PERTEMUAN 15 & 16 KONSOLIDASI PEMILIKAN TIDAK LANGSUNG DAN SALING MEMILIKI SAHAM

Transkripsi

1 PERTEMUAN 15 & 16 KONSOLIDASI PEMILIKAN TIDAK LANGSUNG DAN SALING MEMILIKI SAHAM A. TUJUAN PEMBELAJARAN Pada bab ini akan dijelaskan mengenai penggabungan usaha. Anda harus mampu menjelaskan: 15.1 Pengertian pemilikan tidak langsung dan saling memiliki saham pemilikan tidak langsung 15.2 Prosedur konsolidasi atas kepemilikan tidak langsung pada kasus mutual holding B. URAIAN MATERI Sebelumnya telah membahas situasi kepemilikan saham di mana investor atau perusahaan induk secara langsung memiliki beberapa atau semua saham berhak suara (voting stock) investee. Metode akuntansi ekuitas sangat cocok untuk situasi tersebut dan dalam kasus dimana investor memiliki secara tidak langsung 20% atau lebih saham berhak suara investee. Konsolidasi harus dilakukan jikan suatu perusahaan, baik secara langsung maupun tidak langsung, memiliki mayoritas saham berhak suara yang beredar perusahaan lain. Pertemuan ini akan membahas akuntansi perusahaan induk dan prosedur konsolidasi untuk situasi "Kepemilikan Tidak Langsung. Disini akan membahas kompleksitas tambahan yang timbul jika perusahaan afiliasi memiliki saham berhak suara satu sama lain. Struktur afiliasi jenis ini dibahas dengan judul Mutual Holding. Pembahasan mengenai hubungan mutual holding akan ditempatkan setelah pembahasan tentangkepemilikan tidak langsung jenis di mana perusahaan afiliasi secara tidak langsung memiliki perusahaannya sendiri. Walaupun prosedur konsolidasi untuk kepemilikan tidak langsung dan mutual holding lebih kompleks dibandingkan kepemilikan langsung, tujuan utama konsolidasi tetap sama. Sebagian besar masalah yang dihadapi berkaitan dengan pengukuran laba yang direalisasi oleh entitas yang terpisah perusahaan dan pengalokasiannya di antara kepemilikan minoritas dan mayoritas. S1 Akuntansi Universitas Pamulang 1

2 Tujuan Pembelajaran 15.1: Pengertian pemilikan tidak langsung dan saling memiliki saham pemilikan tidak langsung Yang dimaksud dengan Pemilikan tidak langsung adalah investasi yang memungkinkan investor untuk mengendalikan atau mempengaruhi secara signifikan perusahaan lain tidak melalui kepemilikan saham langsung, melainkan melalui anak perusahaannya. Struktur indirect holding terdiri dari dua macam yaitu struktur induk-anakcucu (Induk-Anak-Cucu) dan struktur afiliasi terkoneksi (Afilitas Terikat). Struktur Afiliasi PepsiCo s mendirikan Pepsi Bottling Group (PBG). Catatan atas laporan tahunan PepsiCo s tahun 2003, memberikan informasi tambahan mengenai status kepemilikan PBG, serta Pepsi Americas, yaitu perusahaan afiliasi pembotolan utama lainnya : Selain sekitar 41% saham biasa yang beredar PBG yang telahdimiliki pada akhir tahun 2003, kami juga memiliki 100% saham biasa kelas B PBG dan hamper sekitar 7% ekuitas Bottling Group, LLC, yaitu perusahaan anak utama PBG yang sedang beroperasi. Hal ini memberikan kepemilikan ekonomi sekitar 45% operasi gabungan PBG. Pada akhir 2003, kami memiliki hampir sekitar 40% Pepsi Americas. Juga mengindikasikan bahwa laporan keuangan konsolidasi PepsiCo mencerminkan pendapatan bersih dari transaksi pihak terkait dengan perusahaan afiliasi pembotolan tersebut sejumlah $3,699 miliar selama tahun Laporan tahunan SBC Communications tahun 2003 mengikhtisarkan beberapa investasinya dalam perusahaan afiliasi sebagai berikut : Kerumitan potensial atas struktur afiliasi perusahaan tidak hanya terbatas pada satu imajinasi saja. Karena itu, jenis umum struktur afiliasi tidak sulit untuk diidentifikasi. Peraga mengilustrasikan jenis struktur afiliasi yang paling mendasar. S1 Akuntansi Universitas Pamulang 2

