BAB II LANDASAN TEORI

Transkripsi

1 BAB II LANDASAN TEORI Pendahuluan Pembahasan Pengendalian Internal berkaitan erat dengan proses pemeriksaan akuntansi, sebab untuk dapat memahami secara sepenuhnya dan sekaligus memberi masukan yang bermanfaat, seorang Auditor dituntut untuk memahami pengendalian internal. Hal ini disinggung oleh James A. Hall (2007), yaitu bahwa komponen pengendalian internal lingkungan pengendalian, penilaian resiko, informasi dan komunikasi, pengawasan, dan aktivitas pengendalian (selanjutnya dibahas pada hal. 23) menyediakan informasi yang penting mengenai resiko penyalahsajian yang penting dalam laporan keuangan dan penipuan. Para auditor karenanya diharuskan untuk mendapat pengetahuan yang memadai atas pengendalian internal untuk merencanakan audit mereka. Contohnya, pengendalian internal di perusahaan mempengaruhi cara auditor akan menilai apakah perusahaan telah melaporkan semua kewajibannya. Auditor harus memahami bagaimana penjualan dilakukan, diproses, dicatat. Struktur pengendalian internal menyediakan informasi ini dan membimbing auditor dalam perencanaan berbagai pengujian tertentu untuk menetapkan kecendrungan dan keluasaan penyalahsajian laporan keuangan. Oleh karena hal tersebut diatas, maka penulis terlebih dahulu akan mengupas mengenai pengertian pemeriksaan akuntansi. Selanjutnya penulis akan membahas mengenai pengendalian internal. 8

2 II.1 II.1.1 Pengertian Audit Secara Umum Definisi Audit Beberapa definisi audit yang penulis kutip dari beberapa sumber menuliskan bahwa, antara lain: 1. Menurut Arens dan Loebbecke yang diterjemahkan oleh Jusuf (2003): Auditing adalah proses pengumpulan dan pengevaluasian bahan bukti tentang informasi yang dapat diukur mengenai suatu satuan usaha yang dilaksanakan oleh seorang yang kompeten dan independen untuk dapat menentukan dan melaporkan kesesuaian informasi dimaksud dengan kriteria yang telah ditetapkan. Auditing seharusnya dilakukan seorang yang independen dan kompeten (h. 1). 2. Sedangkan menurut Agoes S. (1999): Auditing adalah suatu pemeriksaan yang dilakukan secara kritis dan sistematis oleh pihak yang independen terhadap laporan keuangan yang telah disusun oleh manajemen beserta catatan-catatan pembukuan dan bukti-bukti pendukungnya, dengan tujuan untuk dapat memberikan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan tersebut. 3. Menurut Arens, Elden, dan Beasley (2006): Auditing is an the accumulation and evaluation of evidence about information to determine and report on degree of correspondence between the information, and established criteria. Auditing should be done by a component, independent person (p. 4). 9

3 Berdasarkan beberapa definisi diatas, dapat disimpulkan bahwa auditing adalah suatu proses untuk mengumpulkan dan mengevaluasi bahan bukti tentang informasi mengenai kejadian ekonomi, yang dilakukan oleh seorang yang kompeten dan independen, untuk menentukan dan melaporkan tingkat kesesuaian informasi tersebut dengan kriteria-kriteria yang telah ditetapkan dimana hasilnya akan disampaikan kepada pihak yang berkepentingan. II.1.2 Tujuan Audit Tujuan audit laporan keuangan oleh auditor independen secara umum meliputi: a. Menyatakan pendapat dari kewajaran laporan keuangan yang disajikan; yang dalam segala hal yang material, atas posisi laporan keuangan, hasil operasi, perubahan modal dan arus kas perusahaan, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku. b. Menambah kredibilitas laporan keuangan. c. Memberikan keyakinan pada direksi dan para pemegang saham bahwa harta perusahaan telah dikelola dengan baik dan aman. d. Mengidentifikasikan area dimana efisiensi dapat diperbaiki dan penghematan biaya dapat dilakukan. Audit laporan keuangan juga dapat memiliki manfaat lainnya, yaitu : a. Menyediakan pemeriksaan yang dilakukan secara independen dalam informasi akuntansi yang disusun berdasarkan kriteria yang diinginkan oleh para pihak pemakai laporan keuangan. b. Memberikan motivasi kepada para penyusun laporan keuangan untuk mencatat proses akuntansi dengan benar sesuai dengan prinsip akuntansi 10

4 yang berlaku. Jika disajikan secara tidak benar, maka akan dapat diketahui saat dilakukan audit. Proses Audit bertujuan untuk menilai asersi manajemen, yaitu: 1. Keberadaan atau Keterjadian (Existence or Occurrence) Asersi tentang keberadaan atau keterjadian (existence or occurrence) berkaitan dengan apakah aktiva atau kewajiban entitas memang benarbenar ada pada tanggal tertentu dan apakah transaksi yang dicatat benarbenar telah terjadi selama periode tersebut. 2. Kelengkapan (Completeness) Asersi mengenai kelengkapan (completeness) berkaitan dengan apakah semua transaksi dan akun yang harus disajikan dalam laporan keuangan benar-benar telah dicantumkan. 3. Hak dan Kewajiban (Right and Obligation) Asersi mengenai hak dan kewajiban (right and obligation) berkaitan dengan apakah aktiva telah menjadi hak entitas dan hutang memang telah menjadi kewajiban entitas pada suatu tanggal tertentu. 4. Penilaian atau Alokasi (Valuation or Allocation) Asersi mengenai penilaian atau alokasi (valuation or allocation) berkaitan dengan apakah komponen aktiva, kewajiban, pendapatan, dan beban telah dicantumkan dalam laporan keuangan dengan jumlah yang semestinya. 5. Penyajian dan Pengungkapan (Presentation and Disclosure) Asersi mengenai penyajian dan pengungkapan (presentation and disclosure) berkaitan dengan apakah komponen tertentu dalam laporan 11

