerjakan dikalikan harga kontrak) pada akhir bulan/ periode, tetapi belum dilakukan penagihan kepada pelanggan: Jurnal di Projek : Dr Tagihan Bruto kepd Pengg. Jasa (WIP) Cr PU Projek Non Loan 9. Jurnal balik (reversing entry) atas jurnal pada butir 4 tersebut di atas pada bulan berikutnya: Kapro Bukti Memorial Pelengkap bulan sebelumnya dan Surat Konfirmasi Fisik dari Owner Jurnal di Projek : Dr PU Projek Non Loan Cr Tagihan Bruto kepd Pengg. Jasa (WIP) Kapro Bukti Memorial Pelengkap bulan sebelumnya dan Surat Konfirmasi

5 36 Fisik Owner dari b. Prosedur Pembelian dan Pembayaran Pembelian barang/jasa dilaksanakan berdasarkan bukti pendukung yang lengkap dan telah diotorisasi oleh pejabat yang berwenang, serta dicatat secara akurat dan tepat waktu. Saldo dan mutasi hutang serta pelaksanaan pembayaran dipertanggungjawabkan dengan benar dan tepat waktu, serta terdapat kesesuaian antara jumlah menurut catatan/laporan dan kondisi sebenarnya. Kegiatan 1. Pembelian barang/jasa yang merupakan biaya langsung kontrak: Penanggung Jawab Dokumen/ Keterangan Jurnal di Projek : Dr BK Ekstern Bahan Dr BK Ekstern Upah Dr BK Ekstern Subkontraktor Dr BK Ekstern Peralatan Dr BK Ekstern Persiapan & Penyes. Dr BK Ekstern Adm Projek Dr BK Ekstern Pemasaran Dr BK Ekstern Bank Cr Hutang Supplier Cr Hutang Retensi Supplier Cr Hutang Upah Kerja Cr Hutang Subkontraktor Cr Hutang Retensi Subkont. Cr Hutang Sewa Alat Cr Hutang BAU Projek Cr Hutang Beban Lain di Projek Cr Bank Giro - Projek Cr Kas Kapro Kapro SPPM, BAPM, SPPPSPK, BAPP, Kuitansi, Bukti Pengeluaran Kas/Bank 2. Pencatatan kemajuan pekerjaan subkontraktor (berdasarkan persentase volume fisik yang telah dikerjakan dikalikan harga kontrak) pada akhir bulan/periode, tetapi belum dilakukan penagihan oleh subkontraktor.

6 37 Jurnal di Projek : Dr BK Ekstern - Subkontraktor Cr Hutang Bruto kpd Subkont (WIP) Kapro Kontrak, Laporan Kemajuan Pekerjaan dan Surat Konfirmasi Fisik dari Subkontraktor 3. Jurnal balik (reversing entry) atas jurnal pada butir 2 tersebut di atas pada awal bulan berikutnya: Jurnal di Projek : Dr Hutang Bruto kpd Subkont. (WIP) Cr BK Ekstern Subkont.. Kapro Bukti Memorial Pelengkap bulan sebelumnya dan Surat Konfirmasi Fisik dari Subkontraktor. c. Prosedur Penjabaran/Translasi Laporan Keuangan Penjabaran/translasi laporan keuangan Cabang dan Projek dilaksanakan secara akurat dan tepat waktu. Laporan keuangan gabungan dihasilkan tepat waktu dan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Kegiatan Penanggung Jawab Dokumen/ Keterangan 1. Laporan keuangan bulanan, triwulanan, semesteran, dan tahunan disusun dalam mata uang negera yang bersangkutan untuk projek luar negeri dan cabang luar negeri. Kapro Kacab CC Divisi & KP CC Wilayah & KP 2. Laporan keuangan Projek dan Cabang dalam mata uang negara Kapro/Kacab,