3 Meskipun peraga 9-1 mengilustrasikan struktur afiliasi bagi perusaahan induk dan perusahaan anak, diagram tersebut juga dapat diterapkan pada perusahaan investor dan investee yang terkait melaluikepemilikan langsung atau tidak langsung sebesar 20% atau lebih saaham berhak suara perusahaan investee. Direct holding (kepemilikan langsung) berasal dari investasi langsung dalam saham berhak suara dari satu atau lebih investee. Sedangkan indirect holding (kepemilikan tidak langsung) adalah investasi yang memungkinkan investor mengendalikan atau mempengaruhi secara signifikan keputusan investee yang tidak dimiliki secara langsung melalui investee yang dimiliki secara langsung. Ada dua jenis struktur kepemilikan tidak langsung yang diilustrasikan pada peraga hubungan ayah-anak-cucu (father-son-grandson relationship) dan hubungan afiliasi terkait (connecting affiliates relationship). Dalam diagram ayah-anak-cucu, perusahaan induk secara langsung memiliki 80% kepemilikan dalam Perusahaan anak A dan secara tidak langsung memiliki 56% kepemilikan (80% 70%) dalam perusahaan anak B. Pemegang saham minioritas memiliki 44% lainnya dalam Perusahaan Anak B 30% yang dimiliki langsung oleh pemegang minioritas saham Perusahaan Anak B ditambah 14% yang dimiliki oleh 20% pemegang minioritas saham Perusahaan Anak A (20% 70%). Perusahaan induk memiliki secara tidak langsung 56% saham Perusahaan Anak B, Sehingga konsolidasi dengan Perusahaan ank B dapat dilakukan. Akan tetapi bukankepemilikan langsung atau tidak langsung perusahaan induk yang menentukan apakah sebuah afiliasi harus dikonsilidasikan atau tidak. Keputusan untuk mengkonsolidasi didasarkan pada apakah mayoritas saham perusahaan afiliasi berada dalam struktur afiliasi, sehingga memberikan perusahaan induk kemampuan untuk mengendalikan operasi perusahaan afiliasi. Jika Perusahaan Anak A dalam diagram ayah-anak-cucu pada Peraga 9-1 memiliki 60% saham Perusahaan Anak B, kepemilikan tidak langsung perusahaan induk atas saham perusahaan Anak B hanya 48% (80% 60%), dan kepemilikan pemegang saham minoritas akan menjadi 52% [40% + (20% 60%)]. Konsolidasi dengan Perusahaan Anak B masih tetap diperbolehkan, karena 60% saham Perusahaan Anak B berada dalam struktur afiliasi. Dalam ilustrasi mengenai afiliasi terkait, perusahaan induk memiliki 20% saham Perusahaan Anak B secara langsung dan 32% (80% 40%) secara tidak langsung, sehingga total kepemilikan langsung dan tidak langsung mencapai 52%. Sementara, 48% saham S1 Akuntansi Universitas Pamulang 3

4 Perusahaan Anak B lainnya dimiliki oleh pemegang saham minoritas Perusahaan Anak B sebesar 40% dan 8% (20% 40%) secara tidak langsung oleh pemegang saham minoritas Perusahaan Anak A. Indirect holding berstruktur Induk-Anak-Cucu Contoh soal: A membeli 80% saham B pada 1 Januari 2009 senilai 192,000. B membeli 70% saham C pada 1 Januari 2010 senilai Rp105,000. Tidak ada kelebihan harga atas nilai buku saham yang diperoleh. Laporan keuangan, jurnal eliminasi, dan kertas kerja konsolidasi ketiga perusahaan tahun 2010 tampak sbb : a. Investasi di B Rp8,000 Saldo Laba A Rp8,000 (untuk mencatat kenaikan ekuitas B) Ekuitas B awal /80 X 192,000 = 240,000 Ekuitas B awal , ,000 = 250,000 Kenaikan 10,000 x 80% = Rp8,000 b. Pendapatan dividen Rp38,000 Dividen Rp38,000 (untuk mengeliminasi Pendapatan dividen 24, ,000) a. Beban Minoritas C Rp12,000 Dividen Rp 6,000 MINORITAS C akhir Rp 6,000 (untuk mencatat Beban Minoritas C 30% x Rp40,000) b. Modal Saham C Rp100,000 Saldo Laba C, awal Rp 50,000 S1 Akuntansi Universitas Pamulang 4

