Judul : Pengaruh Ukuran Kantor Akuntan Publik, Auditor Switching dan Audit Tenure

Transkripsi

1 Judul : Pengaruh Ukuran Kantor Akuntan Publik, Auditor Switching dan Audit Tenure Pada Kualitas Audit Perusahaan Perbankan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Nama : Eko Kurnia Muliawan Nim : Abstrak Tujuan dari penelitian ini adalah untuk mendapatkan bukti empiris dan menjelaskan tentang pengaruh dari ukuran KAP, auditor switching dan audit tenure pada kualitas audit. Penelitian ini dilakukan pada perusahaan perbankan yang terdaftar di BEI dengan tahun pengamatan Jumlah sampel dalam penelitian ini sebanyak 30 perusahaan perbankan. Data dalam penelitian ini merupakan data sekunder berupa laporan keuangan perusahaan yang diperoleh dengan metode observasi non partisipan. Teknik analisis yang digunakan adalah regresi logistik. Berdasarkan hasil analisis yang telah dilakukan, ditemukan bahwa ukuran KAP berpengaruh pada kualitas audit, sedangkan auditor switching tidak berpengaruh pada kualitas audit dan audit tenure tidak berpengaruh pada kualitas audit. Kata kunci: kualitas audit, ukuran KAP, auditor switching, audit tenure. vii

2 DAFTAR ISI Halaman HALAMAN JUDUL... HALAMAN PENGESAHAN... PERNYATAAN ORISINALITAS... KATA PENGANTAR... ABSTRAK... DAFTAR ISI... DAFTAR TABEL... DAFTAR GAMBAR... DAFTAR LAMPIRAN... ii iii iv v viii ix xii xiii xiv BAB I BAB II PENDAHULUAN 1.1 Latar Belakang Masalah Rumusan Masalah Penelitian Tujuan Penelitian Kegunaan Penelitian Sistematika Penulisan KAJIAN PUSTAKA DAN HIPOTESIS PENELITIAN 2.1 Landasan Teori dan Konsep Teori Agensi (Agency Theory) Kualitas Audit Opini Going Concern Ukuran Kantor Akuntan Publik Auditor Switching Audit Tenure Hipotesis Penelitian Pengaruh Ukuran Kantor Akuntan Publik pada Kualitas Audit Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di BEI Pengaruh Auditor Switching pada Kualitas Audit Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di BEI Pengaruh Audit Tenure pada Kualitas Audit Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di BEI viii

3 BAB III METODE PENELITIAN 3.1 Desain Penelitian Lokasi dan Ruang Lingkup Penelitian Objek Penelitian Identifikasi Variabel Definisi Operasional Variabel Kualitas Audit Ukuran Kantor Akuntan Publik Auditor Switching Audit Tenure Jenis dan Sumber Data Jenis Data Sumber Data Populasi, Sampel dan Metode Penentuan Sampel Metode Pengumpulan Data Teknik Analisis Data Statistik Deskriptif Menilai Kelayakan Model Regresi Penilaian Keseluruhan Model Koefisien Determinasi Matriks Klasifikasi Model Regresi Logistik Yang Terbentuk BAB IV PEMBAHASAN HASIL PENELITIAN 4.1 Gambaran Umum Objek dan Sampel Penelitian Hasil Penelitian Statistik Deskriptif Menilai Kelayakan Model Regresi Menilai Keseluruhan Model Koefisien Determinasi Tabel Klasifikasi Model Regresi Logistik Yang Terbentuk Pengujian Hipotesis Pembahasan Hasil Penelitian Pengaruh Ukuran Kantor Akuntan Publik pada Kualitas Audit Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di BEI ix

4 4.3.2 Pengaruh Auditor Switching pada Kualitas Audit Perusahaan Perbankan yg Terdaftar di BEI Pengaruh Audit Tenure pada Kualitas Audit Perusahaan Perbankan yg Terdaftar di BEI BAB V SIMPULAN DAN SARAN 5.1 Simpulan Saran DAFTAR RUJUKAN LAMPIRAN-LAMPIRAN x

5 DAFTAR TABEL No. Tabel H alam an 3.7 Hasil Pemilihan Sampel Descriptives Statistics Perbandingan Nilai -2Log Likelihood Hosmer and Lemeshow Test Model Summary Tabel Klasifikasi Variables in the Equation xi