7 38 yang bersangkutan ditranslasi ke dalam Rupiah (IDR) dan dilakukan penggabungan dengan laporan keuangan Divisi/Wilayah dan Kantor Pusat menggunakan kurs negara yang bersangkutan di Reuters berdasarkan Current Rate Method. Kadiv/Kawil, Kabag A&P 2. Prosedur Penyusunan dan Penjabaran Laporan Keuangan Setelah transaksi-transaksi dicatat dan atau dientri (misalnya Cabang Dubai menggunakan mata uang UAE Dirham atau AED), kemudaian dilakukan penyusunan laporan keuangan Cabang dan laporan keuangan proyek luar negeri. Ketika laporan keuangan cabang luar negeri digabung dengan laporan keuangan wilayah dan laporan keuangan proyek luar negeri digabung dengan laporan keuangan Divisi, maka laporan keuangan dalam mata uang setempat harus dijabarkan ke dalam mata uang rupiah, dengan prosedur sebagai berikut: a. Aktiva dan kewajiban, baik moneter maupun non moneter dijabarkan dengan menggunakan kurs penutup (closing rate) pada tanggal neraca. b. Pendapatan dan beban dijabarkan dengan menggunakan kurs yang berlaku pada tanggal transaksi atau kurs rata-rata selama suatu periode. c. Beda nilai tukar yang terjadi disajikan sebagai selisih kurs karena penjabaran laporan keuangan dan disajikan sebagai bagian dari ekuitas sampai penutupan usaha PT. Waskita Karya di luar negeri. Penjabaran laporan keuangan tersebut mengakibatkan pengakuan beda nilai tukar yang timbul dari:

8 39 a. Penjabaran pendapatan dan beban dengan menggunakan kurs yang berlaku pada tanggal transaksi dan aktiva serta kewajiban dengan menggunakan kurs penutup. b. Penjabaran saldo awal investasi neto dalam entitas asing dengan kurs yang berbeda dari yang dilaporkan sebelumnya. c. Perubahan lain atas ekuitas dalam entitas asing. Beda nilai tukar ini tidak diakui sebagai pendapatan atau beban untuk periode yang bersangkutan, karena perubahan dalam nilai tukar hanya sedikit atau bahkan tidak berdampak atas arus kas dari operasi baik sekarang maupun yang akan datang untuk entitas di luar negeri maupun PT. Waskita Karya (Persero). Beda nilai tukar yang terjadi disajikan sebagai selisih kurs karena penjabaran laporan keuangan dan disajikan sebagai bagian dari ekuitas sampai pelepasan/penutupan investasi neto yang bersangkutan. Saat penutupan/pelepasan (disposal) entitas di luar negeri, jumlah kumulatif beda nilai tukar yang telah ditangguhkan dan berkaitan dengan entitas di luar negeri tersebut harus diakui sebagai pendapatan atau sebagai beban dalam periode yang sama pada waktu keuntungan atau kerugian penutupan/pelepasan (disposal) diakui. B. Analisis Hasil dan Pembahasan Metode yang digunakan untuk menjabarkan laporan keuangan suatu kegiatan usaha luar negeri tergantung pada cara pendanaan dan operasi

9 40 perusahaan pelapor. Untuk tujuan ini, kegiatan usaha luar negeri diklasifikasian baik sebagai kegiatan usaha luar negeri yang merupakan bagian integral dengan operasi pelapor atau sebagai entitas asing. Berdasarkan ciri-ciri atau indikasi entitas asing (foriegn entity) yang diantaranya adalah sebagai berikut: a. Walaupun perusahaan pelapor mungkin mengendalikan kegiatan usaha luar negeri, tetapi masih terdapat tingkat otonomi yang memadai. b. Transaksi-transaksi dengan perusahaan pelapor bukan suatu proporsi besar bagi kegiatan usaha luar negeri. c. Aktivitas operasi luar negeri dibiayai dari operasinya sendiri atau pinjaman lokal, bukan dari perusahaan palapor. d. Biaya tenaga kerja, bahan baku dan komponen lainnya dari produk atau jasa kegiatan usaha luar negeri terutama dibayar atau diselesaikan dalam mata uang lokal daripada dalam mata uang pelaporan. e. Penjualan kegiatan usaha luar negeri terutama dalam mata uang yang berbeda dengan mata uang pelaporan dan f. Pengelolaan arus kas mandiri. Berdasarkan ciri-ciri atau indikasi tersebut maka dapat disimpulkan bahwa kantor cabang luar negeri dan proyek-proyek di luar negeri PT. Waskita Karya dapat dikatakan sebagai suatu entitas asing maka metode yang digunakan untuk menjabarkan laporan keuangan kantor cabang luar negeri dan proyeknya adalah metode kurs sekarang (current rate method).

10 41 Dibawah ini adalah laporan keuangan PT. Waskita Karya (Persero) kantor cabang United Arab Emirate untuk periode yang berakhir 31 Desember 2008 dalam mata uang Dirham.