5 Investasi di C Rp105,000 MINORITAS C awal Rp 45,000 (untuk mengeliminasi akun resiprokal Investasi di C dengan ekuitas C) c. Beban Minoritas B Rp15,600 Dividen Rp 6,000 MINORITAS B akhir Rp 9,600 {untuk mencatat Beban Minoritas B 20% x (Rp64,000 - Rp14,000) + (20% x 70% x Rp40,000)} MINORITAS B berhak atas Laba Bersih B (20% x Rp50,000) tetapi tidak berhak atas Pendapatan dividennya yang diperoleh dari C, karena MINORITAS B akan mendapat income tidak langsung atas Laba Bersih C yaitu 20% x 70% x Rp40,000. Bila Pendapatan dividen dimasukkan, maka terjadi tumpang tindih perhitungan hak MINORITAS. d. Modal Saham B Rp 200,000 Saldo Laba ditahan B, awal Rp 50,000 Investasi di B Rp 250,000 MINORITAS B awal Rp 50,000 (untuk mengeliminasi akun resiprokal Investasi di C dengan ekuitas CKertas kerja konsolidasi (dalam ribuan) S1 Akuntansi Universitas Pamulang 5

6 Indirect holding berstruktur Afiliasi Terikat Contoh soal : P membeli 70% saham S pada 2 Januari 2009 senilai Rp175,000. Saat itu stockholders equity S terdiri dari Modal Saham Rp200,000 dan Saldo Laba Rp40,000. Nilai Wajar dan Nilai Buku Aset Bersih S sama. Selisih biaya dengan Nilai Wajar dialokasikan ke goodwill. P membeli 60% saham T pada 2 Januari 2008 senilai Rp96,000. Saat itu stockholders equity T terdiri dari Modal Saham Rp100,000 dan Saldo Laba Rp50,000. Nilai Wajar dan Nilai Buku Aset Bersih T sama. Selisih biaya dengan Nilai Wajar dialokasikan ke goodwill.s membeli 20% saham T pada 2 Januari 2005 Rp20,000. Saat itu stockholders equity S terdiri dari Modal Saham Rp100,000 dan belum mempunyai Saldo Laba. Nilai Wajar dan Nilai Buku Aset Bersih S sama. S1 Akuntansi Universitas Pamulang 6

7 sbb: Untuk tahun 2010, income tersendiri dan dividen masing-masing perusahaan adalah Di dalam income P termasuk unrealized gain Rp10,000 yang berasal dari penjualan tanah ke S pada tahun Di dalam income S termasuk unrealized gain Rp5,000 yang berasal dari penjualan inventory sebesar Rp15,000 ke P pada tahun Penjelasan jurnal eliminasi, laporan keuangan, dan kertas kerja konsolidasi ketiga perusahaan tahun 2010 tampak sbb: Penjelasan jurnal eliminasi: a. Investasi di T 20% Rp16,000 Saldo Laba S,awal Rp16,000 (untuk mencatat kenaikan ekuitas T dari tanggal pembelian investasi sampai dengan awal 2010) Ekuitas T awal /20 X 20,000 = 100,000; Ekuitas T awal , ,000 = 180,000; Kenaikan (180, ,000) x 20% = Rp16,000 b. Investasi di T 60% Rp18,000 Saldo Laba P, awal Rp18,000 (untuk mencatat kenaikan ekuitas T dari tanggal pembelian investasi sampai dengan awal 2010) Ekuitas T awal , ,000 = 150,000 Ekuitas T awal , ,000 = 180,000 Kenaikan 30,000 x 60% = Rp18,000 c. Saldo Laba P, awal Rp4,200 Investasi di S 70% Rp4,200 S1 Akuntansi Universitas Pamulang 7