5 keuangan telah digolongkan, diuraikan, dan diungkapkan sebagaimana mestinya. II.1.3 Konsep Audit Akuntansi merupakan cara pengumpulan data dan pengolahan data keuangan yang penting untuk disajikan dalam bentuk laporan keuangan, laporan manajemen atau ikhtisar-ikhtisar yang dapat digunakan sebagai dasar dalam pengambilan keputusan. Dengan demikian akuntansi mempunyai bentuk konstruktif, yaitu melakukan pengolahan data yang belum seberapa berguna menjadi data yang cukup berguna bagi para pemakainya. Laporan keuangan di Indonesia yang disajikan berdasarkan data yang ada, harus disusun sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan (SAK) di Indonesia, sehingga laporan keuangan tersebut dapat mencerminkan keadaan atau posisi keuangan yang wajar. SAK Indonesia disusun oleh Ikatan Akuntan Indonesia (IAI), yang harus terus diperbaharui sesuai dengan kebutuhan akuntansi saat ini. Di lain pihak, audit merupakan suatu proses yang sistematis dengan tujuan untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti sehubungan dengan tindakan dan kejadian ekonomi yang dilakukan, untuk mendukung pendapat akuntan mengenai kewajaran penyajian laporan keuangan atau manajemen yang dibuat oleh perusahaan. Hal ini tentunya berbeda dengan proses yang terjadi pada penyusunan laporan keuangan dan atau laporan manajemen. Perbedaan proses ini terjadi karena pada saat proses, proses audit dimulai dari laporan keuangan dan atau laporan manajemen yang tersedia, sehingga pada proses yang dilakukan dalam audit dilakukan berlawanan dengan proses yang dilakukan dalam penyusunan laporan keuangan. Dengan adanya perbedaan proses diatas dapat disimpulkan bahwa audit hanya dapat dilakukan apabila : 12

6 1. Terdapat laporan keuangan dan atau laporan manajemen perusahaan yang disusun sesuai dengan siklus yang memadai. 2. Terdapat tenaga pemeriksa yang memahami standar akuntansi maupun standar audit yang memadai. Di indonesia, audit atas laporan keuangan harus dilakukan sesuai dengan Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP), yang disusun oleh IAI. II.1.4 Jenis-jenis Audit Menurut Mulyadi (2002), dari jenis pemeriksaannya jenis-jenis audit dibagi menjadi tiga yaitu: 1. Audit Laporan Keuangan (Financial Statement Audit) Bertujuan untuk menilai kewajaran laporan keuangan atas dasar kesesuaiannya dengan prinsip akuntansi berterima umum (PABU). Hasil auditing terhadap laporan keuangan tersebut disajikan dalam bentuk tertulis berupa laporan audit. 2. Audit kepatuhan (Compliance Audit) Audit bertujuan untuk menentukan apakah yang diaudit sesuai dengan kondisi atau peraturan tertentu. Hasil audit biasanya tidak dilaporkan kepada pihak luar, tetapi kepada pihak-pihak tertentu dalam organisasi. Pimpinan organisasi adalah pihak yang paling berkepentingan atas dipatuhinya prosedur dan aturan yang telah ditetapkan. 3. Audit Operasional (Operational Audit) Audit operasional merupakan merupakan review secara sistematik kegiatan organisasi, atau bagian daripadanya, dalam hubungannya dengan tujuan tertentu. Tujuan audit operasional adalah untuk mengevaluasi kinerja, 13

7 mengindentifikasi kesempatan untuk peningkatan, dan membuat rekomendasi untuk perbaikan atau tindakan lebih lanjut. Pihak yang memerlukan audit operasional adalah manajemen atau pihak ketiga. Hasil audit operasional diserahkan kepada pihak yang meminta dilaksanakan audit tersebut. Menurut Agoes (2004), ditinjau dari luasnya pemeriksaan, audit bisa dibedakan atas: 1. Pemeriksaan umum (General Audit) Suatu pekerjaan umum atas laporan keuangan yang dilakukan oleh Kantor Akuntan Publik (KAP) independen dengan tujuan untuk bisa memberikan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan secara keseluruhan. Pemeriksaan tersebut harus dilakukan sesuai dengan SPAP dan Kode Etik Akuntan Indonesia, Aturan Etika KAP yang telah disahkan oleh IAI serta Standar Pengendalian Mutu (SPM). 2. Pemeriksaan Khusus (Special Audit) Suatu pemeriksaan terbatas (sesuai permintaan auditee) yang dilakukan oleh KAP yang independen, pada akhir pemeriksaannya auditor tidak perlu memberikan pendapat terhadap kewajaran laporan keuangan secara keseluruhan. Pendapat yang diberikan terbatas pada pos atau masalah tertentu yang diperiksa, karena prosedur audit yang dilakukan juga terbatas. 14

8 II.1.5 Standar Audit Karena akuntan publik memainkan peranan sosial yang sangat penting, Manajemen KAP dan staf operasional mereka dituntut untuk berperilaku secara pantas dan melaksanakan audit dan jasa lainnya dengan kualitas tinggi. IAI dan organisasi terkait lainnya telah mengembangkan beberapa mekanisme untuk meningkatkan kualitas audit dan perilaku profesional. Standar audit merupakan pedoman bagi auditor dalam menjalankan tanggung jawab profesinya. Standar-standar ini meliputi pertimbangan mengenai kualitas profesional mereka, seperti keahlian dan independensi, persyaratan pelaporan dan bahan bukti. Pedoman utama adalah sepuluh standar auditing atau 10 generally auditing standart GAAS. Sejak disusun oleh AICPA ditahun 1947 dan diadaptasi oleh IAI di Indonesia sejak 1973 yang sekarang disebut Standar Auditing Yang Ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia (SA-IAI). Kesepuluh standart auditing dibagi menjadi tiga kelompok standar. Standar umum, standar pekerjaan lapangan, dan standar pelaporan. Kesepuluh standar ini terdiri dari: A. Standar Umum 1. Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki keahlian dan pelatihan teknis cukup sebagai auditor. 2. Dalam semua hal yang berhubungan dengan penugasan, independensi dalam sikap harus dipertahankan oleh auditor. 3. Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya, auditor wajib menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama. 15

9 B. Standar Pekerjaan Lapangan 4. Pekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan asisten harus disupervisi dengan sebaik-baiknya. 5. Pemahaman yang memadai atas struktur pengendalian internal harus diperoleh untuk merencanakan audit dan menentukan sifat, saat, dan lingkup pengujian yang harus dilakukan. 6. Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi, pengamatan, pengajuan pertanyaan dan konfirmasi sebagai dasar yang memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang diaudit. C. Standar Pelaporan 7. Laporan audit harus menyatakan apakah laporan keuangan telah disusun sesuai dengan Prinsip Akuntansi Berterima Umum (PABU). 8. Laporan audit harus menunjukkan keadaan yang didalamnya prinsip akuntansi tidak secara konsisten diterapkan dalam penyusunan laporan keuangan periode berjalan dalam hubungannya dengan prinsip akuntansi yang diterapkan dalam periode sebelumnya. 9. Pengungkapan informasi dalam laporan keuangan harus dipandang memadai, kecuali dinyatakan lain dalam laporan audit. 10. Laporan audit harus memuat pernyataan pendapat mengenai laporan keuangan secara keseluruhan atau suatu asersi bahwa pernyataan demikian tidak dapat diberikan. Jika pendapat secara keseluruhan tidak dapat diberikan, maka alasan harus dinyatakan. Dalam semua hal yang mana auditor dihubungkan dengan laporan keuangan, laporan audit harus memuat petunjuk yang jelas mengenai sifat pekerjaan auditor, jika ada, dan tingkat tanggung jawab yang dipikulnya. 16