11 42 PT. WASKITA KARYA NERACA SALDO PER 31 Desember 2008 Unit Usaha : CABANG UAE NO PERK. URAIAN NERACA SALDO DEBET KREDIT AED AED Kas , Bank Giro , Piutang Usaha Jasa Konstruksi Non Loan , Piutang Retensi Usaha Jasa Konstruksi Non Loan , Persediaan Material , Tagihan Bruto Kepada Pengguna Jasa (WIP) , Kontrak/Sewa Rumah Jangka Pendek , Biaya Dibayar Dimuka , , H/P Internal Pusat - Unit Usaha (Dana Kerja/BF) , H/P Internal Pusat - Unit Usaha (Beban) Hutang/Piutang Internal Antar Unit Usaha , Penampungan Laba/Rugi Wilayah/Divisi Ayat - Ayat Silang H/K Divisi dengan Proyek , H/K Wilayah dengan Cabang , Hutang Supplier , Hutang Subkontraktor , Hutang Retensi Subkontraktor , Hutang Sewa Alat , Hutang BUA Proyek , Hutang Bruto Kepada Subkontraktor (WIP) , Uang Muka Pendapatan Usaha Jangka Pendek , Hutang Beban Perjalanan/Kendaraan yang Belum Diba , Saldo Laba Blm ditentkn Penggunaannya Laba (Rugi) T , Pendapatan Usaha Di Proyek Porsi Non Loan , Beban Kontrak External - Bahan , Beban Kontrak External - Upah , Beban Kontrak External - Subkontraktor , Beban Kontrak External - Peralatan , Beban Kontrak External - Persiapan dan Penyelesaia , Beban Kontrak External - Administrasi Proyek , Beban Kontrak External - Pemasaran , Beban Kontrak External - Bank , Beban Gaji Pokok (Paket Gaji) , Beban Tunjangan Tidak Tetap , Beban Lembur , Beban Perawatan Kesehatan 2.601, Beban Perlengkapan kantor , Beban Postel , Beban Rumah Tangga , Beban Perjalanan Dinas , Beban Exploitasi Kendaraan , Beban Air/Listrik/Gas 3.394, Beban Sewa Gedung , Beban Perawatan Gedung 631, Beban Tenaga Ahli 126, Beban Bank 2.937, Beban Tender 6.360, Beban Sumbangan/Karangan Bunga , Beban Pemasaran , Beban Representasi Tamu ,40 - J U M L A H , ,75

12 43 Berdasarkan neraca saldo tersebut kemudian disusun neraca dan laba rugi cabang UAE sebagai berikut: NERACA PER 31 DESEMBER 2008 UNIT USAHA : CABANG DUBAI dan PROYEK DUBAI/ABU DHABI AKTIVA Dirham PASIVA Dirham AKTIVA LANCAR KEWAJIBAN JANGKA PENDEK Kas ,45 Hutang Supplier ,29 Uang dalam Perjalanan 0,00 Hutang Upah Kerja 0,00 Bank Giro ,03 Hutang Subkontraktor ,78 Wesel Tagih 0,00 Hutang Sewa Alat ,58 Deposito Berjangka 0,00 Hutang BAU Proyek ,00 Investasi Jangka Pendek 0,00 Hutang Usaha Bersama 0,00 Piutang Termyn ,78 P.K. Subkontraktor yang belum di BA kan ,77 Piutang Retensi ,79 Hutang Sewa Alat Internal 0,00 Piutang Sewa Gedung 0,00 Kredit Bank Jangka Pendek 0,00 Piutang Sewa Personil Extern 0,00 Uang Muka PDP Jangka Pendek ,79 Uang Muka Pihak III 0,00 Jaminan Sewa Gedung 0,00 Uang Muka Internal 0,00 Hutang Beban BUA ,00 Persediaan Barang Dagangan 0,00 Dana Operasional 0,00 Persediaan Gudang ,87 Kewajiban Daa THT dari Unit Usaha 0,00 Tagihan Bruto Kepada Pengguna ,05 H/P Internal Pusat - Unit Usaha ,05 Kontrak/Sewa Rumah Jangka Pe ,00 H/P Intenal antar Unit Usaha 0,00 Prestasi Kerja yang belum di BA 0,00 H/P Internal dalam Unit Usaha (Cbg) ,72 Kontrak/Sewa Rumah Jangka Pe 0,00 H/P Internal dalam Unit Usaha (Pry) ,78 Prestasi Kerja Intern yang belum 0,00 Kewajiban Divisi ke Pusat 0,00 Pos Transitoris Aktiva ,48 Kewajiban Divisi ke Wilayah 0,00 H/P Internal Pusat - Unit Usaha 0,00 Jumlah Kewajiban Jangka Pendek ,76 H/P Internal antar Unit Usaha ,88 H/P Internal dalam Unit Usaha (C 0,00 KEWAJIBAN JANGKA PANJANG 0,00 H/P Internal dalam Unit Usaha (P 0,00 Uang Muka PDP Jangka Panjang 0,00 Kewajiban Divisi ke Pusat 0,00 Hutang Investasi Jangka Panjang 0,00 Kewajiban Divisi ke Wilayah 0,00 Kredit Bank Jangka Panjang 0,00 Jumlah Aktiva Lancar ,33 Hutang Bunga Kredit Bank yang ditangguhkan 0,00 PENYERTAAN Hutang Sewa Guna Usaha Jangka Panjang 0,00 BAGIAN PARTISIPASI DALAM KSO Jumlah Kewajiban Jangka Panjang 0,00 AKTIVA PAJAK TANGGUHAN AKTIVA TETAP JUMLAH KEWAJIBAN ,76 Tanah 0,00 Gedung 0,00 MODAL Perlengkapan Kantor 0,00 Modal Saham yang disetor 0,00 Peralatan proyek 0,00 Modal Tambahan Pemerintah 0,00 Kendaraan 0,00 Cadangan Hari Tua 0,00 Jumlah Aktiva Tetap 0,00 Cadangan Umum 0,00 Akumulasi Penyusutan 0,00 Selisih Penilaian Kembali Aktiva Tetap 0,00 Jumlah Nilai Buku Akt 0,00 Penampungan Laba (Rugi) Wilayah 0,00 AKTIVA SEWA GUNA USAHA Laba (Rugi) Tahun Lalu ( ,89) Aktiva Sewa Guna Usaha 0,00 Laba (Rugi) 1 Jan sd. 31 Desember 2008 sblm PPh Bad ,46 Amortisasi 0,00 Selisih kurs Penjabaran LK 0,00 Jumlah Aktiva Sewa G 0,00 Jumlah Modal ,57 AKTIVA LAIN-LAIN Bangunan dalam Pelaksanaan 0,00 Kontrak sewa jangka panjang 0,00 Aktiva lainnya 0,00 Amortisasi 0,00 Jumlah Aktiva Lain-la 0,00 JUMLAH AKTIVA ,33 JUMLAH PASIVA ,33