8 (untuk mencatat penurunan ekuitas S dari tanggal pembelian investasi sampai dengan awal 2010) Ekuitas S awal , ,000 = 240,000; Ekuitas S awal , ,000 = 234,000; Penurunan (240, ,000) x 70% = Rp4,200 d. Penjualan Rp15,000 Harga Pokok Penjualan Rp15,000 (untuk mengeliminasi transaksi penjualan antar induk - anak) e. Harga Pokok Penjualan Rp5,000 Persediaan Rp5,000 (untuk mengeliminasi keuntungan yang belum direalisasi di dalam persediaan akhir) f. Sewa Tanah Rp10,000 Aktiva Tetap Rp10,000 (untuk mengeliminasi keuntungan yang belum direalisasi dari penjualan aktiva tetap antar perusahaan) g. Pendapatan dividen Rp8,000 Dividen - T Rp8,000 (untuk mengeliminasi Pendapatan dividen 6, ,000) h. Beban Minoritas T Rp4,000 Dividen Rp 2,000 MINORITAS T akhir Rp 2,000 (untuk mencatat Beban Minoritas C 20% x Rp20,000) i. Modal Saham T Rp100,000 Saldo Laba T, awal Rp 80,000 Goodwill Rp 10,000 Investasi di T-60% Rp114,000 Investasi di T-20% Rp 36,000* MINORITAS T awal Rp 40,000** S1 Akuntansi Universitas Pamulang 8

9 (untuk mengeliminasi akun resiprokal Investasi di T dengan ekuitas T dan untuk memunculkan goodwill) *Investasi di T yang 20% (S membeli 20% saham T) tidak ada goodwillnya sehingga hanya dihitung 20% x 180,000 = 36,000. **MINORITAS T awal adalah (20% x 180,000) + alokasi goodwill 40% x Rp10,000 = Rp40,000. j. Pendapatan dividen Rp14,000 Dividen - S (untuk mengeliminasi Pendapatan dividen) Rp14,000 k. Beban Minoritas S Rp10,200 Dividen Rp6,000 MINORITAS S akhir Rp 4,200 [untuk mencatat Beban MinoritasS {30% x (Rp35,000 5,000) + (30% x 20% x Rp20,000)}] Di samping hak atas Laba Bersih B sebesar 30% x (Rp35,000-5,000 keuntungan yang belum direalisasi inventory upstream Penjualan), MINORITAS S juga punya hak atas Laba Bersih T secara tidak langsung yaitu 30% x 20% x Rp20,000 l. Modal Saham S Rp 200,000 Saldo Laba S, awal Rp 34,000 Goodwill Rp 10,000 Investasi di S Rp 170,800 MINORITAS S awal Rp 73,200 (untuk mengeliminasi akun resiprokal Investasi di C dengan ekuitas C) S1 Akuntansi Universitas Pamulang 9

10 S1 Akuntansi Universitas Pamulang 10

11 Tujuan Pembelajaran 15.2: Prosedur konsolidasi ata kepemilikan tidak holding langsung pada kasus mutual Mutual holding adalah kepemilikan saham oleh perusahaan yang berafiliasi terdiri dari dua bentuk yaitu : Saham induk dimiliki oleh anak perusahaan. Saham induk yang dimiliki oleh anak perusahaan tidak termasuk ke dalam saham yang beredar. Oleh karena itu di dalam laporan keuangan konsolidasi, saham tersebut akan dilaporkan sebagai saham treasuri dan akan dikurangkan dari stockholders equity konsolidasi pada nilai costnya. Saham anak dimiliki oleh anak perusahaan yang lainnya.untuk saham anak yang dimiliki oleh anak perusahaan yang lainnya, tidak akan diperlakukan sebagai treasury stock. Investasi tersebut akan dieliminasi bersamaan dengan eliminasi ekuitasperusahaan yang sahamnya dimiliki Ada dua metode akuntansi yang diterima umum untuk perusahaan induk yang sahamnya dimiliki oleh perusahaan anak :pendekatan saham treasuri(traesuri stock approach) dan pendekatan konvensional. Pendekatan saham treasuri mempertimbangkan saham perusahaan induk yang dimiliki oleh perusahaan anak tetap menggunakan dasar biaya dan dikurangkan dari ekuitas pemegang saham dalam neraca konsolidasi. Sedangkan pendekatan konvensional mempertimbangkan investasi perusahaan anak dalam saham perusahaan induk atas dasar ekuitas dan mengeliminasi akun investasi perusahaan dapat diterima,tetapi tidak menghasilkan laporan keuangan konsilidasi yang sama. Secara khusus jumlah laba ditahan konsolidasi dan hak minoritas biasanya berbeda menurut kedua metode tersebut. a) Pendekatan Saham Treasuri 1. Saham induk dimiliki oleh anak perusahaan Dari sudut pandang konsolidasi, saham induk yang dimiliki oleh anak perusahaan tidak termasuk ke dalam saham yang beredar. Oleh karena itu di dalam laporan keuangan S1 Akuntansi Universitas Pamulang 11