10 II.2 II.2.1 Penjualan dan Penerimaan Kas Pengertian penjualan Tunai Menurut Mulyadi (2001), penjualan tunai dilaksanakan oleh perusahaan dengan cara mewajibkan pembeli melakukan pembayaran harga barang terlebih dahulu sebelum barang tersebut diserahkan oleh perusahaan kepada pembeli. Setelah uang diterima oleh perusahaan, barang kemudian diserahkan kepada pembeli dan transaksi penjualan tunai kemudian dicatat oleh perusahaan (h. 255). II.2.2 Pengertian penjualan Kredit Menurut Mulyadi (2001), Penjualan kredit dilaksanakan oleh perusahaan dengan cara mengirimkan barang sesuai order yang diterima dari pembelian dan untuk jangka waktu tertentu perusahaan mempunyai tagihan kepada pembeli tersebut untuk menghindari tidak tertagihnya piutang, setiap penjualan kredit yang pertama kepada pembeli selalu dengan evaluasi terhadap atau tidaknya pembeli tersebut diberi kredit (h. 212). II.2.3 Siklus Penjualan dan Penerimaan Kas Pemahaman atas fungsi yang terdapat dalam organisasi klien atas siklus penjualan dan penerimaan kas, menurut Arens dan Loebbecke bermanfaat untuk memahami bagaimana pelaksanaan audit dalam siklus ini, fungsi penjualan dan penerimaan kas adalah sebagai berikut: a. Pemrosesan pesanan pelanggan Permintaan barang oleh pelanggan merupakan permintaan untuk membeli barang dengan ketentuan tertentu. Permintaan pesanan pelanggan menghasilkan pesanan penjualan. 17

11 b. Persetujuan penjualan secara kredit Sebelum barang dikirim, seorang yang berwenang dalam perusahaan harus menyetujui penjualan secara kredit ke pelanggan atas penjualan kredit tersebut. Seleksi yang tidak ketat dalam persetujuan penjualan kredit seringkali menyebabkan timbulnya piutang tak tertagih. c. Pengiriman barang Kebanyakan perusahaan mengakui penjualan saat barang dikirimkan. Nota pengiriman disiapkan pada saat pengiriman dan dokumen pengiriman diperlukan untuk kepastian penagihan atas barang yang dikirim ke pelanggan. d. Penagihan ke pelanggan dan pencatatan penjualan Aspek terpenting dalam penagihan adalah untuk meyakini bahwa seluruh pengiriman barang diperlukan sebagai dasar untuk mayakini penagihan atas pengiriman ke pelanggan mencakup pembuatan faktur penjualan rangkap dan copyan berkas transaksi penjualan dan berkas induk piutang usaha. e. Pemrosesan dan pencatatan penerimaan kas Dalam pemrosesan dan pencatatan penerimaan kas, perhatian utama adalah memungkinkan dicuri sebelum penerimaan kas dicatat. Pertimbangan utama dalam penerapan penerimaan kas adalah seluruh kas disetor ke bank dalam jumlah yang benar dengan tepat waktu dan dicatat di berkas termasuk berkas penerimaan kas, yang digunakan untuk membuat jurnal penerimaan kas memperbaharui berkas induk piutang usaha. f. Pemrosesan dan pencatatan retur penjualan dan pengurangan penjualan Jika pelanggan merasa tidak puas dengan barang yang diterimanya, bagian penjualan sering kali menerima pengambilan barang dan kemudian diberikan pengurangan harga penjualan dan berkas induk piutang usaha. 18

12 g. Penghapusan piutang tak tertagih Penghapusan piutang tak tertagih terjadi ketika perusahaan berkesimpulan bahwa suatu jumlah akan tidak tertagih lagi, maka jumlah tersebut harus dihapuskan dan biasa ini terjadi setelah pelanggan pailit dan piutang dialihkan ke agen penagihan. h. Penyisihan piutang tak tertagih Penyisihan piutang tak tertagih merupakan gambaran dari penjualan sekarang yang diperkirakan tidak dapat ditagih dimasa depan. II.3 II.3.1 Sistem Pengendalian Internal Pengertian Sistem Pengendalian Internal Pengendalian Internal merupakan metode yang berguna bagi manajemen untuk menjaga kekayaan organisasi, meningkatkan efektivitas dan efisiensi kinerja. Disamping itu, sistem pengendalian internal dapat mengendalikan ketelitian dan akurasi pencatatan data akuntansi. Definisi sistem pengendalian internal yang penulis kutip dari sumber menuliskan bahwa : 1. Menurut Committee of Sponsoring Organizations (COSO) of Treadway Commission report, seperti dikutip oleh Bagnaroff, Moscove, Simkin (2001) yaitu: A process, effected by a board of directors, management, and other personnel, designed to provide reasonable assurance regarding the achievement of objectives in the following categories-effectiveness and efficiency of operations,. Reliability of financial reporting, and compliance laws and regulations 19

13 Or Internal controls are the tools that managers use (but are often not taught) to help achieve their business objective in the following categories: Effectiveness and efficiency of operations Reliability of financial reporting Complience with external laws and regulations (p.211). Definisi diatas dapat diartikan bahwa Pengendalian Internal adalah alat yang digunakan oleh para manajer (tetapi jarang diajarkan) untuk membantu dalam pencapaian tujuan usaha mereka dalam kategori berikut ini : Efektivitas dan efisiensi operasional Keandalan dari laporan keuangan Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku 2. Menurut Mulyadi (2002) yaitu: Struktur pengendalian internal adalah suatu proses yang dijalankan oleh dewan komisaris, manajemen, dan personel lain, yang didesain untuk memberikan keyakinan memadai tentang pencapaian tiga golongan tujuan berikut ini yaitu keandalan laporan keuangan, kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku, efektifitas dan efisiensi operasi (h. 180). Dari kedua definisi pengendalian tersebut terdapat beberapa konsep dasar Pengendalian Internal sebagai berikut : a. Pengendalian internal merupakan suatu proses untuk mencapai tujuan tertentu, bukan tujuan itu sendiri. Pengendalian internal merupakan suatu 20