13 44 LABA (RUGI) PER 31 DESEMBER 2008 UNIT USAHA : CABANG DUBAI - UEA URAIAN TOTAL PENDAPATAN BEBAN LANGSUNG Laba (Rugi) Bruto BEBAN USAHA 1 Beban Penjualan Beban pemasaran Jumlah Beban penjualan Beban Administrasi & Umum Beban Pegawai Beban Kantor Beban Perjalanan/Kendaraan Beban Gedung Beban Umum Jumlah Beban Administrasi dan Umum Beban Penyusutan Aktiva tetap selain Peralatan Proyek - Beban Penyusutan Peralatan Proyek - Jumlah Beban Penyusutan - Beban Amortisasi Aktiva Lainnya - Beban Penyisihan Piutang - Jumlah Beban Amortisasi dan penysiihan Piutang - Jumlah Beban Usaha Laba (Rugi) Usaha PENDAPATAN DAN BEBAN LAIN-LAIN Pendapatan Lain-lain - Biaya lain-lain - Selisih Pendapatan dan Beban Lain-lain - Laba (Rugi) Sebelum Bunga & PPh Final Non Konstruksi Bunga Kredit Bank - Laba (Rugi) Sebelum PPh Final Non Konstruksi & PPh Badan

14 45 Laporan keuangan cabang UAE di atas kemudian oleh Kantor Divisi di Jakarta, sebelum di lakukan konsolidasi maka seluruh aktiva dan kewajiban dijabarkan pada kurs sekarang pada tanggal neraca karena mata uang fungsionalnya bukan rupiah. Berikut adalah data kurs AED terhadap rupiah pada tanggal neraca selama tahun 2008: No Bulan Kurs 1 Januari 2.518,92 2 Febuari 2.467,79 3 Maret 2.507,93 4 April 2.536,38 5 Mei 2.552,36 6 Juni 2.502,41 7 Juli 2.481,69 8 Agustus 2.489,79 9 September 2.500,00 10 Oktober 2.500,00 11 Nopember 2.500,00 12 Desember 3.029,87 Kurs Historis 2.548,93 Kurs sekarang pada tanggal neraca 3.029,87 Kurs historis 2.548,93 (3.029, ,93) Kurs Rata-rata 2.789,40 2 Setelah diketahui kurs pada tanggal neraca, selanjutnya laporan keuangan kantor cabang luar negeri dijabarkan ke dalam mata uang pelaporan kantor divisi di Indonesia yaitu rupiah.