6 DAFTAR GAMBAR No. Gambar Halaman 3.1 Desain Penelitian xii

7 DAFTAR LAMPIRAN No. Lampiran H alam an 1. Daftar Perusahaan Perbankan yang Menjadi Sampel Tabulasi Data Perusahaan Hasil Output SPSS Descriptive Statistics Hasil Output SPSS -2Loglikelihood Hasil Output SPSS Hosmer and Lemeshow Test Hasil Output SPSS Model Summary Hasil Output SPSS Classification Table Hasil Output SPSS Variables in the Equation xiii

8 BAB I PENDAHULUAN 1.1 Latar Belakang Masalah Laporan keuangan merupakan suatu laporan yang berisikan informasi seputar keuangan yang dimiliki oleh sebuah organisasi pada periode tertentu. Laporan keuangan merupakan hasil dari proses akuntansi. Laporan keuangan dibuat dan diterbitkan untuk dapat memberikan informasi keuangan bagi pihak eksternal maupun bagi pihak internal perusahaan. Keberadaan laporan keuangan sangatlah penting, karena dengan adanya laporan keuangan maka dapat mengetahui informasi keuangan perusahaan selama kurun waktu tertentu. Selain itu, dengan melihat laporan keuangan dapat pula diperoleh informasi mengenai kondisi perusahaan secara aktual. Misalnya informasi mengenai kesehatan sebuah perusahaan, kondisi perusahaan yang dinyatakan krisis atau sudah bangkrut, serta dapat pula mengetahui berapa lama perusahaan dapat bertahan dari krisis dan bangkit dari kebangkrutan. Tujuan menyeluruh dari audit laporan keuangan adalah untuk menyatakan pendapat apakah keuangan klien tersaji secara wajar dalam semua hal yang material sesuai prinsip-prinsip yang berlaku wajar sesuai prinsip akuntansi. Untuk menghasilkan keyakinan klien terhadap auditor, maka kualitas yang dihasilkan harus baik. Dari sudut pandang auditor, audit dianggap berkualitas apabila auditor memperhatikan standar umum audit yang tercantum dalam pernyataan standar auditing meliputi mutu profesional (profesional qualities) auditor independen, 1

9 pertimbangan (judgement) yang digunakan dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporan keuangan auditan. Hasil audit yang berkualitas dapat mempengaruhi citra dari Kantor Akuntan Publik sendiri, dimana kualitas audit yang mengandung kejelasan informasi dari hasil pemeriksaan yang dilakukan oleh auditor atas laporan keuangan yang diaudit sesu ai dengan standart auditing. Kualitas audit digunakan untuk meningkatkan kredibilitas laporan keuangan pengguna informasi akuntansi sehingga dapat mengurangi risiko informasi yang tidak kredibel dalam laporan keuangan bagi pengguna laporan keuangan khususnya investor. Kualitas audit sangat penting agar nantinya informasi dalam laporan keuangan dapat digunakan sebagai dasar pengambilan keputusan yang andal oleh stakeholders, yaitu pemangku kepentingan dalam bisnis, diantaranya stockholders (pemegang saham), pemasok, kreditur, para pekerja, pelanggan dan pemerintah. Kualitas audit tidak hanya dipengaruhi oleh faktor internal tetapi dipengaruhi juga oleh faktor eksternal. Faktor eksternal yang digunakan dalam penelitian ini untuk membuktikan pengaruh terhadap kualitas audit diantaranya ukuran kantor akuntan publik, auditor switching, dan tenure audit. Mengingat betapa pentingnya menjaga kualitas audit agar terciptanya kepercayaan publik terhadap keakuratan dan validitas laporan keuangan auditan yang diterbitkan oleh auditor, tentu sudah menjadi kewajiban bagi para akuntan publik menjaga dan meningkatkan kualitas auditnya. Namun, profesi auditor telah menjadi sorotan masyarakat dalam beberapa tahun terakhir. Mulai dari kasus Enron di Amerika Serikat, hingga kasus - kasus kecurangan laporan keuangan yang terjadi di 2