14 rangkaian tindakan yang bersifat persuasif dan menjadi bagian tidak terpisahkan. b. Pengendalian internal bukan hanya terdiri dari pedoman kebijakan dari formulir, namun dijalankan oleh orang dari setiap jenjang organisasi, yang mencakup dewan komisaris, manajemen dan personel lain. c. Pengendalian internal dapat diharapkan mampu memberikan keyakinan memadai, bukan keyakinan mutlak bagi manajemen dan dewan komisaris entitas. Kerterbatasan yang melekat dalam semua sistem pengendalian internal dan pertimbangan manfaat dan pengorbanan dalam pencapaian tujuan pengendalian menyebabkan pengendalian internal tidak dapat memberikan keyakinan mutlak. d. Pengendalian internal ditujukan untuk mencapai tujuan yang saling berkaitan: pelaporan keuangan, kepatuhan, dan operasi. 3. Menurut SPAP (2001) yaitu: Pengendalian internal adalah suatu proses-yang dijalankan oleh dewan komisaris, manajemen, dan personel lain entitas yang didesain untuk memberikan keyakinan memadai tentang pencapaian tiga golongan tujuan berikut ini: (a)keandalan pelaporan keuangan, (b)efektifitas dan efisiensi operasi, dan (c)kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku (h ). 21

15 II.3.2 Unsur dan Tujuan Pengendalian Internal Menurut Mulyadi (2001), unsur pokok sistem pengendalian internal adalah: 1. Struktur organisasi yang memisahkan tanggung jawab fungsional secara tegas. 2. Sistem wewenang dan prosedur pencatatan yang memberikan perlindungan yang cukup terhadap kekayaan, hutang, pendapatan dan biaya. 3. Praktek yang sehat dalam melaksanakan tugas dan fungsi setiap unit organisasi 4. Karyawan yang mutunya sesuai dengan tanggung jawabnya (h.162). Menurut tujuannya, pengendalian internal dapat dibagi menjadi dua bagian, yaitu: 1. Pengendalian internal akuntansi (internal accounting control) Meliputi struktur organisasi, metode dan ukuran-ukuran yang dikoordinasikan terutama untuk menjaga kekayaan organisasi dan memeriksa ketelitian dan keandalan data akuntansi. Pengendalian internal akuntansi yang baik akan menjamin kekayaan para investor dan kreditur yang ditanamkan dalam perusahaan serta menghasilkan laporan keuangan yang dapat dipercaya. 2. Pengendalian internal administrative (internal administrative control) Meliputi struktur organisasi, metode dan ukuran-ukuran yang dikoordinasikan terutama untuk mendorong efisiensi dan dipatuhinya kebijakan manajemen. Gambar II.3 berikut ini menyajikan tujuan pokok dari pengendalian internal 22

16 Menjaga kekayaan organisasi Mengecek ketelitian dan Keandalan data akuntansi Tujuan Pengendalian Intern Akuntansi Tujuan Pokok Sistem Pengendalian Intern Mendorong efisiensi Mendorong dipatuhinya Kebijakan manajemn Tujuan Pengandalian Intern Akuntansi Gambar II.1 Tujuan pokok pengendalian internal II.3.3 Struktur Pengendalian Internal Unsur-unsur sistem pengendalian internal setiap perusahaan pada umumnya adalah sama. Tetapi perbedaannya terletak pada dinamika interaksi unsur-unsur tersebut untuk setiap perusahaan akan berbeda. Hal ini disesuaikan dengan industri besar kecilnya perusahaan, dan falsafah manajemen. Unsur-unsur pokok pengendalian internal perusahaan terdiri atas : 1. Lingkungan pengendalian (control environment) Menurut Mulyadi (2002) Merupakan pengaruh gabungan dari faktor-faktor yang membentuk, memperkuat atau memperlemah efektifitas kebijakan dan prosedur tertentu (h.183). Misalnya : 23

17 a. Falsafah manajemen dan gaya operasinya b. Struktur organisasi perusahaan c. Berfungsinya dewan komisaris dan komite yang dibentuk d. Pemberian wewenang dan tanggung jawab e. Pengendalian manajemen dalam memantau kinerja kerja f. Kebijakan dan praktek personalia g. Faktor eksternal yang mempengaruhi operasi dan praktek perusahaan Lingkungan pengendalian mencerminkan keseluruhan sikap, kesadaran, dan tindakan dari dewan komisaris, manajemen, pemilik dan pihak lain mengenai pentingnya pengendalian dan tekanan pada perusahaan yang bersangkutan. 2. Penaksiran resiko (risk assessment) Merupakan metode untuk mengidentifikasikan, menganalisa, dan mengelola resiko yang relevan dalam penyusunan laporan. Resiko dapat berubah atau timbul karena terjadinya perubahan dalam personel, lingkungan bisnis, peraturan, tren pasar dan lain-lain. 3. Aktivitas pengendalian (control activities) Merupakan kebijakan dan prosedur untuk membantu menyakinkan bahwa tindakan yang diperlukan telah dilaksanakan untuk menghadapi resiko dalam mencapai tujuan perusahaan. Aktivitas ini mencangkup : a. Review atas kinerja b. Pengendalian pengolahan informasi c. Pengendalian fisik atas kekayaan dan catatan d. Pemisahan fungsi yang memandai 24

18 4. Informasi dan komunikasi (information processing and communication) Merupakan sistem akuntansi yang terdiri dari metode dan catatan yang dibangun untuk mencatat, mengolah, meringkas, dan melaporkan transaksi perusahaan. 5. Pemantauan (monitoring) Merupakan proses penetapan kualitas kinerja pengendalian internal sepanjang waktu. Hal ini mencangkup penentuan desain dan operasi pengendalian yang tepat waktu serta perbaikan terus menerus. II.3.4 Keterbatasan Pengendalian Internal A. Menurut Boynton, Johnson, dan Kell (2002) mengidentifikasikan keterbatasan yang melekat (inherent limitations) pada Pengendalian Internal (h. 376). Yaitu: 1. Kesalahan dalam pertimbangan (Poor Judgement) Kadang-kadang, manajemen dan personnel lainnya dapat melakukan pertimbangan yang buruk dalam membuat keputusan bisnis atau dalam melaksanakan tugas rutin karena informasi yang tidak mencukupi, keterbatasan waktu, atau prosedur lainnya. 2. Gangguan (Breakdown) Gangguan dalam melaksanakan pengendalian dapat terjadi ketika personal salah memahami instruksi atau membuat kekeliruan akibat kecerobohan, kebingungan, atau kelelahan. Perubahan sementara atau permanen dalam personel atau dalam sistem atau prosedur juga dapat berkontribusi pada terjadinya gangguan. 25