15 46 NERACA PER 31 DESEMBER 2008 UNIT USAHA : CABANG DUBAI dan PROYEK DUBAI/ABU DHABI AKTIVA PASIVA Dirham Kurs Rp. Dirham Kurs Rp. AKTIVA LANCAR KEWAJIBAN JANGKA PENDEK Kas , , Hutang Supplier , , Uang dalam Perjalanan 0,00 0 Hutang Upah Kerja 0,00 0 Bank Giro , , Hutang Subkontraktor , , Wesel Tagih 0,00 0 Hutang Sewa Alat , , Deposito Berjangka 0,00 0 Hutang BAU Proyek , , Investasi Jangka Pendek 0,00 0 Hutang Usaha Bersama 0,00 0 Piutang Termyn , , P.K. Subkontraktor yang belum di BA kan , , Piutang Retensi , , Hutang Sewa Alat Internal 0,00 0 Piutang Sewa Gedung 0,00 0 Kredit Bank Jangka Pendek 0,00 0 Piutang Sewa Personil Extern 0,00 0 Uang Muka PDP Jangka Pendek , , Uang Muka Pihak III 0,00 0 Jaminan Sewa Gedung 0,00 0 Uang Muka Internal 0,00 0 Hutang Beban BUA , , Persediaan Barang Dagangan 0,00 0 Dana Operasional 0,00 0 Persediaan Gudang , , Kewajiban Daa THT dari Unit Usaha 0,00 0 Tagihan Bruto Kepada Pengguna Jasa , , H/P Internal Pusat - Unit Usaha , , Kontrak/Sewa Rumah Jangka Pendek , , H/P Intenal antar Unit Usaha 0,00 0 Prestasi Kerja yang belum di BA kan 0,00 0 H/P Internal dalam Unit Usaha (Cbg) , , Kontrak/Sewa Rumah Jangka Pendek 0,00 0 H/P Internal dalam Unit Usaha (Pry) , , Prestasi Kerja Intern yang belum di BA 0,00 0 Kewajiban Divisi ke Pusat 0,00 0 Pos Transitoris Aktiva , , Kewajiban Divisi ke Wilayah 0,00 0 H/P Internal Pusat - Unit Usaha 0,00 0 Jumlah Kewajiban Jangka Pendek , H/P Internal antar Unit Usaha , , H/P Internal dalam Unit Usaha (Cbg) 0,00 0 KEWAJIBAN JANGKA PANJANG 0,00 0 H/P Internal dalam Unit Usaha (Pry) 0,00 0 Uang Muka PDP Jangka Panjang 0,00 0 Kewajiban Divisi ke Pusat 0,00 0 Hutang Investasi Jangka Panjang 0,00 0 Kewajiban Divisi ke Wilayah 0,00 0 Kredit Bank Jangka Panjang 0,00 0 Jumlah Aktiva Lancar , Hutang Bunga Kredit Bank yang ditangguhkan 0,00 0 PENYERTAAN Hutang Sewa Guna Usaha Jangka Panjang 0,00 0 BAGIAN PARTISIPASI DALAM KSO Jumlah Kewajiban Jangka Panjang 0,00 - AKTIVA PAJAK TANGGUHAN AKTIVA TETAP JUMLAH KEWAJIBAN , Tanah 0,00 0 Gedung 0,00 0 MODAL Perlengkapan Kantor 0,00 0 Modal Saham yang disetor 0,00 0 Peralatan proyek 0,00 0 Modal Tambahan Pemerintah 0,00 0 Kendaraan 0,00 0 Cadangan Hari Tua 0,00 0 Jumlah Aktiva Tetap 0,00 - Cadangan Umum 0,00 0 Akumulasi Penyusutan 0,00 0 Selisih Penilaian Kembali Aktiva Tetap 0,00 0 Jumlah Nilai Buku Aktiva Te 0,00 - Penampungan Laba (Rugi) Wilayah 0,00 0 AKTIVA SEWA GUNA USAHA Laba (Rugi) Tahun Lalu ( ,89) ( ) Aktiva Sewa Guna Usaha 0,00 0 Laba (Rugi) 1 Jan sd. 31 Desemberi 2008 sblm PPh Bada , , Amortisasi 0,00 0 Selisih kurs Penjabaran LK 0, Jumlah Aktiva Sewa Guna U 0,00 - Jumlah Modal , AKTIVA LAIN-LAIN Bangunan dalam Pelaksanaan 0,00 0 Kontrak sewa jangka panjang 0,00 0 Aktiva lainnya 0,00 0 Amortisasi 0,00 0 Jumlah Aktiva Lain-lain 0,00 - JUMLAH AKTIVA , JUMLAH PASIVA , Dari kertas kerja di atas dapat kita lihat bahwa Pos-posa aktiva yang terdiri dari kas, bank giro, piutang termin, piutang retensi, persediaan gudang, tagihan kepada pengguna jasa, kontrak/sewa rumah jangka pendek, pos transitoris aktiva, di translasi dengan menggunakan kurs sekarang pada tanggal neraca. Sedangkan Hubungan Internal Antar Unit usaha ditranslasi dengan menggunakan kurs historis. Hubungan Internal Antar Unit usaha adalah pos