10 dalam negeri, seperti kasus laporan keuangan ganda Bank Lippo, dan kasus Mark-Up laporan keuangan oleh manajemen PT.Kimia Farma Tbk yang membuat kredibilitas dan kualitas auditor semakin dipertanyakan, serta kasus-kasus lainnya. Kasus-kasus skandal akuntansi keuangan tersebut telah memberikan bukti bahwa pengabdian kualitas hasil kerja audit membawa akibat serius bagi masyarakat bisnis. (David Parsaoran s blog.2012). Selain fenomena - fenomena skandal akuntansi keuangan tersebut, kualitas audit yang dihasilkan oleh Akuntan Publik juga tengah menjadi sorotan dari masyarakat umum seperti kasus yang menimpa Akuntan Publik Justinus Aditya Sidharta pada tahun 2006 yang diindikasikan melakukan kesalahan dalam mengaudit laporan keuangan PT. Great River International Tbk. Pada kasus tersebut Akuntan Publik Justinus Aditya Sidharta melakukan konspirasi dengan kliennya untuk menggelembungkan account penjualan, piutang, dan asset lainnya hingga r atusan milyar rupiah. Oleh karenanya Menteri Keuangan Republik Indonesia telah membekukan izin praktek bagi Akuntan Publik Justinus Aditya Sidharta selama dua tahun karena telah melanggar Standar Profesi Akuntan Publik (SPAP). Fenomena ini hanya satu dari beberapa Akuntan Publik yang terbukti melanggar SPAP, masih banyak lagi kasus pelanggaran pada akhir-akhir ini yang dilakukan oleh Akuntan Publik. Berdasakan fenomena di atas kualitas audit sangat penting karena dengan kualitas audit yang tinggi maka akan dihasilkan laporan keuangan yang dapat dipercaya sebagai dasar pengambilan keputusan. Selain itu adanya kekhawatiran 3

11 akan merebaknya skandal keuangan dapat mengikis kepercayaan publik terhadap laporan keuangan auditan dan profesi akuntan publik. Dong yu (2007), dalam penelitiannya menemukan bahwa terdapat hubungan yang signifikan antara ukuran perusahaan audit (KAP) dengan kualitas audit. Dia berpendapat bahwa kantor akuntan yang besar secara sistematis pasti akan menghasilkan audit yang berkualitas lebih tinggi. Dia mendasarkan penelitiannya atas dua argumen yang dibuatnya berdasarkan penelitian-penelitian sebelumnya. Pertama, auditor yang berkerja di perusahaan yang lebih besar memiliki pengalaman pertemuan yang lebih banyak dengan klien yang berbeda-beda, dan membuat mereka memiliki pengalaman yang kolektif sehingga mereka mampu untuk menyediakan audit yang lebih berkualitas. Kedua, ketergantungan ekonomi dapat mengancam objektivitas dan independensi auditor. Lee (1993) dalam Permana (2011) berpendapat bahwa ukuran kantor akuntan publik akan berpengaruh positif pada kualitas audit. Dalam penelitiannya, Lee menyatakan apabila auditor dan klien sama-sama memiliki ukuran yang relatif kecil, maka terdapat probabilitas yang besar bahwa penghasilan auditor akan tergantung pada fee audit yang diberikan kliennya. Oleh karena itu, kantor akuntan kecil cenderung tidak independen di dalam melakukan audit atas laporan keuangan kliennya. Selain itu, Novita (2009) terinspirasi dari Li etal. (2008) melakukan penelitian mengenai hubungan antara ukuran KAP dan kualitas audit dengan menggunakan sampel perusahaan manufakturyang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun Penelitian ini menggunakan indicator fee auditor dan reputasi KAP sebagai variable ukuran KAP. Sedangkan kualitas audit diukur dengan 4