12 konsolidasi, saham tersebut akan dilaporkan sebagai saham treasuri dan akan dikurangkan dari stockholders equity konsolidasi pada nilai biayanya. 1) Konsolidasi tahun perolehan tanpa pembagian dividen Asumsi bahwa pace corporation memperoleh 90% kepemilikan dalam Salt Corporation seharga $ pada tanggal 1 januari 2006, ketika modal saham salt adalah $ dan laba ditahan sebesar $ selain itu, salt corporation juga membeli 10% kepemilikan dalam pace corporation pada tanggal januari 2006 seharga $ neraca saldo kedua perusahaan per 31 Desember 2006 sebelum mencatat laba investasinya adalah sebagai berikut(dalam ribuan): PACE SALT Debit Aktiva lainnya $480 $260 Investasi dalam salt (90%) 270 _ Investasi dalam pace (10%) _ 70 Beban termasuk harga pokok penjualan $820 $380 Kredit Modal saham, nominal $10 $500 $200 Laba di tahan Penjualan $820 $380 KERTAS KERJA KONSOLIDASI PACE CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2006 S1 Akuntansi Universitas Pamulang 12

13 Penjelasan jurnal eliminasi: a. Beban Minoritas Rp3,000 MINORITAS, akhir (untuk mencatat Beban Minoritas 10% x 30,000) Rp3,000 b. Modal Saham S Rp200,000 Saldo Laba S Rp100,000 Investasi di S Rp270,000 MINORITAS S, awal Rp30,000 (untuk mengeliminasi akun resiprokal Investasi di S dengan ekuitas S) c. Treasury stock (Saham) Rp70,000 Investasi di P Rp70,000 (untuk mengeliminasi akun Investasi di P dan memunculkan akun Treasury stock (Saham) untuk saham P yang dimiliki S) 2) Konsolidasi setelah tahun perolehan dengan pembagian dividen S1 Akuntansi Universitas Pamulang 13

14 Tahun 2010, kedua perusahaan melaporkan Laba Bersih sendiri dan dividen masing-masing sebagai berikut: Laporan keuangan kedua perusahaan dan kertas kerja konsolidasi 2010 tampak sbb: Penjelasan jurnal eliminasi: a. Investasi di S Rp27,000 Saldo Laba P, awal Rp27,000 (untuk mencatat kenaikan ekuitas S) Ekuitas S awal , ,000 = 300,000 Ekuitas S awal 2010 S 200, ,000 = 330,000 Kenaikan 30,000 x 90% = Rp27,000 b. Pendapatan dividen Rp18,000 Dividen - S (untuk mengeliminasi Pendapatan dividen P) Rp18,000 c. Pendapatan dividen Rp3,000 Dividen - P (untuk mengeliminasi Pendapatan dividen) Rp3,000 a. Modal Saham S Rp200,000 Saldo Laba S Rp130,000 Investasi di S Rp297,000 MINORITAS S, awal Rp33,000 (untuk mengeliminasi akun resiprokal Investasi di S dengan ekuitas S) b. Beban Minoritas Rp3,000 MINORITAS, akhir (untuk mencatat Beban Minoritas 10% x 30,000) Rp3,000 S1 Akuntansi Universitas Pamulang 14

15 c. Treasury stock (Saham) Rp70,000 Investasi di P Rp70,000 (untuk mengeliminasi akun Investasi di P dan memunculkan akun Treasury stock (Saham) untuk saham P yang dimiliki S) b) Pendekatan Konvensional Menurut pendekatan konvensional, saham perusahaan induk yang dimiliki oleh perusahaan anak dianggap sebagai saham yang ditarik kembali secara konstruktif dan modal saham serta laba ditahan yang dapat diberlakukan dalam kepemilikan yang dimiliki oleh perusahaan anak tidak disajikan pada laporan keuangan konsolidasi. Akuisi salt atas saham pace menurut pendekatan konvensional dianggap sebagai penarikan konstruktif atas modal saham pace sebesar 10%. Neraca konsolidasi pace dan perusahaan anak pada saat akuisisi menunjukkan modal saham serta laba ditahan yang dapat diberlakukan pada ekuitas pace corporation yang dimiliki oleh pihak luar dari entitas konsolidasi adalah sebagai berikut: S1 Akuntansi Universitas Pamulang 15