16 47 untuk menghubungkan transaksi antar unit bisnis. Misalkan Kantor pusat mengirimkan dana kerja ke cabang luar negeri maka di catat sebagai berikut: Pembukuan Kantor Pusat Dr H/P Internal Antar Unit Usaha Cr Bank Kantor Pusat Pembukuan Kantor Cabang UAE Dr Bank Kantor Pusat Cr H/P Internal Antar Unit Usaha Perkiraan H/P Internal Antar Unit Usaha ini setiap bulan harus direkonsiliasi antara kantor pusat dengan cabang, dan pada akhir bulan saldonya harus nol jika dikonsolidasikan. Pos-pos Kewajiban yang terdiri dari hutang suplier, hutang subkontraktor, hutang sewa alat, hutang BAU Proyek, prestasi kerja subkontraktor yang belum di berita acarakan, uang muka PDP jangka pendek, hutang beban bua ditranslasi dengan menggunakan kurs pada tanggal neraca. H/P Internal pusat unit usaha, H/P Internal dalam unit usaha (cabang), ini adalah pos penghubung antara kantor wilayah dengan kantor cabang, pos ini ditranslasi dengan menggunakan kurs historis, saldo pos inipun di dalam laporan konsolidasi harus bersaldo nol. H/P Internal dalam unit usaha (proyek) ini adalah pos-pos penghubung atas transaksi kantor cabang dengan proyek-proyek. Pos inipun perlakuannya sama dengan H/P internal pusat unit usaha, ataupun H/P internal dalam unit

17 48 usaha (cabang). Pos inipun dalam konsolidasi tingkat kantor cabang tidak boleh bersaldo. Saldo laba/rugi tahun lalu tidak ditranslasi, tetapi menggunakan saldo tahun lalu, untuk laba rugi tahun berjalan ditranslasi dengan menggunakan kurs rata-rata tertimbang periode. Selisih penjabaran laporan keuangan adalah penyesuaian ekuitas dari translasi mata uang asing. Jadi selisih antara debet dan kredit yang diakibatkan oleh translasi dimasukan sebagai komponen ekuitas konsolidasidalam pos Selisih kurs karena penjabaran laporan keuangan, ini sesuai dengan PSAK No, 11.

18 49 LABA (RUGI) PER 31 DESEMBER 2008 UNIT USAHA : CABANG DUBAI - UEA URAIAN DIRHAM KURS RUPIAH PENDAPATAN , BEBAN LANGSUNG , Laba (Rugi) Bruto BEBAN USAHA 1 Beban Penjualan Beban pemasaran , Jumlah Beban penjualan Beban Administrasi & Umum Beban Pegawai , Beban Kantor , Beban Perjalanan/Kendaraan , Beban Gedung , Beban Umum , Jumlah Beban Administrasi dan Umum Beban Penyusutan Aktiva tetap selain Peralatan Proyek - - Beban Penyusutan Peralatan Proyek - - Jumlah Beban Penyusutan - - Beban Amortisasi Aktiva Lainnya - - Beban Penyisihan Piutang - - Jumlah Beban Amortisasi dan penysiihan Piutang - - Jumlah Beban Usaha Laba (Rugi) Usaha PENDAPATAN DAN BEBAN LAIN-LAIN Pendapatan Lain-lain - - Biaya lain-lain - - Selisih Pendapatan dan Beban Lain-lain - - Laba (Rugi) Sebelum Bunga & PPh Final Non Konstruksi Bunga Kredit Bank - - Laba (Rugi) Sebelum PPh Final Non Konstruksi & PPh Bada Pos-pos perkiraan dalam laba (rugi) yang terdiri dari pendapatan, beban langsung, beban usaha di translasi dengan menggunakan kurs rata-rata tertimbang dalam satu periode, hal ini dilakukan untuk mempermudah dan mendekati nilai kurs yang sebenarnya. Berdasarkan pertimbangan praktis, suatu kurs yang mendekati nilai tukar sebenarnya, misalnya kurs rata-rata selama suatu periode, sering kali digunakan untuk menjabarkan pendapatan dan beban suatu entitas asing. PT. Waskita Karya (Persero) menerapkan hal ini untuk menjabarkan pendapatan dan beban entitas