19 3. Kolusi (Collusion) Individu yang bertindak bersama, seperti karyawan yang melaksanakan suatu pengendalian penting bertindak bersama dengan karyawan yang lain, konsumen atau pemasok, dapat melakukan sekaligus menutupi kecurangan sehingga tidak dideteksi oleh pengendalian internal (misalnya, kolusi antara tiga karyawan mulai dari departemen personel, manufaktur, dan penggajian untuk membuat pembayaran kepada karyawan fiktif, atau jadwal pembayaran kembali kepada seorang karyawan dalam departemen pembelian dan pemasok atau antara seorang karyawan di departemen penjualan dengan pelanggan. 4. Pengabaian oleh manajemen (Management Override) Manajemen dapat mengabaikan kebijakan atau prosedur tertulis untuk tujuan tidak sah seperti keuntungan pribadi atau presentasi mengenai kondisi keuangan suatu entitas yang dinaikkan atau status ketaatan (misalnya, menaikkan laba yang dilaporkan untuk menaikkan pembayaran bonus atau nilai pasar dari saham entitas, atau menyembunyikan pelanggaran dari perjanjian hutang atau ketidaktaatan hukum dan peraturan). Praktik pengabaian (override) termasuk membuat penyajian yang salah dengan sengaja kepada auditor dan lainnya, seperti menerbitkan dokumen palsu untuk mendukung pencatatan transaksi penjualan fiktif. 5. Biaya lawan manfaat (Cost Versus Benefit) Biaya pengendalian internal suatu entitas seharusnya tidak melebihi manfaat yang diharapkan untuk diperoleh. Pengukuran yang tepat baik dari biaya dan manfaat biasanya tidak memungkinkan, manajemen harus 26

20 membuat sendiri estimasi kuantitatif maupun kualitatif dalam mengevaluasi hubungan antara biaya dan manfaat. B. Menurut SPAP (2001) yaitu: 16 Terlepas dari bagaimana bagusnya desain dan operasinya, pengendalian internal hanya dapat memberikan keyakinan memadai bagi manajemen dan dewan komisaris berkaitan dengan pencapaian tujuan pengendalian internal entitas. Kemungkinan pencapaian tersebut dipengaruhi oleh keterbatasan bawaan yang melekat dalam pengendalian internal. Hal ini mencakup kenyataan bahwa pertimbangan manusia dalam pengambilan keputusan dapat salah dan bahwa pengendalian internal dapat rusak karena kegagalan yang bersifat manusiawi tersebut, seperti kekeliruan atau kesalahan yang sifatnya sederhana. Disamping itu, pengendalian dapat tidak efektif karena adanya kolusi di antara dua orang atau lebih atau manajemen mengesampingkan pengendalian internal. 17 Faktor lain yang membatasi pengendalian internal adalah biaya pengendalian internal entitas tidak boleh melebihi manfaat yang diharapkan dari pengendalian tersebut meskipun hubungan manfaat-biaya merupakan kriteria utama yang harus dipertimbangkan dalam pendesainan pengendalian internal, pengukuran tepat biaya dan manfaat umumnya tidak mungkin dilakukan. Oleh karena itu, manajemen melakukan estimasi kualitatif dan kuantitatif serta pertimbangan dalam menilai hubungan biaya-manfaat tersebut. 18 Adat-istiadat, kultur, dan corporate governance system dapat mencegah terjadinya ketidakberesan yang dilakukan oleh manajemen, namun tidak merupakan pencegahan yang bersifat mutlak. Lingkungan pengendalian 27

21 yang efektif juga dapat mengurangi kemungkinan terjadinya ketidakberesan semacam itu. Sebagai contoh, dewan komisaris, komite audit, dan fungsi audit internal yang efektif dapat mengurangi perbuatan yang tidak semestinya oleh manajemen. Sebagai alternatif, lingkungan pengendalian dapat mengurangi efektivitas komponen yang lain. Sebagai contoh, jika adanya insentif manajemen menciptakan lingkungan yang dapat menghasilkan salah saji material dalam laporan keuangan, efektifitas aktivitas pengendalian dapat dikurangi. Efektivitas pengendalian internal entitas dapat juga dipengaruhi secara negatif oleh faktor-faktor seperti perubahan dalam kepemilikan dan pengendalian perubahan manajemen atau personel lain, atau pengembangan pasar atau industri entitas (h ). II.4 Aktivitas Pengendalian Transaksi Penjualan Pesanan penjualan dapat dilakukan secara over-the-counter, atau melalui telepon, surat, representative penjualan traveling (traveling sales representative), Fax, atau pertukaran data elektronik (electronic data interchange). Barang-barang dapat diambil sendiri oleh pelanggan atau dikirimkan oleh penjual. Transaksi penjualan ini biasanya dicatat dengan menggunakan sistem komputer yang dapat memproses transaksi secara berurut atau dengan model pemrosesan batch. Aktivitas pengendalian selama transaksi penjualan berlangsung disesuaikan dengan perubahan situasi. Dimulai dengan menjelaskan setiap fungsi yang terkait dalam pemrosesan transaksi ini, dan bagaimana aktifitas pengendalian saling berhubungan satu sama lain untuk mengurangi resiko salah saji dalam asersi laporan keuangan yang di 28

22 pengaruhi oleh transaksi penjualan. Dilanjutkan dengan mengidentifikasi sejumlah dokumen dan catatan yang umumnya digunakan dalam pemrosesan transaksi ini. II.4.1 Fungsi-fungsi Fungsi-fungsi yang terkait dalam penjualan: 1. Fungsi Penjualan Bertanggung jawab untuk menerima order dari pembeli, mengedit order dari pelanggan sehingga menjadi pesanan penjualan (sales order) dan meminta otorisasi kredit. 2. Fungsi Kredit Bertugas untuk memverifikasi kelayakan pemberian kredit. 3. Fungsi Gudang Bertanggung jawab untuk menyimpan barang yang dipesan oleh pelanggan, serta menyerahkan barang ke fungsi pengiriman. 4. Fungsi Pengiriman Bertugas menyerahkan barang atas dasar surat order pengiriman yang diterimanya dari fungsi penjualan, dan bertanggung jawab untuk menjamin bahwa tidak ada barang yang keluar dari perusahaan tanpa ada otorisasi dari yang berwenang. 5. Fungsi Penagihan Bertugas untuk memuat dan mengirimkan faktur penjualan kepada pelanggan, serta menyediakan copy faktur bagi kepentingan pencatatan transaksi penjualan oleh fungsi akuntansi. 29