16 1 Januari 2006 Pace konsolidasi Modal saham $500 $450 Laba ditahan Tabel ekuitas pemegang saham $700 $630 Secara umum akuntan sepakat bahwa neraca konsolidasi harus memperlihatkan modal saham dan laba ditahan yang dimiliki pemegang saham mayoritas diluar entitas konsolodasi. Secara khusus apakah metode ekuitas dapat diterapkan pada struktur apliasi yang melibatkan infestasi dalam perusahaan induk? Jika dapat, laba bersih perusahaan indok (investor) untuk periode berjalan dan ekuitas pemegang sahamnya pada akhir periode akan sama dengan mengabaikan apakah investasi dalam perusahaan anak diperhitungkan menurut metode ekuitas atau mengkosolidasikan perusahaan anak. Alokasi Laba Mutual Apabila kita menggunakan metode konvesional untuk saham yang dimiliki secara mutual, pendapatan atau perusahaan induk atas dasar ekuitas tidak dapat ditentukan sampe laba perusahaan anak telah ditentukan atas dasar ekuitas, begitu juga sebaliknya. Hal ini disebabkan karena laba tersebut berkaitan secara mutual. Alokasi laba ke entitas apiliasi dan kepemegang saham luar dilakukan dalam dua langkah. Pertama, laba pace dan salt dihiyung atas dasar konsolidasi, yang mencakup laba mutual yang dimiliki oleh perusahaan apiliasi. Kemudian, jumlah ini dikalikan dengan persentase kepemilikan apiliasi dan persentase hak minoritas untuk menentukan laba bersih konsolidasi atas dasar ekuitas serta beban hak minoritas. Pada langkah pertama, laba pace dan salt dari dasar konsolidasi tahun 2006 akan ditentukan secara matematis sebagai berikut: P= Laba pace atas dasar konsolidasi (mencakup lba mutual) S= Laba salt atas dasar konsolidasi (mencakup laba mutual) Kemudian, P= Laba terpisah Pace sebesar $ % S S= Laba terpisah Salt sebesar $ % P Dengan subtitusi, P=$ ,9 ($ ,1P) P=$ $ ,09P P=$ S=$ ($ ,1) S1 Akuntansi Universitas Pamulang 16

17 S=$ Hasil tersebut bukan merupakan solusi akhir karena sebagian laba (laba mutual) telah dihitung dua kali. Laba tepisah gabungan pace dan salt hanya $ ($ $30.000), tetapi P ditambah S sama dengan $ ($ $38.462). Pada langkah selnjutnya, laba bersih pace atas dasar ekuitas ditentukan dengan mengalikan nilai P yang ditentukan pada persamaan dengan 90% kepemilikan yang beredar, dan bebean hak minoritas ditentukan dengan mengalikan nilai S yang ditentukan dengan persentase kepemilikan minoritas. Dengan kata lain laba bersih pace atas ekuitass adalah 90% dari $ atau $ sedankan beban minoritas adalah 10$% dari $ atau $ laba bersih pace (dan laba bersih konsolidasi) sebesar $76.154, ditambah beban hak minoritas $3.846 sama dengan laba terpisah pace dan salt sebesar $ Saham anak dimiliki oleh anak perusahaan yang lainnya Untuk saham anak yang dimiliki oleh anak perusahaan yang lainnya, tidak akan diperlakukan sebagai Treasury stock (Saham). Investasi tersebut akan dieliminasi bersamaan dengan eliminasi ekuitas perusahaan yang sahamnya dimiliki Contoh soal: P memiliki 80% saham S; S memiliki 70% saham T; T memiliki 10% saham S. P membeli 80% saham S pada 2 Januari 2008 senilai Rp260,000. Saat itu stockholders equity S terdiri dari Modal Saham Rp200,000 dan Saldo Laba Rp105,000. Nilai Wajar dan Nilai Buku Aset Bersih S sama. Selisih biaya dengan Nilai Wajar dialokasikan ke goodwill. S membeli 70% saham T pada 2 Januari 2009 senilai Rp105,000. Saat itu stockholders equity S terdiri dari Modal Saham Rp100,000 dan Saldo Laba Rp40,000. Nilai Wajar dan Nilai Buku Aset Bersih S sama. Selisih biaya dengan Nilai Wajar dialokasikan ke goodwill. T membeli 10% saham S pada 31 Desember 2009 senilai Rp38,000. Saat itu stockholders equity S terdiri dari Modal Saham Rp200,000 dan Saldo Laba Rp180,000. Nilai Wajar dan Nilai Buku Aset Bersih S sama. S1 Akuntansi Universitas Pamulang 17