12 proksi opini auditor. Hasilnya kedua faktor tersebut tidak mempengaruhi opini audit. Pardede (2010) juga menemukan bahwa ukuran KAP tidak menjadi salah satu faktor yang mempengaruhi kualitas audit. Auditor switching merupakan pergantian auditor atau Kantor Akuntan Publik yang dilakukan oleh perusahaan klien. Pergantian auditor (auditor switching) yang dilakukan oleh perusahaan merupakan suatu solusi potensial yang diambil untuk mengatasi kemungkinan masalah menurunnya kualitas audit yang disebabkan oleh masa auditor yang panjang. Peraturan mengenai rotasi audit diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 17/PMK.01/2008 yang menyatakan bahwa pemberian jasa audit umum pada satu klien yang sama maksimal dilakukan selama 6 (enam) tahun buku secara berturut turut oleh Kantor Akuntan Publik yang sama dan maksimal 3 (tiga) tahun oleh Akuntan Publik yang sama. Kantor Akuntan Publik dan Akuntan Publik baru dapat menerima penugasan dari klien yang bersangkutan setelah selama 1 (satu) tahun buku tidak memberikan jasa audit umum (Palasari, 2015). Peraturan ini kemudian diperbaharui oleh Peraturan Pemerintah No 20 Tahun 2015 yang berlaku sejak 6 April Peraturan terbaru menyebutkan bahwa perusahaan yang menggunakan jasa Kantor Akuntan Publik tidak perlu melakukan pergantian KAP, tetapi perusahaan wajib mengganti Akuntan Publik setelah masa perikatan maksimal 5 tahun berturut turut. Perusahaan dapat berikatan kembali dengan AP yang sama setelah AP tidak mengaudit laporan keuangan perusahaan selama 2 tahun buku berturut turut. 5

13 Perusahaan-perusahaan pada kenyataannya ada yang melakukan auditor switching kurang dari waktu enam tahun atau dengan kata lain, perusahaanperusahaan tersebut melakukan pergantian auditor bukan karena regulasi yang berlaku, tetapi ada faktor-faktor lain yang menyebabkan perusahaan klien berganti KAP. Auditor switching dapat terjadi dikarenakan adanya ketidakpuasan terhadap KAP lama, ketidaksesuaian biaya, kualitas audit, ketidaksepakatan akuntansi, reputasi auditor, dan kesulitan keuangan yang dihadapi perusahaan. Beberapa penelitian sebelumnya menunjukkan auditor switching berpengaruh terhadap kualitas audit. Hartadi (2009) menemukan bahwa auditor switching tidak berpengaruh terhadap kualitas audit, Mgbame et al. (2012) dalam penelitiannya mengungkapkan bahwa audit tenure berhubungan negatif dengan kualitas audit, sehingga dengan adanya auditor switching akan dapat meningkatkan kualitas audit. Dopuch et al. (2001) dalam Velte dan Stiglbauer (2012) menemukan bahwa auditor switching berpengaruh positif terhadap kualitas audit, sementara itu Cameran et al. (2009) menemukan bahwa kualitas audit cenderung membaik dengan adanya masa perikatan audit yang panjang dan tidak ada perbedaan yang signifikan dari kualitas audit setelah dan sebelum auditor switching diwajibkan. Kualitas audit juga dapat dilihat dari lamanya audit tenure antara auditor dengan klien (perusahaan). Audit tenure merupakan jangka waktu perikatan yang terjalin antara auditor dari sebuah kantor akuntan publik dengan audit yang sama (Werastuti,2013). Masa perikatan antara auditor dari KAP dengan audit yang sama menjadi fokus dari banyak perdebatan, salah satunya yaitu perusahaan mengalami 6

14 dilema mengambil keputusan apakah akan mengganti auditor KAP setelah beberapa periode waktu atau untuk membangun dan mempertahankan hubungan jangka waktu perikatan yang panjang dengan audit kantor akuntan publik, sedangkan jangka waktu yang panjang dapat menimbulkan temuan yang diperdebatkan. Hubungan yang terjalin antara klien dengan kantor akuntan publik selama bertahun-tahun secara potensial dapat mengurangi independensi auditor yang bekerja di suatu kantor akuntan publik. Oleh karena itu diberlakukan adanya rotasi yang bersifat mandatory kantor akuntan publik supaya mengurangi hubungan spesial yang terjalin antara klien dengan kantor akuntan publik. Penerapan ketentuan rotasi yang bersifat mandatory tersebut didasarkan dengan alasan teoritis bahwa penerapan rotasi mandatory bagi auditor dan kantor akuntan publik diharapkan dapat meningkatkan independensi auditor baik secara tampilan maupun secara fakta. Rotasi yang berkaitan dengan pembatasan tenure, pembatasan tenure diharapkan supaya tidak terjadi eskalasi komitmen auditor terhadap penyimpangan yang dilakukan oleh klien. Pembatasan tenur dilakukan unutk mencegah sikap auditor dari suatu KAP terlalu dekat berinteraksi dengan klien sehingga mampu mengganggu independensi dari auditor yang dimiliki. Sementara itu, ada beberapa bukti riset terbaru yang membuktikan bahwa audit tenure berdampak negatif terhadap kualitas audit. Mai et al. (2008) menemukan bukti bahwa semakin lama audit tenure, semakin menurun kualitas auditornya. Mansi et al. (2004) menemukan bukti bahwa auditor tenure yang semakin lama akan mengurangi konservatisme dalam pelaporan keuangan, menemukan bukti bahwa semakin lama 7