23 6. Fungsi Akuntansi Bertugas untuk mencatat piutang yang timbul dari transaksi penjualan baik tunai maupun kredit, membuat dan mengirimkan pernyataan piutang kepada para debitur serta membuat laporan penjualan dan untuk mencatat harga pokok persediaan yang dijual ke dalam kartu persediaan. II.4.2 Pengendalian Internal atas Fungsi Penjualan Penjualan merupakan aktivitas yang penting didalam suatu perusahaan karena dari penjualan diperoleh sumber pendapatan berupa laba untuk membiayai kelangsungan hidup perusahaan. Siklus penjualan dimulai dari permintaan barang oleh pelanggan sampai berpindahnya kepemilikan barang dari penjual ke pelanggan dengan sistem pembayaran tunai ataupun dengan pembayaran kredit. Menurut Mulyadi (2001): Kegiatan penjualan terdiri dari transaksi penjualan barang atau jasa, baik secara kredit maupun secara tunai. Dalam transaksi penjualan kredit, jika order dari pelanggan telah dipenuhi dengan pengiriman barang atau penyerahan jasa, untuk jangka waktu tertentu perusahaan memiliki piutang kepada pelanggannya. Kegiatan penjualan secara kredit ini ditangani oleh perusahaan melalui sistem penjualan kredit. Unsur pokok pengendalian terdiri dari: A. Organisasi 1. Fungsi penjualan harus terpisah dari fungsi kredit. 2. Fungsi akuntansi harus terpisah dari fungsi penjualan dan fungsi kredit. 3. Fungsi akuntansi harus terpisah dari fungsi kas. 30

24 4. Transaksi penjualan kredit harus dilaksanakan oleh fungsi penjualan, fungsi kredit, fungsi pengiriman, fungsi penagihan, dan fungsi akuntansi. Tidak ada transaksi penjualan kredit yang dilaksanakan secara lengkap hanya oleh satu fungsi tersebut. B. Sistem Otorisasi dan Prosedur Pencatatan 1. Penerimaan order dari pembeli diotorisasi oleh fungsi penjualan dengan menggunakan formulir surat pengiriman. 2. Persetujuan pemberian kredit diberikan oleh fungsi kredit dengan membubuhkan tanda tangan pada credit copy. 3. Pengiriman barang kepada pelanggan diotorisasi oleh fungsi pengiriman dengan cara menandatangani dan membubuhkan cap sudah dikirim pada copy surat order pengiriman. 4. Penetapan harga jual, syarat penjualan, syarat pengangkutan barang, dan potongan penjualan berada ditangan Direktur Pemasaran dengan penerbitan surat keputusan mengenai hal tersebut. 5. Terjadinya piutang diotorisasi oleh fungsi penagihan dengan membubuhkan tanda tangan pada faktur penjualan. 6. Pencatatan ke dalam kartu piutang dan ke dalam jurnal penjualan, jurnal penerimaan kas, dan jurnal umum diotorisasi oleh fungsi akuntansi dengan cara memberikan tanda tangan pada dokumen sumber. 7. Pencatatan terjadinya piutang didasarkan pada faktur penjualan yang didukung dengan surat order pengiriman dan surat muat. C. Praktik yang Sehat 1. Surat order pengiriman bernomor urut cetak dan pemakaiannya dipertanggungjawabkan oleh fungsi penjualan. 31

25 2. Faktur penjualan bernomor urut tercetak dan pemakaiannya dipertanggungjawabkan oleh fungsi penagihan. 3. Secara periodik fungsi akuntansi mengirimkan pernyataan piutang (account receivable statement) kepada setiap debitur untuk mengkaji ketelitian catatan piutang yang diselenggarakan oleh fungsi tersebut. 4. Secara periodik diadakan rekonsiliasi kartu piutang dengan rekening kontrol piutang dalam buku besar (h.221). Menurut James (2007) Aktivitas Pengendalian Otorisasi Transaksi Pemeriksaan Kredit Pemrosesan Penjualan Kebijakan Retur Barang Pemisahan Tugas Kredit dipisahkan dari pemrosesan Pengendalian persediaan dipisah dari gudang Buku besar pembantu piutang dagang dipisah dari buku besar umum Catatan Akuntansi Pesanan penjualan, Jurnal penjualan, Buku besar pembantu piutang dagang (buku besar umum), Buku besar pembantu persediaan, Pengendalian persediaan, Akun penjualan (buku besar umum) Akses Akses fisik ke persediaan Akses ke catatan akuntansi diatas Verifikasi independent Departemen pengiriman; departemen penagihan, buku besar umum (p.244) 32

26 II.4.3 Dokumen dan Catatan Umum Sejumlah dokumen dan catatan yang digunakan oleh perusahaan besar dalam pemrosesan transaksi penjualan kredit seringkali mencakup kal-hal berikut: 1. Pesanan pelanggan Permintaan barang dagang oleh pelanggan yang diterima langsung dari pelanggan atau melalui wiraniaga (sales person). Pesanan ini dapat berupa formulir yang disiapkan oleh penjual atau formulir pesanan pembelian yang dibuat oleh pembeli. 2. Pesanan penjual Formulir yang menunjukkan deskriptif, kuantitas, dan data lainnya yang berkaitan dengan pesanan pelanggan. Pesanan pelanggan ini berfungsi sebagai dasar dimulainya transaksi dan pemrosesan internal atas pesanan pelanggan oleh penjual. 3. Dokumen pengiriman Formulir yang digunakan untuk menunjukkan rincian dan tanggal setiap pengiriman. Dokumen ini dapat berupa bill of leading, yang berfungsi sebagai pemberitahuan formal atas penerimaan barang yang dikirimkan oleh kurir. Dokumen pengiriman lainnya termasuk slip pengepakan yang merinci itemitem yang dikirimkan. 4. Faktur penjualan Faktur yang menyatakan penjualan tertentu, termasuk jumlah terutang, syarat, dan tanggal penjualan. Formulir ini digunakan untuk menagih pelanggan dan memberikan dasar untuk mencatat penjualan. 33