18 Untuk tahun 2010 ketiga perusahaan melaporkan laba masing-masing dan dividen sebagai berikut: Jurnal eliminasi, laporan keuangan ketiga perusahaan dan kertas kerja konsolidasi tahun 2010 tampak sbb: a. Investasi di T Rp28,000 Saldo Laba S,awal Rp28,000 (untuk mencatat kenaikan ekuitas T dari tanggal pembelian investasi sampai dengan awal 2010) Ekuitas T awal , ,000 = 140,000 Ekuitas T awal , ,000 = 180,000 Kenaikan 40,000 x 70% = Rp28,000 b. Investasi di S Rp76,000 Saldo Laba P, awal Rp76,000 (untuk mencatat kenaikan ekuitas T dari tanggal pembelian investasi sampai dengan awal 2010) Ekuitas S awal , ,000 = 305,000 Ekuitas S awal , ,000 = 400,000 Kenaikan 95,000 x 80% = Rp76,000 c. Pendapatan dividen - T Rp3,000 Dividen - S Rp3,000 (untuk mengeliminasi Pendapatan dividen T dari S 10% x 30,000 d. Pendapatan dividen - S Rp14,000 Dividen - T Rp14,000 (untuk mengeliminasi Pendapatan dividen P dari S 80% x 30,000 e. Pendapatan dividen - P Rp24,000 Dividen - S Rp24,000 (untuk mengeliminasi Pendapatan dividen P dari S 80% x 30,000 f. Beban Minoritas T Rp13,530 Dividen Rp 6,000 MINORITAS T akhir Rp7,530 {untuk mencatat Beban Minoritas T (30% x Rp40,000) + (30% x 10% x 51,000)} Di samping hak atas Laba Bersih T sebesar 30% x Rp40,000, MINORITAS T juga punya hak atas Laba Bersih S secara tidak langsung yaitu 30% x 10% x Rp51,000 g. Modal Saham T Rp100,000 S1 Akuntansi Universitas Pamulang 18

19 Saldo Laba T, awal Rp80,000 Goodwill Rp10,000 Investasi dit-60% Rp133,000 MINORITAS T awal Rp57,000 (untuk mengeliminasi akun resiprokal Investasi di T dengan ekuitas T dan untuk memunculkan goodwill) h. Beban Minoritas S Rp7,900 Dividen Rp3,000 MINORITAS S akhir Rp4,900 [untuk mencatat Beban Minoritas S 10% x (Rp65,000 14,000) + 10% x 70% x T40,000] i. Modal Saham S Rp200,000 Saldo Laba S, awal Rp200,000 Goodwill Rp20,000 Investasi di S (80%) Rp336,000 Investasi di S (10%) Rp40,000 MINORITAS S awal Rp44,000 (untuk mengeliminasi akun resiprokal Investasi di C dengan ekuitas C) S1 Akuntansi Universitas Pamulang 19

20 C. SOAL LATIHAN/TUGAS 1. Pada tanggal 1 Januari 2006 Pent Co. membeli 60% kepemilikan dalam sal Co. pada nilai buku (sama denga nilai wajar). Pada saat mengakuisisi Pent Co. Sal Co. memiliki 60% kepemilikan dalam dalam Terp. Co. (diperoleh pada nilai buku yang sama dengan nilai wajar) dan 15% kepemilikan dalam Wint Company. Keempat perusahaan tersebut memiliki laba terpisah dan deviden beikut selama tahun 2006 (laba terpisah tidak termasuk pendapatan investasi atau pendapatn deviden). Laba Terpisah Deviden Pent Co. $ $ Sal Co. $ $ Terp Co. $ $ S1 Akuntansi Universitas Pamulang 20