19 50 asingnya, hal ini dapat kita lihat pada laporan laba rugi kantor cabang UAE di atas. Berdasarkan kertas kerja penjabaran laporan keuangan di atas dapat kita lihat bahwa untuk pos-pos Aktiva dan Kewajiban dijabarkan dengan menggunakan kurs penutup (closingrate), sedangkan laba (rugi) tahun berjalan menggunakan kurs rata-rata selama satu periode. Setelah penjabaran laporan keuangan kantor cabang UAE dilakukan, selanjutnya laporan tersebut dikonsolidasikan dengan laporan kantor divisi luar negeri di Jakarta yang menggunakan mata uang pelaporannya adalah mata uang rupiah. Konsolidasi atas laporan tersebut dapat dilihat di bawah ini:

20 51 NERACA PER 31 DESEMBER 2008 UNIT USAHA : GABUNGAN WILAYAH LUAR NEGERI & EPC 0 AKTAKTIVA WILAYAH C-DUBAI GABUNGAN WILAYAH C-DUBAI GABUNGAN PASIVA AKTIVA LANCAR KEWAJIBAN JANGKA PENDEK Kas Hutang Supplier Uang dalam Perjalanan Hutang Upah Kerja Bank Giro Hutang Subkontraktor Wesel Tagih Hutang Sewa Alat Deposito Berjangka Hutang BAU Proyek Investasi Jangka Pendek Hutang Usaha Bersama Piutang Termyn P.K. Subkontraktor yang belum di BA kan Piutang Retensi Hutang Sewa Alat Internal Piutang Sewa Alat Hutang Subkontraktor Internal Piutang Dagang Hutang Dagang Internal Piutang Usaha Sarana Papan Hutang Sewa Gedung Internal Piutang Penjualan Tanah Kavling P.K. Subkontraktor Internal yg belum di BA kan Piutang Sewa Gedung Kredit Bank Jangka Pendek Piutang Sewa Personil Extern Uang Muka PDP Jangka Pendek Piutang Lain Lain Uang Muka Pembelian Rumah Cadangan Penyisihan Piutang Usaha Uang Muka PDP Internal Piutang Termyn Internal PPN Keluaran Piutang Sewa Alat Internal Hutang Pajak Wapu Piutang Dagang Internal / Sewa Personil Pos Transitoris dan Antisipasi Pasiva Piutang Sewa Gedung Internal Bagian Kewajiban Jk Panjang yg akan Jatuh Tempo Jaminan Sarana Papan Hutang Pajak Tangguhan Jaminan Bank Hutang Tatiem dan Jasa Produksi Piutang Lain-lain Hutang Deviden Cadangan Penyisihan Piutang Lain-lain Hutang Iuran Pensiun/THT Uang Muka BDP Hutang Jamsostek Uang Muka BAU Hutang DPLK PPN Masukan Jaminan Hari Tua Uang Muka PPh Hutang Dana PUKK Uang Muka Pihak III Jaminan Sewa Gedung Uang Muka Internal Hutang Beban BUA Persediaan Barang Dagangan Dana Operasional Persediaan Gudang Kewajiban Daa THT dari Unit Usaha Persediaan Rumah Sarana Papan H/P Internal Pusat - Unit Usaha dana/term Persediaan Tanah Kavling Sarana Papan H/P Internal Pusat - Unit Usaha Prestasi Kerja yang belum di BA kan H/P Internal dalam Unit Usaha (cbg) Kontrak/Sewa Rumah Jangka Pendek H/P Internal dalam Unit Usaha (pry) Prestasi Kerja Intern yang belum di BA kan Kewajiban Divisi ke Pusat Pos Transitoris Aktiva Kewajiban Divisi ke Wilayah /11H/P Internal Pusat - Unit Usaha Jumlah Kewajiban Jangka Pendek ###### H/P Internal antar Unit Usaha (wil/div) ###### H/P Internal dalam Unit Usaha (pry) KEWAJIBAN JANGKA PANJANG ###### H/P Internal dalam Unit Usaha (cbg) Uang Muka PDP Jangka Panjang Kewajiban Divisi ke Pusat Hutang Investasi Jangka Panjang Kewajiban Divisi ke Wilayah Kredit Bank Jangka Panjang Jumlah Aktiva Lancar Hutang Bunga Kredit Bank yang ditangguhkan PENYERTAAN Hutang Sewa Guna Usaha Jangka Panjang BAGIAN PARTISIPASI DALAM KSO Jumlah Kewajiban Jangka Panjang AKTIVA PAJAK TANGGUHAN AKTIVA TETAP JUMLAH KEWAJIBAN Tanah Gedung MODAL Perlengkapan Kantor Modal Saham yang disetor Peralatan proyek Modal Tambahan Pemerintah Kendaraan Cadangan Hari Tua Jumlah Aktiva Tetap Cadangan Umum Akumulasi Penyusutan Selisih Penilaian Kembali Aktiva Tetap Jumlah Nilai Buku Aktiva Te Penampungan Laba (Rugi) Wilayah AKTIVA SEWA GUNA USAHA Laba (Rugi) Tahun Lalu 0 ( ) ( ) Aktiva Sewa Guna Usaha Laba (Rugi) 1 Jan sd. 31 Desember 2008 sblm PPh Bada ( ) ( ) Amortisasi Selisih kurs Penjabaran LK Jumlah Aktiva Sewa Guna U Jumlah Modal ( ) ( ) AKTIVA LAIN-LAIN Bangunan dalam Pelaksanaan Kontrak sewa jangka panjang Aktiva lainnya Amortisasi Jumlah Aktiva Lain-lain JUMLAH AKTIVA JUMLAH PASIVA