27 5. Daftar harga yang diotorisasi Daftar atau file induk komputer yang berisi harga barang-barang yang diotorisasi yang ditawarkan untuk dijual. 6. File transaksi komputer File komputer yang berisi transaksi penjualan yang diselesaikan. File ini digunakan untuk mencetak faktur penjualan serta jurnal penjualan, dan memperbaharui file induk piutang usaha, persediaan, serta buku besar. 7. Jurnal penjualan Daftar jurnal dari transaksi penjualan yang telah diselesaikan. 8. File induk pelanggan File yang berisi informasi tentang pengiriman dan penagihan pelanggan serta batas kredit pelanggan. 9. File induk piutang usaha File yang berisi informasi tentang transaksi dan saldo dari setiap pelanggan. File ini berfungsi sebagai dasar untuk menyusun buku pembantu piutang usaha. 10. Laporan bulanan pelanggan Laporan yang dikirimkan ke setiap pelanggan yang menunjukkan saldo awal, transaksi selama periode berjalan, dan saldo akhir. II.4.4 Perolehan Pemahaman dan Penilaian Resiko Pengendalian Auditor harus memperoleh pemahaman atas siklus penjualan yang mencukupi untuk merencanakan pemeriksaan. Yaitu auditor perlu mempunyai pemahaman yang cukup untuk dapat: 34

28 1. Mengidentifikasi jenis salah saji potensial. 2. Mempertimbangkan faktor-faktor yang mempengaruhi resiko salah saji yang material. 3. Merancang pengujian substantive. Jika auditor berencana menilai resiko pengendalian yang rendah atas sebuah asersi, maka sangat penting bagi dia untuk memperoleh pemahaman mengenai prosedur pengendalian untuk asersi tersebut. Pengujian pengendalian merupakan sarana untuk menentukan keefektifan pengendalian. II.5 Aktivitas Pengendalian Transaksi Penerimaan Kas Penerimaan kas merupakan hasil dari beberapa aktivitas. Sebagai contoh, kas diterima dari hasil transaksi pendapatan, pinjaman jangka pendek atau jangka panjang, serta aktiva lainnya. Lingkup bagian ini dibatasi pada penerimaan kas dari penjualan tunai dan penagihan dari pelanggan atas penjualan kredit. Fungsi penerimaan kas yang meliputi pemrosesan penerimaan kas dari penjualan tunai dan kredit, termasuk sub fungsi sebagai berikut: 1. Menerima penerimaan kas 2. Menyetorkan kas ke bank 3. Mencatat penerimaan kas Sebagaimana dalam kasus transaksi penjualan kredit, pemisahan tugas untuk melakukan fungsi-fungsi ini merupakan aktivitas pengendalian internal yang penting. Fungsi-fungsi, aktivitas pengendalian yang berlaku, dan asersi yang relevan serta tujuan audit spesifik akan dijelaskan dalam bagian tersebut. Banyak dari pengendalian tersebut berkaitan dengan penerimaan dan penyetoran kas yang 35

29 melibatkan cek dan saldo secara manual daripada dengan komputer. Pengendalian komputer paling efektif dalam mengendalikan pencatatan subfungsi. Resiko utama dalam memproses transaksi penerimaan kas adalah kemungkinan pencurian kas sebelum atau sesudah pencatatan penerimaan kas dibuat. Dengan demikian, prosedur pengendalian harus memberikan kepastian yang layak bahwa dokumentasi penetapan tanggung jawab telah dibuat pada saat kas diterima dan bahwa kas telah disimpan ditempat yang aman. Resiko kedua adalah kemungkinan terjadinya kesalahan dalam pemrosesan penerimaan kas berikutnya. II.5.1 II Fungsi-fungsi Fungsi-fungsi Sistem Penerimaan Kas dari Penjualan Tunai 1. Fungsi Penjualan Dalam transaksi penerimaan kas dari penjualan tunai, fungsi ini bertanggung jawab untuk menerima order dari pembeli, mengisi faktur penjualan tunai, dan menyerahkan faktur tersebut kepada pembeli untuk kepentingan pembayaran harga barang ke fungsi kas. Fungsi ini berada pada Bagian Penjualan. 2. Fungsi Kas Dalam transaksi penerimaan kas dari penjualan tunai, fungsi ini bertanggung jawab sebagai penerima kas dari pembeli. Fungsi ini berada pada Kasir. 3. Fungsi Gudang Dalam transaksi penerimaan kas dari penjualan tunai, fungsi ini bertanggung jawab untuk menyiapkan barang yang dipesan oleh pembeli, serta menyerahkan barang tersebut ke fungsi pengiriman. Fungsi ini berada pada Bagian Gudang. 36

30 4. Fungsi Pengiriman Dalam transaksi penerimaan kas dari penjualan tunai, fungsi ini bertanggung jawab untuk membungkus barang dan menyerahkan barang yang telah dibayar harganya kepada pembeli. Fungsi ini berada pada Bagian Pengiriman. 5. Fungsi Akuntansi Dalam transaksi penerimaan kas dari penjualan tunai, fungsi ini bertanggung jawab sebagai pencatat transaksi penjualan dan penerimaan kas dan pembuat laporan penjualan. Fungsi ini berada pada Bagian Jurnal. II Fungsi-fungsi Sistem Penerimaan Kas dari Piutang 1. Fungsi Sekretariat Dalam sistem penerimaan kas dari piutang, fungsi sekretariat bertanggung jawab dalam penerimaan cek dan surat pemberitahuan melalui pos dari para debitur perusahaan. Fungsi sekretariat bertugas untuk membuat daftar surat pemberitahuan yang diterima bersama cek dari para debitur. Fungsi ini berada pada Bagian Sekretariat. 2. Fungsi Penagihan Jika perusahaan melakukan penagihan piutang langsung kepada debitur melalui penagih perusahaan, fungsi penagihan bertanggung jawab untuk melakukan penagihan kepada debitur perusahaan berdasarkan daftar piutang yang ditagih yang dibuat oleh fungsi akuntansi. Fungsi ini berada pada Bagian Penagihan. 3. Fungsi Kas Fungsi ini bertanggung jawab atas penerimaan cek dari fungsi sekretariat (jika pelaksanaan penagihan piutang melalui pos) atau dari fungsi penagihan (jika pelaksanaan penagihan piutang melalui penagih perusahaan). Fungsi kas 37