21 Wint Co. $ $ Diminta : Tentukan laba bersih konsolidasi dan beban hak minoritas untuk Pent Co. dan perusahaan anak. 2. Pumba Co. memiliki 60% kepemilikan dalam Simba Co. dan 80% kepemilikan dalam Timon Co. Sementara Timon mempunyai 20% kepemilikan dalam Simba Co. Data laba dan rugi terpisah (tidak termasuk pendapatan investasi) dari ketiga perusahaanafiliasi itu untuk 2006 adalah sebagai berikut: Pumba $ Laba terpisah Samba $ Laba terpsah Timon $ Rugi terpisah Tidak ada selisih antara baiaya/nilai buku atau laba yang belum direalisasi ketika menghitung laba tahun Diminta : Hitung laba bersih konsolidasi Pumba Co. dan perusahaan anak untuk tahun Pan Co. (Panco) membeli 80% kepemilikan dalam Stoker Co. (Stoco) seharga $ pada tanggal 1 Januari 2006, ketika ekuitas Stoco adalah $ Kelebihan biaya atau nilai buku di sebabkan oleh paten yang telah diamortisasi selama periode 10 tahun. Pada tanggal 31 desember 2007 saldo investasi Ponco dalam akun Stoco Co. adalah dan ekuitas pemegang saham kedua perusahaan itu adalah sebagai berikut: Panco Stoco Modal saham $ $ Laba ditahan $ $ Total $ $ Pada tanggal 2 Januari 2008, Stoco mengakuisisi 10% kepemilikan dalam Ponco dengan harga $ Laba terpisah dan deviden untuk tahun 2008 adalah : Panco Stoco Laba terpisah $ $ Deviden $ $ Diminta : S1 Akuntansi Universitas Pamulang 21

22 a) Hitunglah laba bersih konsolidasi dan beban hak minoritas tahun 2008 dengan menggunakan pendekatan konvensional. b) Buatlah ayat jurnal untuk mencatat investasi Panco dalam Stoco untuk tahun 2008 dengan menggunakan metode ekuitas (pendekatan konvesional) c) Buatlah ayat jurnal pada pembukuan Stoco untuk mencatat investasinya dalam Panco menurut metode ekuitas (pendekatan konvensional) d) Hitunglah laba Panco dan Stoco untuk tahun 2008 e) Tentukan saldo akun investasi Panco dan Stoco per 31 Desember 2008 f) Tentukan total ekuitas pemegang saham Panco dan Stoco pada tanggal 31 Desember 2008 g) Hitunglah hak minoritas dalam Stoco pada tanggal 31 Desember 2008 h) Buatlah ayat jurnal penyesuaian dan eliminasi yang diperlukan guna mengkonsolidasikan laporan keuangan Panco dan Stoco untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2008 i) Buatlah ayat jurnal penyesuaian dan eliminasi yang dibutuhkan untuk mengkonsolidasi neraca Panco dan Stoco per 31 Desember D. DAFTAR PUSTAKA Baker Richard E, Lembke Valdean C, King Thomas E. (2010). Akuntansi Keuangan Lanjutan. Jakarta : Salemba Empat Karyawati, Golrida (2011). Akuntansi keuangan lanjutan edisi IFRS. Jakarta: Erlangga Wiratno, Dwi Haryono, Seri Diktat Kuliah : Akuntansi Keuangan Lanjutan2, Jakarta : Penerbit Gunadarma, 1993 S1 Akuntansi Universitas Pamulang 22

23 Machfoed mas ud dkk, Akuntansi Lanjutan Dua edisi-2, 2001, Yogyakarta Beams Floyd A, Akuntansi keuangan Lanjutan Di Indonesia, 2000, Jakarta, Salemba Empat Baker Richard R. dkk, Advance Financial Accountin edis- 6, 2006, Jakarta, Salemba Empat Yunus, Hadory, Akuntansi Keuangan Lanjutan Edisi-1, 1996, BFE Yogyakarta Drebin Allan R., Advance Accounting Edisi-5, 1993, Jakarta, Erlangga. S1 Akuntansi Universitas Pamulang 23