15 auditor tenure, akan semakin besar cost of debt yang harus ditanggung oleh perusahaan. Namun, Beberapa bukti riset terbaru banyak yang menyatakan bahwa audit tenure tidak mempunyai suatu dampak yang negatif terhadap kualitas audit. Knechel dan Vanstraelen (2007) menemukan bukti bahwa tidak ditemukan perbedaan reaksi pasar atas auditor tenure maupun audit switch, disamping itu, kualitas audit tidak terganggu oleh berapa lama hubungan yang terjalin antara auditor klien (auditor tenure). Manry et al. (2008) menemukan bukti bahwa auditor tenure akan semakin meningkatkan kualitas auditor. Justru sebaliknya pertukaran audit akan meningkatkan biaya tambahan yang secara tidak langsung harus ditanggung oleh investor. Perbedaan kesimpulan yang didapat serta dikarenakan pentingnya kualitas sebuah audit, baik bagi kelangsungan operasional perusahaan penerima jasa maupun KAP yang memberi jasa, maka menarik untuk dilakukan penelitian tentang bagaimana pengaruh Ukuran Kantor Akuntan Publik, Auditor Switching dan Audit Tenure terhadap Kualitas audit pada Perusahaan Perbankan yang terdapat di Indonesia. Peneliti melakukan penelitian dengan menggunakan perusahaan perbankan di BEI karena perusahaan-perusahaan perbankan merupakan perusahaan yang berpengaruh terhadap perekonomian di Indonesia. Kesehatan perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia diatur dalam Peraturan Bank Indonesia No 13/1/PBI/2011. Peraturan tersebut memuat kewajiban perusahaan perbankan untuk melakukan audit atas laporan keuangan perusahaan guna menilai tingkat kesehatan bank umum. Selain itu perusahaan perbankan merupakan perusahaan yang kinerjanya diawasi langsung oleh OJK dan LPS. 8

16 Penelitian-penelitian yang telah dilakukan menunjukkan bahwa penelitian mengenai kualitas audit masih relevan untuk dilakukan, terutama banyaknya penelitian yang dilakukan pada interval tahun 2007 tahun Penelitian yang akan dilakukan menggunakan objek perusahaan-perusahaan di Indonesia sehingga diharapkan dapat menambah refrensi untuk topik penelitian mengenai kualitas audit. Berdasarkan uraian di atas maka peneliti tertatik untuk melakukan penelitian dengan judul Pengaruh Ukuran Kantor Akuntan Publik, Auditor Switching Dan Audit Tenure Pada Kualitas Audit Perusahaan Perbankan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia 1.2 Rumusan Masalah Penelitian Berdasarkan latar belakang masalah yang telah diuraikan sebelumnya, maka permasalahan yang akan dibahas pada penelitian inisebagai berikut. 1) Apakah Ukuran Kantor Akuntan Publik berpengaruh pada kualitas audit? 2) Apakah Auditor Switching berpengaruh pada kualitas audit? 3) Apakah Audit Tenure berpengaruh pada kualitas audit? 1.3 Tujuan Penelitian Berdasarkan perumusan masalah di atas maka tujuan penelitian ini adalah sebagai berikut : 1) Untuk membuktikan secara empiris dan menjelaskan tentang pengaruh Ukuran Kantor Akuntan Publik pada kualitas audit 9