31 bertanggung jawab untuk menyetorkan kas yang diterima dari berbagai fungsi tersebut kepada bank dengan segera. Fungsi ini berada pada Kasir. 4. Fungsi Akuntansi Fungsi akuntansi bertanggung jawab dalam pencatatan penerimaan kas dari piutang ke dalam jurnal penerimaan kas dan berkurangnya piutang ke dalam kartu piutang. Fungsi ini berada pada Bagian Piutang. 5. Fungsi Pemeriksa Internal Dalam sistem penerimaan kas dari piutang, fungsi pemeriksaan internal bertanggung jawab dalam melaksanakan penghitungan kas yang ada ditangan fungsi kas secara periodik. Disamping itu, fungsi pemeriksa internal bertanggung jawab dalam melakukan rekonsiliasi bank, untuk mengecek ketelitian catatan kas yang diselenggarakan oleh fungsi akuntansi. Fungsi pemeriksa internal berada pada Bagian Pemeriksa Internal. II.5.2 II Pengendalian Internal atas Fungsi Penerimaan Kas Unsur Pengendalian Internal dalam Sistem Penerimaan Kas dari Penjualan Tunai A. Organisasi 1. Fungsi penjualan harus terpisah dari fungsi kas. 2. Fungsi kas harus terpisah dari fungsi akuntansi. 3. Transaksi penjualan tunai harus dilaksanakan oleh fungsi penjualan, fungsi kas, fungsi pengiriman dan akuntansi. B. Sistem Otorisasi dan Prosedur Pencatatan 4. Penerimaan order dari pembeli diotorisasi oleh fungsi penjualan dengan menggunakan formulir faktur penjualan tunai. 38

32 5. Penerimaan kas diotorisasi oleh fungsi kas dengan cara membubuhkan cap lunas pada faktur penjualan tunai dan penempelan pita register kas pada faktur tersebut. 6. Penjualan dengan kartu kredit bank didahului dengan permintaan otorisasi dari bank penerbit kartu kredit. 7. Penyerahan barang diotorisasi oleh fungsi pengiriman dengan cara membubuhkan cap sudah diserahkan pada faktur penjualan tunai. 8. Pencatatan kedalam buku jurnal diotorisasi oleh fungsi akuntansi dengan cara memberikan tanda pada faktur penjualan tunai. C. Praktik yang Sehat 9. Faktur penjualan tunai bernomor urut tercetak dan pemakaiannya dipertanggungjawabkan oleh fungsi penjualan. 10. Jumlah kas yang diterima dari penjualan tunai disetor seluruhnya ke bank pada hari yang sama dengan transaksi penjualan tunai atau hari kerja berikutnya. 11. Penghitungan saldo kas yang ada ditangan fungsi kas secara periodik dan secara mendadak oleh fungsi pemeriksa internal. II Unsur Pengendalian Internal dalam Sistem Penerimaan Kas dari Piutang A. Organisasi 1. Fungsi akuntansi harus terpisah dari fungsi penagihan dan fungsi penerimaan kas. 2. Fungsi penerimaan kas harus terpisah dari fungsi akuntansi. B. Sistem Otorisasi dan Prosedur Pencatatan 39

33 3. Debitur diminta untuk melakukan pembayaran dalam bentuk cek atas nama atau dengan cara pemindahbukuan (giro bilyet). 4. Fungsi penagihan melakukan penagihan hanya atas dasar daftar piutang yang harus ditagih yang dibuat oleh fungsi akuntansi. 5. Pengkreditan rekening pembantu piutang oleh fungsi akuntansi (bagian piutang) harus didasarkan atas surat pemberitahuan yang berasal dari debitur. C. Praktik yang Sehat 6. Hasil perhitungan kas harus direkam dalam berita acara penghitungan kas dan disetor ke bank dengan segera. 7. Para penagih dan kasir harus diasuransikan. 8. Kas dalam perjalanan (baik yang ada ditangan Kasir maupun ditangan penagih perusahaan) harus diasuransikan. Menurut James A.Hall (2007) Aktivitas Pengendalian Otorisasi Transaksi Pemisahan Tugas Penerimaan Kas Daftar permintaan pembayaran (pradaftar kas) Penerima kas dipisah dari piutang dagang dan akun kas. Buku besar pembantu piutang dagang dipisahkan dari buku besar. Supervisi Catatan Akuntansi Ruang penerimaan dokumen Permintaan pembayaran, cek, daftar permintaan pembayaran, jurnal penerimaan kas, buku besar pembantu piurang dagang, akun pengendali 40

34 piutang dagang, akun kas. Akses Akses fisik ke kas. Akses ke catatan akuntansi. Verifikasi independent Penerimaan kas, buku besar umum, rekonsiliasi bank II.5.3 Dokumen dan Catatan Umum Dokumen dan catatan penting yang digunakan dalam pemrosesan penerimaan kas adalah sebagai berikut: 1. Bukti penerimaan uang (remittance advice) Dokumen yang dikirim ke pelanggan bersama dengan faktur penjualan, yang kemudian akan dikembalikan bersama pembayaran yang menunjukkan nama pelanggan serta nomor akun, nomor faktur, dan jumlah yang dibayarkan (misalnya, bagian tagihan telepon yang dikembalikan bersama dengan pembayaran). 2. Lembar perhitungan kas Daftar kas dan cek dalam register kas. Daftar ini digunakan dalam rekonsiliasi total penerimaan kas dengan total yang dicetak oleh register kas. 3. Ikhtisar kas harian Laporan yang menunjukkan total penerimaan kas melalui kasir (over-thecounter) atau pos yang diterima oleh kasir sebagai setoran. 41

35 4. Slip deposit yang disahkan Daftar yang dibuat oleh penyetor dan distempel oleh bank yang menunjukkan tanggal serta total setoran yang diterima bank dan rincian penerimaan kas dalam setoran tersebut. 5. File transaksi penerimaan kas File komputer atas transaksi penerimaan kas yang telah disahkan yang diterima untuk pemrosesan, file ini digunakan untuk memperbaharui file induk piutang. 6. Jurnal penerimaan kas Jurnal yang berisi daftar penerimaan kas dari penjualan tunai dan penagihan piutang usaha. II.5.4 Perolehan Pemahaman dan Penilaian Resiko Pengandalian Tanggung jawab dan metodologi auditor untuk memenuhi persyaratan dari standart pekerjaan lapangan kedua pada transaksi penerimaan kas, banyak prosedur pengendalian yang terlibat dalam pemrosesan penerimaan kas merupakan pengendalian manual, bukan prosedur pengendalian yang terprogram. Auditor biasanya akan menggunakan kombinasi dari pengajuan pertanyaan (Internal Control Questionnaires), observasi, dan inspeksi dokumen untuk mengumpulkan bukti bahwa prosedur pengendalian manual sudah efektif. 42

36 II.6 Flowchart Aktivitas Penjualan dan Penerimaan Kas 43

37 44

38 45