21 52 LABA (RUGI) PER 31 DESEMBER 2008 UNIT USAHA : WILAYAH LN & EPC GABUNGAN URAIAN WILAYAH CABANG UAE TOTAL WIL.LN PENDAPATAN Pendapatan di Proyek Pendapatan Sewa Gedung Internal Jumlah Pendapatan BEBAN LANGSUNG Beban Di Proyek Beban Gedung yang disewakan Internal Jumlah Beban Langsung Laba (Rugi) Bruto ( ) BEBAN TIDAK LANGSUNG Beban Administrasi & Umum Beban Pegawai Beban Pesangon Beban Jamsostek Beban DPLK Beban Kantor Beban Perjalanan/Kendaraan Beban Gedung Beban Umum Jumlah Beban Administrasi dan Umum Beban Penyusutan AT selain Peralatan Proyek Beban Penyusutan Peralatan Proyek Jumlah Beban Penyusutan Beban Amortisasi Aktiva Lainnya Beban Penyisihan Piutang Jumlah Beban Tidak Langsung Laba (Rugi) Usaha ( ) ( ) PENDAPATAN DAN BEBAN LAIN-LAIN Pendapatan Lain-lain Biaya lain-lain Selisih Pendapatan dan Beban Lain-lain Laba (Rugi) Sebelum Bunga & PPh Final Non Ko ( ) ( ) Bunga Kredit Bank (Internal Kantor Pusat) Laba (Rugi) Sebelum PPh Final Non Konstruksi ( ) ( ) PPh Final Non Konstruksi Laba (Rugi) Stlh PPh Final Non Konstruksi & Sb ( ) ( ) Setelah proses konsolidasi di atas dilakukan maka selesailah kertas kerja penjabaran laporan keuangan atas entitas asing PT. Waskita Karya (Persero). Dalam PSAK No. 11 disebutkan bahwa dalam menjabarkan laporan keuangan suatu entitas asing untuk disatukan/diinkorporasi dengan laporan keuangan perusahaan pelapor digunakan prosedur sebagai berikut:

22 53 a. Aktiva dan kewajiban entitas asing, baik moneter maupun non-moneter dijabarkan dengan menggunakan kurs penutup (closing rate) b. Pendapatan dan beban entitas asing dijabarkan dengan menggunakan kurs yang berlaku pada tanggal transaksi. c. Beda nilai tukar yang terjadi disajikan sebagai selisih kurs karena penjabaran laporan keuangan dan disajikan sebagai bagian dari ekuitas sampai pelepasan investasi neto yang bersangkutan. Dari proses kertas kerja penjabaran laporan keuangan di atas dapat kita lihat bahwa proses penjabaran laporan keuangan atas mata uang asing di PT. Waskita Karya (Persero) sudah sesuai dengan PSAK No. 11 seperti tersebut di atas. Jadi PT. Waskita Karya (Persero) dalam menjabarkan laporan keuangannya untuk mata uang asing selalu berpedoman pada Pernyataan Standar Akuntansi Keuangann No. 11.