17 2) Untuk membuktikan secara empiris dan menjelaskan tentang pengaruh Auditor Switching pada kualitas audit 3) Untuk membuktikan secara empiris dan menjelaskan tentang pengaruh Audit Tenure pada kualitas audit 1.4 Kegunaan Penelitian Berdasarkan tujuan penelitian, adapun kegunaan dari penelitian ini sebagai berikut.: 1) Kegunaan Teoritis Harapan peneliti dalam penelitiannya adalah hasilnya dapat digunakan untuk menambah refrensi maupun wawasan, informasi serta pemahaman yang lebih mendalam mengenai bagaimana ukuran kantor akuntan publik, auditor switching dan audit tenure dalam mempengaruhi kualitas audit. Serta untuk meningkatkan kemampuan individu (baik prinsipal maupun agen) dalam mengevaluasi lingkungan dimana keputusan harus diambil. 2) Kegunaan Praktis Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan konstribusi praktis dan bermanfaat bagi Kantor Akuntan Publik untuk dapat menyediakan jasa audit yang berkualitas dan memberikan nilai tambah bagi perusahaan sebagai pemilik Laporan keuangan maupun kepada masyarakat sebagai pengguna Laporan Keuangan. 10

18 1.5 Sistematika Penulisan Sistematika yang digunakan dalam penulisan skripsi ini terdiri dari lima bab sebagai berikut: Bab I Pendahuluan Bab ini merupakan bagian pertama dari skripsi yang berisikan penjelasan mengai latar belakang permasalahan yang terkait dengan penelitian dan rumusan masalah penelitiannya. Bagian latar belakang masalah ini memaparkan fenomena dan informasi terkait serta alasan peneliti melakukan penelitian dengan judul yang bersangkutan. Pemaparan mengenai informasi variabel terkait turut disertakan untuk mempermudah pembaca memahami penelitian ini. Bab II Kajian Pustaka dan Hipotesis Penelitian Bab ini menjabarkan teori yang menjadi dasar dalam penelitian ini. Teori yang digunakan sebagai dasar dalam penelitian ini telah dibuktikan kebenarannya dan digunakan dalam beberapa penelitian terdahulu yang terkait. Penggunaan teori sebagai dasar dalam penelitian ini bertujuan agar peneliti memiliki acuan dalam membangun hipotesis atau jawaban sementara. Disamping memaparkan kajian pustaka, pada bab ini juga dijelaskan mengenai hipotesis sementara peneliti yang disusun berdasarkan penelitian penelitian terdahulu dan didasarkan pada teori yang telah terbukti 11

19 kebenarannya. Selanjutnya, hipotesis diterima atau ditolak akan ditentukan dalam bab pembahasan. Bab III Metode Penelitian Bab ini menjelaskan metode yang digunakan peneliti dalam penelitian ini. Termasuk desain penelitian, ruang lingkup atau wilayah penelitian, objek penelitian, jenis dan sumber data, meode pengumpulan data dan analisis data. Selain menjelaskan mengenai metode penelitian yang digunakan, bab ini juga menjelaskan mengenai variabel yang digunakan beserta dengan indicator pengukurannya. Populasi, sampel dan metode penentuan sampel yang digunakan peneliti juga dipaparkan pada bab ini. Bab IV Data dan Pembahasan Hasil Penelitian Bab ini memaparkan pembahasan mengenai hasil analisis yang telah dilakukan terkait dengan permasalahan yang diangkat oleh peneliti. Pembahasan yang dipaparkan harus serinci mungkin dan harus didasarkan pada teori teori pendukung yang terpercaya dan telah terbukti kebenarannya. Pada bab ini, seluruh permasalahan yang disampaikan oleh peneliti pada rumusan permasalahan akan terjawab. Selain itu keberhasilan hasil analisis yang telah dilakukan akan dipaparkan secara jelas dan dibahas secara mendalam. Tujuan dari pembahasan yang terperinci agar pembaca mudah dalam 12

20 memahami informasi yang terkait dengan tujuan dan kegunaan penelitian ini. Bab V Simpulan dan Saran Bab ini merupakan bab terakhir yang memaparkan mengenai simpulan dari penelitian yang telah dilakukan dan berisikan pula saran untuk penelitian kedepannya yang mengangkat variabel terkait. Simpulan merupakan rangkuman atau garis besar dari seluruh ide, pemikiran, dan hasil analisis permasalahan penelitian. Saran merupakan masukan yang diberikan oleh peneliti kepada peneliti selanjutnya yang mengangkat tema ataupun judul yang terkait dengan variabel penelitian ini. Tujuan dari adanya saran ini supaya peneliti selanjutnya dapat melakukan penelitian dengan lebih baik lagi. 13